Articolo 226, comma 7. Cambiamenti nel codice tributario dell'imposta sul reddito delle persone fisiche: nuovi obblighi fiscali e regole per il calcolo da parte degli agenti fiscali

1. Organizzazioni russe, imprenditori individuali, notai impegnati in studi privati, avvocati che hanno aperto studi legali, nonché divisioni separate di organizzazioni straniere nella Federazione Russa, da cui o come risultato di rapporti con i quali il contribuente ha ricevuto il reddito specificato al paragrafo 2 del presente articolo, sono tenuti a calcolare, trattenere dal contribuente e pagare l'importo dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 224 del presente codice, tenendo conto delle specificità previste in questo articolo. L'imposta sul reddito degli avvocati viene calcolata, trattenuta e pagata dagli ordini degli avvocati, dagli studi legali e dai centri di consulenza legale.

(come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 N 166-FZ, del 31 dicembre 2002 N 187-FZ, del 27 luglio 2006 N 137-FZ, del 24 luglio 2007 N 216-FZ)

Le persone specificate nel primo comma del presente paragrafo sono indicate nel presente capitolo come agenti fiscali.

(come modificato dalla legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ)

2. Il calcolo degli importi e il pagamento dell'imposta ai sensi del presente articolo vengono effettuati in relazione a tutti i redditi del contribuente, la cui fonte è un agente fiscale, con la compensazione degli importi fiscali precedentemente trattenuti (ad eccezione dei redditi relativi a i cui importi d'imposta sono calcolati conformemente all'articolo 214.7 del presente Codice), e nei casi e nei modi previsti dall'articolo 227.1 del presente Codice, tenendo conto anche della riduzione dell'importo degli acconti fissi versati dal contribuente.

Le peculiarità del calcolo e (o) del pagamento dell'imposta su determinati tipi di reddito sono stabilite dagli articoli 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 e 228 del presente Codice.

(Clausola 2 della legge federale del 27 novembre 2017 N 354-FZ)

3. Gli importi delle imposte sono calcolati dagli agenti fiscali alla data di effettivo ricevimento dei redditi, determinato ai sensi dell'articolo 223 del presente codice, secondo il principio della competenza a partire dall'inizio del periodo d'imposta in relazione a tutti i redditi (ad eccezione dei redditi da capitale partecipazione a un'organizzazione, nonché i redditi per i quali gli importi fiscali sono calcolati ai sensi dell'articolo 214.7 del presente Codice), rispetto ai quali l'aliquota fiscale stabilita dal paragrafo 1 dell'articolo 224 del presente Codice, spetta al contribuente per determinato periodo, con compensazione dell’imposta trattenuta nei mesi precedenti del periodo d’imposta in corso.

(come modificato dalle leggi federali del 2 maggio 2015 N 113-FZ, del 27 novembre 2017 N 354-FZ)

L'importo dell'imposta in relazione al reddito rispetto al quale vengono applicate altre aliquote fiscali, nonché al reddito derivante dalla partecipazione azionaria in un'organizzazione, è calcolato dall'agente fiscale separatamente per ciascun importo del reddito specificato maturato a favore del contribuente.

L'importo dell'imposta viene calcolato senza tenere conto dei redditi percepiti dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi fiscali trattenuti da altri agenti fiscali.

4. Gli agenti fiscali sono tenuti a trattenere l'importo dell'imposta maturata direttamente sul reddito del contribuente al momento dell'effettivo pagamento, tenendo conto delle specificità stabilite dal presente comma.

(come modificato dalla legge federale del 2 maggio 2015 N 113-FZ)

Quando si paga un reddito a un contribuente in natura o si riceve un reddito sotto forma di beneficio materiale, l'agente fiscale trattiene l'importo calcolato dell'imposta da qualsiasi reddito pagato dall'agente fiscale al contribuente in contanti. In questo caso l’importo della ritenuta d’acconto non può superare il 50% dell’importo del reddito pagato in contanti.

(come modificato dalla legge federale del 2 maggio 2015 N 113-FZ)

Le disposizioni del presente paragrafo non si applicano agli agenti fiscali che sono enti creditizi per quanto riguarda la ritenuta alla fonte e il pagamento degli importi fiscali sui redditi percepiti dai clienti di questi enti creditizi (ad eccezione dei clienti che sono dipendenti di questi enti creditizi) sotto forma di benefici materiali determinati ai sensi dell'articolo 212, commi 1 e 2, comma 1, del presente Codice.

