— Legge federale del 22 luglio 2005 N 119-FZ.

4. In caso di vendita di beni (lavoro, servizi) specificati nell'articolo 161 del presente codice, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato e pagato integralmente dagli agenti fiscali di cui all'articolo 161 del presente codice.

L'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato dalle seguenti persone se emettono una fattura all'acquirente che evidenzia l'importo dell'imposta:

1) soggetti che non sono contribuenti, ovvero contribuenti esenti dagli obblighi contribuenti relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta;

2) dai contribuenti in caso di vendita di beni (lavoro, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a tassazione.

In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nella fattura corrispondente trasferita all'acquirente dei beni (lavori, servizi).

Modifiche - (Codice fiscale della Federazione Russa) Codice fiscale della Federazione Russa parte 2

(in vigore dal 01.03.2015)

Modifica al comma 2 dell'articolo 388.

(in vigore dal 22/01/2015)

Modifica del comma 2, comma 2, dell'articolo 389.

(in vigore dal 01/01/2015)

il debito a bilancio viene calcolato dai seguenti soggetti se emettono fattura all'acquirente evidenziante l'importo dell'imposta: 1) soggetti che non sono contribuenti o contribuenti esenti dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta; 2) dai contribuenti in caso di vendita di beni (lavoro, servizi), operazioni su

Allo stesso tempo, la situazione non ha conseguenze negative per l’impresa che utilizza il sistema fiscale semplificato.

In quali termini e in quale ordine devi pagare l'IVA se hai emesso una fattura e allo stesso tempo appartieni alle persone specificate al comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, leggi l'articolo

“In quali casi è possibile pagare l’IVA in 1/3 (quote)?”

.

Come prendere in considerazione l'IVA emessa da un semplificatore in una fattura Un venditore semplificato che ha emesso una fattura con l'importo IVA assegnato non tiene conto di questa imposta nel suo reddito dal 2020 (sottoclausola 22, comma 1, articolo 346.16 della Codice fiscale della Federazione Russa, legge del 04.06.2015 n. 84-FZ "Sulle modifiche alla seconda parte del Codice fiscale della Federazione Russa")

Persone che non sono contribuenti o contribuenti esenti dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta; 2) dai contribuenti in caso di vendita di beni (lavoro, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a tassazione. In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nella fattura corrispondente trasferita all'acquirente dei beni (lavori, servizi).

Codice fiscale della Federazione Russa (seconda parte) da N 117-FZ Art. 173 (ed.

Codice Fiscale della Federazione Russa (Parte Seconda) del 05.08.2000 N 117-FZ Art. 173 (ed.

dal 04/03/2019)

Il paragrafo è stato cancellato. — Legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ.

— Legge federale del 22 luglio 2005 N 119-FZ.

L'importo dell'imposta dovuta all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione è calcolato ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 166 del presente Codice.

In caso di vendita di beni (lavoro, servizi) di cui all'articolo 161 del presente codice, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato e pagato integralmente dagli agenti fiscali di cui all'articolo 161 del presente codice.

1. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta, ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali previste dall'articolo del presente codice (comprese le detrazioni fiscali previste dal comma 3 dell'articolo del presente codice). ), l'importo totale dell'imposta calcolato conformemente a un articolo del presente codice e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinata conformemente al presente capitolo.

119-FZ.

2. Se l'importo delle detrazioni fiscali in qualsiasi periodo d'imposta supera l'importo totale dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo del presente Codice e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinata ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo del presente Codice, la differenza positiva tra l'importo delle detrazioni fiscali e l'importo dell'imposta, calcolato per le operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi dei commi 1 e 2 del comma 1 dell'articolo del presente codice, è soggetto a rimborso al contribuente secondo le modalità e secondo le modalità termini previsti dagli articoli e 176.1 del presente Codice, salvo il caso in cui la dichiarazione dei redditi sia presentata dal contribuente dopo tre anni dalla fine del relativo periodo d'imposta.

Il paragrafo è stato cancellato. - Legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ.

Il paragrafo è diventato nullo dal 1° gennaio 2007. - Legge federale del 22 luglio 2005 N 119-FZ.

3. L'importo dell'imposta dovuta all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione è calcolato ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo del presente Codice.

4. In caso di vendita di beni (lavoro, servizi) specificati in un articolo del presente Codice, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato e pagato integralmente dagli agenti fiscali specificati nell'articolo del presente Codice, salvo diversamente previsto dal paragrafo 4.1 di questo articolo.

4.1. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio dagli agenti fiscali di cui al paragrafo 8 dell'articolo del presente Codice è determinato sulla base dei risultati di ciascun periodo fiscale come importo totale dell'imposta calcolata ai sensi del paragrafo 3.1 dell'articolo del presente Codice in relazione a i beni di cui al comma 8 dell'articolo del presente Codice, aumentati degli importi dell'imposta ripristinata ai sensi dei commi 3 e 4 del comma 3 dell'articolo del presente Codice e ridotti dell'importo delle detrazioni fiscali previste dai commi 3, 5 , 8, 12 e 13 dell'articolo del presente Codice in termini di operazioni effettuate dagli agenti fiscali specificati, tenendo conto delle caratteristiche previste dal paragrafo 3 dell'articolo del presente Codice.

5. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato dalle seguenti persone se emettono una fattura all'acquirente che evidenzia l'importo dell'imposta:

2) dai contribuenti in caso di vendita di beni (lavoro, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a tassazione.

In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nella fattura corrispondente trasferita all'acquirente dei beni (lavori, servizi).

6. Quando un contribuente passa a regimi fiscali speciali o quando il contribuente inizia ad avvalersi del diritto di esenzione previsto dall'articolo del presente codice, l'importo dell'imposta calcolato al momento dello svincolo delle merci secondo la procedura doganale per l'immissione nel consumo interno al completamento della procedura doganale della zona doganale franca nel territorio della zona economica speciale nella regione di Kaliningrad, sono soggetti al pagamento secondo le modalità stabilite dal primo comma dell'articolo 1 del presente codice, per il periodo fiscale che cade l'ultimo giorno di calendario prima della data di transizione ai regimi fiscali speciali, o per il periodo d'imposta che cade l'ultimo giorno di calendario prima dell'inizio dell'esercizio da parte del contribuente del diritto all'esenzione previsto dall'articolo del presente Codice in termini di beni non utilizzati per l'esecuzione di operazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del presente capo, senza applicare l'esenzione fiscale stabilita dal presente capo.

7. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio dai successori legali specificati nei paragrafi quattro e cinque della clausola 3.1 dell'articolo del presente Codice è determinato secondo le modalità previste dal paragrafo sei della clausola 3.1 dell'articolo del presente Codice.

