Registrazioni contabili e standard per il leasing da parte del locatario. Come trasferire un contratto di locazione ad un'altra persona? Trasferimento del leasing ad un'altra organizzazione distaccante

In pratica, ci sono spesso casi in cui durante la durata di un contratto di leasing è necessario cambiare il titolare del saldo. È vero, alcuni esperti ritengono che le parti di un contratto di leasing determinano il detentore del saldo della proprietà al momento della conclusione del contratto e questa condizione non può essere modificata durante l'intero periodo della sua validità. Tuttavia, a nostro avviso, un cambiamento di titolare del bilancio è ancora possibile, come confermato indirettamente dal Ministero delle Finanze nella sua lettera dell'11 gennaio 2005 n. 03-03-01-04/2/2. Ma quali sono le conseguenze fiscali e quali cambiamenti si verificheranno nella contabilità del locatore e del locatario in seguito ad un simile trasferimento del bene locato?

Basi legali

Ai sensi dell'articolo 665 del codice civile e dell'articolo 2 della legge federale del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ "Sul leasing finanziario (leasing)" (di seguito denominata legge sul leasing), ai sensi di un contratto di locazione finanziaria ( contratto di leasing), il locatore (locatore) si impegna ad acquisire la proprietà dell'immobile indicato dal locatario da un venditore da lui identificato e a fornire all'inquilino (locatario) tale immobile dietro compenso per il possesso temporaneo e l'uso a fini commerciali.

Il bene locato, ceduto per possesso ed uso temporaneo al locatario, è di proprietà del locatore ed è iscritto nello stato patrimoniale del locatore o del locatario di comune accordo tra le parti (comma 1 dell'articolo 11, comma 1 dell'articolo 31 della legge sulla locazione).

In un contratto di leasing, il locatario si impegna a restituire il bene locato alla scadenza del contratto di locazione, salvo diversa disposizione del contratto di leasing specificato, o ad acquisire la proprietà del bene locato sulla base di un contratto di compravendita (clausola 5, Articolo 15 della Legge Leasing).

Se il contratto di leasing prevede il trasferimento della proprietà del bene locato al locatario, l'importo totale del contratto di leasing può includere il prezzo di riscatto del bene locato (clausola 1, articolo 28 della legge sul leasing).

Contabilità

Consideriamo la procedura di contabilità contabile e fiscale del bene locato dal locatore e dal locatario, a condizione che, secondo i termini del contratto, sia nel bilancio del locatore. Durante la durata del contratto di leasing è stato firmato un accordo aggiuntivo in base al quale il bene locato viene trasferito al saldo del locatario. Alla scadenza del contratto il bene locato viene restituito al locatore.

Al titolare del saldo del locatore...

I costi associati all'acquisizione di immobili in locazione utilizzando fondi propri o presi in prestito si riflettono nell'addebito del conto 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto "Acquisto di immobilizzazioni". L'immobile destinato al leasing in forza di un contratto, per l'importo di tutti i costi associati alla sua acquisizione e al suo ripristino in uno stato idoneo all'uso, è contabilizzato nell'addebito del conto 03, sottoconto “Immobile in locazione”, in corrispondenza del conto 08 .

L'ammortamento per il completo ripristino dell'immobile locato, contabilizzato dal locatore nel proprio bilancio (conto 03), viene maturato secondo una delle quattro modalità previste dalla PBU 6/01 e si riflette mediante la registrazione:

• Addebito 20 Credito 02.

Gli importi mensili accumulati sul conto 20 vengono cancellati sull'addebito del conto 90, il sottoconto “Costo del venduto”.

Gli importi dei canoni di locazione dovuti ai sensi del contratto di leasing per il periodo di riferimento si riflettono nell'addebito del conto 62 in corrispondenza del conto 90, sottoconto “Entrate”. Le entrate del locatario dei pagamenti del leasing si riflettono nel credito del conto 62 in corrispondenza dei conti di cassa.

Trasferimento del saldo

Le organizzazioni locatrici hanno alcune difficoltà nel registrare il trasferimento della proprietà locata nel bilancio del locatario. Il fatto è che le disposizioni delle Istruzioni sulla riflessione contabile delle operazioni nell'ambito di un contratto di leasing, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze n. 15 del 17 febbraio 1997 (di seguito denominate Istruzioni), non sono applicabili a questo caso. Sulla base di questo documento, il trasferimento della proprietà locata al locatario dovrebbe riflettersi nel conto 47 "Vendite e altre dismissioni di immobilizzazioni". Nell’attuale piano dei conti non esiste alcun conto che possa essere il suo completo analogo. Al momento non ci sono spiegazioni scritte ufficiali su questo tema. Di conseguenza, in pratica, le società di leasing utilizzano diverse opzioni per contabilizzare il trasferimento del bene locato nel bilancio del locatario: cancellando il valore del bene locato come altre spese (utilizzando il conto 91) o spese differite (utilizzando il conto 97 ), eccetera.

Secondo gli esperti del Ministero delle Finanze, in questo caso non dovrebbero essere utilizzati i conti 91 e 97. Il costo dell'oggetto in leasing viene cancellato dall'accredito del sottoconto 03 “Immobili in leasing” all'addebito del conto 76 “Accordi con vari debitori e creditori” sottoconto “Debito su pagamenti di leasing”. Allo stesso tempo, per l'importo della differenza tra l'importo totale dei canoni di leasing ai sensi del contratto di leasing e il costo dell'immobile locato, viene contabilizzato l'addebito del conto 76 sottoconto “Debito su canoni di leasing” in corrispondenza di l'accredito del conto 98 “Risconti passivi”.

Il locatore riflette l'immobile trasferito come addebito sul conto fuori bilancio 011 nella valutazione specificata nel contratto di leasing.

L'importo del canone di locazione dovuto ai sensi del contratto di leasing, ricevuto nel periodo di riferimento, si riflette nel credito del conto 76 sottoconto “Debito su canoni di leasing” in corrispondenza dei conti di cassa. Allo stesso tempo, la differenza contabilizzata nel conto 98, nella parte attribuibile all'importo del canone di locazione, viene cancellata da questo conto sul credito sul conto 90 “Vendite”:

• Addebito 51 Credito 76 sottoconto “Debito su canoni di leasing” - canone di leasing ricevuto;
• Addebito 98 Credito 90-1 - una parte del reddito futuro è rilevata come parte del reddito corrente nella quota corrispondente al canone di locazione attribuibile al periodo corrente.

Se il reddito derivante dal trasferimento di beni in leasing non appartiene all'organizzazione locatrice come reddito derivante da attività ordinarie, al posto del conto 90 viene utilizzato il conto 91 "Altri ricavi" sottoconto "Proventi dal trasferimento di beni in leasing".

È ovvio che la procedura descritta corrisponde a quella sancita al paragrafo 6 delle Istruzioni, tenuto conto dell'applicazione del vigente piano dei conti.

