Cosa significa saldo debitore nel conto 68. In quali conti viene preso in considerazione l'importo dell'imposta sul reddito? conto – attivo o passivo

PBU 18/02 è una delle disposizioni contabili più complesse. I programmi in cui il calcolo dell'imposta sul reddito e la contabilità secondo PBU 18/02 sono automatizzati aiutano a semplificare il lavoro dei contabili. Il più comune tra questi è 1C: Contabilità 8.

In 1C: Contabilità 8, la contabilizzazione delle differenze permanenti e temporanee nella contabilità delle immobilizzazioni, le differenze di cambio che si verificano quando riflettono la maggior parte delle spese standardizzate nella produzione, nonché il calcolo delle attività e passività fiscali permanenti e differite è completamente automatizzato. E sebbene lavorare nel programma sia abbastanza semplice, se si verificano errori nella contabilità secondo PBU 18/02, gli utenti non riescono sempre a trovarli e a controllare metodicamente tutti gli aspetti della contabilità. I report forniti nel programma aiutano a trovare gli errori. Tuttavia, come dimostra la pratica, la loro efficacia diminuisce nel caso grande quantità differenza

Quindi, come puoi trovare e correggere rapidamente gli errori?

Requisiti legali

La formazione dell'imposta sul reddito in contabilità è regolata dalla PBU 18/02.

Frammento di documento

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Articolo 21 della Sezione IV PBU 18/02

"...l'imposta sul reddito è riconosciuta come imposta sul reddito a fini fiscali, determinata sulla base dell'importo delle spese condizionate (reddito condizionato), adeguato all'importo di una passività fiscale permanente (attività), un aumento o una diminuzione di un attività fiscale differita e passività fiscale differita del periodo di riferimento.

Pertanto, per una corretta contabilità, è necessario disporre di algoritmi per il calcolo delle attività (passività) fiscali permanenti e differite. In questo caso, le passività (attività) fiscali permanenti sono pari al valore definito come il prodotto della differenza permanente sorta nel periodo di riferimento e l'aliquota dell'imposta sul reddito, e quelle differite sono pari al valore definito come il prodotto della deducibilità ( imponibili), differenze temporanee emerse nel periodo di riferimento e aliquota delle imposte sul reddito. Di seguito abbrevieremo tali attività e passività fiscali rispettivamente come PNO, PNA, ONA e ONO.

Il controllo della correttezza della contabilità secondo PBU 18/02 si riduce al seguente algoritmo:

1) verificare se tutte le differenze sono identificate e se la loro tipologia è correttamente determinata;
2) verificare la classificazione delle differenze temporanee come deducibili o imponibili;
3) verificare la classificazione delle differenze permanenti come determinanti in aumento o diminuzione dei pagamenti fiscali;
4) verifica del calcolo e della correttezza della riflessione nella contabilità di IT, ONA, PNO e PNA;
5) verifica delle altre operazioni ai sensi della PBU 18/02 (perdite riportate a nuovo; rivalutazione al variare dell'aliquota fiscale, ecc.).

Implementazione nel programma

Per controllare la correttezza dei calcoli dell'imposta sul reddito nei programmi 1C, è possibile mantenere contabilità fiscale parallelamente alla contabilità. Contabilità fiscale in 1C: il programma Contabilità 8 è implementato attraverso un "piano dei conti per la contabilità fiscale (per l'imposta sul reddito)" separato. I suoi conti sono quasi identici ai conti contabili e quando generano voci contabilità Il documento genera inoltre le scritture contabili fiscali in un registro separato con la tipologia contabile “NU” (contabilità fiscale). La corrispondenza tra i conti delle due tipologie di contabilità è stabilita nella tabella “Corrispondenza tra contabilità e contabilità nazionale”. Va notato che non tutti i conti nel piano contabile hanno conti contabili fiscali creati. Ad esempio, a tutti i conti per le liquidazioni reciproche viene assegnato un unico conto PV (“incasso/dismissione”), mentre per i conti contabili Soldi non ci sono analoghi.

Per una serie di ragioni, come le differenze nei metodi di calcolo dell'ammortamento o di normalizzazione delle spese nel sistema contabile, possono apparire differenze nella valutazione delle entrate e delle spese nella contabilità e contabilità fiscale. Tali differenze, secondo i requisiti della PBU 18/02, dovrebbero essere classificate in temporanee e permanenti e le differenze temporanee dovrebbero essere prese in considerazione separatamente per tipologia di attività e passività. Tuttavia, in realtà, per contabilizzare correttamente le differenze, è spesso necessario sapere non solo a quale tipologia di attività e passività si riferiscono, ma anche collegarle ad una specifica attività e passività. Pertanto, tali differenze vengono contabilizzate nella stessa contabilità dei beni stessi, con lo stesso dettaglio di contabilità analitica, vale a dire che le differenze avrebbero dovuto essere contabilizzate separatamente. Le differenze riguardano la contabilità, tuttavia, per non complicare la struttura del registro contabile, vengono registrate nel registro della contabilità fiscale. Le differenze permanenti vengono iscritte nel registro con il tipo contabile "PR" e le differenze temporanee - "VR". E poi si scopre che la corretta contabilità è caratterizzata dall'uguaglianza BU = NU + PR + BP, e la parte sinistra è registrata nel registro contabile (iscrizione regolare) e la parte destra nel registro fiscale (fino a tre iscrizioni per una transazione). Questa uguaglianza deve essere soddisfatta per i movimenti e i saldi di tutti i conti per i quali è stata stabilita la corrispondenza.

Il programma 1C:Accounting 8 genera automaticamente transazioni per i conti fiscali. Per fare ciò, in tutti i documenti è possibile indicare i conti fiscali e le specifiche per determinare gli importi delle transazioni. Pertanto, gli importi delle entrate e delle spese accettati nella contabilità fiscale sono indicati nei documenti separatamente da quelli contabili, e gli importi relativi alle differenze permanenti sono solitamente anche specificati esplicitamente nei documenti o possono essere determinati da alcuni dettagli aggiuntivi, come le voci di costo. Gli importi delle differenze temporanee sono quasi sempre determinati dall'uguaglianza di cui sopra, ovvero vengono calcolati utilizzando la formula BP = BU - NU - PR. Se l'utente crea registrazioni manuali nella contabilità, deve creare lui stesso le registrazioni nella contabilità fiscale e monitorare l'adempimento dell'uguaglianza.

Le differenze temporanee calcolate sono suddivise per tipologie di attività e passività e la corrispondenza tra queste tipologie e i conti del piano contabile fiscale viene stabilita utilizzando un'apposita “Tabella delle tipologie di attività e passività” registrata nel codice del programma.

Alla fine di ogni mese viene creato un documento di “Chiusura Mese” che riflette gli importi di PNO, PNA, ONO e ONA sulla base dei dati di PR e BP inseriti nel registro “Contabilità Fiscale”. Il documento genera transazioni per il conto 68.04.2 (“Calcolo dell'imposta sul reddito”) secondo il seguente algoritmo:

Il PNO è determinato sulla base del fatturato a debito dei conti fiscali 90 e 91 (esclusi i sottoconti 90.09 e 91.09) con il tipo contabile "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e viene registrato nell'addebito del conto 99.02.3 "Imposta permanente responsabilità” in corrispondenza del conto 68.04.2.
Il PNA è determinato sulla base del fatturato a credito dei conti fiscali 90 e 91 (esclusi i sottoconti 90.09 e 91.09) con il tipo contabile "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, ed è registrato nel credito dello stesso conto 99.02.3.
Per calcolare le imposte differite, viene utilizzata un'apposita tabella di corrispondenza tra le tipologie di attività e passività e conti fiscali, che è registrata nel codice del programma. Il calcolo può essere presentato in due parti:
- a) se nella contabilità fiscale si realizza un utile, si verifica se la perdita degli anni precedenti può essere compensata. Cioè, se il saldo debitore del conto 99 nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, è maggiore del saldo debitore finale del conto 09 nel tipo "Profitti e perdite", allora per l'importo di questa differenza viene creata una voce creato all'addebito del conto 09 dal credito 68.04.2 , se inferiore il cablaggio viene effettuato in rovescio;
- b) per ciascuna tipologia di attività o passività, gli importi iscritti in contabilità fiscale (che risultano dalla tabella precedente) sono calcolati per tipologia contabile “VR”. Dalle stime ottenute di altri tipi di attività e passività, a seconda di condizioni quali attività/passività dei conti, vengono calcolate le dimensioni dei saldi debitori e creditizi, le passività fiscali differite e riconosciute. Successivamente viene registrato in contabilità tramite registrazioni Addebito 68.04.2 Credito 77 (riconoscimento da parte dell'ONO) oppure Addebito 77 Credito 68.04.2 (rimborso IT), e ONA - tramite distacchi Addebito 09 Credito 68.04.2 (riconoscimento da parte dell'ONA) oppure Addebito 68.04.2 Credito 09 (rimborso ONA).
Viene effettuata una registrazione per l'importo dell'utile o della perdita contabile moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito Addebito 99.02.1 Credito 68.04.2 o Addebito 68.04.2 Credito 99.02.2.
Il saldo risultante sul conto 68.04.2 viene trasferito al conto 68.04.1 "Calcoli con il budget per l'imposta sul reddito".

Se i calcoli vengono eseguiti correttamente, tutti e tre i conti (09, 77, 99) in corrispondenza del conto 68.04.2 “Calcolo dell'imposta sul reddito” rifletteranno l'importo corretto dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio.

Si precisa che questo algoritmo per il calcolo dell'imposta sul reddito è valido anche per la configurazione standard 1C: Gestione Impresa manifatturiera(ad eccezione di dettagli quali i nomi dei documenti che eseguono le operazioni specificate).

Possibili errori

Come dimostra la pratica, nella maggior parte dei casi si verificano errori dovuti all'immissione di dati imprecisi. Naturalmente, nessuno è immune da tali errori, quindi non resta che imparare come trovarli e correggerli rapidamente.

Il segno principale di un errore nella contabilità secondo PBU 18/02 è la discrepanza tra l'importo dell'imposta calcolata nel conto 68.04.2 e l'importo dell'utile determinato secondo le regole della contabilità fiscale. Diversi errori contabili possono portare a questa situazione:

Il sistema non contiene dati sull'importo dell'aliquota dell'imposta sul reddito. Stranamente, questa è una pratica abbastanza comune quando si calcolano le imposte sul reddito per la prima volta. Va notato che le tariffe devono essere specificate per ciascuna organizzazione.
Nel sistema non è presente la tabella “Corrispondenza tra conti contabili e conti fiscali”, che stabilisce il collegamento tra conti contabili e conti fiscali. Questa tabella viene compilata automaticamente quando si inizia a lavorare nel database, quindi l'errore si applica solo ai conti aggiunti manualmente, ovvero se, ad esempio, viene aggiunto un nuovo sottoconto a un conto contabile esistente, è necessario specificare il conto fiscale corrispondente per questo.
Quando si automatizzano nuove sezioni contabili, il sistema potrebbe non trovare la corrispondenza richiesta nella tabella dei conti appena creati nel piano dei conti per l'imposta sul reddito ed eseguire il calcolo in modo errato. Poiché l'utente non può apportare le modifiche necessarie alla tabella che collega le tipologie di attività e passività con i conti fiscali, questo problema può essere risolto solo aggiornando la configurazione.
L'uguaglianza BU = NU + PR + VR deve essere soddisfatta per i saldi e il fatturato di tutti i conti per i quali è stata stabilita la corrispondenza, tuttavia, anche nell'impostazione standard, non tutti i conti della contabilità fiscale soddisfano questo requisito. Ad esempio, il fatturato del conto personale potrebbe non coincidere con la somma del fatturato di tutti i conti di regolamento reciproco. In questo caso dovresti trovare tutti gli account per i quali la regola viene violata e valutare se questo porta effettivamente a un errore. In una configurazione tipica, per verificare la parità vengono utilizzati i report “Confronto dati contabili e fiscali”.
Mancato raggiungimento dell'uguaglianza tra l'importo del fatturato mensile per tutti i conti tranne 90 e 91, con il tipo di contabilità "BP" nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e l'importo del fatturato mensile per i conti 77 e 09 in contabilità indica la presenza di errori nel calcolo di SHE o IT. La verifica può essere effettuata utilizzando la relazione standard “Riferimento di calcolo “Differenze permanenti e temporanee”.
Mancato raggiungimento dell'uguaglianza tra l'importo del fatturato mensile sui conti 90 e 91 nella contabilità fiscale con il tipo di contabilità "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e l'importo del fatturato mensile sul conto 99.02.3 (PNO + PNA) in contabilità indica un errore nel calcolo di PNA e PNO.
La tabella di corrispondenza tra tipologie di attività e passività e conti fiscali contiene tutti i conti fiscali che presentano differenze temporanee, ad eccezione dei conti 90, 91 e 99, nei quali tali differenze vengono infine raccolte. Da qui si ricava un'ulteriore regola: se la registrazione IVA contiene il tipo contabile “VR” per un conto da tabella, allora deve corrispondere o al conto da tabella oppure al conto 90(91), e necessariamente al conto tipo contabile “VR”. Questa regola può essere violato dagli utenti durante la creazione di transazioni manuali; ciò non accade quando le transazioni vengono generate automaticamente utilizzando documenti standard. Va notato che la sua violazione non porta sempre a un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito.
Il conto 68.04.2 “Calcolo dell'imposta sul reddito” dovrebbe essere generato solo automaticamente, senza inserimenti manuali.
Sia nella contabilità contabile che in quella fiscale, non dovrebbero esserci registrazioni manuali nel conto 99.

Ricerca bug

Il controllo delle regole di cui sopra ti consentirà di trovare un errore nella contabilità secondo PBU 18/02. Tuttavia, in pratica, uno o più di essi spesso non vengono eseguiti e l'elaborazione standard di "Verifica rapida contabile" in una configurazione tipica non tiene traccia di questi tipi di errori. Tuttavia, questo strumento è progettato in modo tale da poter aggiungere una serie di regole personalizzate all'elenco standard di controlli. Quindi, aggiungendo solo poche procedure, otteniamo uno strumento universale in grado di verificare rapidamente la presenza/assenza di errori nel database secondo PBU 18/02 e persino indicare quali conti e quanto la contabilità e la contabilità fiscale non erano d'accordo ( vedere la Figura 1).

Come si può vedere dalla Figura 1, l'elaborazione è configurata per verificare le regole sopra elencate selezionando le necessarie “caselle di controllo” nel modulo di configurazione.

Come riflettere correttamente una perdita derivante dalla vendita di immobilizzazioni nella contabilità, l'organizzazione applica PBU 18/02.1) si sono formate differenze temporanee deducibili nell'importo della perdita nella contabilità fiscale Dt 97.21 Kt91.09, mentre quando creo una dichiarazione di profitto, tutto risulta corretto alla riga 100 app. 2 l. 022) hanno maturato attività fiscali anticipate per un importo pari al 20% dell'importo delle differenze temporanee deducibili formatesi: Addebito 09 Credito 68.04.2 3) storno delle differenze temporanee deducibili e delle attività fiscali anticipate attribuibile alla perdita sulla vendita di un cespite, rilevata nella contabilità fiscale nel dicembre 2015 g.: Addebito 68.04.2 Credito 09. Tuttavia, quando creo il modulo 2, c'è una discrepanza? (Se possibile con un esempio).

