Legislazione contabile nei diversi paesi. Procedura per la tenuta delle scritture contabili all'estero

I principi contabili sono stabiliti dalla legge. La contabilità si concentra maggiormente sul controllo governativo.

Il primo modello del sistema contabile è focalizzato sui bisogni informativi di un'ampia gamma di utenti. Questo modello, di regola, non implica una rigorosa regolamentazione legislativa della contabilità. I problemi relativi alla sua istituzione e al suo mantenimento vengono risolti in modo indipendente da ciascuna organizzazione, sulla base di standard stabiliti.

Gli standard definiscono regole e regolamenti generalmente accettati all'interno dei quali a una particolare impresa viene data la libertà di prendere decisioni. Ciò garantisce la flessibilità del sistema contabile e richiede un elevato livello di istruzione non solo per i contabili, ma anche per gli utenti delle informazioni contabili.

Gli standard garantiscono la comparabilità della documentazione di rendicontazione delle aziende, la sua uniformità, ne facilitano la verifica e l'accessibilità per gli utenti. Sono sviluppati da organizzazioni professionali, ma non da quelle governative.

Nelle condizioni di applicazione di tale modello, i sistemi informativi e contabili sono suddivisi in finanziari e gestionali.

La contabilità finanziaria è disciplinata da standard. I suoi dati sono riepilogati in bilanci destinati ad un'ampia gamma di utilizzatori esterni. Pertanto, si ottiene il rispetto da parte di tutte le organizzazioni dei principi metodologici generali della contabilità, ottenendo informazioni oggettive e comparabili necessarie affinché i suoi utenti possano prendere decisioni informate.

Il sistema contabile del primo modello presenta caratteristiche specifiche per ciascun paese.

In Inghilterra, i fondamenti della contabilità finanziaria sono sanciti dalla legge. Ma sono integrati da principi di contabilità finanziaria stabiliti da organizzazioni non governative e associazioni di contabilità e rendicontazione. Gli standard nazionali di contabilità e rendicontazione in Inghilterra sono sviluppati dal Comitato consultivo delle organizzazioni contabili.

Sotto il suo comando:

- Comitato di audit, che sviluppa standard di audit e relative istruzioni;
- Comitato per gli standard contabili, che sviluppa documenti sui principi contabili standard.

In Inghilterra i principi contabili e di rendicontazione nazionali sono chiamati “Accounting Standards and Principles Documents”.

Il Regno Unito ha i più antichi organismi contabili professionali, creati nel secolo scorso, come l’Institute of Chartered Accountants of Scotland, l’Institute of Chartered Accountants of England and Wales, fondato con decreto della Regina nel 1894. Queste organizzazioni hanno una lunga storia nella regolamentazione della contabilità e nello sviluppo dei propri standard contabili nazionali, che queste organizzazioni hanno iniziato ad implementare anche prima dell'avvento dei primi IFRS. Sono indipendenti, non subordinati ad alcun ente governativo e lavorano attivamente per sviluppare metodologie di contabilità e rendicontazione e formare il personale di audit. Lo sviluppo dei principi contabili nel Regno Unito è iniziato nel 1969.

Tuttavia, sebbene molti standard britannici e internazionali (IFRS) abbiano nomi simili e affrontino problemi comuni, li affrontano in modo diverso. E le grandi società britanniche internazionali sono costrette a riformare la loro rendicontazione in conformità con gli standard internazionali in caso di raccolta di capitali sui mercati internazionali e quotazione di azioni nelle borse di altri paesi.

Ad oggi permangono differenze tra gli standard britannici e quelli internazionali, in particolare per quanto riguarda la contabilità e la valutazione di immobilizzazioni, investimenti, strumenti finanziari, spese di ricerca, inventari, contratti di costruzione, attività e passività in valuta estera, spese su prestiti, ecc. nonché il riconoscimento dei redditi, dei contributi previdenziali e la redazione del bilancio consolidato. Le differenze più evidenti tra gli standard britannici e quelli internazionali riguardano l’approccio alla valutazione di vari beni, principalmente immobilizzazioni.

Il sistema normativo contabile e di revisione in Francia si differenzia notevolmente dal modello anglosassone.

Il fondamento del sistema contabile e di revisione contabile in Francia è il Codice commerciale, che regolamenta la necessità di contabilità e rendicontazione. L'elemento chiave di questo sistema è il Codice di Contabilità Nazionale, meglio conosciuto come. Questo documento fondamentale contiene più di 400 pagine e include un piano dei conti unificato. Il Codice in Francia svolge le stesse funzioni degli standard nel Regno Unito, i suoi compiti sono strettamente legati ai compiti delle statistiche e della tassazione nazionali. Lo sviluppo di questo documento e le necessarie istruzioni metodologiche furono affidate al Consiglio nazionale di contabilità, creato nel 1947 sotto il Ministero delle finanze francese, che aveva lo status di agenzia governativa.