Per le organizzazioni locatarie, il trasferimento dell'immobile locato nel bilancio del locatore si riflette nelle seguenti voci:

• Addebito 01 sottoconto “Cessione di immobilizzazioni” Credito 01 sottoconto “Immobilizzazioni acquisite in leasing” - il costo iniziale dell'immobile viene cancellato;
• Addebito 02 sottoconto “Ammortamento delle immobilizzazioni ricevute in locazione” Credito 01 sottoconto “Cessione di immobilizzazioni” - l'importo dell'ammortamento maturato durante la validità del contratto viene cancellato;
• Addebito 91 sottoconto “Altre spese” Credito 01 sottoconto “Cessione di immobilizzazioni” - il valore residuo dell'immobile restituito dal locatario al locatore viene cancellato.

... dal detentore del saldo del locatario

Se, secondo i termini del contratto di locazione, l'immobile viene preso in considerazione nel bilancio del locatario, allora deve essere iscritto come parte delle immobilizzazioni. In altre parole, prima tutte le spese per l'ottenimento della proprietà (l'importo dei pagamenti di leasing) si riflettono nel conto 08, sul quale è possibile aprire un sottoconto "Acquisto di immobilizzazioni nell'ambito di un contratto di leasing". Lo stesso importo viene accreditato sul conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori", sul quale viene aperto il sottoconto "Obblighi di affitto".

Inoltre, il conto 08 riflette le altre spese sostenute dal locatario relative all'acquisizione, consegna, installazione della proprietà (ad eccezione dell'importo dell'IVA “a monte”, che viene addebitato sul conto 19 “IVA sui beni acquisiti”). L'importo dell'IVA sui costi di consegna, installazione e altri lavori e servizi può essere detratto immediatamente, ma l'importo dell'IVA sui canoni di leasing può essere detratto uniformemente per tutta la durata del contratto di leasing.

Quando l'immobile locato viene messo in funzione, il suo valore viene trasferito dal conto 08 al conto 01 “Immobilizzazioni” (sottoconto “Immobile in locazione” o “Immobilizzazioni ricevute in leasing”).

Calcoli per i canoni di leasing

Quando riceve la proprietà nell'ambito di un contratto di leasing, il locatario riceverà l'importo totale dei pagamenti di locazione in sospeso per l'intera durata del contratto a credito del conto 76 (sottoconto "Obblighi di locazione"). In questo caso, l'importo dovuto nel periodo corrente viene trasferito dal credito del conto 76 (sottoconto "Obblighi di leasing") all'addebito del conto 76 (sottoconto "Debito su pagamenti di leasing"). Di conseguenza, il credito sul conto 76 ci mostrerà quanti soldi in più il locatario dovrà pagare al locatore in base al contratto.

Ammortamento della proprietà

Il locatario deve ammortizzare l'immobile locato ricevuto in bilancio a partire dal mese successivo alla sua messa in funzione (questa regola è valida sia per la contabilità che per la contabilità fiscale).

Ma per calcolare l'ammortamento è necessario stabilire la vita utile dell'immobile. Ciò può essere fatto in base al periodo di locazione (per quei casi in cui, trascorso tale periodo, l'immobile viene restituito al locatore).

Contabilità fiscale

Imposta patrimoniale

Frammento di documento

Comprimi spettacolo

Clausola 1 dell'articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa

Gli oggetti di tassazione per le organizzazioni russe sono beni mobili e immobili (compresi i beni trasferiti per possesso temporaneo, uso, cessione, gestione fiduciaria, contribuiti ad attività congiunte o ricevuti in base a un accordo di concessione), contabilizzati in bilancio come immobilizzazioni in conformità con la procedura stabilita per la contabilità, salvo diversa disposizione dell'articolo 378 del presente Codice.

Pertanto, il codice fiscale stabilisce l'oggetto della tassazione come proprietà riconosciute come immobilizzazioni secondo le norme contabili. Pertanto, l'imposta sulla proprietà viene pagata dall'organizzazione nel cui bilancio è elencata l'immobilizzazione.

...presso il locatario

Nella contabilità fiscale, un contribuente può classificare le immobilizzazioni che gli appartengono per diritto di proprietà come beni ammortizzabili (clausola 1, articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa). L'eccezione è la proprietà locata elencata nel bilancio del locatario.

Pertanto, se la proprietà, secondo l'accordo, è elencata nel bilancio del locatario, allo scopo di riflettere le transazioni di leasing nella contabilità fiscale, il locatario deve disporre di dati sul costo iniziale dell'oggetto locato per la contabilità fiscale forniti dal locatore. Tale obbligo del locatore non è previsto dalla Legge sul leasing, tuttavia, al fine di evitare situazioni di conflitto con le autorità fiscali, è necessario includere indicare il costo iniziale dell'oggetto ai fini della contabilità fiscale .

I canoni di locazione per immobili in locazione sono considerati altre spese associate alla produzione e alle vendite (sottoclausola 10, clausola 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ai sensi di questo paragrafo, se il locatario prende in considerazione un immobile sulla base di un contratto di leasing, i canoni di locazione sono rilevati come spese meno gli importi di ammortamento maturati per tale immobile ai sensi dell'art. 259-259.3 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se l'importo dell'ammortamento sulla proprietà locata supera l'importo del canone di locazione determinato per il mese corrispondente, i canoni di locazione pagati al locatore non vengono presi in considerazione come spese a fini fiscali. E viceversa: se l'importo del canone di locazione supera l'importo dell'ammortamento maturato, il locatario ha il diritto di tenere ulteriormente conto di questa differenza come parte delle altre spese del periodo di riferimento.

...dal locatore

Ai fini dell'imposta sugli utili, i canoni di leasing sono rilevati come reddito del locatore meno l'importo dell'IVA addebitata al locatario. Le deduzioni dell’ammortamento del bene locato, iscritte nello stato patrimoniale del locatore, vengono effettuate sia in contabilità che in contabilità fiscale.

Comprimi spettacolo

Il costo iniziale del bene locato è di RUB 720.000. (inoltre, l'IVA è di 129.600 rubli.) Il contratto di locazione è valido per 2 anni (24 mesi). La vita utile stabilita in sede contabile e fiscale è di 3 anni. Nella contabilità fiscale, nel calcolo dell'ammortamento, non viene utilizzato un coefficiente speciale 3. L'ammortamento viene calcolato utilizzando il metodo a quote costanti. L'importo totale dei canoni di leasing per l'intero periodo di leasing è di RUB 1.132.800. (inoltre, l'IVA è di 203.904 rubli.) L'importo mensile dei pagamenti di leasing è di 47.200 rubli. (inoltre, l'IVA è di RUB 8.496). Secondo l'accordo il bene locato viene iscritto nello stato patrimoniale del locatore.

1 anno dopo la firma del contratto di leasing, è stato stipulato un ulteriore accordo sul trasferimento del bene locato a saldo del locatario. Al termine del contratto di locazione l'immobile viene restituito al locatore.

