Come capitalizzare correttamente le merci importate. Contabilità delle merci importate

Tutto più aziende acquistare beni all'estero e successivamente venderli sul mercato interno della Federazione Russa. Pertanto, le questioni di contabilità e contabilità fiscale per l'importazione di merci non perdono la loro rilevanza. Principali problematiche di importazione di merci nel 2018/2019 Diamo un'occhiata nel nostro articolo.

Come viene determinato il costo delle merci importate?

Come sapete, le merci sono accettate per la contabilità al costo effettivo (clausola 5 della PBU 5/01). È importante notare che quando si importano merci, di norma, si verificano costi aggiuntivi sotto forma di dazi doganali, tasse e altri pagamenti pagati agli intermediari per lo sdoganamento delle merci. Tutte queste spese sono incluse anche nel costo delle merci importate (clausola 6 della PBU 5/01).

Non meno importante è la corretta determinazione del valore contabile delle merci in base a un accordo con un fornitore straniero, ovvero la conversione in rubli del costo delle merci espresso in valuta estera. Ricordiamo che il costo delle merci si riflette in rubli al tasso in vigore alla data della loro accettazione per la contabilità (clausola 6, clausola 9 della PBU 3/2006). Se la merce viene acquistata a fronte di un pagamento anticipato precedentemente versato al fornitore, il costo della merce viene fissato al tasso in vigore alla data del pagamento anticipato e, nella parte non coperta dal pagamento anticipato, al tasso al quale la merce era stata acquistata. accettato per la registrazione. Leggi un articolo separato sulle peculiarità della formazione della valutazione in rublo dei beni acquisiti con contratti in valuta estera, anche in acconto.

Contabilità fiscale per l'importazione di merci

La procedura per formare il costo effettivo delle merci importate nella contabilità fiscale è simile a quella discussa sopra. Allo stesso tempo, è consigliabile che l'organizzazione fissi la composizione specifica delle spese prese in considerazione nel costo dei beni acquistati in politica contabile a fini fiscali (clausola 3, clausola 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Contabilità dell'importazione di merci: esempio nelle registrazioni

Il 5 dicembre 2018, l'organizzazione ha acquistato una spedizione di merci per un valore contrattuale di 10.000 dollari. Proprietà della merce trasferita lo stesso giorno. La tassa doganale è di 15.000 rubli. Dazio doganale - 15%. L'IVA calcolata alla dogana al tasso del 5 dicembre 2018 ammontava a RUB 137.545. (10.000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Servizi di intermediazione per lo sdoganamento RUB 141.600. incl. IVA 18%. Il pagamento della merce è stato effettuato per intero in data 11 dicembre 2018. Tasso di cambio del dollaro USA al 05/12/2018 - 66,4467, al 11/12/2018 - 66,2416.

Operazione	Addebito sul conto	Accredito sul conto	Importo, strofina.
Il 12/05/2018 sono state registrate le merci importate (10 000 * 66,4467)	41 "Prodotti"	60 “Accordi con fornitori e appaltatori”	664 467
IVA doganale calcolata	19 “IVA sui beni acquistati”	76 “Pattimenti con diversi debitori e creditori”	137 545
Si riflettono i dazi doganali sulle merci importate	41	76	15 000
Si riflette il dazio doganale sulle merci importate (10.000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Si riflettono i servizi di un intermediario per lo sdoganamento delle merci importate	41	60	120 000
IVA sui servizi di intermediazione inclusa	19	60	21 600
L'IVA è accettata per la detrazione (137 545 + 21 600)	68 “Calcolo di imposte e tasse”	19	159 145
Il debito per le merci importate è stato pagato il 12/11/2018 (10 000 * 66,2416)	60	52 “Conti valutari”	662 416
Si riflette la differenza del tasso di cambio negli accordi con un fornitore estero (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 “Altri ricavi e spese”, sottoconto “Altri ricavi”	2 051

L'IVA pagata in dogana viene detratta dopo la registrazione delle merci importate (

La procedura per la contabilizzazione delle transazioni nell'ambito di contratti di commercio estero* viene presentata al contabile maggiore complessità. Nel processo di registrazione è necessario rispettare molte norme e requisiti diversi. Legislazione russa. Oltretutto documentazione Il contabile ha il compito di rifletterli correttamente programma per computer. In questo articolo E.V. Baryshnikova (consulente) considera la procedura per registrare le operazioni di importazione nei programmi economici della società 1C.

Riso. 1

Riso. 2

Riso. 3

• dazio doganale;
• dazio doganale;

Durante la registrazione, il documento genera transazioni:

• 44 “Spese di vendita”;
• 91 “Altri ricavi e oneri”.

Riflessione delle transazioni di importazione in "1C: Contabilità 8"

In "1C: Contabilità 8", al fine di eseguire operazioni nell'ambito di un contratto di importazione e contabilizzare correttamente gli accordi reciproci con il fornitore, è necessario determinare i termini del contratto nella directory "Contratti" (Fig. 1).

Riso. 1

Nel campo “Tipologia contratto” occorre indicare “con il fornitore”; selezionare la valuta in cui viene eseguito il contratto. La procedura di regolamento reciproco con la controparte dipende dalle impostazioni di configurazione ed è possibile in due opzioni:

• nell'ambito dell'accordo nel suo insieme (al momento della chiusura dell'accordo, il programma stesso troverà i documenti di pagamento necessari);
• secondo i documenti di liquidazione (alla chiusura del contratto l'utente dovrà indicare autonomamente il documento di liquidazione).