Commento all'art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa

L'importo totale delle imposte da versare al bilancio viene calcolato alla fine di ciascun periodo fiscale. Cioè, alla fine di un mese o di un trimestre, a seconda della frequenza con cui il contribuente dichiara l'IVA. L'importo è determinato come segue: all'importo totale dell'imposta calcolata secondo le norme dell'articolo 166 del Codice tributario della Federazione Russa, viene aggiunta l'IVA, ripristinata secondo le norme dell'articolo 170 del Codice tributario della Federazione Russa , e l'imposta soggetta a detrazione viene detratta sulla base dell'articolo 171 del Codice tributario della Federazione Russa (ad eccezione delle detrazioni fiscali previste al paragrafo 3 dell'articolo 172 del presente Codice).

Se di conseguenza risulta che l'importo delle detrazioni fiscali supera l'importo da accantonare, la differenza deve essere restituita al contribuente secondo le regole specificate nell'articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa. È vero, c'è un'eccezione a questa regola. Non si può parlare di rimborso se la dichiarazione dei redditi viene presentata tre anni dopo la fine del relativo periodo d'imposta.

Le controversie costanti sono causate da situazioni in cui le organizzazioni richiedono il rimborso dell'IVA quando non vengono effettuate vendite durante il periodo fiscale. I funzionari fiscali insistono sul fatto che in questo caso la detrazione deve attendere. Allo stesso tempo, si riferiscono specificamente al paragrafo 2 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa. Secondo la logica dei funzionari, poiché la società non aveva l'IVA da maturare, la base imponibile è zero. Si scopre che non c'è nulla da sottrarre. E se è così, è impossibile richiedere il rimborso dell'IVA durante questo periodo. Va detto che in questo caso i tribunali arbitrali non sostengono le autorità fiscali. Esempio, risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 6 maggio 2006 nel caso n. A56-5005/2005.

L'IVA evidenziata in fattura in maniera semplificata

Secondo il paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che non sono contribuenti IVA, ma che hanno emesso una fattura e assegnato l'imposta in questo documento, devono trasferirla al bilancio. E se l’Iva non viene pagata, l’organizzazione dovrà affrontare delle sanzioni? La questione è controversa. Viene deciso in modo ambiguo anche nei tribunali arbitrali.

In alcuni distretti, i giudici ritengono che sia impossibile apportare una semplificazione alla responsabilità fiscale per il mancato pagamento dell'IVA. Il fatto è che un'ammenda può essere imposta solo ai contribuenti IVA (clausola 2 dell'articolo 44, articolo 122 del Codice fiscale della Federazione Russa), cosa che i semplificatori non lo sono. Inoltre, il paragrafo 5 dell’articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce a “persone che non sono contribuenti”. Per lo stesso motivo l’impresa semplificata non incorrerà in sanzioni. Infatti, nell'articolo 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tra le persone obbligate al pagamento vengono menzionati solo i contribuenti e gli agenti fiscali. Le persone semplificate che hanno erroneamente imputato l'Iva in fattura non sono tali. Ciò significa che è illegale imporre multe ed esigere il pagamento di sanzioni. La loro unica responsabilità è trasferire al bilancio l'IVA stanziata e ricevuta dagli acquirenti. Tale verdetto è stato emesso, ad esempio, nelle risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 14 dicembre 2004 nel caso n. Ф04-8795/2004(6991-А70-7), del 18 agosto 2004 in caso n. Ф04-5769/2004( A27-3834-26), distretto FAS nord-occidentale del 12 ottobre 2004 nel caso n. A13-4110/04-26.

È vero, ci sono opinioni contrastanti su questo argomento. In alcuni casi, i tribunali sono giunti alla conclusione che se i semplificatori emettevano fatture IVA e non trasferivano l'imposta al bilancio in modo tempestivo, la multa per questo reato, così come le sanzioni, venivano riscosse legalmente. È vero, i giudici spesso non giustificano in alcun modo le loro decisioni (vedi, ad esempio, la Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto Centrale del 28 maggio 2004 nel caso n. A54-88/03-C11-C2). In un'altra decisione, i giudici dello stesso distretto hanno riconosciuto che la società deve pagare l'imposta e le sanzioni, ma non deve affrontare una multa in quanto inadempiente all'IVA (Risoluzione del 5 agosto 2004 N A64-29/03-19).

Quindi, la maggioranza dei giudici ammette: le sanzioni per il fatto che un semplificatore trasferisce prematuramente l'IVA stanziata nelle fatture al bilancio non sono previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, è illegale imporre multe e sanzioni. È vero, questo dovrà essere dimostrato in tribunale. Se l’argomentazione di cui sopra non convince le autorità fiscali o i giudici, si può avanzare un’altra argomentazione.

Per valutare una multa e calcolare le sanzioni, è necessario sapere chiaramente quando deve essere pagata l'imposta. Nel frattempo, il paragrafo 4 dell'articolo 174 del Codice tributario della Federazione Russa stabilisce che il semplificatore deve trasferire l'imposta indebitamente trattenuta all'acquirente entro e non oltre il 20 del mese successivo al periodo fiscale (clausola 4 dell'articolo 174 del Codice tributario Codice della Federazione Russa). A sua volta, l'articolo 163 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a seconda dell'importo delle entrate, determina il periodo fiscale: un mese o un trimestre. Allo stesso tempo, non sono state previste eccezioni per le persone specificate nel paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa. E se è così, il "semplificato" non può determinare chiaramente entro e non oltre il 20esimo giorno di quale mese l'IVA dovrebbe essere trasferita al bilancio - alla fine del mese o del trimestre. Risulta che non è definito il momento a partire dal quale dovrebbero maturare sanzioni e multe.

Di conseguenza, nonostante l'obbligo di versare l'Iva, il “semplificatore” continua a rimanere un soggetto che non ha la qualità di contribuente. Pertanto, tali organizzazioni non sono tenute a pagare multe e sanzioni. Tuttavia, l’assenza di sanzioni non significa che l’imposta non debba essere versata al bilancio.

I “semplici” che emettono fatture con imposta separata non devono temere una multa per il ritardo nella dichiarazione Iva. I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto di Volga-Vyatka, nella risoluzione n. A29-8459/2005A del 25 gennaio 2006, hanno convenuto che le società semplificate sono tenute a dichiarare l'IVA ricevuta dall'acquirente (clausola 5 dell'articolo 174 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, solo i contribuenti possono essere puniti per la presentazione tardiva della dichiarazione (articolo 119 del codice fiscale). Le imprese che applicano un sistema fiscale semplificato non sono riconosciute come contribuenti IVA (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale).