Addebito 99
– viene addebitata l’imposta sul reddito ( pagamento anticipato) per il periodo fiscale (di riferimento).

Ciò è stabilito dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti e).

Per coloro che applicano PBU 18/02

Se sei tenuto ad applicare la PBU 18/02, non puoi semplicemente prendere e riflettere nella contabilità l'imposta sul reddito registrata nella dichiarazione. Riceverai questo valore, ma solo dopo aver riassunto i valori dei seguenti indicatori per il periodo sul conto 68:

oneri fiscali condizionali sul reddito calcolati sulla base dell'utile contabile (bilancio);
reddito fiscale condizionale sugli utili, che viene calcolato dalla perdita contabile (bilancio);
attività o passività fiscali permanenti derivanti da differenze permanenti, se presenti;
attività o passività fiscali differite derivanti da eventuali differenze temporanee.

Attenzione: si ritiene che tutte le spese che non vengono prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito dovrebbero riflettersi nella contabilità come parte delle altre spese. Questo non è vero. Gli arbitri verranno multati per eventuali errori. Se, alla fine, anche le tasse vengono sottovalutate, l'organizzazione stessa verrà punita e l'importo delle multe aumenterà. Ma c'è una via d'uscita.

Se durante un audit viene scoperto un errore simile degli anni precedenti, a causa del quale i rendiconti e le tasse vengono distorti, non sarà possibile evitare la responsabilità. Ridurrai le conseguenze se ricalcoli tu stesso le tasse, fornisci le informazioni corrette e paghi le sanzioni.

Per quanto riguarda gli errori di quest'anno, tutto può essere corretto. Se qualifichi correttamente le spese, genererai con successo report e calcolerai le tasse. Cancellare gli inserimenti errati.

Ricorda, le spese vengono prese in considerazione a seconda del loro scopo e delle condizioni in cui sono sostenute. Quindi, ad esempio, in contabilità, i costi sono classificati non solo come altri, ma anche come spese per tipi comuni attività (clausola 4 della PBU 10/99).

L'organizzazione Alpha paga un compenso a un dipendente quando la sua auto viene utilizzata per scopi lavorativi. Il risarcimento è di 5000 rubli. al mese. Ma nel calcolo dell'imposta sul reddito vengono presi in considerazione solo 1.200 rubli. (Risoluzione del governo della Federazione Russa dell'8 febbraio 2002 n. 92).

Addebitare 20 Accreditare 73
– 1200 rubli. – al dipendente è stato maturato un compenso per un'auto personale entro le norme;

Addebito 91-2 Accredito 73
– 3800 rubli. – è stato maturato un risarcimento a favore di un dipendente per un'auto personale superiore alla norma.

Correttamente in questo modo:

Addebitare 20 (26, 44…) Accreditare 73
– 5000 rubli. – è stato maturato un compenso a favore del dipendente per un'auto personale.

Ecco come correggere l'errore:

Addebito 91-2 Accredito 73
– 3800 rubli. – il risarcimento a un dipendente per un'auto personale eccedente la norma è stato stornato;

Addebitare 20 Accreditare 73
– 3800 rubli. – al dipendente è stato maturato un compenso aggiuntivo per un'auto personale.

Come determinare le differenze temporanee e riflettere le corrispondenti attività e passività fiscali in contabilità

Si verifica una differenza temporanea se qualsiasi reddito o spesa viene preso in considerazione nella contabilità in un periodo e quando tassato in un altro. Esistono due tipi di differenze temporanee: deducibili (DVR) e imponibili (TVR).

Differenza Temporanea Deducibile (DTD) si verifica, ad esempio, nelle seguenti situazioni:

quando calcolo gli ammortamenti in modo diverso nella contabilità e nella contabilità fiscale. In alternativa, nella contabilità fiscale viene calcolato linearmente e nella contabilità – utilizzando il metodo del saldo decrescente;
se c'è una perdita riportata a nuovo, che sarà presa in considerazione per la tassazione prima della scadenza dei 10 anni;
se le spese vengono prese in considerazione in modo diverso nel costo di produzione nella contabilità e nella tassazione.

La differenza temporanea imponibile (TDT) si forma, in particolare, come conseguenza:

applicazioni diversi modi ammortamento in contabilità e contabilità fiscale. Ad esempio, nella contabilità fiscale viene calcolato in modo lineare e nella contabilità utilizzando il metodo del saldo riducente;
quando nella contabilità fiscale viene utilizzato il metodo contante e nella contabilità riflettono entrate e spese in base alla certezza del tempo.

– è stato accantonato un onere potenziale per imposte sul reddito per il periodo (fiscale) di riferimento.

Un esempio di rappresentazione della maturazione e del pagamento dell'imposta sul reddito nella contabilità. L'organizzazione applica PBU 18/02. Sulla base dei risultati del periodo è stato determinato l'utile in sede contabile e fiscale

Sulla base dei risultati del lavoro del primo trimestre, secondo i dati contabili, Alpha LLC ha ricevuto un profitto di 1.500.000 rubli. L'organizzazione paga l'imposta sul reddito trimestralmente. L’aliquota dell’imposta sul reddito applicabile è del 20%.

Il fatturato del primo trimestre nel conto secondario 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito" ammontava a:

Indice	Somma	Addebito	Credito
Onere fiscale condizionale	300.000 rubli. (RUB 1.500.000 x 20%)	99	68
PNO	16.000 rubli.	99	68
È sorto	2000 rubli.	68	77
IT è estinto	1000 rubli.	77	68
LEI è emersa	8000 rubli.	09	68
ONA estinto	2000 rubli.	68	09

Somma imposta corrente l'utile generato sul conto 68 del sottoconto “Calcolo dell'imposta sul reddito” ammontava a:
300.000 rubli. + 16.000 rubli. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321.000 rub.

Secondo i dati contabili fiscali, anche l'importo dell'imposta sul reddito per il primo trimestre ammontava a 321.000 rubli.

Il commercialista ha rispecchiato il pagamento dell'imposta sul reddito con le seguenti registrazioni:

– 32.100 rubli. – l’imposta sul reddito per il primo trimestre è stata trasferita al bilancio federale;

Sottoconto di addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Credito 51
– 288.900 rubli. – l'imposta sul reddito del primo trimestre è stata trasferita al bilancio regionale.

Come riflettere il reddito condizionale dell'imposta sul reddito nella contabilità

Anche se l'organizzazione, secondo i dati contabili, ha subito una perdita nel periodo di riferimento (fiscale), registra l'imposta sul reddito su tale importo. Questo è chiamato reddito presunto per le imposte sul reddito. Questo indicatore è il prodotto tra l’attuale aliquota dell’imposta sul reddito e l’importo della perdita riflessa nella contabilità. Cioè, dovrebbe essere calcolato in questo modo:

Questa procedura è prevista al paragrafo 20 della PBU 18/02.

Riflettere il reddito fiscale condizionale sugli utili nel sottoconto con lo stesso nome nel conto 99:

– reddito fiscale condizionale maturato sugli utili per il periodo (fiscale) di riferimento.

Nella contabilità fiscale, nulla viene considerato della perdita. Quindi, se ci sono più spese che entrate, non c’è profitto, quindi non c’è nulla da cui calcolare l’imposta. La base per il calcolo dell’imposta sul reddito è zero. Tuttavia, nei periodi futuri, la perdita potrebbe ridurre l'utile imponibile (clausola 8 dell'articolo 274, clausola 1 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le norme contabili non prevedono norme simili. Di conseguenza, si crea una differenza temporanea deducibile. Pertanto, dopo che il reddito condizionato per l'imposta sul reddito è stato determinato nella contabilità ed è possibile determinare con precisione l'entità dell'imposta sul reddito, rifletterla nella contabilità (clausola 14 della PBU 18/02).

