Lettera del Ministero delle Finanze russo
del 20.05.05 N. 03-04-11/116

SU la settimana scorsa Gli editori hanno a disposizione una lettera del principale dipartimento finanziario del paese datata 20 maggio 2005 n. 03-04-11/116. In esso, il Ministero delle Finanze ha richiamato l'attenzione sulla preparazione dei documenti necessari per la detrazione dell'IVA in caso di vendita di beni in contanti.

Imposta che contiene un assegno

È possibile ricevere una detrazione dell'IVA solo se l'imposta viene pagata al venditore (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il problema è che alcuni ispettorati non rimborsano l'IVA se alla ricevuta di cassa non è allegata una ricevuta di ordine di cassa (CRO) per quella particolare transazione. La logica di tale obbligo è, in primo luogo, che dalla ricevuta non risulta chiaramente se questo particolare contribuente abbia pagato la merce. In secondo luogo, un assegno non costituisce una base per la registrazione del contante. Ciò significa che senza ricevuta del PKO non conferma la ricezione del denaro per la merce.
Il Ministero delle Finanze in questa situazione è dalla parte del contribuente. Ma solo a condizione che l'importo dell'IVA fosse evidenziato in una riga separata nello scontrino. Il fatto che questo documento non indichi la persona che effettua il trasferimento del denaro non ha importanza. Dopotutto, tale chiarimento è nella fattura.
Per dimostrare l'avvenuto pagamento è sufficiente la ricevuta. Infatti, per i pagamenti in contanti, le ricevute di cassa vengono emesse al momento del pagamento della merce (articolo 5 della legge federale del 22 maggio 2003 n. 54-FZ). Ciò significa che la ricezione dell'assegno conferma il pagamento. Quindi, per detrarre l'IVA, non è necessario rilasciare ricevuta del PKO.
Notiamo che anche il Ministero delle imposte e delle imposte russo aveva precedentemente aderito a questo punto di vista (lettera del 10 ottobre 2003 n. 03-1-08/2963/11-AL268). Allo stesso tempo, il Ministero delle Imposte ha insistito per indicare nella fattura il numero e la data dell'assegno.
Ma il testo della lettera commentata porta anche a una conclusione deludente per i contribuenti. Se sullo scontrino non è evidenziata l'IVA, anche se è presente lo scontrino per il PKO non è possibile ottenere la detrazione.
La correttezza di questo approccio ci è stata confermata direttamente dal Ministero delle Finanze. La logica dei finanziatori qui è la seguente. Il paragrafo 4 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa richiede che l'importo dell'IVA sia evidenziato in una riga separata nei documenti contabili e nelle fatture primarie. Il Ministero equipara la ricevuta di cassa al documento primario attestante il pagamento (lettera del 01/05/04 n. 16-00-17/2). Il Ministero delle Finanze rifiuta di assegnare questo status a una ricevuta per PKO, poiché ritiene che questo documento sia necessario solo per l'elaborazione delle ricevute di cassa. E se l'IVA non è evidenziata nel documento principale (assegno), non è consentita alcuna detrazione.

Cosa viene prima

Ci permettiamo di dissentire dagli autori della lettera. In primo luogo, se un assegno sia un documento contabile primario è una questione controversa. Dopotutto, l'assegno non contiene i dettagli "primari" richiesti. Ad esempio, il nome della posizione della persona responsabile della transazione, la firma di questa persona.
Inoltre, in caso di vendita tramite sistemi di registratori di cassa, i documenti primari vengono redatti proprio sulla base di una ricevuta di cassa (clausola 15 del Regolamento sul mantenimento contabilità E rendiconti finanziari, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze del 29 luglio 1998 n. 34n). Ciò significa che gli assegni stessi non sono documenti primari.
Ma l’ordine di ricevuta di cassa non soffre di tali carenze. Secondo il comma 13 della Procedura transazioni in contanti V Federazione Russa(approvato con decisione del Consiglio di amministrazione della Banca Centrale della Federazione Russa del 22 settembre 1993 n. 40), il contante è accettato dalle casse delle imprese che utilizzano ordini di ricevuta di cassa. Cioè, il PKO è il documento principale che conferma la ricezione del denaro.
Pertanto, può essere riconosciuto come un documento che conferma il pagamento della merce. E l'importo dell'IVA viene sempre assegnato lì. La pratica giudiziaria conferma questa conclusione (risoluzione del Tribunale arbitrale federale del distretto degli Urali del 08/09/04 nel caso n. F09-3634/04-AK, risoluzione del tribunale arbitrale federale del distretto centrale del 20/01/05 nel caso N. A64-1591/04-16).
In secondo luogo, anche se l’IVA non è evidenziata nei documenti primari, ciò non dovrebbe incidere sulla detrazione. Gli articoli 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa non indicano che l'IVA non è rimborsabile in caso di violazione dei requisiti dell'articolo 168, paragrafo 4, del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ora, se l'importo dell'IVA non è evidenziato in fattura, la detrazione non è consentita (clausole 2, 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Si noti che le opinioni dei tribunali riguardo alle detrazioni per l'imposta “primaria”, che non include l'IVA, sono state divise. Ad esempio, nella decisione della Corte arbitrale federale del distretto centrale del 20 gennaio 2005 nel caso n. A64-1591/04-16, gli arbitri hanno ritenuto obbligatorio imputare l'IVA. Ma esiste anche la posizione opposta: la decisione del Tribunale arbitrale federale del distretto della Siberia occidentale dell'11 gennaio 2005 nel caso n. F04-9214/2004 (7506-A27-32).

M.V. Burehina, esperto dell'UNP

La registrazione di un ordine di ricevuta di cassa è un elemento importante della disciplina di cassa. Viene compilato all'arrivo del contante alla cassa dell'azienda ed è sempre accompagnato da una ricevuta.

Un ordine di ricevuta di cassa può essere emesso in qualsiasi situazione: quando il denaro proviene dal fondatore, quando si risarciscono i danni causati dai dipendenti dell'impresa, dalla vendita di proprietà aziendali, come pagamento di beni da parte dell'acquirente, ecc.