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 31 gennaio 2018 N 307-KG17-17944 nel caso N A56-92715/2015

L'argomentazione del contribuente secondo cui aveva il diritto di applicare le detrazioni fiscali, motivata dal fatto che le controparti hanno emesso fatture con l'importo stanziato dell'imposta e hanno adempiuto all'obbligo di trasferire l'imposta al bilancio previsto dal comma 2 del paragrafo 5 dell'imposta Codice, è stato adeguatamente valutato dai tribunali.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 01.02.2018 N 304-KG17-21566 nel caso N A27-18102/2016

Date le circostanze accertate, guidate dalle disposizioni degli articoli ,,,,,,, del Codice Fiscale della Federazione Russa, i chiarimenti stabiliti nella risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 10.10.2006 N "Dopo la valutazione da parte dei tribunali arbitrali della validità della fruizione dei benefici fiscali da parte del contribuente", i tribunali sono giunti alla conclusione che l'autorità fiscale aveva dimostrato che le azioni della società miravano ad ottenere un vantaggio fiscale ingiustificato sotto forma di detrazione illegale di IVA e riduzione della base imponibile per l'imposta sul reddito, e quindi ha riconosciuto come legale l'atto non normativo dell'ispettorato.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 02/08/2018 N 309-KG17-23730 nel caso N A50-28632/2016

Tenendo conto delle circostanze stabilite, guidate dalle disposizioni degli articoli , , , , , , , , Codice Fiscale della Federazione Russa, articoli 49, 51, 52, 53 del Codice Civile della Federazione Russa, articolo 9 della Federal Legge del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità", articoli 32, 40 della legge federale del 08/02/1998 N 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata", con le spiegazioni stabilite nella risoluzione del 10 /12/2006 N, i tribunali sono giunti alla conclusione che l'autorità fiscale aveva motivi giuridici per prendere la decisione impugnata, cosa che il tribunale distrettuale ha concordato.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 21 febbraio 2018 nella causa n. 307-KG17-3553, A26-3613/2015

In conformità con il paragrafo 5 dell'articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'IVA da pagare al bilancio viene calcolato dalle seguenti persone quando emettono una fattura all'acquirente, evidenziando l'importo dell'imposta:

1) soggetti che non sono contribuenti, ovvero contribuenti esenti dagli obblighi contribuenti relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta;

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 13 marzo 2018 N 308-KG17-20263 nel caso N A53-30316/2016

Secondo il ricorrente, i tribunali non hanno tenuto conto del paragrafo 5 dell'articolo del Codice Fiscale, che stabilisce l'obbligo per il venditore, dopo aver emesso una fattura con IVA imputata, di versare al bilancio l'imposta specificata. Di conseguenza, se per le controparti del richiedente l'attribuzione dell'IVA comporta l'obbligo di versare l'imposta al bilancio, per la società questa circostanza costituisce la base per detrarre l'IVA.

Determinazione della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 27 marzo 2018 N 839-O

ARTICOLI E CODICE FISCALE DELLA FEDERAZIONE RUSSA

La Corte Costituzionale della Federazione Russa, composta dal Presidente V.D. Zorkin, giudici K.V. Aranovsky, A.I. Boytsova, G.A. Gadzhieva, Yu.M. Danilova, L.M. Zharkova, S.M. Kazantseva, S.D. Knyazeva, A.N. Kokotova, L.O. Krasavchikova, N.V. Melnikova, Yu.D. Rudkina, V.G. Yaroslavtseva,

Determinazione del Collegio giudiziario per le controversie economiche della Corte suprema della Federazione Russa del 18 aprile 2018 N 307-KG17-3553 nel caso N A26-3613/2015

Ai sensi del comma 5 dell'art

Nei rapporti regolati dalla legislazione fiscale e tariffaria è come se esistesse una realtà parallela. Nella seconda parte del Codice tributario della Federazione Russa, nel capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto", compaiono nuovi partecipanti finora sconosciuti ai rapporti giuridici fiscali che, non essendo contribuenti (!), sono tenuti a pagare l'IVA, non solo per se stessi , l'inadempiente, ma anche per lo stesso contribuente IVA. Non mi credi? Ecco la prova.

Cominciamo con la prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'articolo 9 definisce i soggetti partecipanti ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse. L'elenco è chiuso, ma poiché, a quanto pare, le autorità non se ne occupano da molto tempo, lo riportiamo integralmente. COSÌ,

I soggetti dei rapporti regolati dalla normativa sulle imposte e sui compensi sono:

1. contribuenti o contribuenti;
2. organizzazioni e individui riconosciuti ai sensi del presente Codice agenti fiscali;
3. le autorità fiscali…;
4. Dogana….

Ora passiamo ad una realtà parallela, dove il protagonista è l'imposta sul valore aggiunto. È lui che dà alla luce nuovi partecipanti ai rapporti giuridici fiscali. Sì, eccoli qui, al paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, modestamente chiamati " persone ": "L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato come segue: persone se emettono fattura all'acquirente evidenziando l'importo dell'imposta: 1) persone, che non sono contribuenti...".

Persone Questi non sono contribuenti e non sono chiamati agenti fiscali. È chiaro che anche queste persone non hanno alcun rapporto con le autorità fiscali o doganali, come indicato dall'elenco dei partecipanti di cui all'articolo 9 del Codice fiscale della Federazione Russa.

C'è un volto UFO di fronte a noi? Ma per qualche motivo è apparso nel Codice Fiscale della Federazione Russa? Domanda stupida: certo, pagare le tasse. E se NON fosse un contribuente - dopo tutto, esiste una "persona", il che significa che l'imposta non è lontana! Sì, eccolo: "... l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nella corrispondente fattura trasferita all'acquirente di beni (lavori, servizi)" (clausola 5 dell'articolo 173 della NKRF). Una persona paga le tasse, ma questo non la rende un contribuente. Questo è ciò che ritiene la Corte Suprema Arbitrale: “...il verificarsi in questo caso di un obbligo di trasferimento dell'imposta in bilancio non significa che la persona che ha emesso la fattura acquisisca la qualità di contribuente in relazione a tali operazioni.. .” (secondo paragrafo del paragrafo 5).

Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33). A quanto pare, dopotutto, il Face non si è presentato e il “face control” per lo status di contribuente non è passato.

Ma per il resto va abbastanza bene per tutti. E sebbene, ai sensi dell'articolo 9 del codice fiscale della Federazione Russa non è parte di rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse, è indotto a pagare l'IVA proprio per questo motivo legislazione su imposte e tasse, e in particolare l'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quindi, il Volto dell'UFO è stato scoperto, la tassa è presente, non resta che analizzare l'oggetto della tassazione. Da questo momento in poi maggiori dettagli circa la formazione dell'importo di vendita indicato in fattura. Pertanto, una persona che non è un contribuente IVA può benissimo acquistare beni da qualcuno che è un contribuente IVA. Intanto la sigla IVA (forse qualcuno l'ha dimenticato) recita così: “imposta su aggiunto costo”, cioè è un’imposta solo sul margine, sul reddito diretto di un imprenditore, sull’aumento netto di valore sotto forma di redditività. Questo se l'organizzazione ha acquistato un prodotto (lavoro, servizio) per 11.800 rubli. (10.000 rubli + 1.800 IVA 18%) e ha venduto i propri prodotti per 14.160 rubli. (12.000 RUB + 2.160 RUB IVA 18%), quindi aggiunto il costo comprensivo di IVA sarà di 2360 rubli. (14160 - 11800), e l'imposta calcolata appositamente da aggiunto costo: 360 rubli. ((12.000 - 10.000) x 18%).