Per trasferire fondi nell'ambito di un contratto di importazione come pagamento anticipato al fornitore, utilizzare il documento "Ordine di pagamento in uscita". Nella barra degli strumenti di questo documento, fare clic sul pulsante "Operazione" per selezionare l'opzione "Pagamento al fornitore". Selezionare il conto contabile 52, indicare "Conto bancario" (valuta) attraverso il quale avviene il movimento. Seleziona i conti contabili per liquidazioni e anticipi - 60.21 e 60.22 (vedi Fig. 2).

Riso. 2

Per calcolare correttamente l'importo del rublo, è necessario compilare tempestivamente le informazioni sui tassi di cambio nella directory "Valute". Se necessario, l'utente può modificare il campo "Tasso", che riflette il tasso di cambio corrente alla data del documento.

Nella directory "Valute" è possibile scaricare automaticamente i tassi di cambio dal server RBC. Per fare ciò, utilizzare il pulsante "Scarica corsi" sul pannello dei documenti. Nella finestra di dialogo di elaborazione che si apre, specifica il periodo per il quale desideri scaricare i corsi. Utilizzando il pulsante "Seleziona" o "Compila", crea un elenco di valute per le quali devi scaricare i tassi. I corsi si scaricano cliccando sul pulsante "Download". Dopo il download, le informazioni sui tassi di cambio vengono automaticamente registrate nel registro delle informazioni per ciascuna valuta.

Al momento della registrazione, il documento "Ordine di pagamento in uscita" genera la seguente registrazione:

Addebito 60,22 Credito 52 - per l'importo del costo di consegna del contratto.

Formazione del costo di acquisto beni materiali può riflettere:

• utilizzando il conto 15 “Approvvigionamenti e acquisizioni di beni materiali”;
• senza utilizzare il conto 15 “Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali”, direttamente sui conti 10 “Materiali” e 41 “Merci”.

La procedura per formare il costo effettivo dei beni materiali deve essere sancita nella politica contabile dell'impresa.

La formazione del costo effettivo dei beni materiali utilizzando il conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" è disponibile per l'utente mediante operazioni manuali.

In questo articolo considereremo uno schema per registrare i costi effettivi direttamente sui conti delle attività.

Ad esempio, consideriamo la contabilità delle merci importate.

Il ricevimento di merci da un fornitore estero è documentato nel documento “Ricevimento di beni e servizi” (menu principale Attività principale - Acquisti). Sulla barra degli strumenti del documento, fai clic sul pulsante "Operazione" e seleziona l'opzione "Acquisto, commissione".

Fare clic sul pulsante "Prezzo e valuta" per deselezionare il flag "Tenere conto dell'IVA" (il costo della merce non include l'importo dell'imposta, l'imposta viene pagata alle autorità doganali).

Nella scheda "Prodotti", compila la parte tabellare del documento con le informazioni sui prodotti. Nella parte tabellare del documento è necessario indicare anche il Paese di origine delle merci importate e il numero del carico Dichiarazione doganale(Fig. 3). Per fare ciò, potrebbe essere necessario regolare la visibilità delle colonne nella parte tabellare del documento. La visibilità di alcune colonne della parte tabellare viene configurata nell'apposita finestra “Impostazioni Elenco”, richiamabile da menù contestuale parte tabellare del documento (si apre facendo clic con il tasto destro del mouse a condizione che il cursore si trovi sopra la parte tabellare - ulteriori informazioni sull'impostazione della visibilità delle colonne possono essere trovate nella "Guida alla registrazione").

Riso. 3

Durante la registrazione, il documento genera transazioni:

Addebito 41.01 Credito 60.21 - per l'importo del valore del contratto;

Addebito 60.21 Credito 60.22 - per l'importo dell'anticipo compensato;

• dazio doganale;
• dazio doganale;
• Addebito CCD (senza corrispondenza) - per la quantità di merce ricevuta (senza importo).

In conformità con PBU 5/01, il costo iniziale delle attività materiali è formato tenendo conto dei costi associati alla loro acquisizione. Quando si effettuano operazioni di commercio estero, le spese incluse nel costo delle merci includono:

altre spese (servizi di intermediazione doganale, servizi di trasporto, ecc.).

Per riflettere le informazioni sui dazi doganali e sui dazi registrati nella dichiarazione doganale di carico, viene utilizzato il documento "Dichiarazione doganale per l'importazione" (menu principale - Attività principale - Acquisti). Questo documento può essere “inserito sulla base” del documento “Ricevuta di beni e servizi”. Nella scheda "Principale" sono indicati il ​​numero della dichiarazione doganale e l'importo dei dazi doganali; nella scheda "Sezioni della dichiarazione doganale" vengono inserite le informazioni sui beni materiali e l'importo dei dazi doganali. Quando si registra un documento, vengono generate le seguenti transazioni: Addebito 41.01 Credito 76.05 - per l'importo del dazio doganale; Addebito 41.01 Credito 76.05 - per l'importo del dazio doganale;

• Addebito 19.05 Credito 76.05 - per l'importo dell'IVA.
• Per riflettere le altre spese che costituiscono il costo effettivo dei beni materiali, è necessario utilizzare il documento "Ricevuta di spese aggiuntive" (menu principale - Attività principale - Acquisto). IN

Durante la registrazione, il documento genera transazioni:

questo documento

Per riflettere le spese associate all'acquisizione, ma non incluse nel costo dei beni materiali, viene utilizzato il documento "Ricevuta di beni e servizi", che riflette la ricezione di beni materiali. Questo documento compila la scheda “Servizi”, che indica le informazioni sulle spese e determina il conto dei costi a cui tali spese devono essere attribuite. Le spese che non sono incluse nel costo dei beni materiali possono essere prese in considerazione nei seguenti conti:

• 44 “Spese di vendita”;
• 91 “Altri ricavi e oneri”.

