Nessuno sconto disponibile. Sconti nel contratto: tipologie e conseguenze fiscali

Attualmente tutto Di più le aziende iniziarono a ricorrere agli sconti.
I venditori possono prendere in considerazione gli sconti sulle imposte sul reddito dal 1° gennaio 2006. Tuttavia, non tutti gli sconti possono essere applicati a fini fiscali.

Concetto di sconto

Gli sconti sono molto spesso menzionati nel Codice Fiscale (TC): articoli 40, 214.1, 265 e 280. Tuttavia, né il Codice Fiscale, né il Codice Civile (CC), o qualsiasi altro documento legislativo contengono una definizione del concetto di "sconto".

Di norma, uno sconto è inteso come uno dei termini di una transazione che determina l'entità di una possibile riduzione del prezzo del prodotto specificato nel contratto, ovvero uno sconto è una riduzione del prezzo del prodotto precedentemente indicato.

Ai sensi dell'articolo 424, comma 1, del codice civile, l'esecuzione del contratto è pagata al prezzo stabilito di comune accordo dalle parti. Ai sensi del comma 2 del presente articolo, le variazioni di prezzo successive alla conclusione del contratto sono consentite nei casi e alle condizioni previste dal contratto o dalla legge nelle forme prescritte.

Decidere se offrire uno sconto

La decisione di concedere uno sconto può essere presa principalmente in due modi:

• entrambe le parti raggiungono un accordo per fornire uno sconto attraverso trattative;
• il venditore ha deciso unilateralmente di concedere uno sconto all'acquirente e lo ha semplicemente informato.

Tuttavia, in quest'ultimo caso, le autorità fiscali qualificano lo sconto come cancellazione del debito e la revisione dell'importo del debito per i beni acquisiti è equiparata a un trasferimento gratuito di diritti di proprietà. Questo punto di vista è affermato, ad esempio, nella Lettera del Ministero delle Imposte e delle Imposte della Russia del 25 luglio 2002 n. 02-3-08/84-Yu216.

Allo stesso tempo giudiziario si noti che il legislatore non ha stabilito un metodo specifico per l'attuazione degli sconti, quindi i metodi possono essere diversi, ad esempio fornire beni o pagare un premio per l'importo dello sconto, accreditare lo sconto per pagare il lotto successivo di merci, ecc. (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 17 settembre 2007 n. nel caso n. Ф04-6332/2007 (Risoluzione)).

Tipi di sconti

Nella Delibera è riportato anche l'elenco delle tipologie di sconti, in base al quale possono essere previsti sconti di varia natura:

• per l'adempimento del piano, dei termini del contratto o degli obblighi relativi ai termini di pagamento;
• previo pagamento anticipato;
• sconti retroattivi (forniti in base alle prestazioni dell'acquirente nel mese precedente distribuendo l'importo dello sconto tra le fatture del mese corrente);
• bonus per l'acquisto di un determinato volume di un particolare prodotto.

La divisione degli sconti in gruppi avviene nel momento in cui viene concesso lo sconto, ovvero il venditore decide di modificare il prezzo contrattuale originale. A seconda di questa condizione, lo sconto è considerato correlato o meno alla variazione del prezzo del prodotto (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 14 novembre 2005 n. 03-03-04/1/354) .

UN. Lo sconto viene concesso modificando il prezzo unitario specificato nel contratto di vendita.

Il venditore può fornire tale sconto sulla merce venduta al momento, e in futuro. Il prezzo della merce nel contratto e nella fattura è indicato tenendo conto dello sconto.

Secondo le clausole 5 e 6.5 del Regolamento contabile “Reddito dell'organizzazione” PBU 9/99, i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti e beni, nonché gli incassi associati all'esecuzione del lavoro e alla fornitura di servizi, sono redditi da specie comuni attività, che vengono determinate tenendo conto di tutti gli sconti (mantelli).

Nella contabilità contabile e fiscale, il venditore determina il reddito in base al contratto, tenendo conto dello sconto previsto. L'acquirente riflette anche il costo della merce nelle spese, tenendo conto dello sconto, e l'acquirente non ha alcun reddito non operativo.

Pertanto, gli sconti in questione vengono presi in considerazione nel periodo in cui vengono concessi. Non è necessario modificare il prezzo originale del prodotto per questi importi, quindi fornire tale sconto consente di non apportare modifiche ai documenti primari ed elimina la necessità di presentare dichiarazioni dei redditi aggiornate.

Tuttavia, ci sono punti di vista diversi riguardo alla contabilizzazione degli sconti sulle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Il Ministero delle Finanze ritiene che questi sconti siano soggetti ai paragrafi. 19.1 clausola 1 Articolo 265 del Codice Fiscale non si applica. Il venditore modifica i documenti contabili fiscali primari per questi importi e presenta anche una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo in cui i beni (lavori, servizi) sono stati venduti (Lettere del Ministero delle Finanze del 2 maggio 2006 n. 03-03 -04/1/411) .

L'Autorità giudiziaria ritiene che sia possibile riconoscere uno sconto sotto forma di riduzione del prezzo di un'unità di bene (lavori, servizi) solo durante il periodo della sua fornitura. sul ricalcolo delle imposte dovute al bilancio si applica agli errori e alle distorsioni della base imponibile, ma non alla concessione di sconti. Al momento della vendita, il venditore ha rispecchiato il ricavato senza errori, in base al prezzo di vendita effettivo. Di conseguenza, deve tenere conto dello sconto retroattivo come parte delle spese del periodo corrente. Ciò significa presentarsi aggiornati dichiarazioni dei redditi Non è necessaria l'IVA e l'imposta sul reddito per il periodo di vendita dei beni.

B. All'acquirente viene concesso uno sconto sugli acquisti precedenti senza modificare il prezzo unitario del prodotto.

Di norma, tale sconto è previsto per il raggiungimento di un certo volume di acquisti o per l'adempimento di altri termini del contratto e viene preso in considerazione a fini fiscali sulla base dei paragrafi. 19.1 comma 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale.

Inizialmente, la spedizione è stata effettuata senza tenere conto dello sconto, quindi è necessario adeguare il prezzo contrattuale nella contabilità fiscale del venditore e dell'acquirente.

L'importo del ricavo dovrebbe essere determinato dal venditore tenendo conto degli sconti concessi. Se lo sconto viene concesso nello stesso periodo d'imposta in cui viene preso in considerazione il reddito senza tener conto dello sconto, allora i ricavi si riflettono nell'importo del reddito effettivamente percepito, se in un periodo d'imposta diverso il venditore deve provvedere adeguatamente modifiche e presentare dichiarazioni aggiornate.

Inoltre, se il prezzo di un articolo già venduto cambia, il venditore apporta correzioni sia alla sua fattura che a quella dell’acquirente.

Se una fattura con un prezzo ridotto viene presa in considerazione durante il periodo in cui viene ricevuta, l'acquirente è a rischio. Dopotutto, gli ispettori potrebbero decidere che la detrazione è stata dichiarata prima che il contribuente ne avesse diritto e, molto probabilmente, offriranno all'acquirente di pagare una sanzione. Tuttavia, i tribunali riconoscono la legalità del ripristino dell'IVA da parte dell'acquirente nel periodo in cui riceve lo sconto e non nel periodo dell'effettiva detrazione fiscale.

Notiamo inoltre che le autorità di regolamentazione non consentono l'emissione di fatture “negative”.

Pertanto, secondo la Lettera del Ministero delle Finanze del 21 marzo 2006 n. 03-04-09/05, se il prezzo del contratto cambia, è necessario apportare correzioni alla fattura precedentemente emessa (sia nella copia del venditore che in quella dell'acquirente copia). Inoltre, l'acquirente apporta modifiche al libro degli acquisti per il periodo fiscale in cui è stata registrata la fattura, mentre il venditore apporta modifiche al libro delle vendite per il periodo di emissione iniziale delle fatture ed entrambi presentano dichiarazioni aggiornate.

Tuttavia, sulla strada per aumentare il fatturato commerciale, si verificano molto spesso circostanze di forza maggiore, che ricadono sul negozio sotto forma di maltempo, un modello fallito o in generale - crisi economica. L'unico modo per attirare l'attenzione dei clienti è annunciare ad alta voce il proprio negozio, l'attrattiva dell'assortimento e, possibilmente, i prezzi più bassi, ovvero condurre una campagna di promozione delle vendite.

Le promozioni delle vendite sono diverse:
. Interattivo - senza ridurre il prezzo delle merci;
. Cross: consente a due o più operatori di scambiare flussi di clienti;
. "Sconto" - associato a una riduzione del costo delle merci.

In Russia, le promozioni più comuni e familiari sono chiamate “prezzi caldi”, ovvero tutti gli eventi che consentono agli acquirenti di acquistare beni a un prezzo inferiore rispetto a quanto indicato sui cartellini dei prezzi. Tali promozioni possono avere successo o non molto successo, a seconda della tecnologia utilizzata nel loro sviluppo, dei tempi della loro implementazione e della domanda da parte degli acquirenti proprio per i beni che partecipano alla promozione.

Elencherò i metodi più popolari per condurre promozioni di vendita associate alla riduzione del prezzo delle merci:
. Prodotto del giorno. Ad esempio, "tutti i pantaloni a un prezzo", la tecnica è intesa per la vendita di beni con lo stesso nome a uno o più prezzi fissi
. Presente. Ad esempio, “paga una cosa, prendi due”, questa tecnologia mira ad aumentare la complessità dell’acquisto.
. Sconti per le vacanze. Ad esempio, i “saldi di Natale”, pensati per aumentare le vendite complessive.
. Giorni del cliente. Quando le vendite crescono grazie ai clienti fedeli.

L’errore principale ripetuto dalla maggior parte degli operatori al dettaglio è quello di stimolare le vendite quando la domanda dei consumatori è in calo. Sconti e offerte di prezzo interessanti tendono ad apparire quando i clienti sono meno disposti a effettuare acquisti. Naturalmente, le vendite sono in leggero aumento, ma questo aumento non è significativo. Ad esempio, è del tutto inutile attuare una promozione relativa alla riduzione dei prezzi durante le vacanze di maggio, semplicemente perché alcuni acquirenti sono partiti per climi più caldi, un'altra parte è andata in campagna e il resto dei residenti della metropoli è più interessato a trascorrere del tempo in un film o in un parco.

I consumatori sono già venuti in negozio e, quando vedranno prezzi interessanti, molto probabilmente acquisteranno due o più prodotti invece di uno. Allo stesso tempo, a metà aprile si può ottenere uno sconto solo del 10 o 15%, mentre durante le vacanze di maggio anche uno sconto del 30% non è un'offerta allettante: presto inizieranno comunque i saldi estivi.

Il secondo malinteso comune tra i rivenditori è il tentativo di vendere a prezzi scontati i beni non reclamati disponibili in grandi quantità sul resto del negozio. Non ha senso cercare di vendere prodotti, anche con sconti significativi, se non interessano ai clienti da un lungo periodo di tempo. C’è una grande regola nel trading: “vendi ciò che vende”. Se non è in vendita, non è necessario occupare spazio nel piano vendita e “uccidere” l'impressione del negozio con merce stantia. È più semplice rimuovere gli articoli illiquidi dal punto vendita prima della vendita o venderli tramite negozi di stock.