Come sopra indicato, la Persona è tenuta a pagare l'importo dell'IVA fattura, trasferito al suo acquirente. È noto che nella fattura l'aliquota IVA viene applicata non al valore aggiunto, ma al costo totale delle vendite (vedere colonna 8 del modulo di fattura approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137) e l'importo dell'IVA (nel nostro esempio) sarà di 2160 rubli. (12000×18%). L'oggetto della tassazione in questo caso non sarà solo il valore aggiunto dei beni (lavoro, servizi) venduti (2.000 rubli), ma il costo dei beni acquistati (lavoro, servizi) da un fornitore partner commerciale (10.000 rubli). .

Ciò significa che questa persona pagherà al bilancio non solo la propria IVA (360 rubli), ma anche l'IVA della sua controparte (1800 rubli). Oggetto della tassazione pagatore L'IVA (controparte) passa a al debitore inadempiente obbligato a pagare tale imposta in virtù del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa. Un inadempiente rispettoso del budget! Tutto ciò porta al fatto che dalle stesse vendite ammontano a 10.000 rubli. L'IVA andrà al bilancio due volte (per ciascun soggetto 1800 rubli) e l'aliquota fiscale dalla stessa base non sarà più del 18% ma del 36%. Ma che dire del principio della tassazione una tantum?

L'assurdità avrebbe potuto essere evitata se alla nostra Persona fosse stato riconosciuto il diritto alla detrazione fiscale dell'IVA percepita dal fornitore. Ma no. La Suprema Corte Arbitrale ha severamente affermato: “A detto soggetto grava unicamente l'obbligo di versamento in bilancio dell'imposta, il cui ammontare, in virtù della diretta indicazione del comma 5 dell'articolo 173 del Codice, è determinato in base alla importo indicato nella fattura corrispondente emessa all'acquirente. La possibilità di ridurre tale importo mediante detrazioni fiscali previste dalla norma di cui sopra o da altre disposizionicapitolo 21Non c'è nessun codice"(paragrafo tre del paragrafo 5 della risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33 “Su alcune questioni che sorgono nei tribunali arbitrali quando si esaminano casi relativi alla riscossione dell'IVA”) .

Due mesi dopo questa decisione, la Corte Suprema Arbitrale ha cessato le sue attività. Il caso in cui è stata abolita la VAS, la delibera è rimasta...

ST 173 Codice Fiscale della Federazione Russa.

1. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta, ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali previste dall'articolo 171 del presente Codice (comprese le detrazioni fiscali previste dal comma 3 dell'articolo 172 del presente codice), l'importo totale dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente codice e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinata ai sensi del presente capitolo.

2. Se l'importo delle detrazioni fiscali in qualsiasi periodo d'imposta supera l'importo totale dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente Codice e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinata ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 170 del presente Codice, la differenza positiva tra l'importo delle detrazioni fiscali e l'importo dell'imposta calcolata sulle operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi dell'articolo 146, comma 1, commi 1 e 2, del presente codice è soggetto a rimborso al contribuente nelle modalità e nei termini previsti di cui agli articoli 176 e 176.1 del presente Codice, ad eccezione dei casi in cui la dichiarazione dei redditi è presentata dal contribuente tre anni dopo la fine del periodo d'imposta rilevante.

Il secondo paragrafo è stato soppresso.

3. L'importo dell'imposta dovuta all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione è calcolato ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 166 del presente Codice.

4. In caso di vendita di beni (lavori, servizi) specificati nell'articolo 161 del presente codice, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato e pagato integralmente dagli agenti fiscali di cui all'articolo 161 del presente codice, salvo diversamente previsto dal paragrafo 4.1 di questo articolo.

4.1. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio dagli agenti fiscali di cui al paragrafo 8 dell'articolo 161 del presente Codice è determinato sulla base dei risultati di ciascun periodo fiscale come importo totale dell'imposta calcolata ai sensi del paragrafo 3.1 dell'articolo 166 del presente Codice in in relazione ai beni specificati nell'articolo 161, paragrafo 8, del presente codice, aumentati degli importi dell'imposta ripristinata ai sensi dell'articolo 170, paragrafo 3, commi 3 e 4, del presente codice e ridotti dell'importo delle detrazioni fiscali previste nell'articolo 161, paragrafo 8, del presente codice. paragrafi 3, 5, 8, 12 e 13 dell'articolo 171 del presente Codice in termini di operazioni effettuate dagli agenti fiscali specificati, tenendo conto delle specificità previste dal paragrafo 3 dell'articolo 172 del presente Codice.

5. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato dalle seguenti persone se emettono una fattura all'acquirente che evidenzia l'importo dell'imposta:

1) soggetti che non sono contribuenti, ovvero contribuenti esenti dagli obblighi contribuenti relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta;

2) dai contribuenti in caso di vendita di beni (lavoro, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a tassazione.

In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nella fattura corrispondente trasferita all'acquirente dei beni (lavori, servizi).

6. Quando un contribuente passa a regimi fiscali speciali o quando un contribuente inizia ad avvalersi del diritto di esenzione previsto dall'articolo 145 del presente codice, gli importi dell'imposta calcolati allo svincolo delle merci secondo la procedura doganale per lo svincolo per il mercato nazionale il consumo al termine della procedura doganale della zona doganale franca nel territorio della zona economica speciale nella regione di Kaliningrad, sono soggetti al pagamento secondo le modalità stabilite dal paragrafo uno del paragrafo 1 dell'articolo 174 del presente codice, per il periodo d'imposta in cui l'ultimo giorno di calendario cade prima della data di transizione ai regimi fiscali speciali, o per il periodo d'imposta in cui l'ultimo giorno di calendario cade il giorno prima che il contribuente inizi ad avvalersi del diritto all'esenzione prevista dall'articolo 145 del presente Codice, in termini di beni non utilizzati per effettuare operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capitolo, senza applicare l'esenzione fiscale stabilita dal presente capitolo.

Commento all'art. 173 Codice Fiscale

L'importo dell'imposta da versare al bilancio è la differenza tra l'importo totale dell'IVA calcolata alla fine del periodo fiscale e l'importo delle detrazioni fiscali. Di conseguenza, l'IVA “a monte” è soggetta a rimborso al contribuente se l'importo delle detrazioni fiscali supera l'importo totale dell'imposta da lui calcolata.

Posizione ufficiale.

Pertanto, nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 17 novembre 2014 N ГД-3-3/3900@ la questione dei tempi di pagamento dell'IVA e dell'applicazione delle misure previste dall'art. Arte. 75, 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se la dichiarazione IVA per il terzo trimestre 2014 è stata presentata il 02/10/2014 e il 05/10/2014 è stata presa la decisione di liquidare l'organizzazione.