Pertanto, le operazioni per la ricezione di beni materiali e per la riflessione di servizi non inclusi nel prezzo possono essere riflesse in un unico documento.

Va notato che in pratica spesso è necessario prendere in considerazione le merci importate durante il periodo della loro consegna come beni materiali in transito. Poiché il programma fornisce analisi sui magazzini nei conti di inventario, per tenere conto degli oggetti di valore in transito, è possibile creare un ulteriore "magazzino virtuale" nei conti di inventario (10 "Materiali", 41 "Merci", ecc.). Per fare ciò, aggiungi un elemento con un nome arbitrario alla directory "Magazzini" (ad esempio, "MC in arrivo" o altri) e capitalizza le risorse materiali in questo magazzino. Al ricevimento effettivo dei beni materiali, il documento “Movimento di merci” (menu principale Attività principale - Operazioni di magazzino) riflettono la ricezione di oggetti di valore presso il magazzino aziendale.

Le transazioni nell'ambito di un contratto di importazione si riflettono nella contabilità fiscale durante la registrazione dei documenti. Nella configurazione, all'utente viene data la possibilità di determinare autonomamente la necessità di riflettere una transazione specifica nella contabilità fiscale. Per fare ciò, ogni documento ha un flag “Rifletti nella contabilità di cassa”.

Quando nel documento è impostato il flag, vengono generate transazioni “duplicate” secondo il piano dei conti imposte. Il piano dei conti fiscale è simile nella struttura dei conti e nell'analisi al piano dei conti della contabilità per facilitare il confronto dei dati contabili e contabili fiscali. I codici conto nella maggior parte dei casi corrispondono a codici conto contabili con scopi simili.

Per analizzare le transazioni eseguite, viene utilizzata una serie di report contabili standard.

Riflessione delle transazioni di importazione in "1C: Contabilità 7.7"

Nella configurazione "1C: Contabilità 7.7", per effettuare correttamente i regolamenti con un fornitore estero nell'ambito di un contratto di commercio estero, è anche necessario determinare correttamente i termini del contratto nella directory "Contratti" per la controparte da cui i beni materiali vengono ricevuti (vedi Fig. 4).

Riso. 4

I prezzi nel contratto sono fissati in valuta (USD, EURO), anche il pagamento del contratto è fissato in valuta estera.

Il trasferimento del pagamento al fornitore per le merci importate si riflette nel documento "Estratto" (valuta). Una volta pubblicato, il documento genererà transazioni:

Addebitare 60.22 Avere 52

La registrazione delle merci importate (materiali) direttamente nei conti di inventario - 41 "Merci" (10 "Materiali") - viene effettuata utilizzando il documento "Ricevuta merci" ("Ricevuta materiale"). Una volta registrato, questo documento genera le seguenti transazioni:

Addebito 41.1 Credito 60.11 - per l'importo del valore del contratto;

Addebito 60.11 Credito 60.22 - per l'importo dell'anticipo compensato; Addebito N02.02.1 (senza corrispondenza) - riflette la ricezione della merce per la contabilità fiscale. Durante la compilazione del documento

Attenzione speciale

• Dovresti prestare attenzione alla procedura di contabilità IVA.
• Per registrare gli accordi reciproci con le autorità doganali, vengono utilizzati i seguenti conti:

76.5 “Pattimenti con debitori e creditori”;

19.4 "IVA pagata alle autorità doganali sulle merci importate."

Poiché il costo delle merci ricevute dal fornitore non include l'importo dell'imposta e l'importo dell'imposta viene pagato direttamente alle autorità doganali, nel documento "Ricevuta della merce" ("Ricevuta della merce"), è necessario rimuovere il flag "Fattura" e le informazioni sull'importo dell'imposta pagata alla dogana, inserire il documento "Fattura ricevuta" (vedere Fig. 5).

Riso. 5

La contabilizzazione dei costi aggiuntivi associati all'acquisizione di beni materiali da un fornitore estero si riflette nella configurazione nel documento "Servizi di terze parti". Per includere le spese associate al pagamento dei dazi doganali e dei dazi doganali nel costo iniziale dei beni materiali acquisiti, nel documento "Servizi di organizzazioni terze" nel campo "Documento di ricevuta", è necessario indicare il documento di ricevuta che riflette il ricevimento delle merci importate. In questo caso i costi indicati nella parte tabellare del documento “Servizi di Terzi” saranno compresi nel costo iniziale della merce. Nel campo "Tipologia Esecutore" indicare - 76 "Altro creditore" (i regolamenti con la dogana sono contabilizzati nel conto 76.5 "Liquidi con debitori e creditori").

Addebito 41 “Merci” (10 “Materiali”) Credito 76,5 - per l'importo delle spese aggiuntive.

Per contabilizzare le spese non incluse nel costo dei beni materiali viene utilizzato anche il documento “Servizi di organizzazioni terze”. In questo caso il campo “Documento di Ricevuta” rimane vuoto. Nella parte tabellare del documento, nel campo “Conto Corrispondente”, occorre indicare il conto costi a cui attribuire tali spese:

• 44 “Spese di vendita”;
• 91 “Altri ricavi e oneri”.