Se le promozioni "a prezzo caldo" sono pensate e coincidono nel tempo con le preferenze dei consumatori, allora funzionano molto bene. Un chiaro esempio di “Crazy Days” nei grandi magazzini STOCKMANN. Le promozioni si svolgono all'inizio di ottobre e all'inizio di aprile, nel culmine della stagione, quando le vendite stanno già crescendo. Il periodo di validità di “Crazy Days” è sempre limitato. Per la promozione viene sviluppato appositamente un catalogo di prodotti soggetti a sconti, supporto pubblicitario e design luminoso e riconoscibile. piani commerciali. Tutti conoscono la follia che accade durante la promozione STOKMANN! Allo stesso tempo, non vengono venduti solo beni con sconti, ma anche beni con un margine di vendita al dettaglio completo.

La campagna “Giornate dei clienti” viene condotta con successo in catene come BOSCO, TSUM, lady & gentleman CITY. La promozione viene effettuata in alta stagione, nei fine settimana o vacanze e fornisce ai proprietari carte bonus ulteriori sconti sull'acquisto della merce. Il fatturato commerciale aumenta di una volta e mezza o più rispetto allo stesso periodo di saldi, ma senza promozione.

Ma molte promozioni delle catene di vendita al dettaglio russe spesso non funzionano affatto. Le ragioni sono chiare anche per un non professionista: uno sconto del 10 o 15% durante la “bassa stagione” o un calo delle vendite non attirano gli acquirenti. Anche uno sconto del 30% su un gruppo di merci, di cui il piano vendita è “affollato” alla vigilia della stagione dei saldi, non funziona. Una gamma limitata di prodotti soggetti a sconti è percepita dai clienti come un inganno; riluttanza dei venditori alla ricerca dimensioni richieste; sconti differenziati, che vengono annunciati sulle vetrine, nonostante nell'area vendita siano previsti sconti minimi per la maggior parte dei prodotti; il sovraffollamento delle sale di negoziazione e molte altre ragioni simili rendono i “prezzi caldi” semplicemente “freddi” per i consumatori.

Per preparare una promozione è necessario disporre di diversi strumenti: un piano del calendario delle vendite, un piano di marketing stagionale per promozioni ed eventi, un programma del fatturato stimato delle merci e un chiaro controllo del fatturato effettivo.

Le campagne di promozione delle vendite pianificate vengono eseguite in conformità con il calendario delle festività e il programma delle statistiche di vendita. Non è un segreto che per alcune aziende la “stagione morta” inizia alla fine della primavera, per altre all'inizio di ottobre, quando l'estate è già passata e l'inverno non è ancora arrivato. Durante la bassa stagione è obbligatorio organizzare "promozioni calde". Le promozioni non programmate vengono effettuate sulla base del confronto tra il programma di fatturato e il fatturato effettivo di ciascun articolo specifico. Diciamo che ti aspetti di vendere 10 top al giorno, ma in realtà ne vendi solo 3. Non ha senso accumulare avanzi, è ora di lanciare una promozione. Per realizzarlo è necessario sviluppare un meccanismo per la promozione, pianificare un aumento del numero di vendite giornaliere, decidere le regole di merchandising per i beni che partecipano alla promozione e pensare al supporto pubblicitario, agli strumenti di controllo e alla motivazione dei consumatori. personale del negozio.

Un buon esempio di evento di promozione delle vendite ben pianificato è una campagna organizzata in uno dei grandi negozi di Vilnius di costosi abiti in denim. Avendo annunciato in anticipo che i clienti che sarebbero venuti al negozio senza pantaloni a una certa ora avrebbero avuto la possibilità di scegliere gratuitamente dei jeans alla moda, la direzione del negozio ha ricevuto il risultato sotto forma di una fila di giovani solo in pantaloncini, in fila all'ingresso la porta del negozio al momento giusto. Dato che la promozione è durata solo 10 minuti, il negozio non ha perso molto sui jeans gratuiti, ma si è parlato a lungo di questa promozione e del negozio stesso, e l '"ondata" di acquirenti di jeans "a pagamento" è stata piuttosto lunga .

Non meno interessante è l'esempio del negozio GAP di Vancouver. Avendo pianificato una campagna di “sconti vertiginosi”, il negozio ha supportato l'idea con merchandising e pubblicità insolite: tutto ciò che riguardava il negozio GAP è stato ribaltato. Per diversi giorni le vetrine, 32 manichini, 4 tavoli espositivi, più di 100 capi di abbigliamento, tutti gli specchi dei camerini e le immagini dei loghi, 3 auto nel parcheggio e persino uno stand che vendeva hot dog sono rimasti sottosopra. Il risultato ha superato le aspettative, le vendite sono aumentate più volte.

Tra le promozioni interessanti dei negozi russi si possono citare ad esempio alcune promozioni di TM Sportmaster, quando è previsto uno sconto non per l'acquisto di un prodotto specifico, ma per un set già pronto di vestiti o attrezzature sportive per bambini. Le idee della catena di vendita al dettaglio RENDEZ VOUS non sembrano meno attraenti: fondersi con altri marchi e offrire ulteriori sconti congiunti, oltre a un'offerta di sconto da parte del titolare del marchio.

Naturalmente, qualsiasi campagna di promozione delle vendite richiede supporto pubblicitario e, di conseguenza, un determinato budget di spesa. In questo caso, la promozione è considerata efficace nel caso in cui l'utile lordo ottenuto dai risultati delle vendite durante la promozione, meno i costi di realizzazione della promozione, è superiore all'utile lordo delle vendite del precedente periodo simile.

Per pianificare e realizzare correttamente una campagna di promozione delle vendite, è necessario capire quali risultati vogliamo ottenere in un determinato periodo di tempo. I risultati possono essere, ad esempio: un aumento generale del fatturato, un aumento delle vendite per un gruppo specifico di beni, un aumento della complessità dell'acquisto o dell'importo dell'assegno medio. Il risultato di una promozione non può MAI essere “riduzione delle scorte” o “eliminazione di merci a lenta rotazione”. Purtroppo, ultimamente nella maggior parte dei negozi al dettaglio è possibile vedere proprio questo tipo di promozione: sconti diretti, vetrine piene di sconti e completa assenza acquirenti.

Se si desidera ottenere risultati specifici, la vera possibilità di aumentare il fatturato e stimolare la domanda è la pianificazione, una politica di marketing competente e il supporto pubblicitario, integrati da incentivi per ciascun venditore specifico.

In ogni caso, non dovresti giocare con i “prezzi caldi”, perché gli acquirenti si abituano rapidamente a tutto e aspetteranno semplicemente prezzi sempre più alti. grandi sconti o stagione dei saldi.

"Problemi attuali contabilità e fiscalità", 2008, N 6

Fornire sconti è una caratteristica integrale economia di mercato, dove i prezzi sono in gran parte regolati dalle fluttuazioni della domanda e dell’offerta. Quindi, al comma 3 dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa menziona diverse ragioni per concedere sconti, di cui le autorità fiscali devono tenere conto quando decidono la questione del prezzo di mercato effettivo per un particolare prodotto:

• fluttuazioni stagionali nella domanda dei consumatori di beni, lavori o servizi;
• perdita della qualità del prodotto o di altre proprietà del consumatore;
• scadenza (o data di scadenza prossima) della durata di conservazione o vendita di beni;
• politica di marketing, anche quando si promuovono beni nuovi e ineguagliabili sui mercati, nonché quando si promuovono beni, lavori o servizi su nuovi mercati;
• implementazione di modelli sperimentali e campioni di beni al fine di familiarizzare con essi i consumatori.

Anche le opzioni per fornire sconti sono varie. Ad alcune persone viene concesso uno sconto per l'acquisto di un certo volume di merci, ad altri per il superamento del limite monetario di acquisto. A volte lo sconto viene concesso in anticipo, prima dell'acquisto, a volte dopo. Accade che il venditore restituisca lo sconto all'acquirente in contanti o consenta di effettuare acquisti successivi a un prezzo inferiore.

La varietà di opzioni (il che è naturale) si riflette nella contabilità degli sconti, sia contabili che fiscali.

Legislazione civile

Sfortunatamente, nella legislazione civile un concetto come lo sconto non viene decifrato. Alcuni esperti ritengono che in questa situazione sia necessario utilizzare le disposizioni dell'art. 424 del Codice Civile della Federazione Russa e includere uno sconto nel processo di formazione del prezzo contrattuale o modificare il prezzo contrattuale già formato. Tuttavia, non è possibile riunire sotto questa base tutta la varietà di opzioni per la fornitura di sconti. Per esempio, se viene previsto uno sconto per periodi di rendicontazione o fiscali passati al raggiungimento di un certo importo di acquisti (indipendentemente dal tipo di merce), in genere è impossibile parlare di una variazione di prezzo, perché viene "buttata via" in diversi gruppi di beni contemporaneamente, senza divisione.

L'incertezza giuridica ha dato motivo al Ministero delle Finanze nella lettera del 15 settembre 2005 N 03-03-04/1/190 di esprimere l'idea che se uno sconto viene concesso dopo che una transazione ha avuto luogo, allora questo non è altro che un donazione o remissione di un debito. Sulla base dell'art. 572 e dell'art. 574 del Codice Civile della Federazione Russa, i finanzieri hanno equiparato gli sconti a un contratto di donazione, secondo il quale il donatore libera liberamente il debitore dall'obbligo di proprietà nei confronti di se stesso.

Tuttavia questa posizione non regge alle critiche. In primo luogo, sono generalmente vietate le donazioni superiori a cinque salari minimi tra organizzazioni commerciali. Allo stesso tempo, a nessuno è mai venuto in mente di vietare su questa base la concessione di sconti su molto grandi quantità. In secondo luogo, la concessione di uno sconto differisce dalla remissione del debito o da un regalo in quanto lo sconto è di natura contrattuale e bilaterale. La decisione sulla donazione o sul condono viene presa dal creditore unilateralmente e non richiede il consenso del debitore stesso né la stipula di un accordo (articolo 415 del Codice Civile della Federazione Russa). In terzo luogo, lo sconto differisce dal contratto di regalo anche in quanto l'acquirente, anche dopo aver ricevuto lo sconto, deve pagare la merce e il contratto di regalo non implica la fornitura di nulla in cambio (articolo 572 del codice civile russo). Federazione). In quarto luogo, dal punto di vista puramente tecnico, per poter condonare un debito, deve esistere. Se il venditore offre uno sconto dopo che l'acquirente ha pagato determinati beni, di che tipo di debito possiamo parlare?

I tribunali devono risolvere questi stessi problemi. Pertanto, nella Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Servizio Federale Antimonopolio del 21 agosto 2006 N F04-3446/2006 (25284-A27-33), è stata data la seguente definizione di sconto: nei rapporti contrattuali, uno sconto significa l'importo di cui viene ridotto il prezzo della merce quando l'acquirente soddisfa determinate condizioni.