Nel periodo in cui è stata determinata la perdita fiscale, registrare in contabilità:

– sulla perdita fiscale si riflette un'attività fiscale differita, che sarà rimborsata nei successivi periodi di rendicontazione (fiscali).

Quando la perdita viene riportata a nuovo, rimborsare l’attività fiscale differita:

– l'attività fiscale anticipata viene stornata dalla perdita liquidata.

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 14 della PBU 18/02, Codice Fiscale RF, Istruzioni per il piano dei conti e lettere del Ministero delle finanze della Russia del 14 luglio 2003 n. 16-00-14/219.

Un esempio di rappresentazione del reddito fiscale condizionale e di un'attività fiscale differita in contabilità. Alla fine del periodo fiscale, l’organizzazione ha subito una perdita sia fiscale che contabile

Alla fine del 2014, Alpha LLC ha registrato una perdita:

secondo i dati contabili - 100.000 rubli;
secondo i dati contabili fiscali - 100.000 rubli.

Alla fine del primo trimestre del 2015, il profitto di Alpha era:

secondo i dati contabili - 200.000 rubli;
secondo i documenti fiscali - 200.000 rubli.

Alla fine del secondo trimestre del 2015, il profitto di Alpha era:

secondo i dati contabili - 50.000 rubli;
secondo i documenti fiscali - 50.000 rubli.

Nelle scritture contabili dell'organizzazione sono state effettuate le seguenti registrazioni.

Conto secondario di addebito 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito" Conto secondario di credito 99 "Reddito condizionale per l'imposta sul reddito"
20.000 rubli. (RUB 100.000 x 20%) – l'importo del reddito condizionale è stato maturato;

20.000 rubli. (RUB 100.000 x 20%) – dalla perdita fiscale si riflette un'attività fiscale differita.

Sottoconto di addebito 99 “Spese condizionali per imposte sul reddito” Sottoconto di credito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 40.000 rubli. (RUB 200.000 x 20%) – per il primo trimestre è stata accantonata un'imposta condizionale sul reddito;

Sottoconto addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Credito 09
– 20.000 rubli. (RUB 100.000 x 20%) – l'attività fiscale differita dalla perdita viene rimborsata.

Conto secondario di addebito 99 "Spese fiscali condizionali (reddito)" Conto secondario di credito 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito"
– 40.000 rubli. – l'imposta maturata sul reddito (spesa condizionata) per il primo trimestre è stata stornata;

Sottoconto addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Credito 09
– 20.000 rubli. – è stato ripristinato il credito fiscale dalla perdita riflessa nel primo trimestre;

Sottoconto di addebito 99 “Spese condizionali per imposte sul reddito” Sottoconto di credito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 10.000 rubli. (50.000 RUB x 20%) – per i sei mesi è stata accantonata un'imposta condizionale sugli utili;

Sottoconto addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Credito 09
– 10.000 rubli. (RUB 50.000 x 20%) – l'attività fiscale differita viene rimborsata dalla perdita fiscale trasferita, che riduce l'utile imponibile del semestre.

L'importo dell'imposta sul reddito riflesso nella dichiarazione per la prima metà del 2015 è di 0 rubli. Il saldo del sottoconto del conto 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” è pari a:
10.000 rubli. – 10.000 rubli. = 0 strofinare.

L'imposta sul reddito corrente viene riflessa correttamente. Il periodo di riferimento è chiuso correttamente.

Un esempio di come una spesa fiscale condizionata sul reddito si riflette nella contabilità alla chiusura di un periodo di riferimento. Nella contabilità dell'organizzazione viene determinato il profitto e nella contabilità fiscale la perdita

Alpha LLC calcola l'imposta sul reddito su base mensile in base ai profitti effettivi. I ricavi e le spese nella contabilità fiscale sono determinati utilizzando il metodo di cassa. L'organizzazione applica PBU 18/02. "Alpha" è impegnata nella fornitura servizi di informazione e gode dell'esenzione IVA.

Nel mese di gennaio Alpha ha venduto servizi per un valore di 1.000.000 di rubli.

Il personale dell’organizzazione ha ricevuto uno stipendio di 600.000 rubli. L'importo dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali dagli stipendi maturati ammontava a 157.200 rubli.

Al 31 gennaio non sono stati pagati i proventi delle vendite, non sono stati emessi gli stipendi del personale, obbligatori premi assicurativi non compreso nel budget.

Il 15 gennaio il dirigente dell'Alfa A.S. Kondratiev ha presentato un rapporto anticipato sulle spese di viaggio per un importo di 1.200 rubli. Lo stesso giorno tali spese gli furono interamente rimborsate. A causa dell'eccesso dell'indennità giornaliera standard nella contabilità fiscale, le spese di viaggio si sono riflesse per un importo di 600 rubli.

A gennaio Alpha non ha effettuato altre operazioni. Nella contabilità dell'organizzazione sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito 62 Credito 90-1
– 1.000.000 di rubli. – si riflettono i ricavi derivanti dalla vendita di servizi di informazione;

– 200.000 rubli. (1.000.000 RUB x 20%) – una passività fiscale differita si riflette dalla differenza tra le entrate riflesse nella contabilità e nella contabilità fiscale;

Addebitare 26 Accreditare 70
– 600.000 rubli. – retribuzioni maturate per il mese di gennaio;

Addebito 09 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 120.000 rubli. (RUB 600.000 x 20%) – un'attività fiscale differita si riflette dalla differenza tra lo stipendio riflesso nella contabilità e nella contabilità fiscale;

Addebitare 26 Accreditare 69
– 157.200 rubli. – i contributi assicurativi obbligatori sono stati calcolati sulla retribuzione di gennaio;

Addebito 09 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 31.440 rubli. (RUB 157.200 x 20%) – un'attività fiscale differita si riflette dalla differenza tra l'importo delle imposte (contributi) riflesso nella contabilità e nella contabilità fiscale;

Addebitare 26 Accreditare 71
– 1200 rubli. – spese di viaggio ammortizzate;

Sottoconto di debito 99 "Passività fiscali fisse" Sottoconto di credito 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito"
– 120 rubli. ((1200 rub. – 600 rub.) x 20%) – riflette una responsabilità fiscale permanente per le spese di viaggio riflessa nella contabilità e nella contabilità fiscale;

Debito 90-2 Credito 26
– 758.400 rubli. (600.000 RUB + 157.200 RUB + 1.200 RUB) – il costo dei servizi venduti viene ammortizzato;

Addebito 90-9 Credito 99 sottoconto “Utile (perdita) prima delle imposte”
– 241.600 rubli. (1.000.000 RUB – 758.400 RUB) – si riflette l'utile di gennaio;

Sottoconto di addebito 99 “Spese condizionali per imposte sul reddito” Sottoconto di credito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 48.320 rubli. (241.600 RUB x 20%) – l'importo delle spese condizionali per l'imposta sul reddito è stato accantonato.

Nel mese di gennaio, la contabilità fiscale di Alpha rifletteva una perdita di 600 rubli. (spese di viaggio pagate). Poiché tale perdita influenzerà la determinazione della base imponibile nei periodi successivi, si è proceduto a contabilizzare:

Addebito 09 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 120 rubli. (600 RUB x 20%) – dalla perdita fiscale si riflette un'attività fiscale differita.

L'importo dell'imposta sul reddito riflesso nella dichiarazione di gennaio è pari a zero. Il saldo del sottoconto del conto 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” è pari a:
200.000 rubli. – 120.000 rubli. – 31.440 rubli. – 120 rubli. – 48.320 rubli. – 120 rubli. = 0.

Le eventuali imposte sul reddito sono riflesse correttamente. Il periodo di riferimento è chiuso correttamente.

Verifica di controllo

Per verificare se hai riportato correttamente i calcoli dell'imposta sul reddito nella tua contabilità, utilizza la formula:

Se il risultato ottenuto coincide con l'importo riportato nella riga 180 del foglio 02 della dichiarazione dei redditi, significa che hai riportato correttamente i calcoli nella tua contabilità.