L'organismo ufficiale ha indicato che i termini per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto stabiliti dall'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa non cambiano. In questo caso, l'ordine di adempimento degli obblighi di pagamento delle imposte è determinato dalla legislazione civile della Federazione Russa. Il pagamento da parte di un contribuente degli importi fiscali oltre i termini stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse comporta l'accantonamento di sanzioni ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, se viene presa la decisione di riscuotere tasse e sanzioni non pagate, l'autorità fiscale ha il diritto di decidere di sospendere le transazioni del contribuente sui conti bancari in conformità con i requisiti dell'articolo 76 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La Corte Costituzionale della Federazione Russa ha ricevuto un ricorso in cui il ricorrente contesta la costituzionalità di numerose disposizioni della legislazione sulle imposte e tasse, in particolare il paragrafo 1 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Con la sentenza della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 20 novembre 2014 N 2624-O, è stato rifiutato di accogliere la denuncia della società per azioni chiusa "Capitano" sulla violazione dei diritti e delle libertà costituzionali ai sensi dell'articolo 346.27, comma 1 dell'articolo 171 e comma 1 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La Corte Costituzionale ha spiegato che le disposizioni degli Articoli 171 e 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, contestate dal ricorrente, stabiliscono le condizioni generali per l'applicazione delle detrazioni fiscali per l'imposta sul valore aggiunto. Queste disposizioni prevedono la possibilità per un contribuente di ridurre legalmente l'importo dell'imposta sul valore aggiunto calcolato per il pagamento al bilancio mediante detrazioni fiscali stabilite dalla legge. Pertanto, mirano a realizzare il diritto del contribuente ad applicare una detrazione fiscale e non a limitarla.

Pertanto, di per sé, non possono essere considerati come una violazione dei diritti e delle libertà costituzionali del ricorrente sotto l'aspetto da lui indicato.

Un intermediario che non è contribuente IVA è tenuto a rilasciare all'acquirente una ripartizione dell'importo dell'imposta per proprio conto se il mandante rientra nel sistema fiscale generale. L'intermediario non ha l'obbligo di pagare al bilancio l'imposta indicata in tale fattura (vedi, ad esempio, lettera del Ministero delle Finanze russo del 12 maggio 2011 N 03-07-09/11).

Secondo la posizione ufficiale, una persona che ha ricevuto una fattura con l'importo stanziato dell'imposta sul valore aggiunto da una persona che non paga l'imposta sul valore aggiunto non ha il diritto di detrarre tale importo dell'imposta.

Pertanto, il Ministero delle Finanze della Russia nelle lettere del 16/05/2011 N 03-07-11/126 e del 01/04/2008 N 03-07-11/126 afferma che non vi sono motivi per detrarre gli importi dell'IVA su fatture emesse da organizzazioni che utilizzano USN. Il dipartimento finanziario rileva che, ai sensi della , i documenti compilati e rilasciati in violazione della procedura attuale non costituiscono motivo di detrazione degli importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati dal venditore all'acquirente. Di conseguenza, l'imposta sul valore aggiunto nelle fatture emesse per la vendita di beni (lavoro, servizi) da un'organizzazione che utilizza il sistema fiscale semplificato e non adempie agli obblighi di contribuente IVA prevista dall'articolo 174.1 del codice fiscale della Federazione Russa, e inoltre non effettua la vendita di beni (lavori, servizi) ) per proprio conto sulla base di un contratto di commissione o di agenzia, non è accettata la detrazione dall'acquirente di tali beni (lavori, servizi) .

Attenzione!

Nel paragrafo 27 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33 "Su alcune questioni che sorgono nei tribunali arbitrali nell'esame di casi relativi alla riscossione dell'imposta sul valore aggiunto", si spiega che ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la differenza positiva formata come risultato dell'eccedenza dell'importo delle detrazioni fiscali rispetto agli importi dell'imposta calcolata sulle operazioni imponibili, è soggetta a rimborso al contribuente dal bilancio, a condizione che presenti la dichiarazione dei redditi prima della scadenza del termine di tre anni stabilito dal presente comma.

Poiché tale norma non prevede diversamente, le detrazioni fiscali possono essere riflesse dal contribuente nella dichiarazione dei redditi per uno qualsiasi dei periodi d'imposta compresi nel corrispondente triennio.

In questo caso, il contribuente deve rispettare la norma del paragrafo 2 dell'articolo 173 del Codice tributario della Federazione Russa sul termine di tre anni per la presentazione della dichiarazione dei redditi, anche se include detrazioni fiscali nella dichiarazione dei redditi modificata presentata.

I tribunali indicano la possibilità di detrarre l'imposta sul valore aggiunto su una fattura emessa da un unico contribuente pagata in caso di applicazione del sistema fiscale semplificato.

Allo stesso tempo, questa posizione è per loro la più probabile, dal momento che il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella Risoluzione n. 14315/10 del 29 marzo 2011, è giunto alla conclusione che le persone che non sono contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto, se emettono fatture agli acquirenti di beni con l'imputazione dell'importo dell'imposta, devono pagare l'imposta ricevuta senza tener conto delle detrazioni fiscali, che possono essere richieste solo dai contribuenti di tale imposta, a cui le persone di cui al paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applicano.

Ad esempio, in base alla Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto di Mosca del 25 settembre 2012 N A40-79771/11-90-347, il venditore, pur utilizzando un sistema fiscale semplificato, ha emesso una fattura all'acquirente con dall'importo stanziato dell'imposta, sorge l'obbligo di pagare l'imposta al bilancio e l'acquirente ha il diritto di applicare una detrazione fiscale.

Secondo la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 5 ottobre 2012 N A65-27098/2011, l'acquisto di beni da una controparte utilizzando il sistema fiscale semplificato non costituisce una base per il rifiuto di un'organizzazione di applicare detrazioni fiscali, a condizione che il suo operato sia coscienzioso e vi siano motivi per applicare una detrazione fiscale.

Tuttavia, anche prima dell’adozione della Risoluzione n. 14315/10, i tribunali sono giunti a conclusioni simili.

Pertanto, il distretto FAS di Mosca, nella risoluzione n. KA-A40/8482-09 del 28 agosto 2009, nel prendere una decisione a favore del contribuente, si è ispirato alle disposizioni del paragrafo 5 dell'articolo 173, articoli 169, 171 , 172, 210, 54, 227, 218 del Codice Fiscale della Federazione Russa e procedeva dal fatto che l'imprenditore ha legittimamente accettato in detrazione gli importi IVA presentatile dal fornitore e aveva il diritto di ricevere una detrazione fiscale standard in in conformità con la domanda. Dalla parte dei contribuenti si è schierata anche la FAS del distretto di Volga-Vyatka nella risoluzione n. A79-1993/2007 del 30 dicembre 2008.

Nella Risoluzione del 02.12.2008 N A19-4782/08-57-F02-5536/08, A19-4782/08-57-F02-6112/08 (Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 08.04.2009 N VAS-3855/09 ha negato il trasferimento del caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa), la FAS del Distretto della Siberia Orientale ha riconosciuto legittima l'argomentazione del contribuente secondo cui le circostanze addotte dall'autorità fiscale non possono servire come un motivo per rifiutare il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto, poiché il contribuente ha rispettato tutte le condizioni stabilite dalla legislazione dell'amministrazione fiscale per l'applicazione delle detrazioni fiscali per l'imposta sul valore aggiunto.