Dal 2014, l'esecuzione degli ordini di ricevuta di cassa, a causa della semplificazione della procedura per il mantenimento del contante nelle organizzazioni, ha cessato di essere obbligatoria, tuttavia questo documento è ancora ampiamente utilizzato lì;

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Regole per la registrazione di un ordine di ricevuta di cassa

Non esiste un campione unificato di ordine di ricevuta di cassa, quindi ciascuna azienda può sviluppare il proprio modulo a propria discrezione o utilizzare un modello. IN ultimi anniÈ un fenomeno comune quando un'impresa, dopo aver sviluppato autonomamente un modulo PKO, lo stampa in una tipografia e i contabili lo compilano manualmente. Non meno spesso si verificano situazioni in cui il modulo viene compilato direttamente sul computer e quindi stampato su una stampante. Pertanto, un ordine può essere redatto manualmente o stampato su un computer, ma in ogni caso deve contenere firme “vive”.

Il documento è firmato da uno specialista del reparto contabilità o da un dipendente autorizzato, nonché dal cassiere. Non è necessario certificare il modulo con un sigillo, poiché dal 2016 le persone giuridiche, come in precedenza i singoli imprenditori, hanno il diritto di non utilizzare sigilli e timbri nel loro lavoro.

Il documento è redatto in unica copia e conservato presso la contabilità.

Va notato che è inaccettabile compilare a matita, proprio come macchie, errori e correzioni nell'ordine di ricevuta di cassa: questo dovrebbe essere evitato o, come ultima risorsa, è meglio riemettere il documento.

Dopo aver compilato l'ordine di scontrino, è necessario registrarlo nel registro interno degli ordini di incasso e di spesa, e lo scontrino deve essere strappato lungo la linea di taglio tratteggiata e consegnato a chi ha depositato il denaro nel registratore di cassa.

Istruzioni per compilare un ordine di ricevuta di cassa

Il modulo d'ordine standard per scontrini può essere diviso in due parti.

Prima parte

Il primo include nome dell'organizzazione indicando il suo status organizzativo e legale (IP, LLC, CJSC, OJSC), nonché unità strutturale, che lo scrive (da compilare se necessario, si può mettere un trattino). Anche qui è necessario indicare Codice dell'organizzazione OKPO(classificatore tutto russo di imprese e organizzazioni) - puoi trovarlo in documenti costitutivi organizzazioni.

Successivamente, appena sotto, di fronte al nome del documento nella cella appropriata, dovresti scriverlo numero per flusso documentale interno , vale a dire, il registro delle ricevute e dei materiali di consumo (la numerazione degli ordini di ricezione deve essere continua), nonché la data del suo completamento.

Seconda parte

La seconda parte dell'ordine di incasso è quella principale e comprende le informazioni direttamente correlate agli incassi finanziari.

• In colonna "Addebito" dovresti inserire il numero del conto contabile, il cui addebito include il denaro ricevuto (molto spesso qui viene inserito il numero 50, ad es. "Contanti"). Questa cella è facoltativa, quindi puoi lasciarla vuota.
• Avanti nella colonna "Credito"è necessario inserire il codice del dipartimento o divisione a cui sono assegnate le finanze (si può anche mettere un trattino) e il numero del conto corrispondente, che riflette la ricevuta alla cassa. Inoltre, se necessario, è necessario compilare la colonna "codice contabilità analitica"(ma se tali codici non sono utilizzati nell'organizzazione, la cella non necessita di essere compilata).
• Poi alla colonna "Somma"è inserito somma di denaro(in numeri) ricevuti alla cassa.
• Al cellulare "Codice di destinazione"È necessario inserire il codice di destinazione del denaro ricevuto, ma solo se tali codici vengono utilizzati nell'organizzazione.
• Di seguito è necessario indicare da chi proviene esattamente il denaro (cognome, nome, patronimico della persona), nonché la base (qui è necessario inserire il nome della transazione commerciale, ad esempio "prestito di fondi" , “restituzione acconto”, “pagamento convenzionato”, ecc..)
• Nella riga " Somma", inserisci nuovamente l'importo dei fondi in entrata, ma a parole. Dopo aver effettuato l'inserimento è necessario inserire un trattino nel restante campo vuoto (per evitare la falsificazione del documento). Qui è necessario evidenziare l'IVA e, se l'IVA non viene utilizzata, anche questo dovrebbe essere notato.
• In linea "Applicazione" sono indicati i dettagli dei documenti primari allegati (se presenti).

In conclusione, sotto il documento che devi mettere firme del capo contabile e del cassiere che ha accettato il denaro. La ricevuta viene compilata esattamente allo stesso modo, quindi strappata lungo la linea di taglio e consegnata alla persona che ha trasferito il denaro.

N.V. OTOCHINA,
capo contabile
Yu.S. SEMENOVA,
esperto della rivista "Glavbukh"

Nuovo Legge federale N. 54-FZ “Sull'uso del controllo apparecchiature per registratori di cassa..." (di seguito denominata Legge n. 54-FZ) ha modificato la procedura per l'elaborazione dei documenti in caso di vendita in contanti. Ora il venditore deve emettere una ricevuta di cassa, anche se l'acquirente è una persona giuridica. Quando i legislatori hanno annunciato questa innovazione, sembrava che solo le organizzazioni che commerciavano in contanti ne avrebbero sofferto: in realtà avevano molti nuovi problemi.

Ma dopo un po' anche i contabili delle società acquirenti si sono ricreduti: la legge ha aggiunto difficoltà anche a loro. Vale a dire: non è più chiaro come redigere i documenti per poter detrarre l'IVA “a monte”. Le imprese che, ai fini fiscali, determinano le spese “a pagamento” si trovano ad affrontare un'altra difficoltà. I funzionari fiscali si rifiutano di riconoscere le loro spese a meno che non siano supportate da una ricevuta di cassa.

Tutti questi problemi possono essere superati se si comprendono a fondo le richieste dei funzionari e si comprende quanto siano legali. Allora potrai fare ciò che conviene non al fisco, ma alla tua azienda. Il nostro materiale ti aiuterà in questo.

A quali condizioni è possibile rimborsare l'IVA?

Le condizioni generali per il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto “input” sono specificate nel paragrafo 2 dell'articolo 171 e nel paragrafo 1 dell'articolo 172 Codice Fiscale RF. Sono quattro e l'azienda deve completare tutto.