Nelle scritture contabili del locatore le operazioni trovano riscontro nelle scritture indicate nella tabella 1.

Nelle scritture contabili del locatario le operazioni risultano dalle scritture indicate nella tabella 2.

Nel prossimo numero vedremo la procedura per contabilizzare il passaggio di un bene locato dallo stato patrimoniale del locatario allo stato patrimoniale del locatore.

Se il contratto non prevede il riacquisto dell'immobile, alla scadenza del contratto il locatario dovrà restituire il bene locato (clausola 5, articolo 15 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ).

Documentare

La restituzione dell'immobile al locatore deve essere documentata (ad esempio, certificato di trasferimento e accettazione). Questo requisito deriva dalle disposizioni della parte 1 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ, secondo la quale tutte le transazioni commerciali devono essere documentate con documenti primari. Per maggiori informazioni su come redigere un atto di accettazione e trasferimento del bene locato cfr Come può un locatore riflettere in contabilità la restituzione dell'immobile locato? .

Contabilità

Il riflesso dell'operazione di restituzione del bene locato nella contabilità del locatario dipende dal cui bilancio è elencato:

Ciò consegue dalla sezione III delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15. Questo documento può essere utilizzato nella misura in cui non contraddice successivi atti normativi normativi in ​​materia contabile (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 3 luglio 2007 n. 07-05-06/180).

Immobile iscritto nel bilancio del locatore

Nella contabilità, gli immobili in locazione che rimangono nel bilancio del locatore vengono presi in considerazione nel conto patrimoniale 001 "Immobilizzazioni in leasing".

Completare l'operazione di restituzione dell'immobile locato utilizzando la seguente voce:

Credito 001
– l'immobile ricevuto in locazione viene cancellato fuori bilancio in occasione della sua restituzione al locatore.

Ciò è affermato al paragrafo 1 del paragrafo 10 delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15.

Un esempio di rappresentazione del rendimento del bene locato nella contabilità del locatario. L'immobile è iscritto nello stato patrimoniale del locatore

A causa della scadenza del contratto, LLC “Production Company “Master”” restituisce l'attrezzatura noleggiata al locatore.

Il bene locato è stato ricevuto nel gennaio 2010 per un periodo di 5 anni (60 mesi). Il costo della proprietà è di 967.000 rubli. (IVA inclusa – RUB 147.508). L'importo totale dei canoni di leasing per l'intero periodo di leasing è di RUB 1.300.000. (IVA inclusa - 198.305 rubli) Il locatario ha effettuato i pagamenti mensili secondo il programma in rate uguali di 21.667 rubli. (1.300.000 RUB: 60 mesi), IVA inclusa per un importo di 3.305 RUB. (198.305 RUB: 60 mesi).

Secondo i termini del contratto, l'attrezzatura in leasing è nel bilancio del locatore.

Nel mese di gennaio 2010 la locataria ha effettuato in contabilità le seguenti registrazioni:

Addebito 001
– 819.492 rubli. (967.000 rubli – 147.508 rubli) – riflette il costo del bene locato specificato nel contratto per l'importo del costo di acquisizione della proprietà da parte del locatore;

Addebitare 20 Accreditare 60
– 18.362 rubli. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – canone di locazione maturato per gennaio;

Addebitare 19 Accreditare 60
– 3305 rubli. – viene presa in considerazione l'IVA a monte sui servizi di leasing per il mese di gennaio;

– 3305 rubli. – presentato per la detrazione dell'IVA a monte sui servizi di leasing per il mese di gennaio;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 21.667 rubli. – è elencato il canone di locazione per gennaio.

Mensile da febbraio 2010 a dicembre 2014:

Addebitare 20 Accreditare 60
– 18.362 rubli. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – canone di locazione maturato per il mese corrispondente;

Addebitare 19 Accreditare 60
– 3305 rubli. – viene presa in considerazione l'IVA a monte sui servizi di leasing per il mese corrispondente;

Addebitare 68 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 19

Addebitare 60 Accreditare 51
– 21.667 rubli. – viene elencato il pagamento del leasing per il mese.

Nel dicembre 2014:

Credito 001
– 819.492 rubli. – l'immobile ricevuto in leasing viene svalutato.

Immobile presente nel bilancio del locatario

L'immobile locato, che secondo l'accordo viene trasferito al saldo del locatario, è considerato un'immobilizzazione.

Durante la durata del contratto, il locatario doveva addebitare l'ammortamento del bene locato iscritto nel suo bilancio. Per maggiori informazioni sulla procedura di calcolo dell'ammortamento cfr Come può un locatario riflettere i pagamenti del leasing nella contabilità? .

La procedura per la registrazione dell'operazione di restituzione dell'immobile locato nel bilancio del locatore contiene il paragrafo 10 delle istruzioni approvate con l'ordinanza n. 15 del Ministero delle finanze russo del 17 febbraio 1997. Tuttavia, può essere utilizzata solo nella misura in cui ciò non contraddice il vigente Piano dei conti e le Istruzioni per la sua applicazione.

Al momento della restituzione del bene locato, il locatario cancella il suo valore residuo dalla contabilità (clausola 29 della PBU 6/01). Allo stesso tempo, il locatario deve riflettere la cessazione dei restanti obblighi nei confronti del locatore maturati al momento del ricevimento della proprietà. Nel corso della durata del contratto tali obbligazioni venivano rimborsate al momento dell'ammortamento.

Per contabilizzare la cessione del bene locato, è consentito aprire un sottoconto separato “Smaltimento di immobilizzazioni ricevute in locazione” al conto 01. Questa procedura segue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conto 01).

A partire dal mese successivo a quello di restituzione del bene locato, cessa la maturazione degli ammortamenti (clausola 22 della PBU 6/01).

Situazione: Come riflettere la restituzione dell'immobile al locatore in contabilità? Secondo l'accordo, il bene locato figurava nel bilancio del locatario.

Riflettere la restituzione della proprietà affittata senza utilizzare i rendiconti finanziari.

Ciò è dovuto al fatto che al momento della restituzione del bene locato non avviene alcuna vendita. Pertanto, le entrate e le spese associate alla cessione di questo immobile non sono formate nella contabilità del locatario (clausola 2 della PBU 9/99, clausola 2 della PBU 10/99).

Tuttavia, questa procedura non è direttamente sancita dalla normativa contabile. Inoltre, secondo il paragrafo 10 delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15, per riflettere la restituzione del bene locato, è stato cancellato il conto 47 “Vendite e altre dismissioni di immobilizzazioni” dovrebbe essere usato. Pertanto, in pratica, le organizzazioni utilizzano varie opzioni per contabilizzare la restituzione del bene locato nel bilancio del locatore. Compreso procedura generale per la cessione delle immobilizzazioni . Ma in spiegazioni private, gli specialisti del Ministero delle finanze russo sottolineano che non è corretto riflettere la restituzione degli immobili affittati utilizzando i conti della performance finanziaria.