In linea di principio il problema sarebbe piccolo, dal momento che l'uso degli sconti è diventato in realtà una consuetudine commerciale, una legge non scritta. Tuttavia, l’incertezza del concetto di sconto ha un impatto notevole sulla tassazione, dove il riferimento alle consuetudini commerciali non è più un’opzione.

Sconto imposta sul reddito sui servizi

Nei paragrafi 19.1 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le spese non operative comprendono le spese sotto forma di premio (sconto) pagato (fornito) dal venditore all'acquirente a seguito dell'adempimento di determinati termini del contratto, in particolare il volume degli acquisti. A proposito, questa formulazione ha dato ai funzionari motivo di sostenere che tale vantaggio non si applica ai casi di fornitura di servizi. Le lettere del Ministero delle finanze della Russia del 28/02/2007 N 03-03-06/1/138 e del Servizio fiscale federale di Mosca del 28/08/2007 N 20-12/081752 indicano che le disposizioni dei paragrafi. 19.1 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica solo ai contratti di compravendita. Il fatto è che ai sensi del comma 1 dell'art. 454 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di compravendita, una parte (venditore) si impegna a trasferire la cosa (beni) nella proprietà dell'altra parte (acquirente), e l'acquirente si impegna ad accettare questo prodotto e pagare una certa somma per questo somma di denaro(prezzo).

Allo stesso tempo, al comma 1 dell'art. 779 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce che in base a un contratto per la fornitura di servizi a pagamento, il contraente si impegna, su istruzioni del cliente, a fornire servizi (eseguire determinate azioni o svolgere determinate attività), e il cliente si impegna per pagare questi servizi.

Quindi, prendi in considerazione spese fiscali solo il venditore della merce può applicare l'importo degli sconti (i finanziatori hanno espresso esattamente la stessa opinione in precedenza - vedi Lettera del 02.02.2006 N 03-03-04/1/70).

Tuttavia, la posizione del Ministero delle Finanze ha trovato subito degli oppositori. L'obiezione più importante è, forse, che nel testo del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il concetto di "venditore" viene utilizzato anche in relazione a lavori o servizi. Pertanto, un’applicazione così selettiva delle disposizioni di diritto civile alle questioni fiscali è inaccettabile. Inoltre, dall'art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa non segue in alcun modo questi paragrafi. 19.1 comma 1 si applica solo ai contratti di vendita. Il Ministero delle Finanze lo ha ricavato dalle stesse disposizioni del Codice Civile della Federazione Russa, che in questo caso non sono corrette. E, infine, questa interpretazione della legislazione fiscale discrimina i contribuenti che vendono lavori o servizi, il che viola le disposizioni fondamentali del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nella tassazione deve essere rispettato il principio di uguaglianza.

Alcuni esperti hanno suggerito un'opzione di compromesso: tenere conto degli sconti sul lavoro o sui servizi in base alle clausole. 20 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero come altre spese ragionevoli.

La situazione è piuttosto controversa e, sfortunatamente, non esiste pratica giudiziaria. Di conseguenza, i contribuenti che rischiano di difendere i propri diritti dovranno rivolgersi al tribunale senza la garanzia di un risultato positivo.

E ancora una disputa sui concetti

Nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 si afferma che i paragrafi. 19.1 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica se la concessione di uno sconto (pagamento del premio) è prevista dai termini del relativo contratto di compravendita e la base per la concessione dello sconto (pagamento del premio) è l'adempimento da parte dell'acquirente di determinati termini dell'accordo. Questa sottoclausola non si applica agli sconti forniti all'acquirente indicando un prezzo ridotto per la merce nel contratto di vendita. Anche le autorità fiscali sono d'accordo con questo - vedi, ad esempio, la Lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 14 novembre 2006 N 20-12/100238.

Nella suddetta Lettera, le autorità fiscali della capitale hanno diviso gli sconti in due gruppi (vedi anche Lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 settembre 2005 N 03-03-04/1/190). Ai primi rientrano i casi in cui il venditore, quando l'acquirente soddisfa determinate condizioni di appalto, modifica per lui il prezzo di un'unità di bene, come previsto dall'art. 424 Codice Civile della Federazione Russa. A sua volta, ciò porta alla necessità di apportare modifiche ai documenti primari e alla contabilità fiscale. Inoltre, in base all'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa per i periodi in cui sono state vendute merci con prezzo modificato, è necessario presentare la dichiarazione dei redditi aggiornata.

Il secondo gruppo comprende i casi in cui il venditore offre uno sconto o un premio all'acquirente senza modificare il prezzo unitario del prodotto. Secondo le autorità fiscali, l'organizzazione del venditore sta rivedendo l'importo del debito dell'acquirente ai sensi del contratto di compravendita. Sulla base dell'art. Arte. 572 e 574 del Codice Civile della Federazione Russa, tale sconto dovrebbe essere considerato come un'esenzione dagli obblighi di proprietà nei confronti del venditore, che è un trasferimento gratuito di quella parte della merce che non è stata pagata dall'acquirente (abbiamo già discusso sopra cosa c’è di sbagliato in questo punto di vista). Naturalmente, le autorità fiscali ammettono che tale trasferimento apparentemente gratuito rientra nei paragrafi. 19.1 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa e possono essere presi in considerazione nelle spese fiscali del venditore.

Nella Lettera in esame l'Amministrazione Finanziaria avanza alcune richieste documentazione fornendo sconti. Devi avere:

• un accordo con l'acquirente che stabilisce le condizioni per la fornitura di uno sconto;
• calcolo o fattura rettificata (fattura) per l'importo dello sconto previsto;
• documenti attestanti l'adempimento delle condizioni previste dal contratto.

Tuttavia, in questo caso le autorità di regolamentazione hanno dovuto affrontare l’opposizione dei tribunali. Pertanto, la FAS ZSO nella sua risoluzione del 17 settembre 2007 N F04-6332/2007 (38166-A67-15) non ha trovato conferma nella legislazione delle conclusioni dei finanzieri e delle autorità fiscali. La Corte ha sottolineato che il riferimento dell'autorità fiscale alla Lettera del Ministero delle Finanze russo del 2 maggio 2006 N 03-03-04/1/411, in cui si afferma che gli sconti concessi all'acquirente indicandoli nel contratto di compravendita un prezzo ridotto delle merci, paragrafi. 19.1 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applica, l'istanza di cassazione lo respinge, poiché da questo comma non consegue che si tratti di sconti concessi senza variazione del prezzo della merce.

Si noti che il contribuente che ha vinto il tribunale ha determinato l'importo dello sconto sulla base dei dati dei periodi passati e lo ha distribuito sulle fatture del periodo corrente. In effetti, sembrava proprio una variazione del prezzo del prodotto. In questo caso, l'importo dello sconto è stato confermato dall'atto di riconciliazione dei calcoli e da un accordo aggiuntivo.

La procedura per applicare uno sconto è la più semplice

Attualmente, l'opzione non causa particolari problemi quando il venditore trasferisce sul conto bancario dell'acquirente l'importo del premio maturato per l'adempimento da parte di quest'ultimo delle condizioni prestabilite per riceverlo - in base al volume degli acquisti, in base al loro costo, ecc. In questo caso, il venditore include l'importo del premio nelle spese non operative (vedi, ad esempio, Lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 6 novembre 2007 N 20-12/105702.1), e l'acquirente include in quelle non -proventi di gestione, a titolo di provento gratuito ai sensi del comma 8 art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 15 settembre 2005 N 03-03-04/1/190 e del 14 novembre 2005 N 03-03-04/1/354 ).

Esempio 1. OJSC "Magnum" vende beni a LLC "Fantasy" al prezzo di 100 rubli. per unità (IVA inclusa - 15,25 rubli). Il contratto di fornitura prevede che se nel corso del trimestre quantità totale di beni acquistati supera le 10.000 unità, il premio per ciascuna unità di beni acquistati oltre il limite sarà di 5 rubli per l'acquirente.

Nell'aprile 2008 le parti hanno stipulato un atto per raggiungere le condizioni alle quali è stato concesso uno sconto all'acquirente. L'importo dello sconto era di 10.000 rubli. ((12.000 unità - 10.000 unità) x 5 rubli/unità).

Secondo i termini del contratto, il premio viene trasferito all'acquirente sul suo conto corrente.

Tuttavia, fai attenzione: anche questa semplice opzione può diventare piuttosto complessa. Quindi, se il venditore non paga il premio in denaro, ma spedisce la merce gratuitamente all'acquirente (ne parleremo più avanti), il risultato sarà un trasferimento gratuito di proprietà, che dovrà essere soggetto a IVA .

La procedura per applicare lo sconto è la cosa più difficile

La situazione più difficile è quando il venditore e l'acquirente concordano al verificarsi di determinate condizioni per modificare il prezzo dei beni già venduti. Secondo le autorità fiscali, in questo caso, la contabilità fiscale dovrebbe rivedere l'importo dei proventi della vendita nel periodo di riferimento a cui si riferisce la vendita. Il fatto è che una modifica del prezzo contrattuale non influisce sulla data di attuazione prevista dal contratto. Di conseguenza, quando si concede uno sconto, la base imponibile del periodo in cui è avvenuta la vendita deve essere adeguata.

Come art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se vengono rilevate distorsioni nel calcolo della base imponibile relativa a periodi fiscali o di rendicontazione precedenti nel periodo di rendicontazione o di imposta corrente, le passività fiscali vengono ricalcolate nel periodo dell'errore. E solo nel caso in cui sia impossibile determinare un periodo specifico, si dovrebbero adeguare gli oneri fiscali del periodo di riferimento in cui sono state effettivamente identificate le distorsioni.

Esempio 2. OJSC Magnum vende beni a LLC Melodiya al prezzo di 100 rubli. per unità (IVA inclusa - 15,25 rubli). L'accordo di fornitura prevede che se durante il trimestre la quantità totale di merce acquistata supera le 10.000 unità, il prezzo per unità di merce sarà di 90 rubli per l'acquirente. (IVA inclusa - 13,73 rubli) per tutte le spedizioni di merci precedentemente acquistate.

Gli acquisti nel periodo gennaio-marzo (utilizzeremo i dati dell'esempio precedente) ammontano a oltre 10.000 unità. merci, vale a dire 12.000 unità. (3500+5500+3000).

Nell'aprile 2008 le parti hanno stipulato un atto per raggiungere le condizioni alle quali è stato concesso uno sconto all'acquirente. L'importo dello sconto era di 120.000 rubli. ((100 rub/unità - 90 rub/unità) x 12.000 unità).

Guidato dai requisiti dell'ispettorato fiscale, il contribuente ha presentato dichiarazioni dei redditi modificate.

Per il primo trimestre del 2008, l'IVA maturata è stata ridotta di 18.305 rubli.

((100 rubli/unità - 90 rubli/unità) x 12.000 unità / 118% x 18%). Pagamento anticipato per l'imposta sul reddito per il primo trimestre del 2008 dovrebbe essere ridotta di 24.422 rubli. (((100 rub/unità - 15,25 rub/unità) - (90 rub/unità - 13,73 rub/unità)) x 12.000 unità x 24% / 100%).

A differenza della contabilità fiscale, in contabilità la concessione di uno sconto si riflette nel periodo in cui è stato effettivamente concesso, cioè durante il periodo di firma del relativo atto.