La prima condizione: l'organizzazione deve registrare i beni, i lavori o i servizi acquistati negli appositi conti contabili sulla base dei documenti primari. È bene sottolineare che in questo caso non ci riferiamo al prodotto primario che vi ha scritto il venditore (fattura, fattura, ecc.). Si tratta di

La seconda condizione: devi pagare i beni (lavoro, servizi), così come l'imposta “input” su di essi. Terzo: la detrazione è possibile solo se la tua azienda è contribuente IVA e intendi utilizzare i beni acquisiti in attività soggette a tale imposta.

E infine, quarto: devi ricevere una fattura dal fornitore. Si prega di notare che il paragrafo 3 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa obbliga il fornitore a rilasciare questo documento entro 5 giorni dalla data di spedizione. Per ricevere questo documento, un rappresentante della vostra organizzazione deve presentare una procura al fornitore.

In caso contrario, il dipendente dell'organizzazione sarà considerato un privato. Ma le fatture non vengono emesse a privati ​​(clausola 7, articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quali documenti confermano il pagamento?

Quindi, ora, per ogni vendita in contanti, il fornitore è tenuto a rilasciare una ricevuta di cassa. Le uniche eccezioni sono quelle operazioni specificate nel paragrafo 3 dell'articolo 2 della legge n. 54-FZ.

Ma i venditori continuano ad agire in modo incoerente: alcuni non hanno compreso le nuove norme, altri non hanno acquistato il dispositivo. Alcuni rilasciano ai clienti sia ricevute di contanti che matrici per ricevute di contanti. Altri sono solo assegni. E ci sono casi in cui l'assegno non viene emesso affatto e il venditore, alla vecchia maniera, si accontenta solo di un "prikhodnik". Diciamo subito che è l'ultimo caso grave violazione

requisiti della legge n. 54-FZ. E per lui si sono organizzati

Il venditore può essere multato da 30.000 a 40.000 rubli.

(300-400 salario minimo). Ciò è stabilito dall'articolo 14.5 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa (CAO RF). Inoltre, può essere riscossa una multa dal direttore dell'impresa e dal cassiere. L'acquirente non è responsabile del fatto che non gli sia stata consegnata la ricevuta di pagamento. Per quanto riguarda le altre due situazioni, entrambe hanno diritto alla vita. Dopotutto, anche i lavoratori

autorità fiscali

diverse regioni non sono ancora giunte a un consenso su come dovrebbero essere elaborati i pagamenti in contanti: solo con un assegno di cassa o anche con una ricevuta. Consideriamo le caratteristiche del rimborso dell'IVA “a monte” in ciascuno di questi casi.

Il fatto è che il paragrafo 4 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa recita: nelle fatture, nei documenti di liquidazione e primari, l'IVA deve essere inserita su una riga separata.

È chiaro che poiché questi documenti sono emessi dal venditore, è lui che deve allocare l'imposta in essi.

Il venditore non ha problemi con fatture e documenti contabili primari emessi al momento della spedizione. Dopotutto, lì è indicato il prezzo di acquisto, sia con che senza tasse, e sono previste colonne speciali per l'IVA stessa. Le difficoltà possono sorgere proprio quando arriva la ricevuta di cassa. Dopotutto, non tutte le aziende dispongono di registratori di cassa che assegnano automaticamente le imposte dal costo delle merci vendute.

Alcuni esperti consigliano di non acquistare beni da quei fornitori i cui registratori di cassa non emettono ricevute “corrette”. E a questi venditori, a loro volta, viene consigliato di cambiare i loro registratori di cassa con quelli più moderni. È chiaro che tale raccomandazione è valida solo sulla carta.

Dopotutto, il fornitore ha il diritto di utilizzare qualsiasi registratore di cassa iscritto nel registro statale, indipendentemente dal fatto che attribuisca o meno l'IVA sull'assegno. Inoltre, non tutte le organizzazioni hanno abbastanza soldi per aggiornare i propri registratori di cassa, guidate esclusivamente dagli interessi del cliente.

Cosa fare se si riceve comunque un assegno in cui l'IVA non è inclusa in una riga separata? La risposta è: prendere l'imposta in detrazione, nonostante il parere delle autorità fiscali.

Inoltre, la loro richiesta in questo caso è illegale. Lasciami spiegare.

La clausola 4 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa, secondo cui l'IVA deve essere evidenziata nei documenti di pagamento, non è rivolta agli acquirenti, ma ai venditori. Gli acquirenti, quando rimborsano l'IVA, devono essere guidati dal paragrafo 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa. E dice che hanno solo bisogno dei documenti che confermino il pagamento dell'imposta. Pertanto, se la fattura, la fattura e lo scontrino contengono lo stesso importo, è chiaro che hai pagato sia la merce che l'IVA. Pertanto, hai soddisfatto tutti i requisiti previsti dal codice per i rimborsi fiscali. Esempio 1

DEBITO 71 CREDITO 50

– 7000 rubli. – pubblicato secondo il rapporto di O.P. Dorokhova. per l'acquisto di cancelleria.

DEBITO 10 CREDITO 71

– 5000 rubli. (6000 – 1000) – carta accettata per la contabilità;

DEBITO 19 CREDITO 71

– 1000 rubli. – IVA assegnata;

DEBITO 50 CREDITO 71

– 1000 rubli. (7000 – 6000) – l'importo non speso dei fondi contabili è stato restituito alla cassa;

DEBITO 68 sottoconto “calcolo IVA” CREDITO 19

– 1000 rubli. – presentato per la detrazione dal bilancio IVA sulla base di una fattura ricevuta dal venditore.

Se hai paura di possibili controversie con le autorità fiscali, presta attenzione a un altro argomento. Come abbiamo già accennato più di una volta, il paragrafo 4 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'imposta deve essere evidenziata nei documenti di liquidazione e primari. Ma il codice non specifica quali. In effetti, i documenti di transazione sono un tipo di documenti primari. Visto però che il codice li separa, vediamo se l'assegno di cassa appartiene ad almeno una di queste categorie.