L’operazione di reiscrizione nello stato patrimoniale del locatore dell’immobile locato può riflettersi come segue:

– gli ammortamenti maturati durante il periodo di utilizzo del bene locato sono stati rimborsati;

Sottoconto dell'addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto dell'accredito 01 “Immobilizzazioni ricevute in locazione”
– gli immobili ricevuti in locazione vengono cancellati dal registro (al valore residuo).

La procedura descritta corrisponde a quanto previsto dal vigente Piano dei Conti (Istruzioni per il Piano dei Conti - conti 01, 02).

Un esempio di come riflettere nella contabilità del locatario la restituzione del bene locato al locatore. L'immobile è iscritto nello stato patrimoniale del locatario

Nel gennaio 2009, Master Manufacturing Company LLC ha ricevuto attrezzature di produzione in base a un contratto di locazione senza diritto di acquisto per un periodo di 5 anni (60 mesi). Secondo i termini del contratto, l’attrezzatura figura nel bilancio del locatario e deve essere restituita al locatore nel gennaio 2014. Il costo della proprietà è di 967.000 rubli. (IVA inclusa – RUB 147.508). L'importo totale dei pagamenti di leasing previsti dall'accordo è di RUB 1.300.000. (IVA inclusa – RUB 198.305). L'importo del pagamento mensile del leasing secondo il programma è di RUB 21.667. (IVA inclusa - 3305 rubli). Il primo pagamento è dovuto nel gennaio 2009.

Il contabile ha determinato la vita utile in base alla durata del contratto: 5 anni (60 mesi). Nella contabilità, un'organizzazione calcola l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti.

Nel mese di gennaio nella contabilità del locatario sono state effettuate le seguenti registrazioni:

– 819.492 rubli. (967.000 rubli – 147.508 rubli) – il costo della proprietà ricevuta si riflette nel bilancio;

– 819.492 rubli. – l'attrezzatura noleggiata è stata messa in funzione.

Mensile a partire da gennaio 2009 fino alla fine dei pagamenti secondo il calendario di locazione a dicembre 2013:

Addebitare 20 Avere 60 sottoconto “Pagamenti per l'utilizzo del bene locato”
– 18.362 rubli. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – canone di locazione maturato per il mese corrente;

Addebito 19 Accredito 60 sottoconto “Pagamenti per l'utilizzo del bene locato”
– 3305 rubli. – viene presa in considerazione l’IVA a monte sull’importo del canone di locazione;

Addebitare 68 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 19
– 3305 rubli. – presentato per la detrazione dell'IVA a monte sui servizi di leasing;

Sottoconto addebito 60 “Pagamenti per l'uso del bene locato” Credito 51
– 21.667 rubli. – il canone di locazione per il mese in corso è stato pagato.

Mensile da febbraio fino al mese di restituzione dell'immobile (gennaio 2014):

– 13.658 rubli. (819.492 RUB: 60 mesi) – l'ammortamento è stato accantonato per il mese corrente per ridurre l'importo delle passività per il costo della proprietà ricevuta per uso temporaneo.

Al momento della riconsegna dell'immobile (gennaio 2014) in contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Sottoconto di addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto di credito 02 “Ammortamento della proprietà ricevuta in locazione”
– 13.658 rubli. – l’ammortamento è stato accantonato per l’ultimo mese in cui l’immobile è stato iscritto nel bilancio del locatario.

Sottoconto di addebito 02 “Ammortamento di beni ricevuti in locazione” Sottoconto di credito 01 “Smaltimento di immobilizzazioni”
– 819.492 rubli. (RUB 13.658 × 60 mesi) – riflette l'ammortamento maturato durante il periodo di funzionamento del bene locato.

Situazione: Come riflettere nella contabilità del locatario il trasferimento degli obblighi previsti dal contratto a un altro locatario? Il bene locato figura nel bilancio del locatario. Non esiste alcun debito verso il locatore per canoni di locazione.

Un contratto di leasing (locazione finanziaria) è un tipo di contratto di locazione separato (articolo 625 del codice civile della Federazione Russa). L'inquilino ha il diritto, con il consenso del locatore, di trasferire i suoi diritti e obblighi derivanti dal contratto di locazione a un'altra persona, ovvero di trasferire la proprietà in locazione (clausola 2 dell'articolo 615 del codice civile della Federazione Russa ). Con la riassunzione l'affittuario viene sostituito negli obblighi derivanti dal contratto di locazione. Pertanto, la riassunzione deve essere effettuata nel rispetto dei requisiti per la cessione del diritto di reclamo e il trasferimento del debito (sottoclausola 1, 2 dell'articolo 391, comma 1 dell'articolo 389 del Codice civile della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 14 luglio 2009 n. 03-03-06/1 /463).

Nella contabilità del locatario, riflettere il trasferimento del bene locato ai sensi del contratto di trasferimento del debito con le seguenti voci:

Sottoconto di addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto di credito 76 “Calcoli per il ri-leasing”
– si riflette l'importo degli obblighi derivanti dal contratto di leasing trasferiti al nuovo locatario;

Sottoconto addebito 02 “Ammortamento su immobili ricevuti in locazione” Sottoconto accredito 01 “Immobilizzazioni ricevute in locazione”
– l'importo del fondo ammortamento del bene locato viene cancellato;

Sottoconto di addebito 76 "Calcoli per il rileasing" Sottoconto di credito 01 "Immobilizzazioni ricevute in locazione"
– il valore residuo del bene locato viene svalutato.

La procedura descritta corrisponde a quanto previsto dal vigente Piano dei Conti (Istruzioni per il Piano dei Conti - conti 01, 02, 76).

Situazione: Come può un nuovo locatario registrare in contabilità le transazioni nell'ambito di un contratto di leasing se la proprietà è stata ricevuta dal precedente locatario a seguito di un cambio di persone nell'obbligazione (rilascio)? Secondo l'accordo, il bene locato è iscritto nel bilancio del locatario.

Il nuovo locatario riflette le transazioni previste dal contratto di leasing in contabilità in ordine generale.

Solo il valore dell'immobile ricevuto dal precedente locatario deve essere determinato in modo speciale. Pertanto, il bene locato deve essere preso in considerazione al valore residuo formato dall'ex locatario al momento del trasferimento dell'oggetto. Per maggiori informazioni sulla formazione del valore degli immobili locati cfr Come può un locatario riflettere la ricezione della proprietà locata nella contabilità? .

Poiché secondo i termini del contratto il bene locato risulta iscritto nel bilancio del locatario, effettuare in contabilità le seguenti registrazioni:

Sottoconto addebito 08 “Immobile ricevuto in locazione” Sottoconto credito 76 “Costo del bene locato”
– il valore del bene ricevuto è riflesso nello stato patrimoniale;

Addebito 01 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione” Accredito 08 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione”
– l'attrezzatura noleggiata è stata messa in funzione.

Determinare la vita utile in base al periodo durante il quale si intende utilizzare l'oggetto. Ma allo stesso tempo è necessario tenere conto dei dati del primo locatario (clausola 20 della PBU 6/01). Puoi prenderli da atto di trasferimento di proprietà .