Pertanto, è necessario effettuare la contabilità del venditore seguenti voci:

La posizione delle autorità di regolamentazione sembra, per usare un eufemismo, non indiscutibile. Nell'art. 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che l'obbligo di correggere i dati delle relazioni o dei periodi fiscali passati sorge per il contribuente solo quando scopre una riflessione incompleta di alcune informazioni importanti o errori che hanno portato a una sottostima dell'importo di imposta dovuta al bilancio. Tuttavia, non accade nulla di simile prima che lo sconto venga concesso nei periodi di rendicontazione o imposta precedenti. Dopotutto, a quel tempo, tutti i dati riflessi corrispondevano alla realtà e il diritto allo sconto è apparso solo più tardi. Fornire uno sconto è una transazione commerciale indipendente e le informazioni al riguardo dovrebbero riflettersi nell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale).

Esempio 3. Se prendiamo le condizioni dell'esempio precedente e non prepariamo dichiarazioni dei redditi aggiornate, allora, secondo l'autore, nell'aprile 2008 il venditore può riconoscere nei suoi documenti fiscali e contabili una spesa sotto forma di sconto per un importo di 101.695 rubli.

(((100 rub/unità - 15,25 rub/unità) - (90 rub/unità - 13,73 rub/unità)) x 12.000 unità).

A sua volta, l'acquirente deve riconoscere il reddito fiscale e contabile sotto forma di sconto ricevuto, anch'esso per un importo di 101.695 rubli.

La procedura per applicare uno sconto è un'opzione ideale

Un'altra opzione per applicare uno sconto potrebbe essere una successiva variazione del prezzo dello stesso prodotto acquistato in futuro. In questo caso non sono necessarie dichiarazioni dei redditi chiarificatrici. Le autorità fiscali non potranno applicare le disposizioni dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa - dopotutto, il paragrafo 3 di questo articolo afferma chiaramente che nel determinare il prezzo di mercato è necessario tenere conto degli sconti previsti.

La domanda principale, secondo l'autore, qui è diversa: è possibile tenere conto delle spese fiscali del venditore per l'importo che ha perso vendendo la sua merce non a prezzo pieno, ma tenendo conto dello sconto? E in questo caso è necessario riconoscere l’importo del beneficio ricevuto nel reddito fiscale dell’acquirente?

A nostro avviso questo non è necessario. Ai sensi del comma 1 dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini fiscali, viene accettato il prezzo dei beni indicato dalle parti della transazione. Secondo il comma 2 dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i ricavi delle vendite sono determinati sulla base di tutte le entrate associate ai pagamenti per beni, lavori o servizi venduti. Di conseguenza, quando fornisce uno sconto immediatamente al momento della successiva vendita di beni nella contabilità fiscale, il venditore riflette la vendita ad un prezzo che tiene conto dello sconto previsto. Lo stesso fa l'acquirente per le sue spese.

Nonostante tutte le comodità di questa opzione, non è sempre applicabile. Si prevede che l'acquirente continuerà ad acquistare la merce dal venditore in futuro, il che a volte è impossibile, soprattutto se la merce è specifica. In tali situazioni, il venditore e l’acquirente dovranno negoziare una variazione retroattiva del prezzo o un premio.

Imposta sul valore aggiunto

Se il venditore paga all'acquirente un bonus in contanti per aver soddisfatto determinate condizioni di acquisto, né il venditore né l'acquirente dovranno addebitare l'IVA. Il fatto è che, secondo il comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le fatture vengono presentate agli acquirenti quando vendono beni, lavori o servizi, trasferiscono diritti di proprietà e fornire uno sconto è un'operazione separata non correlata alla vendita di beni. Anche il Ministero delle Finanze è d'accordo con questo, ad esempio, nella Lettera del 20 dicembre 2006 N 03-03-04/1/847.

Tuttavia, se il premio viene pagato in beni, l’IVA è inevitabile. Le autorità di regolamentazione equiparano tale trasferimento a un trasferimento gratuito di proprietà, soggetto a IVA - questo è chiaramente indicato nei paragrafi. 1 comma 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il venditore sarà obbligato ad addebitare l'IVA sul costo dei beni trasferiti, emettere una fattura in una copia e rifletterla nel libro delle vendite. Il destinatario della merce non riceverà alcuna fattura e non avrà diritto a detrazione.

Esempio 4. OJSC "Magnum" vende beni alla LLC "Felicia" al prezzo di 100 rubli. per unità (IVA inclusa - 15,25 rubli). Il contratto di fornitura prevede che se durante il trimestre la quantità totale di merce acquistata supera le 10.000 unità, all'acquirente verranno fornite gratuitamente 500 unità. merce.

Nel gennaio 2008 l'acquirente ha acquistato 3.500 unità. merci, a febbraio - 5500 unità, a marzo - 3000 unità. Pertanto il limite stabilito nel contratto è di 10.000 unità. è stato superato (3500 + 5500 + 3000 = 12.000 (unità)).

Nell'aprile 2008 le parti hanno stipulato un atto per raggiungere le condizioni alle quali è stato concesso uno sconto all'acquirente. All'acquirente sono state spedite 500 unità. merce.

Nella contabilità del venditore devono essere effettuate le seguenti registrazioni:

Nel caso in cui venga concesso uno sconto modificando il prezzo di un prodotto già venduto, secondo le autorità fiscali, l'IVA deve essere ricalcolata per il periodo contabile o fiscale in cui è avvenuta la vendita. Di conseguenza, l'importo dell'IVA maturato per il venditore sarà ridotto e l'importo dell'IVA da detrarre per l'acquirente sarà ridotto. Di conseguenza, a soffrire di più sarà l'acquirente, che dovrà ripristinare l'IVA “a monte” già rimborsata.

Vediamo come dovrebbe presentarsi il processo di calcolo dell'IVA in questa situazione dal punto di vista dei finanziatori (vedi Lettera del 26 luglio 2007 N 03-07-15/112<1>). In primo luogo, i finanziatori richiedono che vengano apportate correzioni alla fattura precedentemente redatta per la spedizione della merce. Le correzioni apportate alle fatture devono essere certificate dalla firma del responsabile e dal timbro del venditore, indicante la data della correzione (clausola 29 del Regolamento<2>).

<1>Inviato per la revisione e l'utilizzo nel lavoro da Lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata 30 agosto 2007 N ShS-6-03/688@.
<2>Approvate le regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita. Decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914.

In secondo luogo è necessario annullare la fattura precedentemente ricevuta. Ciò avviene in conformità con la clausola 7 delle Regole: se è necessario apportare modifiche al libro degli acquisti, in un foglio aggiuntivo del libro degli acquisti viene effettuata una registrazione sull'annullamento della fattura per il periodo fiscale in cui viene emessa la fattura. è stato registrato prima che vi fossero apportate le correzioni. I fogli aggiuntivi del libretto acquisti ne costituiscono parte integrante.

In terzo luogo, l'IVA può essere detratta su una fattura rettificata solo nel periodo fiscale in cui è stata ricevuta e, di conseguenza, registrata nel libro degli acquisti. Bene, in quarto luogo, per il periodo fiscale in cui sono state apportate modifiche al libro degli acquisti, è necessario presentare una dichiarazione dei redditi correttiva.

In parole povere, i finanziatori richiedono che tutta l’IVA “a monte” sull’acquisto venga recuperata nel periodo in cui è stato effettuato, e chieda il rimborso nel periodo in cui è stata effettivamente ricevuta la fattura corretta, cioè quando il venditore ha fornito all’acquirente con uno sconto.

Esempio 5. Melodiya LLC ha acquistato beni da Magnum OJSC al prezzo di 100 rubli. per unità (IVA inclusa - 15,25 rubli). L'accordo di fornitura prevede che se durante il trimestre la quantità totale di merce acquistata supera le 10.000 unità, il prezzo per unità di merce sarà di 90 rubli per l'acquirente. (IVA inclusa - 13,73 rubli) per tutte le spedizioni di merci precedentemente acquistate.

Nel periodo gennaio-marzo 2008, l'acquirente ha acquistato 12.000 unità. merci (a gennaio - 3500 unità, a febbraio - 5500 unità, a marzo - 3000 unità). L'importo delle vendite per il periodo specificato ammontava a RUB 1.200.000. (350.000 + 550.000 + 300.000). Poiché il limite stabilito nel contratto è di 10.000 unità. è stato superato, nell'aprile 2008 le parti hanno redatto un atto sul raggiungimento delle condizioni alle quali è stato concesso uno sconto all'acquirente. L'importo dello sconto era di 120.000 rubli. ((100 rub/unità - 90 rub/unità) x 12.000 unità).

In conformità con i termini dell'accordo, gli importi pagati in eccesso (per l'importo dello sconto) vengono restituiti all'acquirente sul suo conto bancario nell'aprile 2008.

Guidato dai requisiti dell'ispettorato fiscale, il contribuente ha presentato dichiarazioni dei redditi modificate. Per il primo trimestre del 2008, l'IVA soggetta a rimborso è stata ridotta di 183.000 rubli. (12.000 unità x 15,25 rubli/unità). Per il secondo trimestre del 2008, l'acquirente può richiedere solo RUB 164.760 per la detrazione sulla fattura corretta ricevuta. (12.000 unità x 13,73 rubli/unità).

L'anticipo dell'imposta sul reddito per il primo trimestre del 2008 dovrebbe essere aumentato di 24.422 rubli. (((100 rub/unità - 15,25 rub/unità) - (90 rub/unità - 13,73 rub/unità)) x 12.000 unità x 24% / 100%).

A differenza della contabilità fiscale, in contabilità la concessione di uno sconto si riflette nel periodo in cui è stato effettivamente concesso, cioè durante il periodo di firma del relativo atto.

Pertanto nella contabilità dell'acquirente dovranno essere effettuate le seguenti registrazioni:

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito	Somma, strofinare.
L'acquisto della merce si riflette senza tener conto dello sconto (12.000 unità x (100 rub/unità - 15,25 rub/unità))	41	60	1 017 000
Si riflette l'IVA "a monte" sul prodotto (1.200.000 - 1.017.000) strofinare.	19	60	183 000
L'IVA "a monte" viene richiesta in detrazione	68-IVA	19	183 000
Pagato per l'oggetto acquistato	60	51	1 200 000
Storno Diminuzione riflessa del prezzo di acquisto in risultato dello sconto (120.000 RUB - 120.000 RUB / 118% x 18%)	41	60	(101 695)
Storno Diminuzione riflessa del valore IVA "a monte".	19	60	(18 305)
Ripristinata l'IVA "a monte".	68-IVA	19	18 305
Importo dello sconto previsto trasferito sul conto corrente acquirente	51	60	120 000

Tuttavia, secondo l'autore, se si presuppone che non vi sia stata alcuna distorsione dei dati dei periodi precedenti nella contabilità e che la fornitura di uno sconto dovrebbe riflettersi senza connessione con transazioni commerciali precedenti, non è necessario apportare modifiche al calcolo di I.V.A. Al momento della vendita, l'IVA è stata calcolata e rimborsata correttamente e non può più essere ricalcolata. Il venditore ha già trasferito l'importo dell'IVA ricevuto dall'acquirente e l'acquirente ha accettato in detrazione l'IVA pagata al venditore. Quindi nessuno, compreso il bilancio dello Stato, perderebbe nulla.