I documenti primari sono quelli sulla base dei quali le transazioni commerciali si riflettono nella contabilità. Dovranno quindi contenere tutti i dettagli richiesti: il nome dell'operazione commerciale, i nomi dei responsabili funzionari, le loro firme personali, ecc. (Articolo 9 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità").

La ricevuta del registratore di cassa non contiene queste informazioni. E i suoi dettagli obbligatori sono specificati in un altro documento - al paragrafo 4 del Regolamento sull'uso dei registratori di cassa... approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 30 luglio 1993 n. 745 (come modificato l'8 agosto 2003). Possiamo quindi affermare che lo scontrino non è un documento primario.

I documenti di pagamento confermano il fatto del trasferimento di denaro. I più comuni sono gli ordini di pagamento, gli ordini di cassa in entrata e in uscita. E il paragrafo 3 dell'articolo 7 della legge contabile stabilisce che tutti i documenti di liquidazione devono essere firmati dal capo contabile. Un assegno del registratore di cassa non richiede tale firma.

Pertanto, al momento, fino a quando non saranno apportate modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa o alla Legge sulla contabilità, l'assegno non può essere equiparato né ai documenti primari né a quelli di liquidazione. Pertanto, a lui non si applicano i requisiti dell'articolo 168, paragrafo 4, del Codice fiscale della Federazione Russa. A proposito, tribunali arbitrali Ritengono inoltre che anche se sulla ricevuta di cassa non è riportato un importo IVA separato, l'imposta può comunque essere detratta (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto degli Urali dell'8 luglio 2003 n. F09-1961/03-AK).

Tuttavia, molti venditori hanno trovato una via d'uscita dalla situazione. Oltre agli assegni, hanno iniziato a emettere trascrizioni per loro, dove indicano cosa è stato venduto esattamente, quanto è costato e quale era l'importo delle tasse (questo è conveniente per i venditori, poiché le entrate non si rifletteranno due volte, come quando emissione di un ordine di ricevuta di cassa).

Quindi, se ti fosse stata fornita una tale trascrizione e in essa fosse indicato l'importo dell'IVA, i tuoi ultimi dubbi dovrebbero scomparire. Le autorità fiscali non saranno in grado di dimostrare che non hai pagato l'IVA e quindi non potrà essere detratta. Pertanto, per evitare malintesi, chiedere al fornitore tale trascrizione.

Ricevuta di cassa e matrice per l'ordine di ricevuta di cassa

Se oltre all'assegno ti è stata consegnata anche una ricevuta, non ci saranno problemi con la detrazione dell'imposta, indipendentemente dal fatto che l'IVA sia evidenziata o meno nell'assegno. Dopotutto, qui hai essenzialmente due documenti che confermano il pagamento. Pertanto, è sufficiente che l'importo dell'imposta venga inserito su una riga separata solo in una di esse, nella matrice dell'ordine di ricevuta di cassa. Per essere onesti, notiamo che in pratica i fornitori non sempre rilasciano ricevute ai destinatari, poiché ciò non è redditizio per loro: devono capire come evitare la doppia contabilizzazione delle entrate. Inoltre, il venditore non è responsabile per la mancata emissione di un ordine di ricevuta. Dopotutto, avendo registrato l'incasso tramite il registratore di cassa, aveva già messo in conto il contante. Non è da escludere la seguente situazione: ti è stata consegnata sia una ricevuta che un assegno, ma in nessuno dei due documenti è evidenziata l'IVA. È possibile rimborsare l'imposta? Sì, puoi. E se i funzionari interferiscono con questo, difendi i tuoi diritti utilizzando gli argomenti che abbiamo fornito sopra. Sentitevi liberi di fare riferimento alla pratica arbitrale. Quindi, al paragrafo 8

Tuttavia, devi essere d'accordo sul fatto che è meglio non portare la questione in tribunale. Per fare ciò, incaricare l'addetto all'approvvigionamento di monitorare attentamente il modo in cui il fornitore emette i documenti. Dopotutto, non è affatto difficile assicurarsi che indichi l'IVA nella ricevuta.

Il venditore ha emesso solo un ordine di ricevuta di cassa

Abbiamo già notato che, purtroppo, non tutte le organizzazioni sono riuscite ad acquisire i registratori di cassa entro il 28 giugno di quest'anno. Pertanto, è del tutto possibile che i rappresentanti di alcune imprese, acquistando oggetti di valore in contanti, non abbiano ricevuto una ricevuta del registratore di cassa. Diciamo subito che se disponi di una matrice dell'ordine di scontrino fiscale, dove l'IVA è inserita in una riga separata, allora non dovrebbero esserci problemi con il suo rimborso.

Poiché in questo caso sono soddisfatte tutte le condizioni stabilite dal codice fiscale. Se l'IVA non è indicata, anche l'imposta può essere rimborsata. È vero, devi essere pronto a discutere con le autorità fiscali. Bene, ora hai argomenti con cui operare. Allo stesso tempo, in una situazione del genere, alcune imprese potrebbero incontrare difficoltà di natura completamente diversa. Ciò vale per le società che, nel calcolo dell'imposta sul reddito, utilizzano il metodo in contanti o utilizzano un sistema fiscale semplificato.

Questo perché le loro spese vengono riconosciute solo dopo il pagamento (clausola 3 dell'articolo 273 e clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa). E, secondo alcuni dipendenti del fisco, l'assenza di una ricevuta di cassa indica che le spese non sono state pagate. E anche una ricevuta per ordine di ricevuta non è possibile confermare i costi. Con l'adozione della nuova legge, è la ricevuta del registratore di cassa il documento che conferma il pagamento.

Tuttavia, questa affermazione dei funzionari fiscali può essere contestata. Infatti, secondo l'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tutte le spese devono essere documentate.

Rosinka LLC utilizza il metodo in contanti per calcolare l'imposta sul reddito. Nel mese di luglio, tramite un ente responsabile, l'organizzazione ha acquistato in contanti una scrivania da ufficio. Il suo costo è di 5400 rubli. (IVA inclusa - 900 rubli). Il venditore ha emesso una bolla di consegna, una fattura e una matrice dell'ordine di ricevuta di cassa, in cui l'imposta è stata inserita su una riga separata.

Nel mese di luglio, contabile di Rosinka LLC 900 rubli. l'imposta “input” è stata detratta.