Spieghiamo che il locatario può trasferire i suoi diritti e obblighi derivanti dal contratto di leasing a un'altra persona, ovvero trasferire la proprietà in locazione (clausola 2 dell'articolo 615 del codice civile della Federazione Russa). Successivamente il contratto di leasing continua ad avere validità. È solo che ora tutti i diritti e gli obblighi nei confronti del locatore ricadono sul successore legale, il nuovo locatario.

Spese associate alla restituzione della proprietà locata

Il contratto di leasing può includere una condizione sulla fornitura di servizi aggiuntivi da parte del locatore (clausola 2 dell'articolo 7 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ). Le spese associate alla restituzione dei beni locati, che per contratto o per legge devono essere pagate dal locatario (ad esempio, il trasporto), si riflettono nelle scritture contabili:

Dare 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Avere 76 (60, 70, 69...)
– si riflettono le spese legate alla restituzione del bene locato (a seconda della natura dell'uso del bene restituito - nell'attività principale, per esigenze gestionali, ecc.).

Ciò risulta dai paragrafi 5, 7 e 11 della PBU 10/99.

Il locatario accredita sempre l'immobile locato in bilancio per l'importo totale dei pagamenti previsti dal contratto di leasing per l'intera durata del contratto di leasing, IVA esclusa. Per il nuovo locatario, l'importo totale previsto dal contratto di leasing è l'importo che lui (il nuovo locatario) è tenuto a pagare al locatore.

Cablaggio generato:

Dt 20.01 (o altro conto di contabilità dei costi) Kt 76. accordi con il vecchio locatario - si riflette il debito del nuovo locatario nei confronti del vecchio per l'ottenimento dei diritti previsti dal contratto di leasing (se, previo accordo delle parti, tale debito è sorto ). Dt 19 Kt 76. accordi con il vecchio locatario - si riflette l'importo dell'IVA presentato dal vecchio locatario (se presente). Dt 08.04 Kt 76. obblighi di locazione - riflette il costo delle immobilizzazioni ricevute in base a un contratto di leasing. Dt 19.01 Kt 76. Obblighi di locazione - IVA imputata secondo i documenti primari. Dt 01.01 Kt 08.04 - il bene delle immobilizzazioni ricevuto in base al contratto di leasing è accettato per la contabilità. Dt 76. obblighi di leasing Kt 76. debito sui pagamenti di leasing: il pagamento corrente previsto dal contratto di leasing è maturato. Dt 20.01 (altro conto di costo) Kt 02.01 - l'ammortamento è stato accantonato sulle immobilizzazioni ricevute in locazione. Dt68.02 Kt 19.01 - la parte dell'IVA corrispondente al pagamento maturato è stata presentata in detrazione. Dt 76. debito sui pagamenti di leasing Kt 51: il pagamento previsto dal contratto di leasing viene trasferito.

Contabilità fiscale

Il nuovo locatario accetta ai fini fiscali il bene locato al suo valore residuo, determinato secondo i dati contabili fiscali del locatario originario (o del locatore, se prima del cambio di locatario l'immobile era iscritto nello stato patrimoniale del locatore).

Il valore contabile residuo formato dal vecchio locatario non viene tenuto in alcun modo conto nella contabilità del nuovo locatario.

È possibile ottenere consigli sulla conclusione di un contratto di leasing, nonché saperne di più sulle conseguenze fiscali per il locatore e il locatario nell'elenco "Contratti" nella sezione "Supporto legale" di ITS

Puoi conoscere esempi numerici sulla contabilità dei pagamenti di leasing e sulla contabilità delle transazioni quando il locatario cambia nella directory "Leasing" nella sezione "Contabilità e contabilità fiscale" su ITS

Alcune situazioni che si verificano per il locatore o locatario in relazione all'operazione o durante il periodo di validità del contratto di locazione richiedono la cessione di diritti e obblighi a terzi.

Cari lettori! L'articolo parla dei modi tipici per risolvere i problemi legali, ma ogni caso è individuale. Se vuoi sapere come risolvere esattamente il tuo problema- contattare un consulente:

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Ogni locatario deve sapere come e quando ha il diritto di cedere i propri obblighi a un altro utente dell'auto.

Un approccio competente alla nuova registrazione di un contratto di leasing salverà le parti dell'accordo da molti problemi e il lato legale dei documenti non sarà in conflitto con la legislazione della Federazione Russa.

Cos'è

La cessione dei diritti derivanti da un contratto di leasing è il trasferimento del diritto di utilizzo della proprietà locata a terzi da parte del locatario con tutte le conseguenze, il pagamento e gli altri obblighi che ne conseguono.

Quando l'utente principale di un'auto noleggiata raggiunge un momento in cui non può più pagare l'affitto o il valore residuo (di riscatto) dell'auto, allora ha il diritto di cedere (cedere) tale uso a un'altra persona.

Ma questo può essere fatto solo con il permesso del locatore, come indicato nella, modificata l'ultima volta il 07/03/16. La legge si chiama "Sul leasing (locazione finanziaria)".

I concetti e i termini utilizzati dagli specialisti giuridicamente competenti nei casi di registrazione o consultazione sulla cessione del leasing sono molteplici.

Ciascuna delle definizioni ha le sue specificità, ma ciascuna può essere definita cessione di diritti nell'ambito del leasing finanziario di veicoli. Per non confonderti, devi solo conoscere questi concetti.

Consideriamo quali termini possono apparire in questo caso, che vengono utilizzati quando si assegnano i diritti in leasing:

1. La cessione è la cessione dei diritti contrattuali al pagamento dei debiti.
2. Il sublocazione è il sublocazione (una delle sue varietà) del leasing oggetto del contratto, quando il locatario principale trasferisce il diritto di utilizzare l'auto ed effettuare pagamenti di noleggio e riscatto ad altri locatari (o a un utente) in base a un contratto di sublocazione
3. La cessione dei diritti derivanti da un contratto di leasing (liberazione) è il trasferimento da parte dell'inquilino di un oggetto insieme ai diritti di utilizzo a un secondo inquilino.
4. Acquisto e vendita di operazioni di leasing - trasferimento dell'uso dal primo al secondo inquilino, insieme al relativo compenso in denaro e al risarcimento degli importi precedentemente pagati al locatore dal primo utente della sua proprietà.

In una parola, risulta che la cessione è un trasferimento parziale di diritti a terzi e la locazione è un trasferimento completo di diritti a terzi.

Qualsiasi cessione di diritti nell'ambito di un contratto di leasing automobilistico, qualunque sia la sua parola, verrà effettuata secondo lo stesso schema.

La cessione può avvenire sotto forma di vendita in locazione o semplicemente sotto forma di cessione stipulando un separato contratto di sublocazione.

E il diritto di esigere il pagamento del debito dal locatore viene trasferito al secondo locatario, un terzo nel rapporto contrattuale.