Se l'organizzazione non presenta differenze permanenti e temporanee, l'imposta sugli utili nella dichiarazione deve essere uguale all'importo delle spese condizionali nella contabilità (clausola 21 della PBU 18/02).

La relazione tra gli indicatori contabili e fiscali che influenzano la formazione del bilancio e del reddito imponibile è presentata in dettaglio nella tabella.

Un foglietto illustrativo che ti aiuterà a comprendere in pochissimo tempo le confuse regole della PBU 18/0

Possono essere rilevati costi o ricavi nella contabilità contabile e fiscale in ordine diverso. In questo caso è necessario tenere conto delle differenze per collegare i profitti contabili e fiscali. Per questo è necessario PBU 18/02. L'unica persona che ha il diritto di non usarlo è organizzazione no profit e piccole imprese.

Differenze permanenti e temporanee

Quando la procedura per il riconoscimento dei ricavi o delle spese nella contabilità contabile e fiscale differisce, sorgono differenze. PBU 18/02 li divide in due tipi: temporanei e permanenti. Il diagramma ti aiuterà a capire a quale tipo di differenza appartiene la differenza individuata (vedi sotto. – N.d.R.).

Come determinare il tipo di differenza secondo PBU 18/02

Se i ricavi o le spese vengono rilevati in un solo conto, viene creata una differenza permanente. In questo caso la discrepanza tra contabilità contabile e contabilità fiscale non verrà eliminata nemmeno nel tempo. Ad esempio, si verificherà una differenza permanente se le spese vengono riconosciute in contabilità, ma dal punto di vista della legislazione fiscale non sono spese. Sono comprese le spese di rappresentanza e le spese pubblicitarie eccedenti il limite. In contabilità la società li riconosce integralmente, ma ai fini delle imposte sui redditi non sarà possibile tenere conto delle spese eccedenti lo standard. Quindi si creerà una differenza permanente, che aumenterà l’importo del profitto fiscale.

A volte si forma una differenza permanente che, al contrario, riduce l'utile nella contabilità fiscale. È vero, questo non accade molto spesso. Un esempio è una situazione in cui una società riceve entrate dal trasferimento di proprietà come quota del capitale autorizzato di un'altra organizzazione. Questo reddito non deve essere riconosciuto nella contabilità fiscale (sottoclausola 2, clausola 1, articolo 277 del Codice fiscale della Federazione Russa), ma nella contabilità è il contrario.

Quando, a causa di una differenza permanente sorta, l'utile nella contabilità fiscale è maggiore che nella contabilità, si forma una passività fiscale permanente (PNO). E se, al contrario, l'utile contabile è maggiore dell'utile fiscale, si riflette un attivo fiscale permanente: il PNA. Per calcolare PNO o PNA, è necessario moltiplicare la differenza costante per l'aliquota dell'imposta sul reddito.

Nella contabilità del PNO, ciò si riflette nell'iscrizione nell'addebito del conto 99 del sottoconto "Passività fiscali fisse" e nell'accredito del conto 68 del sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito". E per registrare il bene, il contabile effettua una registrazione inversa dell'addebito sul conto 68 e dell'accredito sul conto 99 del sottoconto “Attività fiscali permanenti”.

ESEMPIO 1

Differenze costanti
Nel calcolare l'imposta sul reddito per il 2014, il contabile ha scoperto che l'importo delle spese di intrattenimento per l'anno ammontava a 30.000 rubli. Tuttavia, poiché il costo del lavoro per un anno è pari a 700.000 rubli, nella contabilità fiscale possono essere riconosciuti solo 28.000 rubli. (700.000 RUB x 4%). In questo caso si forma una differenza permanente nell'importo di 2000 rubli. (30.000 - 28.000) e il corrispondente PNO - 400 rubli. (RUB 2.000 x 20%). Dopotutto, le spese che superano lo standard non verranno mai riconosciute nella contabilità fiscale e aumentano l'importo dell'imposta sul reddito. Il contabile ha tenuto conto delle spese di rappresentanza e dei PNO maturati registrando:

DEBITO 26 CREDITO 60
– 30.000 rubli. – vengono prese in considerazione le spese di rappresentanza;

CREDITO 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 400 rubli. – è stata maturata una passività fiscale permanente.

Sempre nell'anno in esame, la società ha acquisito una partecipazione nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione per un importo di 10.000 rubli. Come contributo al capitale sociale, la società ha trasferito beni per un valore contabile di 7.000 rubli. La differenza tra il valore stimato e quello contabile del deposito ammonta a 3.000 rubli. (10.000 – 7.000) il contabile includerà nelle altre entrate. Per fare ciò, scriverà:

DEBITO 76 CREDITO 91 sottoconto “Altri ricavi”
– 3000 rubli. – si riflette il reddito derivante dal trasferimento di beni come contributo al capitale autorizzato di un’altra organizzazione.

Tuttavia, il reddito non risulta dalla contabilità fiscale (sottocomma 2, comma 1, articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, si forma un patrimonio fiscale permanente per un importo di 600 rubli. (3000 x 20%), che il contabile rifletterà in contabilità come segue:

– 600 rubli. – è stata maturata un'attività fiscale permanente.

Quando un costo o un reddito vengono rilevati nella contabilità fiscale in un periodo e nella contabilità in un altro, si verificano differenze temporanee. In questo caso, a differenza delle differenze permanenti, la differenza tra contabilità contabile e contabilità fiscale si elimina nel tempo. Ad esempio, potrebbe verificarsi una differenza temporanea se una società calcola l'ammortamento in modo diverso nella contabilità contabile e in quella fiscale. Un buon esempio- premio di ammortamento. Questa opportunità esiste solo nella contabilità fiscale, dove una società può cancellare immediatamente parte del costo di un'immobilizzazione. Ma un tale meccanismo non è previsto nella contabilità. Qui il valore della proprietà verrà ammortizzato nel modo consueto.

Le differenze temporanee si dividono in due tipologie: deducibili e imponibili. Quando la differenza fa sì che l’utile fiscale sia maggiore dell’utile contabile, si crea una differenza temporanea deducibile. Quindi il contabile genererà un'attività fiscale differita (DTA), il cui valore è pari alla differenza temporanea moltiplicata per l'aliquota fiscale.

E se la differenza risultante riduce l’utile nella contabilità fiscale e lo aumenta nella contabilità, è imponibile e forma una passività fiscale differita (DTL). L'IT si calcola per analogia: moltiplicando la differenza imponibile per l'aliquota fiscale.

Per contabilizzare l'IT, il contabile utilizza il conto 09 "Attività fiscali differite" e le passività - conto 77 "Passività fiscali differite". La maturazione dell'attività si riflette registrando l'addebito del conto 09 e l'accredito del conto 68 del sottoconto "Calcoli delle imposte sul reddito" e le passività - l'addebito del conto 68 e l'accredito del conto 77. Nei futuri periodi di riferimento, le entrate e le spese nella contabilità e nella contabilità fiscale inizieranno a convergere gradualmente e le attività e passività differite saranno rimborsate mediante registrazioni inverse.