La Corte ha indicato che l'onere di dimostrare la legalità dell'uso delle detrazioni dell'imposta sul valore aggiunto da parte del legislatore spetta al contribuente. Allo stesso tempo, i dati dei documenti primari redatti durante lo svolgimento di un'operazione commerciale e presentati dal contribuente alle autorità fiscali devono soddisfare i requisiti stabiliti dalla legge e contenere informazioni affidabili sulle circostanze con cui la legge collega l'esercizio dell'imposta diritto alle detrazioni fiscali.

Nel frattempo, le autorità fiscali non sono esentate dall'obbligo di dimostrare sia la presenza di informazioni inaffidabili nei documenti primari presentati dal contribuente, sia la malafede del contribuente nello svolgimento di operazioni commerciali rilevanti.

La corte ha ritenuto che la base per il rifiuto di rimborsare l’importo dell’imposta sul valore aggiunto sulla fattura emessa dal fornitore era l’utilizzo del sistema fiscale semplificato da parte del fornitore e la sua mancanza di obbligo di pagare l’imposta sul valore aggiunto sulle vendite di beni a il contribuente. A questo proposito, l'autorità fiscale ritiene che non esiste una vera fonte di rimborso da parte del bilancio al contribuente degli importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati da questo fornitore.

Nell'esaminare il caso, il tribunale ha anche ritenuto che il fornitore indicato abbia emesso una fattura al contribuente, il costo dei beni acquistati (materie prime di compensato, tronchi di sega, pasta di legno di pino) è stato pagato dal contribuente, tenendo conto dell'imposta sul valore aggiunto.

Pertanto, la corte è giunta alla conclusione che il fornitore, avendo emesso una fattura con una riga separata per l'imposta sul valore aggiunto, sulla base del paragrafo 5 dell'articolo 173 del codice fiscale della Federazione Russa, deve pagare l'importo dell'imposta presentata nella fattura, e il contribuente, dopo aver pagato il costo dei beni acquistati (lavori, servizi), tenendo conto dell'imposta sul valore aggiunto, ha il diritto di dichiarare l'importo dell'imposta da detrarre e rimborsare, in relazione alla quale il tribunale ha ritenuto il rifiuto di rimborsare l'imposta sul valore aggiunto sulla fattura emessa da questo fornitore è infondato.

Conclusioni simili sono state raggiunte dalla FAS del Distretto della Siberia Orientale con la Risoluzione del 30 luglio 2008 N A33-16437/07-F02-3580/08, nonché dalla FAS del Distretto della Siberia Occidentale con la Risoluzione del 16 aprile 2009 N F04-2122/2009(4284- A27-25).

Nella risoluzione del 24 luglio 2009 N KA-A41/6731-09, la FAS del distretto di Mosca ha verificato la denuncia dell'autorità fiscale, che solleva la questione dell'annullamento degli atti giudiziari a causa del fatto che il contribuente, in violazione dei paragrafi 2, 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha presentato una detrazione dell'imposta sul valore aggiunto su una fattura emessa illegalmente dal fornitore, poiché la controparte aderisce al sistema fiscale semplificato.

La corte non ha accolto l'argomentazione dell'autorità fiscale sull'illegittimità della presentazione da parte del contribuente di una detrazione fiscale per l'imposta sul valore aggiunto sulla fattura contestata ricevuta dal contribuente da un fornitore situato nel sistema fiscale semplificato.

Come indicato dall'autorità fiscale, il fornitore del contribuente ha applicato il sistema fiscale semplificato e, in violazione del comma 4 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa e del comma 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha emesso una fattura al contribuente indicante l'importo dell'imposta sul valore aggiunto, pertanto, ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 173, il codice fiscale della Federazione Russa deve versare al bilancio gli importi delle imposte ricevute.

Il tribunale ha indicato che l'adempimento inadeguato o il mancato adempimento da parte della controparte dei propri obblighi di pagare le imposte non pregiudica il diritto dell'acquirente alle detrazioni fiscali se i documenti presentati all'ispezione per l'applicazione della detrazione specificata sono conformi ai requisiti del codice fiscale di la Federazione Russa. La legislazione in materia di imposte e tasse non impone al contribuente l'attuazione di funzioni di controllo sul pagamento dell'imposta sul valore aggiunto da parte della sua controparte, poiché tali azioni riguardano le attività dell'autorità fiscale.

Allo stesso tempo, la Corte ha osservato che tali circostanze non possono costituire motivo giuridico per rifiutare la detrazione a un contribuente che ha rispettato la procedura e le condizioni per la sua applicazione.

Nella risoluzione del 2 settembre 2009 N A14-11246/2008360/28, il Servizio federale antimonopoli del Distretto Centrale ha respinto la tesi dell'autorità fiscale secondo cui, poiché il fornitore applicava il sistema fiscale semplificato e non era contribuente IVA, il contribuente non ha il diritto di effettuare detrazioni fiscali per accordi con questo fornitore. Nella fattura e nel certificato dei lavori eseguiti (riparazioni importanti del tetto dell'officina), le firme a nome del capo dell'azienda non sono state apposte dal capo stesso, ma da un'altra persona, il che è confermato da un esame della grafia.

Allo stesso tempo, la Corte ha sottolineato che l’emissione, da parte della controparte di un contribuente che non è pagatore dell’imposta sul valore aggiunto, in relazione all’applicazione del sistema fiscale semplificato, di una fattura che evidenzia l’importo dell’imposta non pregiudica il diritto di tale contribuente alla detrazione fiscale di tale importo d'imposta, poiché in virtù del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa in questo caso, l'obbligo di pagare l'imposta sul valore aggiunto al bilancio è assegnato alla persona che applica l'imposta sistema fiscale semplificato.

Nella risoluzione del 28 settembre 2009 N A53-24180/2008-C5-23, la FAS del distretto del Caucaso settentrionale ha respinto anche la tesi dell'autorità fiscale secondo cui l'utilizzo del sistema fiscale semplificato da parte della controparte dell'imprenditore che ha emesso fatture all'impresa società con un'imposta sul valore aggiunto dedicata costituisce la base per il rifiuto di rimborsare l'imposta sul valore aggiunto.

Nella risoluzione n. KA-A41/4585-09 del 26 maggio 2009, il distretto FAS di Mosca ha riconosciuto infondata la denuncia dell'autorità fiscale secondo cui, poiché il venditore ha emesso fatture al contribuente comprensive degli importi dell'imposta sul valore aggiunto, la controparte applica la sistema fiscale semplificato e ai sensi dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è riconosciuto come pagatore dell'imposta sul valore aggiunto, l'ispezione ha concluso che era illegale includere gli importi dell'imposta sul valore aggiunto nelle fatture emesse.

La corte ha ritenuto che i beni (carburante diesel) sono stati ricevuti dal contribuente e registrati sulla base delle fatture presentate all'autorità fiscale per la verifica e, nel caso, dei materiali. L'autorità fiscale non ha alcuna contestazione circa la forma e il contenuto di tali documenti, pertanto il contribuente ha legittimamente accettato la detrazione dell'IVA sulla fattura contestata;

Va inoltre notato che i tribunali assumono una posizione simile per quanto riguarda la detrazione dell'imposta sul valore aggiunto sulle fatture emesse dai pagatori dell'UTII e dell'imposta unificata sull'agricoltura.