Nel caso in cui venga concesso uno sconto all'acquirente riducendo il prezzo dei beni appena venduti, l'IVA viene calcolata e pagata secondo le modalità generali. Ricordiamo ancora una volta che se la riduzione del prezzo regolare è supportata da documenti comprovanti la concessione di uno sconto, l'Amministrazione finanziaria non potrà applicare l'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa e tenta di addebitare un'imposta aggiuntiva.

Sconti e "networker"

Attualmente, nel nostro Paese, il cosiddetto commercio al dettaglio in rete, o, in altre parole, i “networker”, sta guadagnando sempre più potere e influenza. L'emergere dei "networker" ha portato al fatto che questi ultimi hanno assunto il ruolo di leader nella coppia produttore (fornitore) - rivenditore. Ora detta le sue condizioni ai produttori.

Di conseguenza, quello che prima era considerato uno sconto (nel caso del trading online), secondo l'autore, si è trasformato in qualcosa di completamente diverso, quasi l'opposto. E ancora una volta, la mancanza di un concetto di sconto legalmente stabilito ha un impatto negativo. Di conseguenza, tutti i pagamenti e i bonus che i fornitori devono trasferire ai “networker” sono classificati come sconti nei contratti tra loro. Anche se non tutto ciò che viene chiamato sconto lo è in realtà.

Nel risolvere questioni specifiche relative alle relazioni economiche tra gli operatori di rete e i loro fornitori, il Ministero delle Finanze aderisce ad un approccio basato su una comprensione già obsoleta della situazione e non tiene conto del cambiamento nell'essenza di queste relazioni. Prova di ciò è la già citata Lettera del 26 luglio 2007 N 03-07-15/112.

Quindi, i finanziatori hanno diviso in tre le possibili opzioni di sconto grandi gruppi. In primo luogo, si tratta di bonus o sconti volti a promuovere la merce (in particolare, per posizionare la merce sugli scaffali in luoghi specifici e per assegnare spazio permanente o aggiuntivo alla merce nel negozio). In secondo luogo, il pagamento per la conclusione di un contratto di fornitura con il venditore, la fornitura di beni ai negozi di nuova apertura della rete di distribuzione, compresi gli articoli dei prodotti nell'assortimento dei negozi, ecc. In terzo luogo, gli sconti effettivi (bonus e bonus), che prevedono una riduzione del prezzo della merce precedentemente consegnata.

Per quanto riguarda il terzo gruppo, qui non ci sono particolarità: questi sconti sono tradizionali. Abbiamo discusso le questioni relative alla loro contabilità e tassazione sopra. Di particolare interesse sono i primi due gruppi.

I costi di promozione dei beni, secondo i finanziatori, sono inclusi nei costi che i fornitori devono pagare per i servizi forniti loro dalle catene di vendita al dettaglio. In effetti, dall'esterno sembra esattamente così. I “networker” forniscono servizi per promuovere beni, ma il pagamento per questi servizi non viene effettuato direttamente, ma riducendo il prezzo dei beni forniti alla rete di distribuzione. E se si tratta di servizi, allora, indipendentemente dal metodo di pagamento, gli “operatori di rete” devono pagare l'IVA sui proventi ricevuti dalla fornitura di tali servizi ed emettere una fattura al fornitore in modo che possa accettare questa IVA in detrazione.

È vero, ci sono diversi “ma” che ci impediscono di interpretare la situazione in modo così inequivocabile.

In primo luogo, promuovendo il prodotto del fornitore, i “networker” forniscono un servizio non solo a lui, ma anche a se stessi (notiamo, ad esempio, che il MO FAS nella Risoluzione del 18 novembre 2003 N KA-A40/9281-03 è venuto fino alla conclusione che il richiedente ha il diritto di pubblicizzare marchi di cui non è titolare, se vende beni realizzati con essi). Concordo sul fatto che un servizio necessario non solo per il cliente, ma anche per l'appaltatore stesso, non è esattamente un servizio destinato esclusivamente a scopi di vendita.

In secondo luogo, ricordiamo la definizione di sconto data dalla FAS ZSO nella risoluzione n. F04-3446/2006 (25284-A27-33) del 21 agosto 2006: nei rapporti contrattuali, per sconto si intende l'importo per il quale il prezzo della merce viene ridotta se l'acquirente soddisfa determinate condizioni. Quali siano queste condizioni non è specificato; quindi nulla vieta alle parti di concordare che per ricevere lo sconto l'acquirente debba svolgere una serie di attività di marketing e pubblicità, e per reciproco vantaggio. Allora non si potrà dire che l'acquirente fornisce al venditore servizi indipendenti, separati dal contratto di fornitura.

Tra l'altro, interpretare questa situazione specificamente come fornitura di un servizio aggiunge un altro problema per le parti. Poiché il pagamento della prestazione avviene effettivamente con mezzi non monetari, le parti dovranno applicare quanto previsto dal comma 4 dell'art. 168 Codice Fiscale della Federazione Russa. In altre parole, per ricevere una detrazione dell'IVA, il fornitore è costretto a trasferire l'importo dell'IVA calcolato sui servizi di promozione delle merci in un ordine di pagamento separato.

La situazione è pessima per i fornitori con i pagamenti che devono effettuare per il diritto di entrare nella catena di vendita al dettaglio, per il diritto di fornire merci ai negozi di nuova apertura, per l'ampliamento della gamma di prodotti, ecc. Le autorità di regolamentazione non riconoscono tali costi come economicamente giustificati. Ciò è confermato dalle lettere del Ministero delle finanze russo del 3 ottobre 2006 N 03-03-04/1/677 e del 17 ottobre 2006 N 03-03-02/247, Servizio fiscale federale di Mosca del 17 giugno , 2005 N 20-12/43635 e dal 23/05/2007 N 19-11/047634.

I finanzieri vecchio stile credono che i fornitori in realtà paghino ciò che è responsabilità degli acquirenti stessi, i rivenditori. In effetti, al momento è semplicemente impossibile entrare nel commercio online senza questi pagamenti. I fornitori devono lottare per il diritto di fornitura così come, ad esempio, i costruttori per il diritto di stipulare un contratto di locazione. Allo stesso tempo, il pagamento per il diritto di concludere un contratto di locazione per qualche motivo non è considerato economicamente ingiustificato (vedi, ad esempio, Lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 03.03.2005 N 20-12/14540). Se senza i pagamenti o gli sconti di cui sopra il fornitore non può vendere i suoi prodotti, perché questi costi non possono essere considerati economicamente giustificati? La domanda è retorica.

L'unico vantaggio di questa situazione è che questi pagamenti o sconti non sono soggetti a IVA. Non sono legati alle attività del venditore di beni e al loro pagamento, pertanto i paragrafi non si applicano ad essi. 2 pag.1 art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il quale afferma che la base imponibile determinata ai sensi dell'art. Arte. 153 - 158 del Codice Fiscale della Federazione Russa, aumenta degli importi ricevuti per beni venduti, lavori o servizi relativi al loro pagamento.

Notiamo che qui esiste una grave discrepanza tra finanziatori e specialisti fiscali. Nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 21 marzo 2007 N MM-8-03/207@, le autorità fiscali hanno concluso che, come minimo, i pagamenti o gli sconti per la presenza dei beni del fornitore nei negozi dell'acquirente costituiscono il pagamento dei servizi . Pertanto tali importi sono soggetti ad IVA.

In generale, non invidierai i fornitori. Possiamo solo sperare che le stesse autorità di regolamentazione possano decidere se il fatto di concludere un contratto di fornitura con il venditore, di fornire merci ai negozi di nuova apertura di una catena di vendita al dettaglio o di includere articoli di prodotti nell'assortimento di negozi costituisce un servizio. E poi dovrai decidere: o imporre l'IVA sugli importi contestati, ma consentire che siano inclusi nelle spese fiscali, oppure non riconoscerlo nelle spese fiscali, ma non includerli nella base imponibile IVA.

Bonus "carota"

Forse la cosa più stupida che un venditore può fare per incoraggiare un acquirente è fornirgli qualcosa premio in denaro lotto di merce gratuita. Non solo il venditore stesso dovrà addebitare l'IVA sui beni trasferiti, che il destinatario non potrà detrarre, ma l'acquirente dovrà effettivamente pagare due volte l'imposta sul reddito sulla donazione. Il dipartimento finanziario lo ha affermato in modo abbastanza inequivocabile nella lettera del 19 gennaio 2006 N 03-03-04/1/44.

Il contribuente ingenuo credeva che se pagava l'imposta sul reddito su un prodotto ricevuto gratuitamente, sotto forma di bonus, dal venditore, alla sua successiva vendita non era più necessario addebitare l'imposta sul reddito. Ma no, non è stato così!

I finanzieri ricordano che, ai sensi del comma 2 dell'art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la proprietà è considerata ricevuta gratuitamente se la ricezione di questa proprietà non è associata al verificarsi dell'obbligo per il destinatario di trasferire proprietà o diritti di proprietà al cedente, eseguire lavori per lui o fornire servizi. Secondo il comma 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene riconosciuto il reddito non operativo di un contribuente, in particolare il reddito sotto forma di proprietà (lavoro, servizi) ricevuti gratuitamente o diritti di proprietà, ad eccezione dei casi specificati nell'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Abbiamo discusso di tutto questo prima. Quando riceve la merce gratuitamente, il destinatario dovrà pagare l'imposta sul reddito sul prezzo di mercato del “regalo”.

Tuttavia, in aggiunta, quando si tassano gli utili derivanti dal commercio, la base imponibile non comprende l'importo del margine, ma la differenza tra le entrate di un'organizzazione commerciale e le sue spese. Secondo i paragrafi. 3 pag.1 art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando vende beni acquistati, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito derivante da tale transazione in base al costo di acquisto di tali beni, determinato in conformità con il principio contabile adottato dall'organizzazione ai fini dell'imposta sugli utili .

Poiché la merce è stata ricevuta gratuitamente, l'organizzazione ricava entrate dalla sua vendita, ma non ci sono spese per la sua acquisizione. Di conseguenza, l’imposta sul reddito non sarà riscossa sulla differenza tra entrate e spese, ma su tutte le entrate nella loro interezza (IVA esclusa).

Nel caso di un'organizzazione produttiva (non commerciale), il risultato sarà lo stesso. Nei paragrafi 1 comma 1 art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che le spese materiali per il calcolo dell'imposta sul reddito sono i costi per l'acquisto di materie prime o forniture. Se il contribuente non ha sostenuto tali spese, non ci sarà nulla da tenere in considerazione nel calcolo delle spese. Di conseguenza, quella parte del ricavato delle vendite prodotti finiti, che generalmente sarebbe “chiuso” dal costo delle materie prime o dei materiali, sarà soggetto all'imposta sul reddito nella situazione considerata.