ESEMPIO 2

Differenze temporanee imponibili
Nel novembre 2014, la società ha acquistato l'auto. Il suo costo iniziale è di 1.080.000 rubli. (IVA esclusa). Il ragioniere ha preso veicolo al secondo gruppo di ammortamento e fissare una scadenza uso benefico 36 mesi. IN politica contabile La società fiscale ha la possibilità di utilizzare il bonus di svalutazione e di ammortizzare il 10% del costo originale dell'auto alla volta. In contabilità, l'importo dell'ammortamento mensile sarà di 30.000 rubli. (RUB 1.080.000: 36 mesi).
Ma il calcolo delle tasse sarà diverso. Innanzitutto, il contabile determinerà l'importo dell'ammortamento del bonus. Saranno 108.000 rubli. (RUB 1.080.000 x 10%). Il contabile includerà questo importo nelle spese per intero a dicembre, nel periodo in cui la società inizia a gestire l'immobilizzazione. Il costo dell'auto, su cui verrà calcolato l'ammortamento nella contabilità fiscale, è pari a 972.000 rubli. (1.080.000 – 108.000), rispettivamente, l'importo mensile delle detrazioni sarà di 27.000 rubli. (972.000 RUB: 36 mesi). Pertanto, a dicembre, l'importo delle spese di ammortamento nella contabilità fiscale è pari a 135.000 rubli. (27.000 + 108.000). E in contabilità: 30.000 rubli. Si verificherà una differenza temporanea imponibile per un importo di RUB 105.000. (135.000 – 30.000) e IT – 21.000 rubli. (RUB 105.000 x 20%). Nel mese di dicembre il contabile effettuerà le seguenti registrazioni:

DEBITO 26 CREDITO 02
– 30.000 rubli. – ammortamento maturato per il mese di dicembre;

DEBITO 68 sottoconto “Calcoli imposte sul reddito” CREDITO 77
– 21.000 rubli. – viene riflessa la passività fiscale differita.

E poi, da gennaio del prossimo anno, gli ammortamenti nella contabilità saranno maggiori di 3.000 rubli rispetto alla contabilità fiscale. (30.000 – 27.000). La differenza temporanea verrà ridotta mensilmente di tale importo. E il contabile lo ripagherà per 600 rubli ogni mese. (3000 rub. x 20%) registrando l'addebito del conto 77 "Passività fiscali differite" e l'accredito del conto secondario 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito".

ESEMPIO 3

Differenze temporanee deducibili
Il bilancio dell'azienda comprende attrezzature di produzione con un costo iniziale di 120.000 rubli. Ai fini contabili la vita utile delle attrezzature è di 24 mesi. E nella contabilità fiscale, il contabile ha fissato un periodo più lungo: 40 mesi. La società ha messo in funzione l'attrezzatura nel novembre 2014 e ha iniziato ad accumulare ammortamenti nel mese di dicembre. Il suo valore contabile sarà di 5.000 rubli. (120.000 RUB / 24 mesi). E nella contabilità fiscale, l'importo dell'ammortamento mensile è di 3.000 rubli. (120.000 RUB: 40 mesi).
Ogni mese il contabile registrerà la differenza temporanea deducibile: 2000 rubli. (5000 – 3000) e creare un'attività fiscale anticipata scrivendo:

DEBITO 09 CREDITO 68 sottoconto “Calcolo dell'imposta sul reddito”
– 400 rubli. (RUB 2.000 x 20%) – si riflette un'attività fiscale differita.

Dopo 24 mesi, quando il costo delle attrezzature sarà interamente spesato ai fini contabili e ancora ammortizzabile ai fini delle imposte sui redditi, la differenza temporanea inizierà a diminuire. E il contabile rimborserà mensilmente l'attività fiscale differita pubblicando:

DEBITO 68 sottoconto “Calcolo imposte sul reddito” CREDITO 09
– 600 rubli. (RUB 3.000 x 20%) – l’attività fiscale differita viene rimborsata.

La società mostra le passività e le attività fiscali nella sua rendicontazione (vedi tabella seguente. – Nota dell’editore). Le attività e passività fiscali differite sono riflesse nello stato patrimoniale (righe, ), mentre le loro variazioni sono riflesse nel conto economico. risultati finanziari(righe. E nel conto economico per

La differenza tra PNO e PNA viene registrata alla riga 2421 del rendiconto finanziario. Se la differenza è negativa deve essere indicata con il segno “–”.

Reddito o spesa condizionale e imposta sul reddito corrente

Sono necessarie differenze permanenti e temporanee per collegare gli utili nella contabilità contabile e in quella fiscale. A questo scopo, PBU 18/02 introduce concetti aggiuntivi– “oneri fiscali (redditi) condizionali” e “imposte correnti sul reddito”.

Per calcolare la spesa condizionale, è necessario moltiplicare l'utile secondo i dati contabili per l'aliquota fiscale. E se la società ha subito una perdita nel periodo di riferimento, l'imposta sugli utili sul suo importo costituisce un reddito condizionato. Per tenere conto delle spese o delle entrate condizionali, utilizzare il conto 99):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
dove TNP è l’imposta corrente sul reddito;
U è una spesa o un reddito condizionale per l'imposta sul reddito.

Se i registri contabili della società mostrano un profitto, la formula include una spesa condizionata con un segno “+”; se viene ricevuta una perdita, quindi un reddito condizionato con un segno “–”.

Come fai a sapere quale segno inserire nella formula per LEI e IT? Qui si applicheranno le stesse regole della compilazione delle righe del rendiconto finanziario. Se la differenza tra il fatturato del debito e quello del credito sul conto 09 è positiva, IT viene inclusa nella formula con un segno "+" e, se è negativa, con un segno "-". Per determinare il segno della passività fiscale differita, è necessario sottrarre il fatturato a debito dal fatturato a credito del conto 77. Quando la differenza è positiva, IT viene inclusa nella formula con un segno “–” e una differenza negativa viene mostrata con un segno “+”.

ESEMPIO 4

Imposta corrente sul reddito
Usiamo i dati degli esempi 1–3. Nella contabilità dell'anno della società sono emerse le seguenti differenze permanenti:
– aumento del profitto fiscale di 2000 rubli. e il corrispondente PNO - 400 rubli;
– riducendo l’utile fiscale di 3.000 rubli, che ha formato l’ANP per un importo di 600 rubli.
E si formarono quelli temporanei:
– imponibile, riducendo l’utile fiscale di 105.000 rubli. (IT – 21.000 rub.);
– deducibile per un importo di 2000 rubli, che aumenta l’imposta sul reddito e forma IT – 400 rubli.
Durante l'anno, il contabile li ha riflessi nella contabilità le seguenti voci per conti:

DEBITO 99 sottoconto “Passività fiscali permanenti”
CREDITO 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 400 rubli. – è stata maturata una passività fiscale permanente;

DEBITO 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
CREDITO 99 sottoconto “Attività fiscali permanenti”
– 600 rubli. – è stata maturata un'attività fiscale permanente;

DEBITO 68 sottoconto “Calcoli imposte sul reddito” CREDITO 77
– 21.000 rubli. – si riflette la passività fiscale differita;

DEBITO 09 CREDITO 68 sottoconto “Calcolo dell'imposta sul reddito”
– 400 rubli. – viene riflessa un'attività fiscale differita.

Nel 2014, secondo i dati contabili, la società ha ricevuto un profitto di 800.000 rubli. E a causa delle differenze emerse, il profitto fiscale ammontava a un importo diverso: 696.000 rubli. (800.000 + 2000 – 3000 –105.000 + 2000). L'importo dell'imposta sul reddito è di 139.200 rubli (696.000 rubli x 20%).
L'onere condizionale per l'imposta sul reddito ammonta a RUB 160.000. (RUB 800.000 x 20%). Il contabile lo ha maturato registrando l'addebito del sottoconto del conto 99 "Spese per imposte sul reddito condizionate" e l'accredito del sottoconto del conto 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito".
E poi ho calcolato l'attuale imposta sul reddito utilizzando l'algoritmo del paragrafo 21 della PBU 18/02. Ammontava a 139.200 rubli. (160.000 + 400 – 600 – 21.000 + 400). Il risultato ottenuto coincide con i dati contabili fiscali. E per scoprire se c'era un errore nelle registrazioni, il contabile ha controllato il saldo nel conto secondario del conto 68 "Calcoli dell'imposta sul reddito". Dovrebbe essere uguale all’attuale imposta sul reddito.