Il paragrafo 5 dell'articolo commentato è stato oggetto di esame da parte della Corte Costituzionale della Federazione Russa per la sua conformità alla Costituzione della Federazione Russa.

La Risoluzione della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 03/06/2014 N 17-P "Nel caso di verifica della costituzionalità delle disposizioni dei paragrafi 6 e 7 dell'articolo 168 e del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale di la Federazione Russa in relazione alla denuncia della società a responsabilità limitata "Trading House "Kamsnab"" indica: le disposizioni dei paragrafi 6 e 7 dell'articolo 168 e del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa nella loro interrelazione non dovrebbero essere inteso nella pratica delle forze dell'ordine come consentire il riconoscimento di una persona che non è pagatore dell'imposta sul valore aggiunto in virtù del paragrafo tre del paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa e non emette fatture agli acquirenti - fatture con l'importo dell'imposta sul valore aggiunto in essi stanziato, obbligato a pagare questa imposta al bilancio solo sulla base del fatto che tale persona, ritenendo necessario utilizzare il sistema fiscale generale, lo ha indicato nella sua dichiarazione dei redditi, calcolandolo per la vendita al dettaglio di beni (lavori, servizi) ) l'importo dell'imposta mediante calcolo. Una dichiarazione errata (in particolare errata) degli importi dell'imposta sul valore aggiunto non dovrebbe comportare la sua riscossione, poiché l'obbligo di calcolare e pagare l'imposta deriva dalla legge (se sussistono i motivi previsti dal Codice tributario della Federazione Russa).

Pertanto, i paragrafi 6 e 7 dell'articolo 168 e il paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice tributario della Federazione Russa non contraddicono la Costituzione della Federazione Russa, poiché, secondo il loro significato costituzionale e giuridico nel sistema dell'attuale regolamentazione legale, non implicano l'imposizione a una persona impegnata nella vendita al dettaglio di beni senza emettere fatture ai clienti - fatture, l'obbligo di pagare l'imposta sul valore aggiunto al bilancio, se tale persona, in base al tipo di attività svolta, è contribuente dell’imposta unica sul reddito figurativo.

Sulla base di quanto sopra e seguendo gli articoli 6 e 47.1, seconda parte dell'articolo 71, gli articoli 72, 74, 75, 78, 79 e 100 della legge costituzionale federale "Sulla Corte costituzionale della Federazione Russa", la Corte costituzionale di la Federazione Russa ha deciso di riconoscere i commi 6 e 7 dell'articolo 168 e il comma 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contraddicono la Costituzione della Federazione Russa, poiché le disposizioni in essi contenute, nel loro significato costituzionale e giuridico in il sistema dell'attuale regolamentazione giuridica, non implica la possibilità di imporre a una persona impegnata nella vendita al dettaglio di beni senza emettere fatture ai clienti, l'obbligo di pagare al bilancio IVA, se tale persona, per il tipo di dell’attività d’impresa da lui svolta, è contribuente dell’imposta unica sul reddito figurativo.

Attenzione!

Il 1 gennaio 2014 entra in vigore l'aggiunta all'articolo 52 del Codice tributario della Federazione Russa, paragrafo 6, secondo il quale l'importo dell'imposta è calcolato in rubli interi. Un importo fiscale inferiore a 50 kopecks viene scartato e un importo fiscale pari o superiore a 50 kopecks viene arrotondato per eccesso a un rublo intero (clausola 9 dell'articolo 1 della legge federale n. 248-FZ del 23 luglio 2013).

Pertanto, a partire dal momento specificato, la disposizione corrispondente sarà sancita nel Codice fiscale della Federazione Russa per tutte le tasse. Allo stesso tempo, per quanto riguarda l'IVA, una norma simile è attualmente sancita al paragrafo 17 della Procedura per la compilazione della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul valore aggiunto, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 15 ottobre 2009 N 104n .

Nel paragrafo 5 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33 "Su alcune questioni che sorgono nei tribunali arbitrali nell'esame di casi relativi alla riscossione dell'imposta sul valore aggiunto", si spiega che il comma 1 del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede l'obbligo delle persone non contribuenti, nonché delle persone esenti dall'adempimento degli obblighi dei contribuenti, se emettono una fattura all'acquirente con il allocazione dell'importo dell'imposta, trasferire l'importo corrispondente al bilancio.

Tuttavia, l'emergere in questo caso di un obbligo di trasferimento dell'imposta al bilancio non significa che la persona che ha emesso la fattura acquisisca lo status di contribuente in relazione a tali operazioni, compreso il diritto di applicare le detrazioni fiscali.

Alla persona specificata è addebitato solo l'obbligo di trasferire l'imposta al bilancio, il cui importo, in virtù dell'indicazione diretta del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa, è determinato in base all'importo riflesso in la corrispondente fattura emessa all'acquirente. La possibilità di ridurre tale importo mediante detrazioni fiscali non è prevista dalla norma di cui sopra o da altre disposizioni del capitolo 21 del Codice.

Inoltre, il paragrafo 6 della suddetta risoluzione stabilisce che, in virtù dell'articolo 173, paragrafo 5, secondo comma, del Codice tributario della Federazione Russa, l'imposta è soggetta al pagamento al bilancio anche se, quando il contribuente vende beni (lavoro, servizi), le cui operazioni di vendita non sono soggette a tassazione, all'acquirente è stata addebitata fattura con evidenziante l'importo dell'imposta.

Quando si applica questa regola insieme ad altre disposizioni del capitolo 21 del Codice tributario della Federazione Russa, è necessario tenere conto che in tali circostanze l'obbligo di pagare l'imposta ricade sulla persona contribuente, e quindi su questa persona ha il diritto di applicare detrazioni fiscali per beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà acquisiti per effettuare tali operazioni. Allo stesso tempo, il contribuente è tenuto ad apportare le opportune modifiche al calcolo dell'imposta sul reddito delle società (imposta sul reddito delle persone fisiche), se l'importo dell'imposta richiesta per la detrazione è stato precedentemente preso in considerazione da lui nel calcolo di tali imposte come parte del costo dei beni acquistati (lavoro, servizi), diritti di proprietà.

Nel paragrafo 28 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33 "Su alcune questioni che sorgono nei tribunali arbitrali nell'esame di casi relativi alla riscossione dell'imposta sul valore aggiunto" si riporta inoltre che nell'applicare il paragrafo 2 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa, i tribunali, guidati dal principio dell'uguaglianza fiscale (clausola 1 dell'articolo 3 del Codice fiscale della Federazione Russa), devono partire dal fatto che le disposizioni di la citata clausola relativa al termine per la dichiarazione delle detrazioni fiscali non può essere interpretata nel senso di stabilire regole diverse in assenza di oggettive differenze.

A questo riguardo, il diritto alla detrazione può essere esercitato dal contribuente solo entro il termine stabilito da tale norma, indipendentemente dal fatto che dall'applicazione delle detrazioni d'imposta risulti una differenza positiva o negativa (cioè sia l'importo dell'imposta da riscuotere) rimborsato e l’importo dell’imposta da versare al bilancio).