A.V

Esperto di giornali

"Problemi attuali

contabilità

e tassazione"

Molte aziende sono disposte a fornire sconti ai clienti. Ma se lo sconto è superiore al 20% del prezzo iniziale, il servizio fiscale potrebbe chiederti se hai applicato l'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa e se trasferisci beni a condizioni economicamente ingiustificate o addirittura gratuitamente. Se viene scoperta una violazione, le tasse verranno calcolate in un modo nuovo. Lo stesso articolo 40 del codice ti aiuterà a tutelarti dalle pretese fiscali se lo usi saggiamente.

Ilya Pozdnjakov,

Responsabile del reparto vendite, Mosca

• Come fare sconti per evitare reclami da parte dell'ispettorato fiscale
• Sconti per privati
• Sconti persone giuridiche
• Tipi di sconti

In questo articolo cercherò di spiegare in dettaglio, come fare sconti diritto a ufficio delle imposte non sospettavi di disonestà, nonché di come utilizzare l'articolo 40 del codice fiscale a proprio vantaggio.

La nostra azienda produce prodotti altamente specializzati. È importante dirlo fin dall'inizio, poiché la strategia di marketing di un'impresa che si occupa di beni di consumo e di un produttore di prodotti rivolti a una ristretta cerchia di acquirenti è significativamente diversa. Per esempio, telefoni cellulari, come prodotto di massa, diventano molto rapidamente più economici e vengono costretti ad uscire dal mercato da analoghi più progressisti, il che rende necessario organizzare le vendite con un grande sconto.

Il miglior articolo del mese

Abbiamo intervistato uomini d'affari e scoperto quali tattiche moderne aiutano ad aumentare la fattura media e la frequenza degli acquisti da parte dei clienti abituali. Nell'articolo abbiamo pubblicato consigli e casi pratici.

Inoltre nell'articolo troverai tre strumenti per determinare le esigenze dei clienti e aumentare la bolletta media. Con questi metodi, i dipendenti soddisfano sempre il piano di upselling.

Nel nostro caso la velocità dell’innovazione non è così elevata, la domanda è limitata e non subisce forti modificazioni. Pertanto, la nostra politica di marketing è in gran parte mirata a garantire la fedeltà dei vecchi clienti e ad attirare nuovi grandi clienti.

Come fare sconti a norma di legge

Nell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che le autorità fiscali hanno il diritto di verificare la corretta applicazione dei prezzi per le transazioni se si discostano di oltre il 20% verso l'alto o verso il basso dal livello dei prezzi. Per ridurre al minimo il rischio, le variazioni di prezzo devono essere giustificate. Cioè, è necessario redigere un determinato documento che delineerà l'intera politica dei prezzi dell'azienda (prezzo di vendita del prodotto), indicando la dipendenza del prezzo da vari fattori— volume delle vendite, procedura e termini di pagamento, importanza del cliente per l'azienda. Questo documento è il regolamento sulla politica di marketing. Grazie ad esso, un'organizzazione può fissare praticamente qualsiasi prezzo per beni o servizi.

Divisione delle controparti

Per sistematizzare la fornitura di sconti, ho diviso tutti gli appaltatori in tre gruppi condizionali: un individuo, un cliente aziendale e un rivenditore. Gli individui sono clienti privati ​​che acquistano prodotti per scopi personali. Le persone giuridiche che lavorano in una produzione simile alla mia sono clienti aziendali. I rivenditori includono persone giuridiche e singoli imprenditori, che effettuano vendite al dettaglio o all'ingrosso a persone fisiche e giuridiche e dispongono di condizioni di magazzinaggio, nonché di canali di distribuzione. Questa strutturazione delle controparti mi ha permesso, in primo luogo, di dividere le responsabilità dei manager, in secondo luogo, di semplificare il mio compito nella stesura dei regolamenti sulle politiche di marketing e, in terzo luogo, di fornire a ciascun gruppo di controparti le proprie condizioni di sconto. Per garantire che i dipendenti aderiscano politica adottata, mi assicuro di familiarizzarli con le norme sulla politica di marketing in generale e con le regole su come concedere sconti per un determinato gruppo di clienti in particolare.

Sconti per privati

Il passo successivo è stato quello di determinare l'entità degli sconti e le condizioni per la loro fornitura per le diverse categorie di clienti.

Per i nuovi clienti il ​​criterio era la dimensione del conto. Al momento dell'ordine da 10.000 a 50.000 rubli. lo sconto sarà del 10%, da 50.000 a 80.000 rubli. — 15%, da 80.000 a 150.000 rubli. — 20%, da 150.000 a 200.000 rubli. — 25%.

È possibile impostare uno sconto per lo stesso volume di merce dimensioni diverse. Ciò dipende dallo schema di pagamento: se il cliente ha effettuato un pagamento anticipato o lavora con pagamento differito. Un altro fattore che influenza l'entità dello sconto è l'urgenza della consegna (pronta o pianificata) e il tipo di spedizione (ritiro o consegna nostra).

Lascia che ti faccia un esempio. Un nuovo cliente ci ha contattato e ha effettuato un grosso ordine (importo della fattura: 200.000 rubli). Secondo la politica di marketing dell'azienda, ha diritto ad uno sconto del 25%. Ma il client è stato installato appena possibile completamento del lavoro - tre giorni. Qui entra già in vigore la clausola sulle indennità (di questo si parlerà più avanti). Per soddisfare l'ordine, abbiamo sospeso la produzione in serie. Sembrerebbe che non sia necessario concedere uno sconto. Ma il cliente è nuovo, ha bisogno di essere incoraggiato e lasciamo uno sconto, ma non del 25, ma del 10%. In questo modo manteniamo la fedeltà del cliente e non violiamo l'art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sconto per le persone giuridiche

Lo schema è diverso per i clienti abituali; indipendentemente dall'importo della fattura, ricevono uno sconto del 40%. Questo è fissato nel regolamento, tuttavia, previo accordo sui tempi di produzione e sulle condizioni di consegna, lo sconto può essere annullato. Se entrerà in vigore la disposizione sulle maggiorazioni (di cui parleremo più avanti), l'importo dell'assegno potrà generalmente essere aumentato.

Questo programma di sconti è progettato per privati ​​(nuovi clienti) e clienti aziendali (clienti abituali). Un paragrafo separato del regolamento è dedicato alla collaborazione con i rivenditori.

Sconto per i rivenditori

I rivenditori sono gruppo separato, che svolge un ruolo importante nell'aumentare il riconoscimento e la popolarità del marchio dell'azienda in nuove regioni. I clienti aziendali-produttori, ad esempio di mobili, possono aumentare le vendite da soli, ma non in modo critico, non più volte. Ma un rivenditore ben motivato è in grado di aumentare il volume delle vendite in modo significativo. Un rivenditore è, di norma, un'organizzazione commerciale che può aprire nuovi punti vendita e stipulare un accordo con un nuovo stabilimento. Ciò significa che il rivenditore deve essere interessato a vendere e promuovere i miei prodotti e offrirgli condizioni eccezionali.

Nel regolamento della politica di marketing, nella sezione “Rivenditori”, la prima voce che ho annotato era lo sconto del 40%, indipendentemente dall'importo della fattura. Con un tale sconto, il rivenditore può lavorare in sicurezza individui e clienti aziendali alle mie condizioni, ovvero costruire un sistema di sconti in base all'importo della fattura. Inoltre, il 40% è lo sconto iniziale per il rivenditore ed equivale allo sconto per un normale cliente aziendale. Quindi, da un lato, suggerisco ai rivenditori buone condizioni per la cooperazione, invece, i nuovi rivenditori non potranno competere con me come produttore e conquistare i miei clienti abituali.

Sono interessato ad aumentare costantemente il volume degli ordini. La disposizione recita: se il rivenditore aumenta mensilmente il volume degli acquisti e raggiunge l'importo medio mensile della fattura di 500.000 rubli. e inoltre lo sconto può essere aumentato fino al 45%; se il rivenditore ha raggiunto l'importo medio di acquisto mensile di 1,5 milioni di rubli. e oltre, lo sconto può essere aumentato fino al 50%.

Non esiste una definizione di “sconto” nella legislazione su tasse e commissioni. Secondo gli usi commerciali, per sconto si intende solitamente una riduzione da parte del venditore del costo del prodotto precedentemente dichiarato. Di solito viene fornito all'acquirente che ha soddisfatto le condizioni stabilite dal venditore.

Come effettuare sconti in situazioni non standard

Negli affari bisogna essere preparati a tutto. Dumping da parte dei concorrenti, comparsa di nuovi prodotti simili, necessità di introdurre prodotti in una nuova regione. Per rimanere a galla è necessario gestire rapidamente gli sconti. Questo è un altro punto della normativa sulla politica di marketing.

Ho indicato che oltre a tutte le condizioni per la concessione di sconti e l'assegnazione di abbuoni, fattori quali la promozione di un nuovo prodotto sul mercato, la promozione dei prodotti aziendali su nuovi mercati, la domanda dei consumatori per i prodotti fabbricati, la domanda stagionale di prodotti, la mancanza di ordini o un eccessivo carico di lavoro della produzione, si dovrebbe tener conto del dumping da parte dei produttori di beni simili.

In questo caso non è necessario indicare l'importo esatto dello sconto, poiché non si sa cosa potrà accadere in un dato periodo di tempo. Nel 2007, ad esempio, il 70% della popolazione non sapeva che nel 2008 ci sarebbe stata una crisi bancaria.

Come giustificare uno sconto

1. Fluttuazioni stagionali o di altro tipo nella domanda dei consumatori di beni (lavori, servizi)
2. Perdita di qualità o altre proprietà di consumo del prodotto
3. Scadenza (approssimazione della data di scadenza) delle date di scadenza o di vendita dei beni
4. Politica di marketing, anche quando si promuovono nuovi prodotti che non hanno analoghi sui mercati, nonché quando si promuovono beni (lavoro, servizi) su nuovi mercati
5. Vendita di modelli sperimentali e campioni di prodotti per familiarizzarli con i consumatori

Fonte: comma 3 dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato. Legge federale del 09/07/1999 n. 154

A proposito di indennità

Nella tua politica di marketing devi tenere conto non solo degli sconti e delle promozioni, ma anche degli aumenti di prezzo. Nell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma chiaramente che l'autorità fiscale potrebbe avere dubbi se il prezzo si discosta di oltre il 20%, non solo verso il basso, ma anche verso l'alto.

Abbiamo un prodotto piuttosto specifico, non legato al largo consumo, rivolto ad una cerchia ristretta di clienti. La seconda caratteristica: oltre ai prodotti in serie fabbricati in azienda, lavoriamo con ordini non standard. Ciò consente di tenere i designer all'erta e inoltre un prodotto esclusivo costa sempre di più (confronta, ad esempio, il prezzo di un'auto di serie e di un'auto costruita a mano). Gli integratori possono variare dal 10 al 100%, quindi nel regolamento della politica di marketing aziendale ho descritto dettagliatamente in quali casi quali tariffe vengono applicate.

Il primo caso è la produzione di prodotti non standard, quando vengono apportate modifiche alla progettazione di un prodotto di serie. Ad esempio, un prodotto è realizzato con un materiale atipico per questo tipo di prodotto, secondo i disegni (schizzi) del cliente, le dimensioni superano lo standard, ecc.