E il costo del tavolo è di 4500 rubli. (5400 – 900) – incluso nelle spese materiali che riducono il profitto. Quindi, indipendentemente dal fatto che l'IVA sia evidenziata o meno sullo scontrino, l'acquirente lo ha motivi giuridici

per accettarlo in detrazione. In questo caso si può e si deve discutere con i funzionari, poiché, come abbiamo già detto, le loro richieste non sono confermate dalle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se non sei pronto per tali controversie, puoi tutelarti richiedendo al fornitore una controfoglia dell'ordine di ricevuta di cassa, dove l'IVA verrebbe inserita in una riga separata. Oppure chiedi al venditore una trascrizione speciale per l'assegno. Lascia che rediga questo documento per, da un lato, soddisfare il requisito della legge n. 54-FZ e, dall'altro, per non complicargli la vita.

Per quanto riguarda le spiegazioni delle autorità fiscali in merito al fatto che chi utilizza il metodo in contanti senza ricevuta non può ammortizzare le spese, questa posizione non è affatto comprovata.

E, a nostro avviso, non è necessario seguire tali raccomandazioni.

Ricevere entrate in contanti dalle vendite al dettaglio impone determinate responsabilità all'organizzazione. Se gli accordi tra organizzazioni per la vendita di beni, lavori e servizi avvengono principalmente in modalità non monetaria, gli accordi con gli individui di solito avvengono in contanti, meno spesso utilizzando mezzi di pagamento elettronici.

In questo articolo esamineremo in dettaglio la preparazione dei documenti di cassa, la contabilità, la contabilità fiscale e le registrazioni delle entrate al dettaglio che si presentano sotto forma di contanti da parte di privati. Tocchiamo un po' la necessità di utilizzare l'attrezzatura del registratore di cassa.

1. Vendita per contanti con registratore di cassa

2. Come registrare le vendite al dettaglio

3. Come compilare il registro cassiere-operatore

4. Rapporto sulle vendite al dettaglio

5. PKO per i ricavi al dettaglio

6. Inserimento dei dati PKO nel libro cassa

7. Registrazioni per i ricavi al dettaglio - esempio

8. Fattura al dettaglio e registro delle vendite

9. Contabilità al dettaglio utilizzando il sistema fiscale semplificato breve video di seguito, da cui imparerai tutte le cose più importanti sull'argomento dell'articolo.

(se il video non è chiaro, c'è un ingranaggio in fondo al video, cliccalo e seleziona Qualità 720p)

Tratteremo l'argomento più avanti nell'articolo in modo più dettagliato che nel video.

1. Vendita per contanti con registratore di cassa

Persona giuridica o un singolo imprenditore che intende accettare contanti come pagamento per i suoi beni, lavoro o servizi o effettuare pagamenti utilizzando carte di pagamento, decide innanzitutto se è obbligato a utilizzare l'attrezzatura del registratore di cassa o se possono essere utilizzate altre forme di conferma dell'accettazione del pagamento .

L'ambito di applicazione delle apparecchiature per registratori di cassa (CCT) è regolato dalla legge federale del 22 maggio 2003 N 54-FZ "Sull'uso delle apparecchiature per registratori di cassa quando si effettuano pagamenti in contanti e (o) regolamenti utilizzando mezzi di pagamento elettronici". Nel 2016 sono state apportate modifiche globali.

Nonostante l'argomento di questo articolo non sia direttamente dedicato all'uso dei registratori di cassa nei calcoli, toccheremo questo problema. Perché Ulteriori pratiche burocratiche dipendono direttamente da questo.

CCP è utilizzato da tutte le organizzazioni e singoli imprenditori quando effettuano pagamenti in contanti o mediante carte di pagamento nel caso di vendita di beni, prestazione di lavori o fornitura di servizi.

Questa è la condizione predefinita. Termini di utilizzo obbligatorio di CCP

• in caso di pagamento in contanti e con carte con i clienti:
• - dal 1 febbraio 2017 - per chi già utilizza CCP

- dal 1 luglio 2018 - per organizzazioni e singoli imprenditori che forniscono servizi alla popolazione (ora emettono BSO), per i contribuenti su UTII e brevetti (ora possono emettere ricevute di vendita su richiesta dell'acquirente), proprietari di distributori automatici. I registratori di cassa utilizzati nei calcoli devono consentire il trasferimento online dei dati di calcolo a ufficio delle imposte Attraverso operatore dati fiscali (ODF). L'acquirente può ricevere un assegno cartaceo o un assegno e-mail

(questo verrà implementato tramite un'apposita applicazione sui telefoni degli acquirenti). Esistono alcune eccezioni in cui il CCP non può essere utilizzato. Tra questi, ad esempio, la vendita di giornali e riviste, documenti di viaggio, il commercio nei mercati e nelle fiere, commercio ambulante

Pertanto, nel prossimo futuro, per le vendite in contanti sarà obbligatorio l'uso del registratore di cassa, con eccezioni molto limitate.

2. Come registrare le vendite al dettaglio

Quindi da ora in poi assumeremo che tu stia utilizzando un registratore di cassa. Ma semplicemente eseguire un assegno su un registratore di cassa e consegnarlo all'acquirente (inviarglielo via e-mail) non è tutto. O meglio, tutto è solo all'inizio, perché bisogna saper documentare le vendite al dettaglio.

Dovresti comprendere chiaramente le differenze tra la cassa operativa e la cassa principale dell'organizzazione. Cassa operativa– questa è una scatola con contanti presso il registratore di cassa (il documento contabile qui è il giornale del cassiere-operatore). Cassa principale (principale).- questo è il denaro per il quale è stabilito il limite del registratore di cassa (il documento contabile è già diverso - il libro cassa).

Innanzitutto, discutiamo delle responsabilità del cassiere-operatore per la ricezione contanti e pratiche burocratiche. Successivamente analizzeremo la procedura per il trasferimento del contante dalla cassa operativa a quella principale.

Quindi, durante la vendita, ogni acquirente viene perforato e viene consegnato uno scontrino. Tutti i movimenti sulla cassa operativa si riflettono Giornale del cassiere-operatore. In relazione al passaggio ai registratori di cassa online non è ancora chiaro se in futuro questo giornale dovrà essere mantenuto o meno. Ma mentre è in uso non è stato cancellato, quindi discuteremo la procedura per mantenerlo e compilarlo.