Dopo la conclusione di tale contratto, il precedente viene annullato integralmente solo dopo il completo rimborso del debito al locatore.

I contratti cessano definitivamente di avere validità nel momento in cui l’immobile della società di leasing le viene restituito in buono stato o viene definitivamente acquistato da un terzo al suo valore residuo.

Inoltre, tutti gli obblighi finanziari nei confronti della società devono essere adempiuti. Accumulo di debiti, eventuali pagamenti insufficienti, danni alla proprietà o pagamento insufficiente dei premi assicurativi: tutto ciò può comportare sanzioni, multe, penalità, che il locatore ha il diritto di addebitare all'ultima persona con cui è stato concluso il contratto di sublocazione.

Si scopre che con tale trasferimento di diritti e proprietà per l'uso a terzi, il locatario principale è ancora responsabile nei confronti del locatore del trasferimento degli utili sul suo conto (sul conto della società di leasing).

In quali casi viene effettuato?

La cessione può essere effettuata sia dai locatari che dai locatori. Idealmente, è meglio discutere immediatamente in dettaglio tali sottigliezze della transazione durante la conclusione iniziale del contratto e specificarne i termini nel testo del documento stesso.

Per avere un quadro completo e comprendere i casi in cui solitamente viene utilizzato tale meccanismo di rinnovo del leasing, diamo un’occhiata alla tabella.

In quali casi la cessione dei diritti avviene da parte del locatario e in quali casi da parte del locatore:

Il locatario può cedere il contratto di locazione a terzi nelle seguenti situazioni

Casi e meccanismi in cui il locatore ha la facoltà per legge di cedere i diritti di locazione

1. Quando è difficile per un inquilino pagare l'affitto mensile, può trasferire questa responsabilità ad un'altra persona più solvibile. 2. In caso di riparazioni importanti dell'auto, necessarie quando l'affittuario non utilizzerà effettivamente l'immobile. 3. Trasferimento del debito accumulato come cessione di debito. 4. L'affittuario non vuole più utilizzare l'auto e, a causa delle condizioni, la disdetta anticipata del contratto gli costerà caro.

1. In qualsiasi momento a nostra discrezione, ma previa comunicazione scritta inviata al locatario. 2. Per attrarre fondi in modo più ottimale, utilizzare come garanzia la proprietà che dovrà essere riscattata in futuro. 3. Riservare il diritto all'inquilino principale, avvertendolo di tutti i diritti del subaffittuario. 4. Cessione del diritto di rivalsa nei confronti dell'inquilino (vendita effettiva del debito di locazione, contratto).

Vale la pena notare che, soprattutto, in ogni circostanza, le parti devono avvisarsi reciprocamente per iscritto che si prevede di cedere diritti a terzi nell'ambito di un contratto di leasing automobilistico.

Idealmente, è meglio farlo 2 settimane 30 giorni prima dell'effettivo trasferimento dell'auto a terzi. Ed è meglio che l'utente del veicolo non trasferisca la proprietà di qualcun altro a terzi se non ha ancora ricevuto il consenso del proprietario.

Cosa occorre per effettuare la cessione del leasing auto

In base al comma 2 dell'art. 8 della disposizione legale n. 164-FZ, il locatario principale può trasferire il diritto d'uso e adempiere agli obblighi di locazione solo con il consenso del locatore.

A tal fine il cliente deve innanzitutto comunicare alla società di leasing la sua intenzione di trasferire l'oggetto del contratto a terzi con tutti gli obblighi ad essa connessi.

Lo stesso deve fare il locatore se vuole cambiare qualcosa nei termini del contratto concluso con l'utente.

Il terzo dovrà consegnare lo stesso pacco di documenti che il locatario ha consegnato una volta. Normalmente la società di leasing impiega 3 giorni per verificare i documenti, quindi viene stipulato un contratto con il nuovo inquilino.

Come registrarsi correttamente

L'algoritmo per completare tale trasferimento è il seguente:

1. Il cliente contatta per iscritto il locatore informandolo che intende trasferire l'oggetto del contratto, insieme ai diritti del locatario, come obbligo e diritti a terzi.
2. Il locatore esamina la proposta e dà il proprio consenso, anche in forma scritta.
3. Dopo aver ricevuto il consenso della società di leasing, le parti si incontrano per completare una nuova transazione - sublocazione dell'immobile del proprietario - la società di leasing.
4. La transazione viene perfezionata con un contratto di sublocazione, aggiuntivo o separato, a seconda delle condizioni della transazione.

Una comunicazione scritta viene rilasciata dal cliente al locatore presentando apposita richiesta in forma gratuita.

Il documento deve essere redatto a nome del capo dell'organizzazione con la quale il cliente ha stipulato un contratto di leasing.

È inoltre necessario indicare integralmente se i diritti verranno ceduti a terzi, oppure parzialmente.

Ad esempio, quando il trasferimento dei diritti di leasing su un camion (o un'auto) viene effettuato con un trasferimento parziale degli obblighi, il dovere principale del primo utente nei confronti del proprietario dell'immobile consiste nella responsabilità per fondi e pagamenti.

Il rapporto del locatario principale con il locatore non finisce; il cliente controlla un altro cliente in modo che il locatore riceva regolarmente i suoi profitti sul suo conto.

Quando viene effettuato un trasferimento completo dei diritti, il subaffittuario (terzo) si fa carico di tutti i pagamenti. Pertanto, questo dettaglio nella domanda deve essere riflesso in modo chiaro e chiaro.

Per un esempio di cessione del leasing, proponiamo di considerare una delle opzioni per la sua progettazione: il sublocazione.

Il contratto di sublocazione ha le sue specificità ed è composto da clausole classiche che solitamente si trovano nei contratti di sublocazione, con il seguente contenuto:

1. Il primo paragrafo è rappresentativo, dove i lati brevi indicano i loro nomi, nomi o nomi completi.
2. Il primo paragrafo riguarda brevemente la proprietà, il trasferimento a una persona specifica, le copie dell'accordo.
3. Il secondo punto descrive in dettaglio la procedura per il trasferimento e l'accettazione della proprietà, nonché i rischi del suo danneggiamento.
4. Il terzo punto: qui dovrebbe essere indicato l'importo del contratto di leasing e anche indicare brevemente la procedura per i pagamenti da parte del sublocatario.
5. Il quarto punto: sono stabiliti i diritti e gli obblighi di un terzo in relazione alla proprietà da lui accettata e la responsabilità nei confronti della società di leasing.
6. Quinto punto - si precisa che il locatario, conduttore principale dell'immobile, deve verificare almeno una volta al mese l'integrità e la funzionalità dell'immobile oggetto del contratto. Allo stesso tempo, il subaffittuario non dovrebbe interferire con questo.
7. Il sesto punto regola l'entità della responsabilità di tutte le parti.
8. Il settimo paragrafo specifica in quali casi è possibile la risoluzione e la risoluzione del presente accordo.
9. Ottavo punto - entrambe le parti - il locatario e il sublocatario sono tenuti a scambiarsi i dettagli, e il sublocatario è inoltre tenuto a riferire al locatario una volta al mese sull'utile ricavato dall'uso della proprietà del locatore.
10. Il nono paragrafo spiega come comportarsi in circostanze classificate come forza maggiore.
11. Il decimo punto è il periodo di validità del documento (questo accordo), nonché l'ordine in cui vengono apportate le modifiche ai sensi del presente accordo.
12. L'undicesimo punto riguarda le questioni controverse e la loro risoluzione.
13. Il contenuto dell'accordo si completa con l'indicazione dei dati bancari e legali, delle firme delle parti e dei sigilli aziendali.