Il secondo caso è completare l'ordine nel più breve tempo possibile (il nostro è da uno a sette giorni lavorativi).

E terzo: per soddisfare l'ordine del cliente, l'azienda è costretta a ricorrere all'aiuto di aziende che producono prodotti simili (ordinazione di un lotto di merce, consulenza sulla progettazione del prodotto). Se nella fabbricazione di un prodotto non standard viene utilizzato materiale costoso, abbiamo il diritto di fissare un premio in base al suo costo e al prezzo dei componenti.

Come proteggere i tuoi sconti

Capisco che esiste il rischio di insoddisfazione quando si applicano sconti elevati autorità fiscali (tabella 2). Ma è evidente anche un’altra cosa: se utilizzate una disposizione ben scritta sulla politica di marketing e sistematizzate le campagne di marketing, avrete molte più possibilità di difendere i vostri interessi rispetto a un’azienda che, sebbene si astenga da campagne su larga scala per stimolare vendite, applica sconti in modo incontrollabile e casuale. Sosterrò la mia opinione con le disposizioni di legge: in conformità con il Codice Fiscale Federazione Russa(Capitolo 1, articolo 3, comma 7) “tutti i dubbi, le contraddizioni e le ambiguità inamovibili contenute negli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse sono interpretati a favore del contribuente (pagatore di tasse).” Pertanto, credo che il nostro compito sia agire in modo chiaro e ponderato, e il compito dell'autorità fiscale è dimostrare che stiamo agendo a nostro danno. E sarà molto difficile per loro farlo se la tua politica di marketing è formulata correttamente.

Tabella 1. Tipologie di sconti applicati

Tipo di sconto	Misurare	Condizioni d'uso
Generale	20-40% del prezzo di listino	Saldi stagionali, promozioni, saldi
Bonus (sconto quantità)	Quando si acquista un determinato prodotto, viene offerto un regalo. Promozioni “2 al prezzo di 1”, “Compra due, ricevi il terzo gratis”, ecc.	Merce a lenta movimentazione, merce con scadenza. Utilizzato come parte di promozioni individuali.
Sconto per clienti abituali (carta sconto)	Dal 5 al 25%	Solitamente è previsto per tutte o alcune tipologie di beni, a partire da uno specifico acquisto sul conto o da un determinato importo.
Stagionale	Fino al 70%, valido per un certo periodo o fino ad esaurimento di tutti i prodotti.	Fornito per beni il cui acquisto e utilizzo è associato a un determinato periodo dell'anno, solitamente alla fine della stagione.
Cumulativo	Ad ogni acquisto lo sconto aumenta (3-20%).	Utilizzato solo nella vendita al dettaglio.
Festivo	Sconto fisso (fino al 20%)	Fornito per tutti o alcuni tipi di beni per un certo tempo. Programmato in concomitanza con le festività più popolari.

Gli sconti sono uno dei modi più comuni per stimolare le vendite. Analizzeremo nel dettaglio la classificazione esistente degli sconti, la procedura per la loro applicazione, che dipende da una serie di condizioni, prestando attenzione particolare attenzione fornitura di sconti alla luce della legge federale “Sui fondamenti della regolamentazione statale attività commerciali nella Federazione Russa."

Sconti: tipologie e breve descrizione

IN condizioni moderne economia, il sistema degli sconti sui prezzi è sempre più utilizzato come uno dei i fattori più importanti promozione delle vendite. Ciò consente ai venditori non solo di fidelizzare i clienti abituali, ma anche di attirarne di nuovi.

Non esiste una definizione del concetto di sconto nella normativa civilistica e fiscale. In conformità con i concetti di fatturato aziendale, uno sconto è inteso come una riduzione da parte del venditore del costo del prodotto precedentemente indicato, che porta ad una diminuzione del prezzo di vendita.

Gli sconti possono essere suddivisi in due gruppi:

• fornito dal venditore all'acquirente a seguito di una revisione del prezzo dei beni specificato nel contratto di vendita (all'acquirente viene concesso uno sconto per i beni acquistati);
• fornitura da parte del venditore all'acquirente senza modificare il prezzo di un'unità di merce (sconti sotto forma di premio, premio, bonus, ecc.).

Quando si fissano i prezzi per le merci (ad eccezione della classifica dei prezzi), il venditore ha il diritto di concedere sconti sui prezzi. In questo caso, la concessione di uno sconto sul prezzo può essere considerata come un accordo su un nuovo prezzo nel contratto o come una modifica del prezzo dopo la conclusione del contratto. Il venditore offre all'acquirente di soddisfare determinate condizioni e di usufruire di uno sconto. L'acquirente conserva il diritto di approfittare di questa offerta o di rifiutarla. Lo sconto è quindi bilaterale.

Il sistema di sconti è vario. Innanzitutto è necessario distinguere tra sconti programmati e sconti tattici.

Sconti previsti vengono solitamente utilizzati per scopi pubblicitari. Ad esempio, un'azienda manifatturiera installa vetrine refrigerate per bevande analcoliche nei supermercati. Vengono installati a spese del produttore, in conseguenza del quale il supermercato riceve entrate significative a costi minimi.

Sconti tattici sono di natura diversa. I principali sono:

• sconti per il volume (quantità) della merce acquistata;
• sconti stagionali (sconti per acquisti fuori stagione);
• sconti bonus;
• sconti di sconto;
• coupon (couponage).

Il tipo di sconto dipende dalla natura della transazione, dalle condizioni di consegna, dai rapporti con i clienti, dalle condizioni di mercato e dalla stagionalità della produzione e del consumo.

Gli sconti per grandi volumi di acquisti possono essere semplici (non cumulativi), cumulativi (cumulativi) e scaglionati. Il meccanismo della loro formazione è diverso. COSÌ, sconti semplici incoraggiare gli acquirenti ad acquistare grandi quantità di beni con lo stesso nome. Di conseguenza, l’azienda venditrice risparmia sui costi di organizzazione delle vendite, stoccaggio, trasporto delle merci, elaborazione della documentazione, ecc.

Ma in questo caso (che prevede uno sconto sul volume delle vendite), l'acquirente deve tenere conto anche delle conseguenze economiche, che sono ambigue. Da un lato l'acquirente vince acquistando la merce a un prezzo ridotto, ma dall'altro perde perché è costretto ad aumentare i costi per lo stoccaggio di grandi quantità di merce (a volte sono molto significativi a causa della mancanza del proprio strutture di magazzino, ecc.).

Sconti cumulativi comportare una diminuzione del prezzo di un prodotto con un aumento dell'importo degli acquisti in un certo periodo di tempo, anche se tali acquisti consistevano in lotti individuali di piccole dimensioni. Hanno preso il nome dal fatto che il volume degli acquisti è calcolato in base alla competenza, cioè all'accumulo (cumulativo) delle quantità di beni venduti.

La base per la differenziazione di tali sconti è il volume degli acquisti da parte dell'acquirente. La procedura per la loro fornitura è diversa; deve essere prevista nel contratto di fornitura di beni.

Sconti per pagamento celere della merce spesso chiamati sconti “skonto”. Vengono forniti agli acquirenti che pagano la merce in anticipo (in alcuni casi, il pagamento della merce in contanti viene preso in considerazione per importi non superiori ai limiti stabiliti). Quando si stabiliscono tali sconti, i contratti dovrebbero stabilire l'importo dello sconto, il periodo per la sua fornitura e il periodo per il pagamento della merce da parte dell'acquirente.

Il più diffuso sconti stagionali(sconti per acquisti fuori stagione). Sono pre-stagione e post-stagione.

Sconti pre-stagionali vengono forniti all'acquirente se acquista la merce prima dell'inizio della stagione successiva, cioè al di fuori del periodo dell'anno a cui è destinata (sport, attrezzature da giardino, ventilatori, ecc.). In questo caso gli sconti dovrebbero essere differenziati (prima si acquista la merce prima dell'inizio della stagione, maggiore dovrebbe essere lo sconto).

Sconti post stagione solitamente installato prima della fine della stagione (su vestiti, scarpe, prodotti in pelliccia, accessori, ecc.). Di regola, numero maggiore gli acquisti in questo caso vengono effettuati nei primi giorni di saldi.

In Russia, a differenza dei paesi europei e degli Stati Uniti, non esistono date e scadenze obbligatorie per tali vendite. Ciò può essere spiegato dalla mancanza di un quadro legislativo e regolamentare adeguato per i prezzi.

Una parte significativa degli acquirenti in Occidente effettua i propri acquisti anche nei primi giorni dei saldi stagionali. Gli sconti in questo momento raggiungono il 70%. Di norma, i saldi invernali durano dalle vacanze di Natale fino a metà febbraio e i saldi estivi dai primi giorni di luglio a metà agosto.

Sconto bonus solitamente fornito ai clienti abituali. Il meccanismo d'azione di tali sconti è diverso. Viene spesso utilizzata la seguente procedura per stabilire uno sconto bonus: all'acquirente viene accreditata una certa somma di denaro, calcolata come percentuale del costo del prodotto acquistato, oppure come importo fisso per ogni acquisto. Ogni volta che l'acquirente paga al fornitore l'intero costo della merce senza tener conto degli sconti fiscali, contemporaneamente il fornitore accredita parte dell'importo pagato per la merce sul conto personale dell'acquirente, che può utilizzarlo per pagare il prossimo lotto di merce.

È possibile offrire uno sconto bonus a tutti i clienti (ad esempio, in commercio al dettaglio) quando si acquista un determinato prodotto in un determinato periodo di tempo. In genere, tale sconto assume la forma di un “regalo” e viene applicato all'interno campagne pubblicitarie al fine di accelerare la vendita delle merci. Tuttavia, da un punto di vista fiscale, tale procedura di concessione di uno sconto può essere svantaggiosa per il venditore, poiché il trasferimento gratuito di beni è soggetto all'imposta sul valore aggiunto (IVA).

Sconti scontati vengono forniti ai clienti abituali per tutti o alcuni prodotti sulla base di carte sconto. La procedura e le condizioni per il loro rilascio sono diverse e sono stabilite dal venditore. Tali sconti possono essere semplici o cumulativi.

Una forma leggermente più complessa di riduzione dei prezzi è tagliando, quando al titolare del coupon viene offerto uno sconto sotto forma di:

• una certa percentuale del prezzo del prodotto;
• una certa somma di denaro;
• riduzione del prezzo di qualsiasi prodotto specificato nel coupon.

Le modalità di distribuzione dei coupon sono diverse (invio per posta, tramite stampa, presentazione del coupon al visitatore in una società commerciale, inserimento del coupon nella confezione di un prodotto già acquistato, ecc.).

Ricevere un coupon da una società commerciale è la cosa migliore forma efficace distribuzione. I costi sono insignificanti rispetto ad altre forme e l'effetto di rendimento, secondo alcuni esperti, è del 10-20%.

Dopo aver considerato i principali tipi di sconti, ci soffermeremo sulle questioni relative alla fornitura di alcuni di essi al momento della conclusione di accordi tra persone giuridiche.