Queste informazioni saranno utili alle organizzazioni che importano merci nel territorio Federazione Russa. Nell'articolo descriveremo la contabilità delle transazioni di importazione, forniremo una spiegazione accessibile delle caratteristiche della contabilità, della contabilità fiscale e della formazione del costo delle merci importate, supportata dal quadro normativo.

Contabilità delle operazioni di importazione

In conformità con la legge federale dell'8 dicembre 2003 n. 164-FZ "Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività di commercio estero" (come modificata e integrata) (clausola 10 dell'articolo 2), l'importazione di beni è l'importazione di beni nella Federazione Russa senza obbligo di riesportazione.

Per evitare problemi con la legislazione, è necessario mantenere molto scrupolosamente le registrazioni contabili e fiscali delle transazioni di importazione.

La contabilità delle transazioni di importazione è per molti versi simile alla contabilità fiscale, ma presenta una serie di caratteristiche distintive:

Registrazioni contabili per la contabilizzazione delle operazioni di importazione

Di seguito verrà fornita una spiegazione dettagliata della contabilità e della contabilità fiscale per le operazioni di importazione:

Registrazione contabile		Spiegazione	Documento che conferma l'operazione
D60	K52	Trasferimento del pagamento anticipato al fornitore per le merci importate	Estratto conto bancario, ordine di pagamento
D76	K51	Pagamento dei dazi doganali	DT, estratto conto, ordine di pagamento
D07	K60	immobilizzazioni; inventari	Modulo n. OS-14 "Atto di accettazione (ricezione) dell'attrezzatura" Modulo n. MX-1 "Atto di accettazione e trasferimento di articoli di inventario per lo stoccaggio" Modulo TORG-1 “Atto di accettazione della merce”
D19	K76	IVA sulle importazioni riflessa	DT, estratto conto, certificato contabile
D07	K60		Informazioni contabili
D19	K60		Fatture, certificati contabili
D01	K08-4		Modulo n. OS-1 "Atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni (ad eccezione di edifici, strutture)"
D68	K19	Invio dell'IVA sull'importazione per la detrazione	Fattura, certificato contabile
D60	K91-1		Informazioni contabili
D91-2	K60	Accantonamento di differenze cambio negative su accordi con fornitori in valuta estera	Informazioni contabili
D60	K52		Estratto conto bancario

Contabilità fiscale delle operazioni di importazione

Secondo il paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si vende una proprietà o diritti di proprietà il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito derivante da tali operazioni per l'importo delle spese direttamente correlate a tale attuazione. Vengono prese in considerazione le seguenti spese:

• al tasso;
• magazzinaggio;
• servizio;
• trasporto.

In conformità con l'articolo 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene determinata la procedura per determinare le spese per le operazioni commerciali. Secondo questo atto normativo L’importo dei costi di distribuzione comprende le spese per:

• consegna di merci;
• costi di magazzino;
• altre spese legate all'acquisto di beni.

Il contribuente ha il diritto di determinare il costo dei beni tenendo conto dei costi di distribuzione. La formazione del costo delle merci è spiegata in dettaglio nella sezione “Come si forma il costo delle merci importate?”.

Un esempio di contabilità delle importazioni

ABC LLC ha acquistato beni in Spagna per un importo di € 8.000 l'11 luglio 2017. ABC LLC ha ricevuto i diritti di proprietà sui beni l'11 luglio 2017.

• Dazio doganale – 12.000 rubli.
• Dazio doganale – 15%.
• IVA calcolata: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubli.
• Spese per la consegna dei beni nel territorio della Federazione Russa 34650,00 (compresa IVA 6237,00)

Il 16 luglio 2017 è stato effettuato il pagamento finale della merce. Tasso di cambio €: 11/07/2017 – 68,77 rubli, 16/07/2017 – 68,36 rubli.

Registrazione contabile		Spiegazione	Importo (sfregamento)
D76	K51	Pagamento dei dazi doganali	12 000,00
D76	K51	Pagamento dei dazi doganali	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D07	K60	Diritti di proprietà su beni come: immobilizzazioni; inventari Il proprietario prende una decisione indipendente, guidata dalle normative.	550 160,00 (8000*68,77)
D19	K76	IVA sulle importazioni riflessa	113 883,12
D07	K60	Costi di consegna della proprietà nel territorio della Federazione Russa	34 650,00
D19	K60	IVA sul trasporto di beni	6 237,00
D01	K08-4	Capitalizzazione dei beni ricevuti	550 160,00
D68	K19	Richiesta di detrazione IVA	120 120,12 (113 883,12+6237)
D60	K91-1	Accantonamento di differenze cambio positive su accordi con fornitori in valuta estera	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D60	K52	Pagamento finale al fornitore per la merce importata	546 880,00 (8 000*68,36)

Errori nella contabilizzazione delle operazioni di importazione

Quando si contabilizzano le transazioni di importazione, è necessario prestare molta attenzione per evitare errori che spesso vengono identificati durante un controllo:

• conversione errata di valuta estera in rubli durante l'esecuzione di un'operazione di cambio;
• non esiste alcuna traduzione in russo del testo del documento in base al quale viene effettuato il pagamento da un conto in valuta estera;
• mancato rispetto dei termini per l'adempimento degli obblighi derivanti da contratti che prevedono pagamenti anticipati;
• corrispondenza errata delle fatture per la contabilità delle operazioni di importazione.

Come viene determinato il costo delle merci importate?