(comma introdotto dalla legge federale del 19 luglio 2009 N 202-FZ)

5. Se è impossibile trattenere l'importo calcolato dell'imposta dal contribuente durante il periodo d'imposta, l'agente fiscale è tenuto, entro il 1 marzo dell'anno successivo alla scadenza del periodo d'imposta in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, a notificare in scrivere al contribuente e all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione in merito all'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte, all'importo del reddito da cui l'imposta non viene trattenuta e all'importo dell'imposta non trattenuta.

(come modificato dalla legge federale del 2 maggio 2015 N 113-FZ)

Il modulo di notifica sull'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte, l'importo del reddito sul quale non è stata trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta, nonché la procedura per presentarlo all'autorità fiscale, sono approvati dall'organo esecutivo federale autorizzato per il controllo e la vigilanza in materia di imposte e tasse.

(come modificato dalla legge federale del 2 maggio 2015 N 113-FZ)

Gli agenti fiscali sono organizzazioni russe con divisioni separate, organizzazioni classificate come i maggiori contribuenti, imprenditori individuali registrati presso l'autorità fiscale nel luogo di attività in relazione all'applicazione del sistema fiscale sotto forma di un'imposta unica sul reddito figurativo per alcuni tipi di attività e (o) il sistema di tassazione dei brevetti, indicano gli importi dei redditi sui quali non viene trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta in modo simile alla procedura prevista dal paragrafo 2 dell'articolo 230 del presente Codice.

(Clausola 5 modificata dalla legge federale del 19 luglio 2009 N 202-FZ (modificata il 27 dicembre 2009))

6. Gli agenti fiscali sono tenuti a versare gli importi delle imposte calcolate e trattenute entro il giorno successivo a quello del pagamento dei redditi al contribuente.

Quando si paga il reddito di un contribuente sotto forma di indennità di invalidità temporanea (comprese le indennità per la cura di un figlio malato) e sotto forma di indennità di ferie, gli agenti fiscali sono tenuti a trasferire gli importi delle imposte calcolate e trattenute entro e non oltre l'ultimo giorno di il mese in cui sono stati effettuati tali pagamenti.

(Clausola 6 modificata dalla legge federale del 02.05.2015 N 113-FZ)

7. L'importo totale dell'imposta calcolata e trattenuta dall'agente fiscale dal contribuente, per il quale è riconosciuta come fonte di reddito, viene versato al bilancio nel luogo di registrazione (luogo di residenza) dell'agente fiscale con l’autorità fiscale, a meno che una procedura diversa non sia stabilita dal presente paragrafo.

(come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 N 166-FZ, del 27 luglio 2010 N 229-FZ, del 2 maggio 2015 N 113-FZ)

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe specificate nel paragrafo 1 di questo articolo che hanno divisioni separate sono tenute a trasferire gli importi delle imposte calcolate e trattenute al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro divisioni separate.

(come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 N 166-FZ, del 27 luglio 2010 N 229-FZ)

L'importo dell'imposta dovuta al bilancio nella sede di una divisione separata dell'organizzazione è determinato in base all'importo del reddito soggetto a tassazione maturato e pagato ai dipendenti di questa divisione separata, nonché in base all'importo del reddito maturato e pagato in base a contratti civili conclusi con persone di una divisione separata (persone autorizzate di una divisione separata) per conto di tale organizzazione.

(come modificato dalla legge federale n. 327-FZ del 28 novembre 2015)

Agenti fiscali - imprenditori individuali registrati presso l'autorità fiscale nel luogo di attività in relazione all'applicazione del sistema fiscale sotto forma di un'imposta unica sul reddito imputato per determinati tipi di attività e (o) un sistema di tassazione dei brevetti, sono tenuti a trasferire gli importi fiscali calcolati e trattenuti al bilancio nel luogo di registrazione in relazione all'attuazione di tali attività.

(comma introdotto dalla legge federale del 02.05.2015 N 113-FZ)

7.1. Ai fini del presente capitolo, per agenti fiscali si intendono anche le organizzazioni russe che trasferiscono importi di indennità, stipendi, stipendi e altre remunerazioni (altri pagamenti) al personale militare e al personale civile (funzionari e dipendenti federali) delle Forze armate di la Federazione Russa.