La cessione può essere formalizzata anche come integrazione del contratto principale di leasing (noleggio). Spesso nella pratica legale ci imbattiamo anche nella conclusione di un accordo aggiuntivo.

Tuttavia, di solito è opportuno redigere tali documenti quando il locatario secondario non sarà indipendente in tutto e per tutto nell'adempimento degli obblighi di leasing, ma sarà responsabile nei confronti del locatario, il quale, a sua volta, sarà responsabile nei confronti del locatore.

Se si verifica un trasferimento completo di tutti i diritti e l'uso della proprietà con completa comunicazione da parte di un terzo direttamente al locatore, è più semplice formalizzare il contratto di locazione risolvendo il contratto con il primo inquilino e concludendo un nuovo accordo con il secondo inquilino , al quale sono attribuiti tali diritti.

Si precisa che la durata del periodo di validità di tale accordo non può, ai sensi del comma 2 dell'art. 615 del Codice Civile della Federazione Russa superano il periodo di validità del contratto di locazione stipulato e concluso con il primo inquilino.

Inoltre, verrà risolto, dopodiché il contratto di sublocazione () perderà automaticamente la sua forza giuridica.

I pagamenti di leasing generali che compaiono nell'ambito del contratto di sublocazione dovrebbero includere i seguenti tipi di pagamenti relativi all'importo totale del leasing:

• gli importi che devono essere pagati al locatore per coprire le spese precedentemente sostenute da lui durante l'acquisto della proprietà;
• importi che costituiscono costi a carico del locatore in occasione del successivo trasferimento dell'immobile in locazione finanziaria;
• importi a copertura degli altri costi del locatore relativi ad immobili locati agli utenti;
• l’importo del reddito che gli inquilini sono tenuti a versare al proprietario.

In questo caso viene preso come base l'importo totale dei pagamenti inizialmente stabilito nell'ambito del contratto di locazione con il primo inquilino dell'immobile.

Questo importo è valido per l'intero periodo fino all'apertura del contratto di leasing, che funge da base per la conclusione di un contratto di sublocazione (subleasing). Tutte queste sfumature si riflettono. Questi sono tutti canoni di locazione.

Ma non bisogna dimenticare che esiste anche un valore residuo dell'immobile, che interessa a chi vuole finalmente acquistarlo dal proprietario.

In generale, diversi tipi di operazioni possono essere classificati come cessione: riassunzione e sublocazione, nonché la vendita di un'obbligazione di debito.

È possibile cedere un semplice contratto di locazione (con o senza diritto di acquisto futuro dell'immobile) oppure il debito accumulato contratto dall'inquilino principale.

Società a Responsabilità Limitata - 1 (Sistema Fiscale Semplificato) ha stipulato il Contratto di Leasing n. XXX del 15/12/201X con il diritto di trasferire la proprietà del bene locato alla scadenza del contratto di leasing, subordinatamente al completo adempimento da parte del Locatario di tutte le ha assunto obblighi monetari ai sensi del contratto di leasing.

LLC-1 prevede di stipulare un accordo sull'assegnazione (cessione) dei diritti e degli obblighi derivanti dal contratto di leasing alla società a responsabilità limitata - 2 (Sistema fiscale generale). Il bene locato (voce delle immobilizzazioni – beni mobili) è iscritto nello stato patrimoniale del locatario. Il prezzo di riscatto non viene ripartito separatamente nel contratto di leasing.

Il costo contrattuale per la riassunzione dell'immobile affittato è di 1.000 rubli. (IVA inclusa 152,54 rubli).

Come riflettere la transazione ai sensi di un accordo sull'assegnazione di diritti e obblighi ai sensi di un contratto di leasing nella contabilità contabile e fiscale dell'organizzazione LLC-2 e tenere conto del bene locato?

Come si rifletterà l'immobile locato nella contabilità contabile e fiscale dopo la fine del contratto di leasing e il trasferimento della proprietà al nuovo locatario (LLC-2)?

Le caratteristiche giuridiche civili dei contratti di leasing sono definite al § 6 cap. 34 del Codice Civile della Federazione Russa (Codice Civile della Federazione Russa) e le disposizioni della Legge Federale del 29 ottobre 1998 N 164-FZ “Sulla rendita finanziaria (leasing)” (Legge n. 164-FZ). Il leasing è quindi un caso particolare di contratto di locazione.

Previo accordo delle parti, il bene locato può essere preso in considerazione nel bilancio di una qualsiasi delle parti del contratto di leasing (tale diritto deriva dalle disposizioni della clausola 4 dell'articolo 421 del Codice Civile della Federazione Russa). In questa situazione, l'immobile viene preso in considerazione nel bilancio del locatario.

La procedura per la contabilizzazione delle transazioni nell'ambito di un contratto di leasing è descritta in dettaglio nell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 17 febbraio 1997 N 15 "Sulla riflessione nella contabilità delle transazioni nell'ambito di un contratto di leasing" (Istruzioni n. 15 ). Tuttavia, quando si applicano le disposizioni della presente ordinanza, è necessario tenere presente che l'ultima edizione di questo documento è stata adottata nel 2001, dopo di che non è stata apportata alcuna modifica. A causa dei cambiamenti significativi nella legislazione contabile avvenuti dal 2001, è necessario seguire la procedura stabilita nell'Ordine tenendo conto di tali cambiamenti.

1. A seguito della conclusione di un accordo per l'assegnazione (cessione) di diritti e obblighi derivanti dal contratto di leasing, LLC-2 diventa nuovo locatario e nella sua contabilità contabile e fiscale tali operazioni si riflettono come segue:

Perché l'immobile in leasing viene registrato nel bilancio del locatario, quindi il bene locato viene da lui accettato per la contabilità di bilancio come parte delle immobilizzazioni al suo costo originario, che, in questo caso, è pari all'importo totale del suo debito nei confronti il locatore ai sensi del contratto di leasing (l'importo residuo dovuto da LLC-2 al locatore) (IVA esclusa) (clausola 4, PBU 6/01, paragrafo 2, clausola 8 delle Istruzioni n. 15).

L'ammortamento del bene locato a fini contabili viene maturato dal nuovo locatario LLC-2 secondo le modalità generalmente stabilite (clausola 17 della PBU 6/01).