La procedura per fornire sconti

Come già accennato, non esiste una definizione ufficiale del concetto di “sconto”. Di norma, ciò significa una riduzione del prezzo originale della merce, stabilito di comune accordo dalle parti del contratto.

In conformità con la legislazione civile (clausole 1, 2 dell'articolo 424 del Codice Civile della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Civile della Federazione Russa)), l'esecuzione del contratto viene pagata al prezzo stabilito di comune accordo da le parti. La modifica del prezzo dopo la conclusione del contratto è consentita nei casi e alle condizioni previste dal contratto, dalla legge o con le modalità dalla legge previste. Ciò si applica pienamente ai contratti di fornitura, acquisto e vendita utilizzati da venditori e acquirenti nelle loro attività.

Eventuali modifiche al contratto, comprese quelle relative alla riduzione del prezzo dei beni, sono concordate dalle parti della transazione di compravendita (clausola 1 dell'articolo 450 del Codice Civile della Federazione Russa).

Dal punto di vista del diritto civile, uno sconto dovrebbe essere inteso come una riduzione del prezzo originale di un prodotto.

Gli sconti dovrebbero includere anche i bonus. Tuttavia, secondo alcuni autori, premio e sconto non sono la stessa cosa, sebbene costituiscano una forma di incentivo per gli acquirenti. Pertanto, per bonus si intende un incoraggiamento monetario o materiale al successo, al merito in qualsiasi campo di attività (ad esempio, l'acquisto di beni in una certa quantità, il pagamento anticipato di beni, ecc.).

Tuttavia, la Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 02/07/2012 n. 11637/11 stabilisce che i premi pagati dal venditore per l'adempimento di determinate condizioni del contratto di fornitura sono una delle forme di fornitura di un Gli sconti, pertanto, possono modificare il prezzo del prodotto e influenzare la formazione della base imponibile dell'IVA. Tale disposizione necessita tuttavia di opportuni chiarimenti.

Come sapete, una parte significativa della merce viene venduta a prezzi gratuiti, cioè conclusi previo accordo delle parti. Allo stesso tempo, le leggi federali possono prevedere la regolamentazione statale dei prezzi per determinati tipi di beni e margini commerciali (ricarichi) sui loro prezzi. Inoltre, le autorità possono stabilire livelli di prezzo massimi e (o) minimi potere statale.

Articolo 8 della legge federale n. 381-FZ del 28 dicembre 2009 (modificata il 31 dicembre 2014) “Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività commerciali nella Federazione Russa (di seguito denominata legge federale n. 381-FZ ) prevede che le entità commerciali impegnate in attività commerciali quando organizzano attività commerciali, ad eccezione dei casi stabiliti dalla presente legge e da altre leggi federali, determinano autonomamente i prezzi dei beni venduti.

Tuttavia, se le leggi federali prevedono la regolamentazione statale dei prezzi per determinati tipi di beni, i margini commerciali su di essi, inclusa la fissazione dei loro livelli massimi (massimo e (o) minimo) da parte degli enti governativi, allora la fissazione dei prezzi per tali beni, ricarichi commerciali ( ricarichi) sui prezzi vengono effettuati in conformità con:

• leggi federali specificate;
• adottato in conformità con la loro normativa atti giuridici dati provenienti da enti governativi e (o) atti normativi di enti governativi locali.

Fai attenzione!

Se l'aumento dei prezzi al dettaglio per alcuni tipi di socialmente significativo prodotti alimentari i bisogni essenziali saranno pari o superiori al 30% entro 30 giorni di calendario di seguito sul territorio di un'entità costitutiva separata della Federazione Russa o sui territori delle entità costituenti della Federazione Russa, il governo russo ha il diritto di stabilire per essi i prezzi al dettaglio massimi consentiti. Ciò viene fatto al fine di stabilizzare i prezzi al dettaglio per questi tipi di scambi per un periodo non superiore a 90 giorni di calendario.
L'elenco di alcuni tipi di prodotti alimentari essenziali socialmente significativi e la procedura per stabilire i prezzi al dettaglio massimi consentiti sono stabiliti dal governo russo.

Il prezzo di un contratto per la fornitura di prodotti alimentari, concluso tra entità commerciali - fornitori di prodotti alimentari e soggetti impegnati in attività commerciali, è determinato in base al prezzo dei prodotti alimentari previo accordo delle parti, tenendo conto delle disposizioni discusso sopra (articolo 8 della legge federale n. 381-FZ).

Quando si conclude un contratto di fornitura, la remunerazione può essere inclusa nel prezzo dei prodotti alimentari. Viene pagato a un'entità commerciale impegnata in attività commerciali quando acquista una determinata quantità di prodotti alimentari.

L'importo del compenso viene concordato dalle parti contrattualmente quando è compreso nel prezzo di consegna. Tuttavia, questa remunerazione non viene presa in considerazione nella determinazione del prezzo di vendita dei prodotti alimentari. L'importo della remunerazione non può superare il 10% del prezzo dei prodotti alimentari acquistati.

Non è previsto il pagamento dei compensi corrispondenti se si svolgono attività commerciali con prodotti alimentari socialmente significativi secondo l'elenco del governo russo.

Non è consentito includere nel prezzo di un contratto per la fornitura di prodotti alimentari altri tipi di remunerazione da parte degli enti commerciali quando soddisfano i termini del presente contratto, nonché modificarlo (articolo 8 della legge federale n. 381- F.Z.).

Quando svolgono attività commerciali, le entità aziendali possono fornire servizi di pubblicità di prodotti alimentari, marketing e altri servizi di promozione di prodotti alimentari sulla base di contratti per la fornitura di servizi a pagamento, ovvero sulla base di contratti separati. Non è consentita la coercizione a concludere tali accordi.

Qualora i requisiti di cui sopra non siano soddisfatti, i costi sostenuti per la fornitura dei relativi servizi al venditore non saranno spesati ai fini delle imposte sui redditi. Si richiama l'attenzione su questo nelle lettere corrispondenti del Ministero delle Finanze della Russia (del 12 ottobre 2011 n. 03-03-06/1/665, del 19 febbraio 2010 n. 03-03-06/1/85 e alcuni altri). Inoltre, in tali casi è prevista la responsabilità amministrativa (articolo 14.42 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa) sotto forma di un'ammenda (per funzionari e organizzazioni).

Allo stesso tempo, è vietato imporre alla controparte fornitore di prodotti alimentari condizioni per ridurre il prezzo a un livello che, tenendo conto del margine commerciale (margine) di tale prezzo, non superi il prezzo minimo di tali beni quando vengono venduti a entità commerciali che svolgono attività simili (articolo 13 della legge federale n. 381-FZ).

Fai attenzione!

È possibile concedere uno sconto da parte del venditore sia durante la consegna in corso che dopo la spedizione della merce.

Dal punto di vista contabile e fiscale, fornire uno sconto sulla fornitura corrente di beni è il modo più semplice per le controparti. Ciò può essere spiegato dal fatto che al momento della spedizione della merce, venditore e acquirente conoscono il prezzo finale registrato nei relativi documenti di spedizione.

Le questioni relative ai prezzi e agli sconti sui prezzi sono direttamente correlate all'IVA.

Le entrate del venditore sono calcolate in prezzi tenendo conto dello sconto concesso. Questo prezzo viene preso in considerazione nel calcolo dell'IVA.

Se all'acquirente viene concesso uno sconto sul prezzo dopo la spedizione della merce, sulla base della clausola 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa), il venditore deve rilasciare all'acquirente, entro 5 giorni di calendario dalla data di stipula di un accordo aggiuntivo al contratto di compravendita , una fattura di rettifica, che costituisce la base su cui il venditore può detrarre l'importo dell'imposta aggiuntiva maturata al momento della spedizione della merce in base al prezzo originale.

PER TUA INFORMAZIONE

Quando il costo dei beni cambia in caso di riduzione del prezzo, la detrazione del venditore è la differenza tra gli importi fiscali calcolati sulla base del costo dei beni spediti prima e dopo tale riduzione (clausola 13 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa).

A sua volta, l'acquirente di questo prodotto restituisce parte dell'importo della cosiddetta imposta “input”, che aveva precedentemente accettato in detrazione. La differenza tra gli importi dell'imposta calcolati in base al costo della merce spedita prima e dopo la variazione del prezzo è soggetta a ripristino.

Incentivare la controparte acquirente attraverso premi previsti sul prezzo totale dei beni venduti in un certo periodo di tempo senza modificare il prezzo non consente al fornitore di beni di emettere fatture di rettifica che forniscono dati di consegna aggregati. La procedura per l'emissione delle fatture di rettifica è applicabile solo ai casi di revisione del prezzo delle merci.

Secondo alcuni contribuenti, le regole stabilite per l'utilizzo delle fatture rettificate, che non consentono ai contribuenti di emettere tali fatture insieme agli indicatori di consegna, portano ad alcune difficoltà nella loro preparazione e contraddicono il Codice Fiscale della Federazione Russa.

La pratica giudiziaria

Ci sono obiezioni in merito da parte della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa (risoluzione n. 13825/12 dell'11 gennaio 2013). La posizione della corte è stata giustificata come segue. Il capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa definisce casi speciali di riduzione del costo dei beni forniti, ma sono gli unici possibili in relazione alla riduzione del prezzo iniziale e alla riduzione del costo dei beni forniti. La Corte ha inoltre osservato che nel cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede disposizioni speciali in caso di pagamento di premi che non incidono sul prezzo iniziale per un certo volume di acquisti. Pertanto, se si verifica una variazione del costo complessivo delle merci spedite senza variazione del prezzo unitario delle merci, non si applicano le disposizioni della normativa fiscale relative alle fatture rettificate.

Molto spesso, l'acquirente paga un premio per un certo volume di acquisti. Secondo l'amministrazione fiscale, quando vengono applicati tali premi, non sorgono obblighi fiscali né per il venditore né per l'acquirente. Ciò si spiega con la definizione dell'oggetto della tassazione dell'IVA. In questo caso l'oggetto dell'imposta è la vendita di beni (lavoro, servizi). Non esiste tale realizzazione quando si paga un premio.

Gli importi di questi premi non aumentano la base imponibile per l’IVA, poiché la ricezione di un premio non è associata al pagamento dei beni (lavoro, servizi) venduti, pertanto questo importo non può aumentare la base imponibile dell’IVA dell’acquirente. Spiegazioni corrispondenti su questo argomento sono fornite nelle lettere del Ministero delle finanze russo, del Servizio fiscale federale russo e nelle singole risoluzioni del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa.

Diversa è la situazione per quanto riguarda la tassazione IVA dei premi pagati all'acquirente per aver compiuto azioni nell'interesse del venditore. Il premio pagato all'acquirente per la fornitura di un servizio per conto del venditore è una commissione per la fornitura del servizio. A questo proposito, il venditore è tenuto a emettere fattura (IVA inclusa) all'acquirente, e l'acquirente, a sua volta, potrà usufruire di una detrazione fiscale in base alla fattura.

GA Gorina, Ph.D. econ. scienze, prof. Dipartimento di imposte e tassazione dell'Università economica russa. G. V. Plekhanova