Posizione ufficiale.

Pertanto, nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 3 dicembre 2014 N 03-07-08/61765, la questione del pagamento dell'IVA sulla vendita di beni (lavoro, servizi), il cui luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa, è considerato se il contribuente ha emesso una fattura evidenziante l'importo dell'IVA. Su questo tema, il Dipartimento del Ministero delle Finanze russo ha fornito i seguenti chiarimenti.

Nel caso in cui un contribuente, quando vende beni (lavoro, servizi), le cui operazioni di vendita non sono soggette a tassazione, anche a causa del fatto che il luogo della loro vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa, fatture che evidenziano l'intero importo dell'imposta sul valore aggiunto, l'importo dell'imposta indicato in questa fattura è soggetto a pagamento in bilancio.

Posizione ufficiale.

Nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 27 gennaio 2014 N ГД-4-3/1168@ “Sulla procedura di calcolo dell'IVA” si riporta quanto segue.

Per quanto riguarda i servizi forniti sulla base di contratti precedentemente conclusi e non completati entro il 13 settembre 2013, nei casi in cui vengono apportate modifiche ai contratti, in base alle quali il costo dei servizi sarà ridotto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto, l'importo dell'imposta calcolata e pagata dai venditori di servizi al ricevimento del pagamento (pagamento parziale) e restituita agli acquirenti sulla base delle modifiche ai contratti, può essere accettata dai venditori per detrazione.

Nei casi in cui gli acquirenti di servizi accettano di apportare modifiche ai contratti, in base ai quali il costo dei servizi al netto dell'imposta sul valore aggiunto corrisponderà al costo dei servizi precedentemente stabilito, comprensivo delle imposte, l'importo dell'imposta sul valore aggiunto calcolato e pagato dai venditori al ricevimento della pagamento (pagamento parziale), non dovrebbe essere accettato per la detrazione da parte del venditore.

Nei casi in cui non verranno apportate modifiche ai contratti e i servizi continueranno ad essere forniti tenendo conto dell'imposta sul valore aggiunto, l'importo dell'imposta presentata dai venditori agli acquirenti al momento della loro fornitura, sulla base del paragrafo 5 dell'articolo 173 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa, è soggetto a pagamento al bilancio. In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nelle relative fatture trasferite dai venditori agli acquirenti di servizi.

Testo ufficiale:

Articolo 173. Ammontare dell'imposta dovuta al bilancio

1. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta, ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali previste dall'articolo 171 del presente Codice (comprese le detrazioni fiscali previste dal comma 3 dell'articolo 172 del presente codice), l'importo totale dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente codice e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinata ai sensi del presente capitolo.

Il paragrafo non è più valido.

2. Se l'importo delle detrazioni fiscali in qualsiasi periodo d'imposta supera l'importo totale dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente Codice e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinata ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 170 del presente Codice, la differenza positiva tra l'importo delle detrazioni fiscali e l'importo dell'imposta calcolata sulle operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi dell'articolo 146, comma 1, commi 1 e 2, del presente codice è soggetto a rimborso al contribuente nelle modalità e nei termini previsti di cui agli articoli 176 e 176.1 del presente Codice, ad eccezione dei casi in cui la dichiarazione dei redditi è presentata dal contribuente tre anni dopo la fine del periodo d'imposta rilevante.

Il paragrafo è stato cancellato.

Il paragrafo non è più valido.

3. L'importo dell'imposta dovuta all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione è calcolato ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 166 del presente Codice.

4. In caso di vendita di beni (lavoro, servizi) specificati nell'articolo 161 del presente codice, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato e pagato integralmente dagli agenti fiscali di cui all'articolo 161 del presente codice.

5. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene calcolato dalle seguenti persone se emettono una fattura all'acquirente che evidenzia l'importo dell'imposta:

1) soggetti che non sono contribuenti, ovvero contribuenti esenti dagli obblighi contribuenti relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta;

2) dai contribuenti in caso di vendita di beni (lavoro, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a tassazione.

In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio è determinato come l'importo dell'imposta indicato nella fattura corrispondente trasferita all'acquirente dei beni (lavori, servizi).

Il commento dell'avvocato:

Il contribuente calcola autonomamente l'importo dell'IVA da versare al bilancio alla fine di ciascun periodo fiscale (1 mese o trimestre). In questo caso, l'importo totale dell'imposta calcolata separatamente per ciascuna operazione, ottenuto sommando gli importi dell'IVA, viene ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali. Se in qualsiasi periodo d'imposta l'importo delle detrazioni fiscali supera l'importo totale dell'imposta calcolata dal contribuente, la differenza positiva tra l'importo delle detrazioni fiscali e l'importo dell'imposta è soggetta a rimborso al contribuente secondo le condizioni dell'articolo 176. Il rimborso non viene effettuato se la dichiarazione dei redditi viene presentata dopo la scadenza dei tre anni successivi alla fine del relativo periodo d'imposta. L'importo dell'IVA dovuta all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale. Nei casi in cui il contribuente è obbligato a determinare la base imponibile separatamente per ciascun gruppo di beni importati, l'importo dell'imposta viene calcolato separatamente per ciascuna di tali basi imponibili; in questo caso, l'importo totale dell'IVA è calcolato come l'importo ottenuto sommando gli importi delle imposte calcolati separatamente per ciascuna di queste basi imponibili.

Nel caso della vendita di beni (lavoro, servizi), il cui luogo di vendita è il territorio della Federazione Russa, da parte di contribuenti - persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, così come in altri casi previsto dall'articolo 161 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'IVA soggetto a pagamento al bilancio è determinato e versato integralmente al bilancio dagli agenti fiscali a scapito dei fondi da trasferire al contribuente o ad altre persone indicato dal contribuente. L'obbligo di versare al bilancio l'importo corrispondente dell'imposta non dipende dal ricevimento di tale importo da parte dell'acquirente (vale a dire il caso di applicazione del principio contabile "a pagamento"), poiché, ai sensi del paragrafo 5, la procedura per il calcolo dell’importo delle imposte dovute al bilancio è separato dalla procedura generale di calcolo delle imposte e, pertanto, non dipende, tra l’altro, dalla politica contabile del contribuente.

Allo stesso tempo, la dichiarazione talvolta afferma che, in caso di violazione sopra descritta, un contribuente esentato dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta, ai sensi dell'articolo 145 del Codice tributario della Federazione Russa, perderebbe il diritto a tale esenzione, a partire dal periodo d'imposta in cui è stata commessa tale violazione. L'illegittimità di tale conclusione discende dal fatto che l'elenco delle circostanze che costituiscono il fondamento dell'acquisizione e della cessazione del predetto diritto è tassativamente stabilito dall'art. 173 della legge federale del 29 maggio 2002 n. 57-FZ, la legislazione non prevedeva alcuna conseguenza (né per i venditori né per gli acquirenti) in caso di emissione impropria di fatture agli acquirenti da parte di persone che non sono contribuenti.