L'importo totale dell'imposta calcolata e trattenuta dall'agente fiscale dagli importi specificati viene trasferito al bilancio nel luogo di registrazione dell'agente fiscale presso le autorità fiscali.

(clausola 7.1 introdotta dalla legge federale del 30 novembre 2016 N 399-FZ)

8. L'importo totale dell'imposta trattenuta da un agente fiscale sui redditi delle persone per le quali è riconosciuto come fonte di reddito, superiore a 100 rubli, viene trasferito al bilancio secondo le modalità prescritte dal presente articolo. Se l'importo totale della ritenuta d'imposta dovuta al bilancio è inferiore a 100 rubli, viene aggiunto all'importo dell'imposta dovuta al bilancio nel mese successivo, ma entro dicembre dell'anno in corso.

9. Non è consentito il pagamento dell'imposta a carico degli agenti fiscali. Quando si concludono accordi e altre transazioni, è vietato includere in essi clausole fiscali, secondo le quali gli agenti fiscali che pagano il reddito si assumono l'obbligo di sostenere i costi associati al pagamento delle imposte per le persone fisiche.

Articolo 226. Peculiarità del calcolo dell'imposta da parte degli agenti fiscali. Procedure e scadenze per il pagamento delle imposte da parte degli agenti fiscali

Le persone specificate nel primo comma del presente paragrafo sono indicate nel presente capitolo come agenti fiscali.

Le peculiarità del calcolo e (o) del pagamento dell'imposta su determinati tipi di reddito sono stabilite dagli articoli 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 e 228 del presente Codice.

L'importo dell'imposta viene calcolato senza tenere conto dei redditi percepiti dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi fiscali trattenuti da altri agenti fiscali.

6. Gli agenti fiscali sono tenuti a versare gli importi delle imposte calcolate e trattenute entro il giorno successivo a quello del pagamento dei redditi al contribuente.

Le modalità del calcolo dell'imposta da parte degli agenti sono descritte nell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa. La stessa norma definisce le modalità ed i termini per il versamento degli importi calcolati al bilancio da parte di questi enti. Diamo uno sguardo più da vicino all'articolo.

Soggetti

Gli agenti fiscali ex art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa riconosce coloro che sono registrati e operano in Russia:

Organizzazioni.
Notai e avvocati in studi privati.
Imprenditori individuali.

In questa categoria rientrano anche le divisioni separate di società estere. Gli agenti fiscali si distinguono dai contribuenti per le loro responsabilità. Sono responsabili del calcolo, della ritenuta alla fonte e della gestione delle imposte sul reddito che i loro dipendenti ricevono nel bilancio. Le detrazioni dai profitti degli avvocati vengono effettuate da uffici, università e consulenze legali.

Procedura generale (clausola 2 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa)

Le tasse sono calcolate e pagate in relazione a qualsiasi profitto del pagatore, la cui fonte è un agente (imprenditore/organizzazione individuale). L'eccezione è il reddito, il cui calcolo e detrazione viene effettuato conformemente alle norme 214.3-214.6, 227-228 e all'art. 226.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel calcolo vengono presi in considerazione gli importi precedentemente trattenuti. Nei casi previsti dall'articolo 227.1, i pagamenti sono ridotti dell'importo degli anticipi fissi versati dagli enti.

Specifiche di calcolo

Calcolo dell'importo dell'imposta ai sensi dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa viene effettuato alla data in cui il pagatore ha effettivamente ricevuto il reddito. È determinato ai sensi dell'articolo 223. Il calcolo viene effettuato secondo il principio della competenza dall'inizio dell'esercizio in relazione a tutti i redditi. L'eccezione è l'utile ottenuto dalla partecipazione azionaria in un'impresa. In relazione ai redditi soggetti a tassazione si applica l'aliquota prevista dal primo comma dell'articolo 224. Nel calcolo si tiene conto delle trattenute effettuate a carico del contribuente nei mesi precedenti l'esercizio di riferimento. Le detrazioni dagli utili per i quali vengono utilizzate altre aliquote, nonché i redditi percepiti in relazione alla partecipazione azionaria, vengono calcolati separatamente per ciascun pagamento. Il calcolo viene effettuato senza tenere conto delle entrate di altri agenti e degli importi dei pagamenti obbligatori da loro trattenuti.