In conformità con la clausola 6 del Regolamento in materia contabilità“Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01” il costo effettivo delle rimanenze acquisite a pagamento è l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, esclusa l'imposta sul valore aggiunto e altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione del Federazione Russa) . Per determinare il costo effettivo, è possibile utilizzare la seguente formula:

Costi effettivi:

• importi pagati in conformità con l'accordo al fornitore (venditore);
• importi pagati ad organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di inventari;
• dazi doganali;
• imposte non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di un'unità di inventario;
• compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale sono state acquisite le scorte;
• costi per l'approvvigionamento e la consegna delle rimanenze al luogo del loro utilizzo, comprese le spese assicurative. Tali costi comprendono, in particolare, i costi per l'approvvigionamento e la consegna delle rimanenze;
• costi per il mantenimento dell'approvvigionamento e della divisione magazzino dell'organizzazione, costi dei servizi di trasporto per la consegna delle scorte al luogo di utilizzo, se non sono inclusi nel prezzo delle scorte stabilito dal contratto; interessi maturati sui prestiti concessi dai fornitori (prestito commerciale); interessi maturati sui fondi presi in prestito prima di accettare l'inventario per la contabilità, se sono stati raccolti per acquistare tali inventari;
• i costi sostenuti per portare le rimanenze in uno stato in cui siano idonee all'uso per gli scopi previsti. Questi costi includono i costi dell’organizzazione per il lavoro part-time, lo smistamento, l’imballaggio e il miglioramento caratteristiche tecniche inventari ricevuti che non sono legati alla produzione di prodotti, all'esecuzione di lavori e alla fornitura di servizi;
• altri costi direttamente correlati all'acquisizione di rimanenze.

Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisto delle rimanenze, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione delle rimanenze.

La clausola 6 stabilisce che la conversione in rubli viene effettuata al tasso in vigore alla data della transazione in valuta estera. Secondo la clausola 9 della PBU 3/2006, in caso di pagamento anticipato per un prodotto acquistato, il tasso di cambio è fissato alla data del pagamento anticipato con la determinazione del costo corrispondente del prodotto. La parte rimanente della merce sarà accettata per la contabilità, tenendo conto del tasso di cambio modificato (se si verifica un tale fenomeno).

Documenti richiesti per la registrazione delle merci importate

Secondo Legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Contabilità" (articolo 9) ogni fatto attività economica deve essere soggetto a registrazione come documento contabile primario. Per contabilizzare le transazioni di importazione, i documenti contabili primari, la cui presenza è necessaria per la contabilità e la contabilità fiscale delle merci importate, sono:

• contratto di commercio estero con l'importatore di merci;
• fattura emessa dal venditore;
• trasporto, inoltro documenti;
• documenti assicurativi;
• dichiarazione di merci (DT);
• certificati bancari attestanti il ​​pagamento di dazi e tasse doganali;
• fatture, atti di accettazione di oggetti di inventario;
• documentazione tecnica. Leggi anche l'articolo: → "".

Atti legislativi regolamentare l’importazione di merci:

Atto normativo	Area normativa
Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 giugno 2001 n. 44n “Approvazione del regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01” (con modifiche e integrazioni)	Formazione del costo delle merci importate
Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 novembre 2006 n. 154n "Approvazione del regolamento contabile "Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera" (PBU 3/2006)" ( con modifiche e integrazioni)	Determinazione del costo delle merci in base al tasso di cambio
comma 3 comma 1 articolo 268 Codice Fiscale RF	Contabilità fiscale delle merci importate
Articolo 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa	La procedura per determinare le spese per le operazioni di negoziazione
Secondo la legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Contabilità" (articolo 9)	Documenti contabili primari
Legge federale dell'8 dicembre 2003 n. 164-FZ "Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività di commercio estero" (clausola 10, articolo 2)	Definizione di importazione di beni

Categoria “Domande e Risposte”

Domanda n. 1. Dobbiamo effettuare pagamenti anticipati a un venditore straniero quando acquistiamo merci importate?

L'obbligo di pagare un anticipo sorge a condizione che tale obbligo figuri nel contratto che avete concluso con il fornitore straniero. Se il contratto pagamento anticipato Quando acquisti beni importati, non viene fornito: non sei obbligato a pagarlo.

Domanda n. 2. Ho capito bene che la contabilizzazione dei beni inizia il giorno in cui vengono trasferiti i diritti di proprietà sugli stessi, anche se i beni non sono ancora stati ricevuti e pagati?

Sì, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, l'acquirente di beni importati accetta i beni come immobilizzazioni o inventari al momento del trasferimento dei diritti di proprietà dal venditore.

L'articolo ti spiegherà come ottenere una detrazione dell'IVA pagata in dogana al momento dell'importazione, quale data dovrebbe essere indicata nella dichiarazione doganale al ricevimento della merce importata.

Domanda: In quale data deve essere effettuata la dichiarazione doganale se la data di svincolo è diversa dalla data indicata nella dichiarazione delle merci? La data di ricevimento della merce importata è la data di svincolo secondo la dichiarazione doganale, perché il contratto con il fornitore estero prevede che il trasferimento della proprietà della merce decorre dal momento in cui la merce viene immessa in libera pratica nel territorio della Federazione Russa, determinato dalla data nel contrassegno doganale “Rilascio consentito”, ma la dichiarazione viene redatta con data diversa e tasso di cambio del dollaro diverso. Si scopre che arrivo in base alla data del timbro "Emissione consentita", e in quale data deve essere effettuata la GDT? Data di registrazione o data DT, il tasso di cambio del $ è diverso per ciascuna data?