Documenti normativi:

• "Regole standard per il funzionamento dei registratori di cassa quando si effettuano pagamenti in contanti con la popolazione" (approvate dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 30 agosto 1993 n. 104, applicate nella misura in cui non contraddice la legge n. 54- FZ)
• "Album di moduli unificati di documentazione contabile primaria per la registrazione dei pagamenti in contanti con la popolazione durante lo svolgimento di operazioni commerciali utilizzando registratori di cassa" (moduli approvati con Risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 25 dicembre 1998 n. 132) - questo il documento ha approvato il modulo del giornale del cassiere-operatore KM-4.

Nonostante le date, questi documenti sono attuali.

Il giornale del cassiere-operatore viene utilizzato per registrare le transazioni relative alla ricezione e alla spesa di contanti (entrate) per ciascuna macchina del registratore di cassa dell'organizzazione, ed è anche un documento di controllo e registrazione delle letture dei contatori. Il giornale del cassiere-operatore KM-4 è il documento principale che riflette il movimento del denaro nel registratore di cassa del negozio. È impostato separatamente per ciascun registratore di cassa.

3. Come compilare il registro cassiere-operatore

Il diario deve essere cucito, numerato e sigillato con le firme del capo e del capo contabile dell'organizzazione.

Tutte le voci nel “Giornale cassiere-operatore” KM-4 sono conservate dal cassiere-operatore ordine cronologico, riga per riga, senza spazi, con inchiostro o penna a sfera.

Le voci vengono effettuate sulla base rapporti z(rapporto con annullamento), che vengono rilevati al termine della giornata lavorativa (turno). Non forniremo esempi di z-report, perché... loro aspetto dipende dal registratore di cassa utilizzato.

Ogni nuovo rapporto deve essere completato nuova linea. Puoi vedere un esempio di compilazione degli screenshot qui sotto.

Se su uno registratore di cassa lavori su tre turni e hai cassieri diversi, quindi devi inserire tre righe separate da una data.

Presta attenzione alla colonna 11 "Depositato in contanti": questa colonna indica solo l'importo in contanti ricevuto dai clienti (i pagamenti con carta e i resi non sono inclusi).

Ogni volta che viene aperto un turno alla cassa, deve essere effettuata una registrazione nel giornale, anche se per la giornata non sono stati ricevuti contanti alla cassa.

4. Rapporto sulle vendite al dettaglio

Dopo aver creato il rapporto z e compilato la riga successiva nel giornale del cassiere-operatore, Rapporto certificato dell'operatore cassiere secondo il modulo n. KM-6. Il rapporto del certificato riflette le letture dei contatori del registratore di cassa all'inizio e alla fine del turno, le entrate della giornata (turno) e l'importo restituito dai clienti. Questi dati sono identici a quelli inseriti nel giornale del cassiere-operatore.

Il rapporto Z è allegato al certificato del cassiere-operatore (report sulle vendite al dettaglio) e, insieme ai proventi in contanti, viene inviato al registratore di cassa principale.

5. PKO per i ricavi al dettaglio

Quindi, abbiamo scoperto che alla fine della giornata lavorativa, i ricavi al dettaglio vengono trasferiti dalla cassa operativa al registratore di cassa principale. In questo caso, il cassiere del registratore di cassa principale riceve (dal cassiere o dal cassiere senior) i proventi in contanti, un certificato dal cassiere-operatore (report sulle vendite al dettaglio) e un rapporto z ad esso allegato.

Il cassiere deve emettere un PKO a nome della persona che deposita i proventi in contanti alla cassa principale (cassiere, cassiere senior) - per l'intero importo dei proventi ricevuti da lui. Se l'incasso viene consegnato da più cassieri, il PCO viene emesso per ciascuno di essi.

Nella riga “Accettato da” è indicato il nome completo della persona che dona il ricavato, nella riga “Base” - provento al dettaglio (è possibile indicare anche il nome del negozio o il numero del registratore di cassa operativo).

La ricevuta del PKO viene timbrata e consegnata al depositante (cassiere).

I dati relativi al ricevimento dei proventi in contanti vengono inseriti nel libro cassa.

6. Inserimento dei dati PKO nel libro cassa

Il libretto di cassa lo è forma speciale(giornale) per riflettere le transazioni in contanti, che contiene informazioni su tutte le entrate e i prelievi di contanti presso la cassa dell'organizzazione.

La tenuta del libro cassa si basa su: documenti normativi :

• — Risoluzione del Comitato statale di statistica della Federazione Russa del 18 agosto 1998 n. 88 "Approvazione di forme unificate di documentazione contabile primaria per la registrazione delle transazioni in contanti e la registrazione dei risultati dell'inventario"
• — Direttiva della Banca Centrale della Federazione Russa dell'11 marzo 2014 n. 3210-U.

Il primo contiene un modulo standard per il libro cassa (n. KO-4), il secondo contiene alcune regole per compilarlo. Una persona giuridica che effettua transazioni in contanti, indipendentemente dal sistema fiscale applicato, è tenuta a tenere un libro di cassa (clausola 1, clausola 4.6, clausola 4 della Direttiva N 3210-U). I singoli imprenditori non possono tenere un libro cassa.

Puoi tenere un libretto di cassa su carta o in forma elettronica :

• - su carta, il libro è redatto a mano o utilizzando un computer (altra attrezzatura) e firmato con firme autografe.
• — in formato elettronico, il libro è preparato utilizzando un computer (altra apparecchiatura) che ne garantisce la protezione da accessi non autorizzati e firmato con firme elettroniche.

Esistono due modi per mantenere un libro cassa su carta:

• — compilato a mano (il libro è stampato anticipatamente o acquistato, rilegato e con pagine numerate);
• — compilato utilizzando software e hardware (il libro viene compilato su un computer e poi stampato).

È conveniente compilare il libro cassa utilizzando mezzi tecnici, ad esempio in un programma di contabilità. In genere, il programma genera automaticamente un libro cassa, in base agli ordini di cassa in entrata e in uscita inseriti.