Tutte le organizzazioni, indipendentemente dal loro status, sono riconosciute come contribuenti. Lo stato degli accordi con il bilancio si riflette nel conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni". L'analisi dei registri dà un'idea degli obblighi maturati e adempiuti, della presenza di imposte a credito o a debito.

Caratteristiche del conto 68

Organizzazioni e imprenditori in base al loro attività economica devono trasferire parte dei loro fondi al bilancio. Le stesse responsabilità si applicano a individui.

Accantonamento fiscale per persone giuridiche riflette il conto 68 nel reparto contabilità. Transazioni di pagamento obblighi di bilancio genera anche il conto contabile 68.

Conto 68: attivo o passivo?

Il conto 68 nella contabilità può avere sia un saldo debitore che uno creditore, a seconda della natura del debito. In caso di pagamento in eccesso di passività fiscali, il saldo diventa un debito. Se c'è debito, al contrario, l'importo da trasferire al bilancio si trova sui saldi attivi.

La contabilità analitica per il conto 68 viene eseguita separatamente per ciascun tipo di imposta. Il risultato finale viene riassunto, mentre per alcuni pagamenti il saldo può assumere un valore di debito, per altri un valore di credito.

Pertanto, il conto 68 appartiene al gruppo dei conti attivi-passivi. Il saldo di queste voci viene espanso, ovvero il saldo debitore si riflette nel saldo attivo, mentre il saldo creditore è incluso nella passività.

Conto 68 in contabilità

Le passività fiscali basate sui risultati dell'attività economica vengono calcolate utilizzando il conto 68. Ogni tipo di imposta che un'organizzazione deve trasferire ha il proprio sottoconto.

Secondo i metodi di calcolo che distinguono i seguenti tipi le tasse:

Proprietà. Sono pagati per la proprietà di qualsiasi oggetto: trasporto, terreno, proprietà nel bilancio dell'organizzazione. Le imposte sono calcolate in base al valore della base imponibile e non dipendono dai risultati delle attività della società.
Le imposte indirette sono incluse nel costo dei beni o dei servizi forniti (IVA, accise, dazi doganali). Il pagatore finale è considerato il consumatore diretto.
Imposte basate sui risultati dell'attività economica. Calcolato in base al profitto ricevuto.

Il credito del conto 68 mostra gli importi maturati che devono essere trasferiti al budget. I dati devono coincidere con i risultati della rendicontazione fiscale: dichiarazioni, calcoli. L'addebito 68 del conto mostra le transazioni per estinguere il debito o ridurre l'importo delle passività fiscali.

Registrazioni sul conto 68

La contabilità analitica viene effettuata per tutti i tipi di imposte. La corrispondenza del conto 68 dipende dalla natura dell'operazione, poiché in alcuni casi è caratterizzato il conto 68: attivo o passivo. Quindi, conto di addebito. 68 si costituisce nei seguenti casi:

In caso di pagamento al bilancio - Dt 68 - Kt 51.
Se esiste l'IVA “a monte” - Dt 68 - Kt 19 - detrarre l'IVA sui beni e servizi ricevuti.

Per un prestito, il conto 68 delle registrazioni contabili può generare quanto segue:

Dt 99 - Kt 68 - competenza dell'imposta sul reddito;
Dt 91 - Kt 68 - riflette l'IVA sulle vendite per altre attività (non essenziali);
Dt 90 - Kt 68 - L'IVA è compresa nel costo della merce;
Dt 70 - Kt 68 - durante il calcolo viene addebitata l'imposta sul reddito delle persone fisiche salari, viene utilizzato il conteggio 68 1.

Quando si compensano le passività fiscali, la registrazione sarà simile a questa:

Dt 68 ― Kt 68, secondo il conteggio. 68 sottoconti corrisponderanno ai tipi di tasse coinvolte nella transazione. La compensazione fiscale viene effettuata al momento della conferma ufficio delle imposte all’interno di budget di un tipo (federale, regionale, locale).

Esempio 1

Stipendio maturato per un importo di 45.000 rubli. Trattenuto e trasferito al bilancio dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo di 5850 rubli. Per riflettere l'imposta sul reddito delle persone fisiche nelle transazioni, viene utilizzato il conto 68 1:

Dt 26 - Kt 70 - 45.000 rubli - salario maturato;

Dt 70 - Kt 68 1 - 5850 rubli - trattenuta imposta sul reddito delle persone fisiche;

Dt 68 1 - Kt 51 - 5850 rubli - l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trasferita al bilancio.

Esempio 2

La merce è stata acquistata per un importo di 47.200 rubli, inclusa IVA 18% 7.200 rubli. Sono stati messi in vendita prodotti per un valore di 88.500 rubli, inclusa l'IVA al 18% di 13.500 rubli. È necessario trasferire al bilancio l'imposta per un importo di 6.300 rubli. L'IVA si riflette in 68 sottoconti 2.

Dt 26 - Kt 60 - 40.000 rubli - merce ricevuta dal fornitore;

Dt 19 - Kt 60 - 7200 rubli - si riflette l'IVA “a monte”;

Dt 62 - Kt 90 - 88.500 rubli - vendita di prodotti all'acquirente;

Dt 90 - Kt 26 - 75.000 rubli - riflette il costo della merce venduta, IVA esclusa;

Dt 90 - Kt 68 2 - 13.500 rubli - L'IVA viene addebitata sulla vendita di beni ai clienti;

Kt 68 2 - Dt 19 - 6300 rubli - l'importo dell'IVA dovuta.

Analisi del conto 68

Lo stato dei pagamenti fiscali per un'impresa può essere visto più in dettaglio analizzando i sottoconti sul conto 68. Ogni imposta o tassa corrisponde a un sottoconto separato e anche i calcoli vengono eseguiti separatamente l'uno dall'altro. Elenco attualeè fissato nel principio contabile dell’entità,

Questo materiale, che prosegue la serie di pubblicazioni dedicate al nuovo piano dei conti, analizza il conto 68 “Calcoli per imposte e tasse” del nuovo piano dei conti. Questo commento è stato preparato da Y.V. Sokolov, dottore in economia, vice. Presidente della Commissione interdipartimentale per la riforma della contabilità e del reporting, membro del Consiglio metodologico sulla contabilità presso il Ministero delle finanze russo, primo presidente dell'Istituto dei contabili professionisti della Russia, V.V. Patrov, professore di San Pietroburgo Università Statale e N.N. Karzaeva, Ph.D., vice. Direttore del servizio di audit di Balt-Audit-Expert LLC.

Il conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni" ha lo scopo di riassumere le informazioni sugli accordi con i budget per le tasse e le tasse pagate da un'organizzazione e le tasse con i dipendenti di questa organizzazione.
Il conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" viene accreditato per gli importi dovuti ai sensi dichiarazioni dei redditi(calcoli) per contributi ai bilanci (in corrispondenza del conto 99 "Profitti e perdite" - per l'importo dell'imposta sul reddito, con il conto 70 "Accordi con il personale per salari" - per l'importo imposta sul reddito eccetera.).
L'addebito del conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" riflette gli importi effettivamente trasferiti al bilancio, nonché gli importi dell'imposta sul valore aggiunto cancellati dal conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti".
La contabilità analitica per il conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” viene effettuata per tipo di imposta.