Risposta: Non è affatto necessario effettuare la dichiarazione doganale in contabilità.

Sei obbligato a ricevere la merce secondo i termini del contratto - alla data del contrassegno doganale "Rilascio consentito". La data di compilazione della dichiarazione doganale non riveste alcun ruolo ai fini contabili.

Come ottenere una detrazione dell'IVA pagata in dogana all'importazione

Situazione: a che punto sorge il diritto alla detrazione dell'IVA pagata in dogana all'importazione?

Il diritto a detrazione dell'IVA assolta in dogana sorge nel trimestre in cui i beni importati sono stati accettati per la registrazione e viene conservato dall'importatore per tre anni da quel momento. Ad esempio, se le merci sono state accettate in contabilità il 30 giugno 2016, il diritto di detrarre l'IVA pagata in dogana durante l'importazione di tali merci rimane dell'acquirente fino al 30 giugno 2019 (clausola 3 dell'articolo 6.1 del Codice fiscale russo Federazione).

L’IVA pagata in dogana può essere detratta se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• i beni sono stati acquistati per operazioni soggette ad IVA o per la rivendita;
• i beni vengono accreditati nel bilancio dell’organizzazione;
• è confermato il fatto del pagamento dell'IVA.

L'IVA è deducibile se le merci importate sono state vincolate a una delle quattro procedure doganali:

• immissione al consumo domestico;
• trasformazione per il consumo domestico;
• importazione temporanea;
• trasformazione fuori del territorio doganale.

Questa procedura per l'applicazione della detrazione segue dalle disposizioni dei paragrafi, articolo 171 e paragrafi, 1.1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La proprietà dell'organizzazione e tutte le transazioni commerciali da essa eseguite si riflettono nei conti contabili corrispondenti (clausola 3 dell'articolo 10 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). Pertanto, l'accettazione per la contabilità riflette il valore della proprietà sui conti contabili destinati a questo scopo.

Se stiamo parlando per quanto riguarda gli articoli di inventario, la registrazione è il momento in cui il loro valore si riflette nel conto 10 "Materiali" o nel conto 41 "Merci" con l'esecuzione dei documenti primari corrispondenti (ad esempio, ordine di ricevuta secondo il modulo n. M-4, lettera di vettura secondo il modulo n. TORG-12). Questa conclusione è confermata dal Ministero delle Finanze russo in una lettera del 30 luglio 2009 n. 03-07-11/188.

La detrazione degli importi IVA pagati sull'importazione di beni immobili, attrezzature per l'installazione e (o) beni immateriali viene effettuata per intero dopo la loro registrazione (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si registrano le merci importate, è necessario tenere conto delle caratteristiche associate alla determinazione del momento del trasferimento della proprietà dei beni dal venditore all'acquirente. Questo momento (ad esempio, spedizione della merce al corriere, pagamento della merce da parte dell'acquirente, attraversamento del confine russo con la merce, ecc.) deve essere registrato nel contratto di commercio estero. Se non esiste tale clausola, la data del trasferimento della proprietà deve essere considerata nel momento in cui il venditore adempie all'obbligo di fornire la merce. Di solito questo punto è associato al trasferimento dei rischi dal venditore all'acquirente, che a sua volta è determinato dalle disposizioni Regole internazionali interpretazione dei termini commerciali “INCOTERMS 2010”.

Se le merci importate sono state sdoganate, ma la loro proprietà non è ancora stata trasferita all'acquirente, possono essere prese in considerazione fuori bilancio. Ad esempio, sul conto 002 "Beni di magazzino accettati per la custodia". In questo caso l'acquirente ha anche il diritto di detrarre l'IVA pagata in dogana. Questa conclusione può essere tratta dalle lettere

Le parole “importazione” o “beni importati” sono spesso usate nella vita di tutti i giorni. Ma questo concetto è definito dalla legge? Per importazione di merci si intende l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa senza obbligo di riesportazione (clausola 10 dell'articolo 2 della legge n. 164-FZ dell'8 dicembre 2003 “Sui fondamenti della regolamentazione statale dei diritti stranieri attività commerciali” (di seguito denominata Legge n. 164-FZ )).

Concentriamoci ora sui documenti primari (articolo 9 della legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità"), che riflettono l'importazione di merci. Tali documenti sono:

• contratto economico estero;
• passaporto per le transazioni di importazione del commercio estero;
• trasporto, spedizione, documenti assicurativi (lettere di vettura internazionali stradali, aeree, ferroviarie, ricevute bagagli, polizze di carico, polizze assicurative e certificati, altri documenti);
• una dichiarazione doganale attestante che le merci hanno attraversato il confine doganale della Federazione Russa;
• certificati di pagamento di dazi e tasse;
• documentazione di magazzino (fatture, certificati di accettazione attestanti l'effettiva ricezione della merce presso il magazzino dell'importatore), ecc.

Pertanto, la società ha stipulato un contratto con una società straniera per la fornitura di merci e ha rilasciato un passaporto per una transazione di importazione del commercio estero. Quindi decide di pagare la merce in base al contratto di importazione. Il costo della merce può essere pagato in anticipo, ovvero trasferendo un pagamento anticipato (pagamento anticipato) sul conto di una controparte estera.

Consideriamo il riflesso del pagamento anticipato del 100% nella contabilità, tenendo conto del fatto che il contratto è stato concluso in valuta estera (euro).