Alla fine di ogni giornata lavorativa, il cassiere stampa e firma un foglio del libretto di cassa e consegna al contabile il PKO e l'RKO emessi per la giornata. Se durante una giornata lavorativa non sono state effettuate transazioni in contanti, per quel giorno non verranno effettuate registrazioni nel libro cassa.

Per anno solare(o altro periodo, determinato dall'organizzazione) i fogli stampati del libretto cassa sono numerati (solitamente la numerazione avviene automaticamente quando si stampa da programma di contabilità), raccolti in una cartella, e almeno una volta all'anno cuciti in un unico libro, sigillato allo stesso modo di un libretto di cassa compilato a mano, certificato dalle firme del capo contabile e del capo dell'organizzazione e dal sigillo dell'organizzazione (se ne usi uno).

Vedi sotto per un esempio di compilazione di un libretto di cassa.

7. Registrazioni per i ricavi al dettaglio - esempio

Ora che ci siamo occupati della preparazione dei documenti primari, diamo un'occhiata alle registrazioni dei ricavi al dettaglio utilizzando un esempio.

Ogorodnik LLC è impegnata nella vendita al dettaglio di verdure a privati. Il 14 settembre sono state vendute verdure per un valore di 22.000 rubli, incl. IVA 10%. Individui pagare in contanti in negozio. Il costo della merce venduta era di 8.000 rubli. Inseriamo le voci per le entrate al dettaglio:

Debito 50-2 – Credito 90-1

Debito 90-3 – Credito 68– per un importo di 2000 rubli. – IVA addebitata

Debito 50-1 – Credito 50-2– per un importo di 22.000 rubli. – i proventi in contanti vengono depositati nel registratore di cassa principale

Debito 90-2 – Credito 41- per un importo di 8.000 rubli. — il costo dei beni venduti viene ammortizzato.

Puoi anche utilizzare il conto 62, nel qual caso le transazioni per le entrate al dettaglio saranno le seguenti:

Debito 62-1 – Credito 90-1– per un importo di 22.000 rubli. – le entrate vengono riflesse

Debito 50-2 – Credito 62-1- per un importo di 22.000 rubli. – il debito dell’acquirente viene ripagato.

Il resto è tutto uguale.

Qualche parola sul riconoscimento del reddito ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. Il reddito è riconosciuto:

1. Con il metodo della competenza: alla data della vendita di beni, lavori, servizi.
2. Con la modalità contanti: il giorno stesso in cui si riceve il denaro sui conti bancari o alla cassa.

Nelle vendite al dettaglio, se non consideriamo il pagamento anticipato, il momento della ricezione del pagamento per beni, lavori, servizi e il trasferimento di beni, esecuzione di lavori, fornitura di servizi coincide nel tempo. Pertanto, la data di rilevazione dei redditi nella contabilità fiscale secondo il metodo della competenza e il metodo per cassa coincideranno.

Il reddito sarà riconosciuto alla data di vendita di beni, lavoro o servizi. Quelli. nel nostro esempio, Ogorodnik LLC rifletterà la ricezione del reddito il 14 settembre.

8. Fattura al dettaglio e registro delle vendite

Se l'organizzazione venditrice si trova su OSNO, è un contribuente IVA. Di conseguenza, quando si vendono beni, esiste l'obbligo di addebitare l'IVA ed emettere fattura. Tuttavia, un acquirente al dettaglio che acquista beni per il proprio consumo non ha bisogno della fattura.

Per questa situazione, il codice fiscale prevede una regola separata. Secondo la clausola 7 dell'articolo 168 del codice fiscale, quando le organizzazioni e i singoli imprenditori vendono beni in contanti in commercio al dettaglio, nella ristorazione pubblica e quando si eseguono lavori o si forniscono servizi alla popolazione, non è necessario emettere fatture. È sufficiente rilasciare all'acquirente una ricevuta di cassa o altro documento nella forma stabilita.

Ma sorge la domanda: se non viene emessa alcuna fattura per le vendite al dettaglio, cosa dovrebbe essere registrato nel registro delle vendite? Le Norme per la tenuta del libro delle vendite (approvate con decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011) prevedono che in tale situazione, i dettagli del nastro di controllo del registratore di cassa (z-report) generato ogni giorno siano registrati nel libro delle vendite .

Quando compili il libretto di vendita, ti troverai anche di fronte alla domanda su cosa indicare nelle colonne 7 e 8. Questo è il nome e il TIN/KPP dell'acquirente, tu non li hai. Devi inserire dei trattini in queste colonne. Nella colonna 2 “Codice tipo operazione” indicherai il codice 26. È il codice per gli evasori IVA, compresi i privati.

9. Contabilità al dettaglio utilizzando il sistema fiscale semplificato

Nella contabilità fiscale utilizzando il sistema fiscale semplificato, la data di riconoscimento del reddito è la data di ricevimento dei fondi da parte dell'acquirente (metodo in contanti). Quelli. per il nostro esempio, se Ogorodnik LLC lavora secondo il sistema fiscale semplificato, il reddito verrà riconosciuto lo stesso giorno, il 14 settembre, quando è avvenuta la vendita e i fondi sono arrivati ​​​​alla cassa.

Le registrazioni per i ricavi al dettaglio nel sistema fiscale semplificato saranno simili all'esempio precedente, saranno assenti solo le registrazioni per il calcolo dell'IVA.

La contabilità fiscale al dettaglio utilizzando il sistema fiscale semplificato viene mantenuta nel libro contabile delle entrate e delle uscite. La base per l'iscrizione nel libro sarà un ordine di ricevuta di cassa, perché è il documento contabile principale che conferma il deposito di fondi nel registratore di cassa.

La voce nel libro sarà qualcosa del genere:

PKO n. 54 del 14.09.16

Ricevuto dalle vendite ai clienti al dettaglio

10. Relazione sulle vendite al dettaglio in 1C: Contabilità

Per coloro che tengono i registri nel programma 1C: Contabilità: guarda come creare un report sulle vendite al dettaglio in 1C: Contabilità in formato video.

Quale questioni problematiche Vi siete incontrati sulla contabilità e sull'elaborazione delle entrate al dettaglio? Chiediglielo nei commenti!