Presa

Al quarto comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'imposta viene riscossa dal reddito del pagatore al momento del pagamento effettivo. Se il soggetto ricava un profitto in natura o sotto forma di beneficio materiale, ciò avviene a carico delle somme eventualmente corrisposte dal mandatario. L’importo della detrazione applicata non può essere superiore al 50% del reddito in contanti. Il presente paragrafo non si applica agli agenti che agiscono in qualità di enti creditizi in relazione alla ritenuta alla fonte e alla detrazione di importi fiscali sugli utili ricevuti dai loro clienti sotto forma di benefici materiali. L'eccezione sono i dipendenti diretti di tali società.

Impossibilità di ritenzione (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa)

In alcuni casi, l’agente non può riscuotere e, di conseguenza, detrarre gli importi fiscali stabiliti dal reddito del pagatore. In tali situazioni, il soggetto deve, entro e non oltre l'1.03 del periodo successivo alla fine dell'anno in cui si sono verificate le circostanze indicate, inviare una comunicazione all'organo di controllo e al soggetto nei confronti del quale non è stata effettuata la ritenuta. Indica l'importo del profitto e delle tasse non stanziato nel bilancio. La forma della notifica e la procedura per il suo invio sono determinate dall'istituzione esecutiva federale del governo.

Punto importante

Al comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa parla separatamente degli agenti fiscali - società nazionali con divisioni separate, società classificate come i maggiori contribuenti, nonché singoli imprenditori registrati presso il servizio di controllo nel luogo delle loro attività legate all'uso di UTII o il sistema di tassazione dei brevetti. Devono indicare gli importi degli utili dai quali non è stata effettuata alcuna detrazione, nonché l'importo dei pagamenti non imputati al bilancio secondo le modalità stabilite dal secondo comma dell'articolo 230.

Termine

Così è definito al comma 6 dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa. Gli agenti devono calcolare e trattenere gli importi stabiliti entro e non oltre il giorno successivo alla data di pagamento degli utili. Clausola 6Art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede inoltre che se a un soggetto vengono forniti redditi sotto forma di prestazioni per il periodo di incapacità (malattia), inclusa la cura dei bambini malati, nonché sotto forma di indennità di ferie, il bonifico dovrà essere effettuato entro e non oltre l'ultima data del mese in cui sono stati effettuati i versamenti indicati.

A quale budget dovrebbero essere destinati gli importi?

Al settimo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che i pagamenti vengono effettuati nel luogo di residenza (registrazione) dell'agente, a meno che non sia prevista un'altra procedura dalla legge. Agenti - organizzazioni nella cui struttura sono formate divisioni separate, devono trasferire gli importi calcolati e trattenuti sia al budget all'indirizzo della loro sede che all'ubicazione delle loro filiali. I singoli imprenditori che utilizzano il sistema dei brevetti o l'UTII devono effettuare pagamenti obbligatori nel luogo di registrazione.

Calcolo per divisioni separate

L'imposta dovuta al bilancio presso la sede della filiale della società è stabilita in base all'importo degli utili soggetti a tassazione, maturati e pagati ai dipendenti. Il calcolo viene effettuato anche in base all'importo del reddito percepito in base ad accordi civili conclusi da una divisione separata con privati.

Importo cumulativo

L'importo totale dell'imposta trattenuta dall'agente sugli utili delle persone per le quali è riconosciuto come fonte di reddito, superiore a 100 rubli, viene versato al bilancio secondo le modalità previste dall'articolo in questione. Se l'importo totale del pagamento è inferiore a 100 rubli, l'importo viene aggiunto alla detrazione dovuta nel mese successivo, ma entro e non oltre dicembre del periodo corrente.

Inoltre

La legge non consente il pagamento delle imposte dei contribuenti a scapito dei fondi dell'agente. Quando si concludono contratti e si effettuano altre transazioni, è vietato includere nei loro termini clausole in base alle quali gli enti che pagano il profitto assumono i costi relativi alla detrazione di importi dal bilancio dei privati.

Arte. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa: commenti

Il verificarsi degli obblighi dell'agente fiscale è associato al pagamento del reddito alle persone fisiche. Il soggetto non ha il diritto di rifiutarli se funge da fonte di reddito per i contribuenti. Intanto è in corso una controversia sulla questione relativa al pagamento degli anticipi ai dipendenti secondo i termini degli accordi di diritto civile. Secondo alcuni funzionari del Ministero delle Finanze e alcuni giudici, il pagamento di fondi per servizi non ancora forniti o lavori non eseguiti obbliga l'impresa a trattenere l'imposta sul reddito e versarla al bilancio. Tuttavia, in pratica, esistono una serie di decisioni che stabiliscono che un anticipo non può essere considerato oggetto di tassazione finché l'individuo non adempie ai propri obblighi.