Passaggio 1. Pagamento anticipato ai sensi del contratto di importazione

Il valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, per la riflessione nei rendiconti contabili e finanziari, dovrebbe essere ricalcolato in rubli (clausola 4 del Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera” PBU 3 /2006, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 27 novembre 2006 n. 154n (di seguito PBU 3/2006)). In questo caso, la valuta estera viene ricalcolata al tasso della Banca Centrale Russa stabilito alla data della transazione.

Nota: dall'inizio di quest'anno sono in vigore le modifiche secondo le quali l'importo del pagamento anticipato (pagamento anticipato) in valuta estera viene ricalcolato in rubli una volta, alla data del suo ricevimento (pagamento). Successivamente, i pagamenti anticipati (anticipi) non vengono ricalcolati dopo essere stati accettati per la contabilità a causa delle variazioni del tasso di cambio (clausole 9, 10 della PBU 3/2006).

Il pagamento anticipato in contabilità non è riconosciuto come una spesa dell'organizzazione, ma è contabilizzato come un credito (clausola 3, 16 del Regolamento contabile "Spese dell'Organizzazione" PBU 10/99, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 33n).

Pertanto, la conversione di questi crediti, espressi in euro, in rubli viene effettuata al tasso di cambio euro-rublo russo stabilito dalla Banca Centrale alla data di accettazione in contabilità dei “crediti”.

In contabilità, il trasferimento del pagamento anticipato si riflette nel credito 52 “Conti valutari” in corrispondenza dell'addebito 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori”.

Passaggio 2. Le merci arrivano alla dogana

All'arrivo delle merci nel territorio doganale della Federazione Russa, il trasportatore è tenuto a presentare all'autorità doganale i documenti e le informazioni pertinenti (articoli 72, 73, 76 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Solo dopo aver presentato tutti i documenti e le informazioni le merci possono essere scaricate e ricaricate, collocate in un magazzino di custodia temporanea, dichiarate per un determinato regime doganale o per il transito doganale interno (clausola 1 dell'articolo 77 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Quando si importano merci in dogana, l'organizzazione acquirente o lo spedizioniere doganale deve dichiararle, ovvero presentare una dichiarazione doganale. La dichiarazione doganale, in particolare, indica il valore in dogana delle merci, necessario per il calcolo dei dazi doganali all'importazione, dell'IVA, delle accise e delle tasse di sdoganamento (124 Codice del lavoro della Federazione Russa).

Il valore in dogana è determinato con metodi diversi (clausola 12 della legge n. 5003-1 del 21 maggio 1993 "sulle tariffe doganali" (di seguito denominata legge n. 5003-1)). Uno di questi è il metodo basato sul valore di transazione delle merci importate.

Con questo metodo, il valore in dogana delle merci importate viene determinato come valore di transazione, ovvero il prezzo delle merci pagato o pagabile quando vengono vendute per l'esportazione in Russia. Inoltre, al prezzo della transazione potrebbero essere addebitati costi aggiuntivi, in particolare il costo dell'imballaggio (se considerato un tutt'uno con la merce); per imballi, spese di carico e scarico merci, ecc. (Articolo 19, 19.1 della legge n. 5003-1).

Abbiamo deciso il valore in dogana. Ora diamo un'occhiata a tasse, dazi e commissioni.

Le merci acquisiscono lo status di libera pratica nel territorio doganale della Federazione Russa dopo il pagamento dei dazi doganali, delle tasse e dopo il rispetto di tutte le restrizioni stabilite dalla legislazione della Federazione Russa sulla regolamentazione statale delle attività di commercio estero (articolo 163 della Legge sul lavoro Codice della Federazione Russa). Il rilascio di merci per il consumo interno viene effettuato solo previo pagamento di tutti i dazi doganali necessari (sottoclausola 4, clausola 1, articolo 149 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Il dazio doganale è un pagamento obbligatorio riscosso dalle autorità doganali al momento dell'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa e pagato alle tariffe stabilite dal Governo della Federazione Russa in conformità con la legislazione (Legge n. 5003-1).

I dazi doganali sono suddivisi in tasse:

• per lo sdoganamento;
• per scorta doganale;
• per lo stoccaggio (articolo 357.1 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Il governo della Federazione Russa ha stabilito le aliquote dei dazi doganali per lo sdoganamento in importi assoluti (Risoluzione del governo della Federazione Russa del 28 dicembre 2004 n. 863 “Sulle aliquote dei dazi doganali per lo sdoganamento”).

I dazi e l'IVA devono essere pagati entro e non oltre 15 giorni dalla data di presentazione della merce all'autorità doganale del luogo di arrivo. Per quanto riguarda le spese di sdoganamento, devono essere pagate prima di presentare la dichiarazione o contemporaneamente alla sua presentazione (clausola 1 dell'articolo 329, clausola 1 dell'articolo 357.6 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Nota: potrebbe essere richiesto un pagamento anticipato per il pagamento dei dazi doganali. Contanti, ricevuti come pagamento anticipato, non possono essere considerati pagamenti doganali finché l'acquirente non dà ordine all'autorità doganale sull'intenzione di utilizzare questi fondi come pagamenti doganali (clausola 3 dell'articolo 330 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Concentriamoci sulla tassazione. Le operazioni di importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa sono soggette a IVA (Codice Fiscale 146 della Federazione Russa). Oggetto dell'IVA sono le merci trasportate oltre il confine doganale. Quando si importano beni al confine doganale, l'obbligo di pagare l'IVA sorge dal momento del suo attraversamento (articolo 319 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Il dichiarante paga l'IVA sulle operazioni di importazione di beni importati - individuale, che dichiara le merci.