L'accredito sul conto 68 “Liquidazioni con il bilancio per tasse e commissioni” riflette l'importo delle tasse dovute dall'organizzazione per il pagamento al bilancio. In questo caso, molti conti possono essere addebitati a seconda del tipo di tasse e commissioni pagate: le organizzazioni che sono contribuenti per legge addebitano i conti:

sulla contabilità delle attività non correnti e attività correnti(01, 04, 10, 41, ecc.), quando, in conformità con la legge, gli importi fiscali sono inclusi nel costo dei beni o attraverso conti intermedi (08 “Investimenti in attività non correnti”, 15 “Approvvigionamenti e acquisizioni beni materiali") o direttamente all'addebito dei conti di contabilità patrimoniale. Tra le imposte di questo tipo figurano l'IVA per la costruzione di immobilizzazioni con metodi economici, i dazi doganali e i dazi doganali per l'importazione di valori, ecc.;
per la contabilità dei costi: imposta sui proprietari di veicoli, imposta sugli utenti autostrade e così via.;
90 “Vendite” - IVA, accise, dazi all'esportazione, ecc. pagati dai venditori di oggetti di valore, per i quali tale vendita è oggetto di attività;
91.2 "Altre spese" - imposta immobiliare, imposta sulla pubblicità, IVA sulla vendita di oggetti di valore quando non sono oggetto delle attività dell'organizzazione, ecc.
99 “Profitti e perdite” - imposta sul reddito, sanzioni fiscali (multe, penalità) a favore del bilancio e fondi extra-bilancio.

Organizzazioni che lo sono agenti fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, quando tale imposta viene trattenuta, vengono addebitati i conti 70 "Liquidi con il personale per salari", 75.2 "Liquidi per pagamento del reddito", ecc.

Il saldo del conto 68 "Liquidi con il bilancio per tasse e commissioni" è solitamente un credito e mostra il debito dell'organizzazione nei confronti del bilancio. Tuttavia, in alcuni casi può anche trattarsi di un debito (in caso di pagamento in eccesso di una o un'altra imposta, IVA non rimborsata alle organizzazioni esportatrici, ecc.).

Le spiegazioni sul conto 68 "Liquidi con il bilancio per tasse e commissioni" dicono che la contabilità analitica per questo conto viene effettuata "per tipo di tasse", tuttavia, il contabile deve tenerlo presente stiamo parlando non solo sui “tipi di tasse”, ma anche, naturalmente, sui tipi di tasse.

In tutti i casi, gli importi del fatturato sul credito del conto 68 si riflettono in corrispondenza dei conti addebitati. Alla fine del mese, tramite addebito, vengono letti i totali del mese e il saldo all'inizio del mese successivo per alcuni debitori (creditori) e per l'intero estratto conto.

I fatturati sull'accredito dei conti per il mese nel contesto dei conti corrispondenti vengono trasferiti all'ordine del giornale n. 8.

La contabilità sintetica per il conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" viene effettuata nel bilancio di esercizio, dove saldi e fatturato da foglio del fatturato secondo i conti analitici. I risultati del foglio di turnover per i conti analitici vengono confrontati con i risultati del corrispondente conto sintetico: devono essere uguali.

Conto 68.04.2

Dopo aver registrato il fatturato e il saldo per tutti i sottoconti inclusi nel bilancio del fatturato, il saldo finale del conto 68 viene trasferito nella contabilità generale.

Quando si redige un bilancio, il saldo debitore del conto 68 si riflette nelle sue attività e il saldo creditore si riflette nelle sue passività.

Il fatturato del credito sul conto 68 mostra l'accumulo del debito dell'impresa verso il bilancio per le tasse e il fatturato del debito indica il pagamento delle tasse al bilancio.

Il saldo del credito alla fine del periodo di riferimento nel conto 68 "Calcolo di imposte e commissioni" è mantenuto per tipo di imposta. Pertanto, il conto secondario 68-2 è stato aperto per il conto 68 presso Invento LLC - "Pagamenti delle imposte sul reddito personale". Nell'azienda, per ciascun sottoconto del conto 68, vengono mantenuti estratti conto cumulativi, che indicano il saldo all'inizio del periodo di riferimento in debito o credito, il fatturato del conto con l'indicazione dei conti corrispondenti, riassumono il debito e il credito e visualizzano l'equilibrio.

In conformità con le Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti, si riflette la busta paga per i dipendenti dell'organizzazione registrazione contabile Conto addebito 20 – Conto accredito 70. Sono stati aperti sottoconti del conto 68 per tipologia di imposta

L'importo trattenuto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche si riflette nell'addebito del conto 70 in corrispondenza dell'accredito del conto 68 “Calcoli per tasse e commissioni” l'ultimo giorno di ogni mese. Il trasferimento delle imposte al bilancio (registrazione in addebito sul conto 68, sottoconto 2 "Calcolo dell'imposta sul reddito personale" e accredito sul conto 51) viene effettuato il giorno in cui il denaro viene emesso al personale.

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Conto 68.04.1 - Conti con il bilancio

Conto 68.04.1 "Liquidazioni con il bilancio"

Informazioni generali sull'account:

I sinonimi di conto sono: punteggio 68.4.1, punteggio 68-04-1, punteggio 68/04/1, punteggio 68 04 1, punteggio 68@04@1

Tipo di account: Attivo passivo

vedi anche altri conti piano dei conti: intero piano dei conti

vedi anche PBU: tutti i PBU

Caratteristiche/descrizione del conto:

Il sottoconto 68.04.1 "Compensazioni con il budget" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulle transazioni con il budget per l'imposta sul reddito (profitti) delle organizzazioni. Questo conto non riflette i dettagli del calcolo dell'importo dell'imposta sul reddito effettuato ai sensi della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito".

Le organizzazioni che non applicano le disposizioni della PBU 18/02 riflettono l'accantonamento degli importi delle imposte sul reddito dovuti al bilancio (o la riduzione degli importi dovuti per il pagamento al bilancio) su questo sottoconto in corrispondenza del conto 99.01 "Profitti e perdite".

Le organizzazioni che applicano le disposizioni della PBU 18/02 riflettono l'accantonamento degli importi correnti delle imposte sul reddito dovuti al bilancio (o la riduzione degli importi dovuti per il pagamento al bilancio) in questo sottoconto in corrispondenza del sottoconto 68.04.2 “Calcolo dell'imposta sul reddito”.

La contabilità analitica viene effettuata per i budget nei quali deve essere accreditata l'imposta (sottoconto “Livelli di budget”). Subconto può assumere i seguenti valori:

- "Bilancio federale",

- "Bilancio regionale"

- "Bilancio locale".

Descrizione del conto madre: Descrizione del conto 68.04 "Imposte sul reddito"

Operazioni affaristiche:

"Inserimento saldi iniziali: imposte sui redditi"

Addebito 000 "Conto secondario"Credito 68.04.1 "Calcoli con il budget"

Quale documento viene utilizzato in:
- Inserimento saldi iniziali nel menu "Enterprise", tipo di operazione: " Calcoli per imposte e tasse (conti 68, 69)"

"Trasferimento di fondi dal conto corrente dell'organizzazione per saldare i debiti al bilancio per l'imposta sul reddito"

Addebito 68.04.1 "Calcoli con il budget"Credito 51 "Conti correnti"

In quale documento viene utilizzato 1s:Contabilità 2.0/1s:Contabilità 3.0:
- Addebito su conto corrente nel menu "Banca", tipo di operazione: " Trasferimento delle imposte"

"Calcolo dell'imposta sul reddito per le organizzazioni che applicano PBU 18/02"

Addebito 68.04.2 "Calcolo dell'imposta sul reddito"Credito 68.04.1 "Calcoli con il budget"

In quale documento viene utilizzato 1s:Contabilità 2.0/1s:Contabilità 3.0:
- Funzionamento regolare Calcolo dell'imposta sul reddito"

"Calcolo dell'imposta sul reddito per le organizzazioni che non applicano PBU 18/02"

Addebito 99.01.1 "Utili e perdite derivanti da attività con il sistema fiscale principale"Credito 68.04.1 "Calcoli con il budget"

In quale documento viene utilizzato 1s:Contabilità 2.0/1s:Contabilità 3.0:
- Funzionamento regolare nel menu "Operazioni - Chiusura del mese" tipo di operazione: " Calcolo dell'imposta sul reddito"