Reddito in natura

Nei casi in cui un'impresa ha pagato un individuo con prodotti, ma a parte questo reddito non gli sono stati effettuati pagamenti in contanti, la società non può trattenere l'imposta sul reddito. In una situazione del genere, il dipendente stesso deve calcolare e pagare l'imposta sul reddito personale al bilancio. Allo stesso tempo, l'impresa ha l'obbligo ai sensi del comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, inviare un avviso all'organismo di controllo sull'impossibilità di trattenere l'imposta e trasferirla in bilancio. L'articolo prevede un termine di preavviso di un mese. La legge n. 113 ha prorogato questo periodo. Pertanto, l'impresa è tenuta ad inviare una comunicazione ai sensi del comma 5 dell'art. 226 del codice penale della Federazione Russa entro e non oltre l'1.03 dell'anno successivo a quello scaduto, in cui, di conseguenza, la ritenuta non è stata effettuata. Questa regola è in vigore dal 1° gennaio. 2016

Modifiche all'articolo

Oltre ad allungare il termine per la comunicazione all'autorità di controllo e al pagatore dell'impossibilità di effettuare la ritenuta, sono state apportate altre modifiche alla norma in questione. In particolare, hanno toccato il comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce un'unica data per il trasferimento delle imposte. Coincide con il numero successivo al giorno dell'effettivo pagamento del reddito. Nell'edizione precedente, l'imposta sulle ferie e sulle indennità di malattia doveva essere detratta nel giorno in cui venivano percepite dalle persone fisiche. L'articolo modificato ha spostato tale termine alla fine del mese in cui sono stati effettuati tali pagamenti.

Conclusione

Dal 1° gennaio 2015, il secondo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale è entrato in vigore come modificato dalla legge federale n. 368. In connessione con le modifiche apportate all'articolo 227.1 riguardante la necessità di pagare un anticipo fisso da parte dei cittadini di stati stranieri che lavorano in Russia per assunzione da singoli imprenditori o organizzazioni ( se il loro ingresso non richiede l’ottenimento del visto), l’importo totale dell’imposta sul reddito personale sugli utili dei pagatori, soggetto a ritenuta da parte degli agenti, dovrebbe essere ridotto dell’importo di questi pagamenti già effettuati. Oltre alle modifiche già apportate alla norma in esame, sono in discussione numerose altre integrazioni. A questo proposito, gli esperti raccomandano agli agenti fiscali di rivedere regolarmente gli aggiornamenti legislativi per prenderne tempestivamente atto e rispettare le normative. Ulteriori chiarimenti su questioni specifiche relative al calcolo, alla ritenuta e al pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche possono essere ottenuti direttamente presso la divisione territoriale del Servizio fiscale federale. Le informazioni tempestive ricevute impediranno violazioni delle leggi fiscali.

Le persone specificate nel primo comma del presente paragrafo sono indicate nel presente capitolo come agenti fiscali.

Le peculiarità del calcolo e (o) del pagamento dell'imposta su determinati tipi di reddito sono stabilite dagli articoli 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 e 228 del presente Codice.

L'importo dell'imposta viene calcolato senza tenere conto dei redditi percepiti dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi fiscali trattenuti da altri agenti fiscali.

6. Gli agenti fiscali sono tenuti a versare gli importi delle imposte calcolate e trattenute entro il giorno successivo a quello del pagamento dei redditi al contribuente.

(vedi testo nell'edizione precedente)

L'importo dell'imposta viene calcolato senza tenere conto dei redditi percepiti dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi fiscali trattenuti da altri agenti fiscali.

4. Gli agenti fiscali sono tenuti a trattenere l'importo dell'imposta maturata direttamente sul reddito del contribuente all'atto dell'effettivo pagamento, tenendo conto delle specificità stabilite dal presente comma.

(vedi testo nell'edizione precedente)

6. Gli agenti fiscali sono tenuti a versare gli importi delle imposte calcolate e trattenute entro il giorno successivo a quello del pagamento dei redditi al contribuente.

(vedi testo nell'edizione precedente)