Esempio 1

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Il valore in dogana delle merci importate nel territorio della Federazione Russa ammontava a 50.000 euro. Il 18 aprile 2008 il dichiarante ha presentato una dichiarazione alle autorità doganali. Diciamo che il tasso di cambio dell'euro alla data di accettazione della dichiarazione doganale era di 37,30 rubli. Banca centrale. L'importo del dazio doganale all'importazione è fissato al 15%. L’aliquota IVA è del 18%.

1. Convertiamo il valore doganale delle merci in rubli:
   50.000 euro x 37,30 rub. Banca Centrale = 1.865.000 rubli.
2. Il dazio doganale sarà:
   1.865.000 x 15% = 279.750 rubli.
3. Determiniamo la base imponibile per il calcolo dell'IVA:
   RUB 279.750 + 1.865.000 rubli. = 2.144.750 rubli.
4. L’IVA pagabile alla dogana sarà:
   RUB 2.144.750 x 18% = 386.055 rub.

Passaggio 3. Contabilità delle merci importate

Ricordiamo che i beni sono una componente delle scorte (MPI), pertanto devono essere presi in considerazione allo stesso modo (Regolamento contabile “Contabilità delle scorte” PBU 5/01, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06/09/2001 n. 44n (di seguito PBU 5/01)). Nella contabilità, le merci importate si riflettono al costo effettivo, che riconosce l'importo dei costi effettivi sostenuti per l'acquisto di beni, esclusa IVA e tasse rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa) (clausola 6 della PBU 5 /01). I costi effettivi, oltre agli importi pagati al fornitore in base al contratto, comprendono i dazi doganali, i costi per l'approvvigionamento e la consegna dei beni al luogo di utilizzo, compresi i costi assicurativi e altri costi direttamente correlati alla loro acquisizione (tasse di sdoganamento , pagamenti per deposito di merci, ecc.).

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Nota: l'organizzazione può includere i costi di approvvigionamento e consegna sostenuti fino al trasferimento della merce per la vendita come parte delle spese di vendita e contabilizzati nel conto 44 “Spese di vendita”.

I costi di trasporto e di approvvigionamento possono essere contabilizzati in diversi modi nella contabilità. L'organizzazione deve registrare il metodo scelto per contabilizzare queste spese nelle sue politiche contabili.

Nella situazione in esame, le merci importate vengono prese in considerazione nella valutazione in rubli al tasso stabilito alla data di trasferimento del pagamento anticipato (paragrafo 2 della clausola 9 della PBU 3/2006).

Quando si accettano merci per la contabilità, l'organizzazione effettua una registrazione nell'addebito del conto 41 "Merci" in corrispondenza dell'accredito del conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori".

Passaggio 4. Detrazione “Importazione”.

L'organizzazione può detrarre l'IVA pagata all'autorità doganale quando importa merci nel territorio doganale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). La detrazione viene effettuata sulla base di documenti che confermano l'effettivo pagamento dell'IVA all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, i documenti che confermano l'effettivo pagamento dell'imposta sono la dichiarazione doganale di carico e ordine di pagamento per il pagamento dell'IVA alle autorità doganali. In questo caso deve essere soddisfatta un'altra condizione: la merce deve essere accettata per la contabilità.

L'importo dell'IVA può essere detratto dopo che la merce è stata registrata in presenza di una fattura del fornitore (sottoclausola 2, clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Anche le autorità fiscali ritengono che la fattura sia un prerequisito per la detrazione. In questo caso, la fattura può essere emessa in valuta estera (clausola 7 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 6 dicembre 2007 n. 19-11/116396, del 12 aprile 2007 n. 19-11 /33695).

Quali problemi potrebbero sorgere?

Sembrerebbe che tutto qui sia chiaro e comprensibile. Tuttavia, le autorità fiscali sono alla ricerca di ogni sorta di motivo per negare alle organizzazioni una detrazione. Succede questo ufficio delle imposte rifiuta la detrazione perché le autorità doganali non hanno ricevuto informazioni che confermino il fatto del pagamento dell'IVA all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa.

Pratica giudiziaria e arbitrale

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Ma i tribunali giungono alla conclusione che la risposta della dogana alla richiesta delle autorità fiscali non ha alcun valore giuridico al momento della domanda detrazione fiscale I.V.A. Pertanto, se l'organizzazione acquirente si trova in una situazione simile, ha la possibilità di contestare la decisione delle autorità fiscali procedura giudiziaria(Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nordoccidentale del 27 novembre 2006 n. A56-9685/2006).

Potrebbero sorgere problemi anche con i documenti che confermano il pagamento dell'IVA alle autorità doganali. Ciò vale nei casi in cui i pagamenti vengono effettuati in anticipo. Qui autorità fiscale potrebbe dubitare che l'autorità doganale abbia effettivamente addebitato sul pagamento anticipato esattamente l'importo che costituisce il pagamento dell'IVA.

C'è una via d'uscita da questa situazione. Per fare ciò, l'autorità doganale può contrassegnare lato posteriore contrassegno degli ordini di pagamento. Indica il numero della dichiarazione doganale, nonché l'importo degli acconti attribuibili al pagamento dell'IVA. Il marchio deve essere certificato dal sigillo e dalla firma di un funzionario doganale. Pertanto, questo marchio confermerà l'effettivo pagamento dell'IVA durante l'importazione di beni importati.