Ai fini della contabilità fiscale in conformità ai paragrafi. 10 pag.1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come parte delle altre spese, il locatario tiene conto dei canoni di locazione per l'immobile locato meno l'importo dell'ammortamento maturato su tale immobile ai sensi dell'art. Arte. 259.1 e 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, l’onere fiscale del locatario è costituito da due componenti:

Oneri di ammortamento;

Canoni di leasing meno le spese di ammortamento.

Se il contratto di leasing non specifica l'importo delle spese sostenute dal locatore per l'acquisizione del bene locato, riteniamo che ai fini fiscali sarebbe corretto non riconoscere il bene locato come bene ammortizzabile e tenere conto dell'intero importo del bene locato canoni di locazione come altre spese.

2. Il compenso per l'ottenimento dei diritti previsti dal contratto di leasing (il costo del rilocazione della proprietà locata) viene preso in considerazione nelle scritture contabili di LLC-2 come spesa.

L'attuale normativa che disciplina la procedura contabile non prevede una procedura speciale per la contabilizzazione delle spese per il rilocazione di beni locati, mentre nel loro significato economico tali spese si riferiscono all'intera durata residua del contratto di locazione.

Riteniamo che la commissione specificata possa riflettersi come parte delle spese per le attività ordinarie in un momento alla data della firma del contratto di cessione (cessione di diritti ai sensi di un contratto di leasing) sulla base del Regolamento contabile “Spese dell'organizzazione” PBU 10/99, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 maggio 1999 N 33n

Allo stesso tempo, l'organizzazione ha il diritto di includere il pagamento per l'acquisizione dei diritti previsti dal contratto di leasing come spese in modo uniforme per la durata rimanente del contratto di leasing (soprattutto se il costo del ri-leasing è significativo). Questa opzione contabile è possibile sulla base delle norme della clausola 19 della PBU 10/99 e della clausola 8.6.2 del concetto di contabilità nell'economia di mercato della Russia.

La procedura scelta per contabilizzare il compenso per la riassunzione del bene locato deve essere sancita nella politica contabile dell'organizzazione (clausola 7 del Regolamento contabile “Politica contabile dell'organizzazione” (PBU 1/2008)).

Per quanto riguarda la contabilità fiscale dei costi di riassunzione, anche il Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce una procedura speciale per la contabilizzazione di tali spese. Tuttavia, ai sensi del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese sono riconosciute come spese giustificate e documentate sostenute dal contribuente. A questo proposito, a nostro avviso, LLC-2 può tenere conto della commissione per il diritto di riassunzione come parte delle spese sulla base dei paragrafi. 49 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a condizione che tale tariffa sia economicamente giustificata. Allo stesso tempo, secondo le spiegazioni delle autorità fiscali, il canone di locazione viene preso in considerazione come spese in modo uniforme per la restante durata del contratto di locazione (vedi Lettere del Dipartimento dell'Amministrazione Fiscale della Russia per Mosca del 23 marzo 2004 N 26-12/20573, del 27 gennaio 2004 N 26 -12/5331).

Nota : Non è del tutto chiaro dalla domanda perché l'IVA sia inclusa nel costo contrattuale della riassunzione di un immobile in locazione se LLC-1 applica un sistema fiscale semplificato (secondo l'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato lo sono non riconosciuti come contribuenti dell’imposta sul valore aggiunto). Tuttavia, se LLC-1 è un contribuente IVA e fornisce a LLC-2 tutti i documenti specificati dal Codice Fiscale della Federazione Russa (l'importo dell'IVA verrà assegnato nel contratto di cessione, verrà emessa una fattura correttamente eseguita, ecc. ), allora LLC-2 avrà il diritto di presentare l'importo adeguato dell'IVA per la detrazione (articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). In caso contrario, il costo della riassunzione dovrà essere indicato senza stanziamento di IVA e dovrà essere integralmente compreso tra le spese.

Tutte le altre transazioni relative al leasing si riflettono nella contabilità di LLC-2 in conformità con le regole contabili generalmente accettate per il locatario.

Addebito sul conto	Accredito sul conto	Un commento
	76/Locatore	Il bene locato ricevuto dal primo locatario ai sensi del contratto di locazione è stato accettato per la registrazione
	76/Locatore sottoconto “Obblighi di locazione”	Si riflette l'IVA dovuta al locatore;
01 Sottoconto "Immobilizzazioni" "Immobili ricevuti in leasing"	08 “Investimenti in attività non correnti”	Il bene locato ricevuto è riflesso nelle immobilizzazioni
	02 Sottoconto “Ammortamento” “Immobile ricevuto in leasing”	Viene calcolato l'ammortamento (mensile dal mese successivo al mese di accettazione del bene locato come parte delle immobilizzazioni).
		Incluso tra le spese il costo della rilocazione dell'immobile in locazione
	76/OOO-1	Ripartizione dell'IVA dal costo della riassunzione, a condizione che LLC-1 sia un contribuente IVA
76/Locatore sottoconto “Obblighi di locazione”	76/Locatore sottoconto “Debito su pagamenti di leasing”	Calcolo del canone mensile (comma 2, comma 9 delle Istruzioni)
68, sottoconto "Calcolo IVA"		Accettato per la detrazione dell'IVA sul canone mensile di locazione (in base alla fattura emessa dal locatore)
76/Sottoconto locatore “Debito per canoni leasing”		Canone di locazione trasferito al locatore

In caso di differenze permanenti e/o temporanee tra le spese contabili e le spese accettate a fini fiscali, derivanti dall'applicazione di varie regole per il riconoscimento delle spese, stabilite negli atti normativi in ​​materia contabile e nella legislazione della Federazione Russa in materia imposte e tasse in contabilità, sorge la necessità di riflettere le attività e le passività fiscali temporanee e permanenti in conformità con i requisiti della PBU 18/02.

3. Per quanto riguarda la procedura per riflettere la proprietà locata nella contabilità dopo la fine del contratto di leasing e il trasferimento della proprietà a un nuovo locatario (LLC-2), questa procedura non contiene alcuna caratteristica relativa all'ottenimento dei diritti e degli obblighi del locatario ai sensi del contratto di cessione: se, secondo i termini del contratto di leasing, l'immobile locato viene preso in considerazione nel bilancio del locatario, allora quando l'immobile locato viene acquistato e trasferito nella proprietà del locatario, soggetto a il rimborso dell'intero importo dei canoni di leasing previsti dal contratto di leasing, sui conti 01 "Immobilizzazioni" e 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" viene effettuata una registrazione interna relativa al trasferimento dal sottoconto degli immobili in locazione al sottoconto di proprie immobilizzazioni.

A fini fiscali, un'organizzazione può prendere in considerazione nelle spese un importo non superiore all'importo totale dei pagamenti di leasing ai sensi del contratto (clausola 5 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa), quindi, dopo la scadenza del contratto di leasing , cessa l'ammortamento ai fini fiscali.

Addebito sul conto

Accredito sul conto