Registrazioni dei ricavi al dettaglio e preparazione dei documenti di cassa

Puoi scaricare il modulo ordine di ricevuta di cassa (CRO) sul nostro sito:

Ti offriamo il download gratuito del modulo PQS nei 2 formati di file più comuni: Word ed Excel. In questo caso, il modulo già compilato viene presentato in Excel, che si trova di seguito.

Tuttavia, scaricare un ordine di ricevuta di cassa non è tutto: dovresti assicurarti che questa sia la forma attuale del documento.

NOTARE CHE! Dal 19 agosto 2017 sono in vigore nuove regole per lo svolgimento di transazioni in contanti, con le quali puoi familiarizzare.

Quali requisiti deve soddisfare il modulo d'ordine dello scontrino fiscale?

Sul nostro sito web è possibile scaricare il modulo PKO utilizzando il modulo KO-1 (corrispondente al numero OKUD 0310001), approvato con decreto del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 18 agosto 1998 n. 88. Alle organizzazioni russe è prescritto di utilizzare solo questo modulo dalla Direttiva della Banca di Russia n. 3210-U dell'11 marzo 2011 .

Per ulteriori informazioni sugli standard che devono soddisfare i documenti primari, leggi l'articolo “Documento primario: requisiti della forma e conseguenze della sua violazione” .

NOTARE CHE! Imprenditori individuali che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, tengono registri dei redditi o delle entrate e delle spese e (o) altri oggetti fiscali o indicatori fisici che caratterizzano un certo tipo attività imprenditoriale, non può preparare documenti in contanti e un libretto di cassa (clausole 4.1, 4.6 dell'istruzione n. 3210-U).

Come compilare il modulo PKO

Il download del modulo d'ordine dello scontrino è la prima fase dell'attività e prossimo passo verrà compilato correttamente di questo documento. Un esempio PQS completato potrebbe assomigliare a questo:

L'ordine di ricevuta di cassa può essere emesso su carta o utilizzando mezzi tecnici: i dati vengono inseriti su un computer, quindi il PKO viene stampato e firmato. Inoltre, la ricevuta può essere emessa in formato elettronico, purché protetta da accessi non autorizzati, distorsione e perdita di informazioni. In questo caso il PKO è firmato firma elettronica(clausola 4.7 dell'istruzione n. 3210-U).

Puoi stampare il campione dell'ordine di ricevuta di cassa compilato e posizionarlo sul banco della cassa insieme alle istruzioni per compilarlo, che forniremo di seguito.

Compilazione del modulo PKO: sfumature

Esistono numerose sfumature che caratterizzano la procedura per la compilazione di un modulo d'ordine di ricevuta di cassa. Diamo un'occhiata a loro.

Contare " Unità strutturale"deve essere compilato solo se vengono accettati contanti da un dipendente dell'organizzazione. Se vengono trasferiti da un'altra persona giuridica o fisica, è necessario inserire un trattino nel paragrafo corrispondente del modulo.

Le voci “Dare” e “Credito” contengono i conti del piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n) secondo l'essenza dell'operazione aziendale.

La colonna “Codice scopo” viene compilata dalle organizzazioni che utilizzano l'apposito sistema di codifica.

La colonna "Importo di rubli, kopecks" del modulo KO-1 è compilata solo con numeri, rubli e kopecks sono separati da una virgola (ad esempio, "200,75"). Nella colonna "Importo in parole", i rubli sono indicati in parole (la prima parola è in maiuscolo) e i centesimi sono indicati in numeri. Dovresti anche inserire un trattino (se il documento è compilato su un computer, quindi una sequenza continua di trattini successivi) in posti liberi nella colonna corrispondente dopo aver indicato l'importo in lettere.

Se l'azienda non lavora con IVA, nella colonna "Incluso" dovresti inserire "Senza IVA". Altrimenti, l'importo IVA corrispondente.

Nel paragrafo "Appendice" è necessario registrare i documenti primari che servono come base per l'inserimento dei dati nel PKO (ad esempio, il rapporto di un cassiere).

Oltre alla parte principale del modulo KO-1, dovrai compilare anche una ricevuta, che è inclusa nella struttura del PKO. La ricevuta apparirà nel documento nella stessa pagina della parte principale del modulo. Per quanto riguarda l'apposizione del sigillo, in base alle consuetudini commerciali, il sigillo viene spesso apposto in modo che una parte sia sulla ricevuta e l'altra parte sul PKO. Tieni presente che in questo caso sono possibili reclami da parte delle autorità fiscali. Tuttavia, puoi provare a contestarli (vedi, ad esempio, la decisione della Settima Corte d'Appello Arbitrale del 04/06/2010 n. 07AP-1517/10). Inoltre, oggi tali controversie ci sembrano di scarsa rilevanza, poiché in connessione con l'entrata in vigore della legge del 6 aprile 2015 n. 82-FZ, il sigillo per le organizzazioni ha cessato di essere un requisito obbligatorio.

Vedi anche materiale La stampa non è un attributo obbligatorio del primario » .

L'ordine dovrà essere firmato dal cassiere o da altra persona autorizzata. Il cassiere controlla con i campioni le firme delle persone autorizzate sul PCO (ad eccezione del caso in cui la ricevuta viene emessa in formato elettronico).
Se il documento viene compilato da un singolo imprenditore e non assume un cassiere, gli viene assegnata l'autorità competente per firmare il documento. Viene rilasciata una ricevuta alla persona che ha depositato i fondi nel registratore di cassa.

NOTARE CHE! Se compili il PKO elettronicamente e firmi con una firma elettronica, puoi inviare una ricevuta al depositante di fondi su sua richiesta tramite e-mail (clausola 5.1 dell'istruzione n. 3210-U).

Dal 19 agosto 2017 il cassiere può emettere a fine giornata un ordine generale di scontrino per l'intero importo degli incassi, confermato da documenti fiscali - assegni circolari e registratore di cassa online BSO (clausola 4.1 dell'istruzione n. 3210-U).

Risultati

Un ordine di ricevuta di cassa è un documento primario redatto sul modulo unificato KO-1. Il PQO viene compilato al momento del ricevimento dei fondi in cassa e può essere sia cartaceo che elettronico. In quest'ultimo caso, il PCP viene firmato mediante firma elettronica.