La Germania ha una lunga tradizione contabile, che ha influenzato la formazione della contabilità nella Russia pre-rivoluzionaria. La base legislativa per la contabilità e la rendicontazione in Germania è il Codice commerciale, che, insieme ad altre questioni, regola le questioni relative alla rendicontazione e discute in dettaglio le regole riguardanti il contenuto e la preparazione del bilancio e del conto profitti e perdite; In Germania esiste un piano dei conti unificato, sulla base del quale sono stati sviluppati piani settoriali per l’industria, il commercio e le organizzazioni finanziarie. La legislazione fiscale ha un enorme impatto sulla contabilità e sulla rendicontazione in Germania, vietando praticamente l’uso dei benefici fiscali se non si riflettono nella contabilità.

A causa della mancanza di principi contabili generalmente accettati e formulati formalmente in Germania, molte questioni controverse in materia di rendicontazione e contabilità vengono risolte in tribunale. L'Istituto dei contabili, fondato nel 1931, sviluppa raccomandazioni in materia di contabilità e rendicontazione che non sono obbligatorie, ma vengono comunque prese in considerazione nello sviluppo della legislazione.

Se proviamo a classificare varie fonti tedesche che regolano le questioni di contabilità e rendicontazione, in ordine di importanza possiamo distinguere i seguenti gruppi di documenti:

1) normativa commerciale;
2) legislazione fiscale;
3) istruzioni fiscali;
4) materiali di pratica contabile;
5) raccomandazioni delle organizzazioni professionali.

Nella legislazione tedesca viene prestata molta più attenzione alle informazioni sulle attività delle società, ovvero al reporting, che all'organizzazione della contabilità. Il libro di J. Bethge “Balance Sheet” fornisce la seguente definizione di reporting: “Il reporting è un riflesso del capitale affidato, nel senso che gli utenti esterni del reporting, così come il suo compilatore, ricevono un quadro così completo, chiaro e pertinente dell'organizzazione attività economiche che possano esprimere il proprio giudizio sull’immobile gestito e sul risultato ottenuto con il suo aiuto.”

L’Italia è giustamente considerata la culla della contabilità, poiché alla fine del XV secolo il monaco-matematico francescano Luca Pacioli formulò i principi della partita doppia nel suo “Trattato sui conti e sui registri”, pubblicato a Venezia nel 1494. Tuttavia, in In futuro, la leadership dell'Italia nella contabilità dello sviluppo andò perduta.

La base legislativa dell'ordinamento contabile italiano è il Codice Civile, nonché i decreti del Presidente della Repubblica e le ordinanze del Ministero delle Finanze, comprese le raccomandazioni delle organizzazioni professionali.

In Italia esiste un'organizzazione professionale, il Consiglio Nazionale degli Specialisti del Commercio e della Contabilità, che emette principi contabili che hanno un'interpretazione molto ampia. Tuttavia, questi standard sono utilizzati dalla Commissione Nazionale dei Cambi - CONSOB. Questa Commissione influenza la rendicontazione delle società per azioni le cui azioni sono quotate in borsa.

Nei Paesi Bassi, come nel Regno Unito, la contabilità e la rendicontazione sono state ampiamente influenzate dal diritto societario e dagli organismi professionali piuttosto che dal diritto fiscale o dai requisiti del mercato azionario.

Prima dell'adozione della legge sulle organizzazioni segnalanti nel 1970, le questioni relative alla contabilità e alla rendicontazione nei Paesi Bassi non erano praticamente regolate dalla legge. Le disposizioni di tale legge sono state successivamente recepite nel Codice Civile e successivamente adeguate alle direttive comunitarie. Per ordine del governo (1970), fu creato l'Annual Reporting Council per emanare linee guida contabili, di cui facevano parte datori di lavoro e dipendenti, nonché specialisti contabili.

Le aziende non sono tenute a seguire le sue linee guida, che sono considerate solo come il parere di un influente gruppo privato, e i revisori non sono tenuti a segnalare il mancato rispetto delle raccomandazioni del Consiglio.

La legislazione fiscale, come i requisiti di borsa, ha solo un impatto indiretto sulla contabilità nei Paesi Bassi.

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Accademia Bashkir di servizio pubblico e gestione sotto il presidente della Repubblica del Bashkortostan

Dipartimento di riqualificazione professionale

“Valutazione del valore di un’impresa (business)”

Corsi sul tema "Contabilità e revisione contabile"

Sul tema: “Contabilità all'estero”

Completato:

Abubakirova N.N.

Controllato:

Arte. dipartimento viale

"Contabilità

e audit” USPTU

Kireeva O.A.

Lo scopo del corso è quello di sintetizzare i principi dell'informativa contabile nei diversi ordinamenti nazionali.

Nel processo di lavoro sono stati utilizzati vari metodi di ricerca: generalizzazione, analisi comparativa, sistematizzazione, metodi di collegamento logico dei dati.

Il lavoro del corso si compone di tre capitoli. Il primo capitolo esamina il concetto di contabilità e rendicontazione nei paesi esteri. Il secondo capitolo fornisce i requisiti di base per la rendicontazione. Il terzo capitolo fornisce un'analisi dei sistemi contabili nazionali, ed esamina più in dettaglio il piano dei conti francese come il più vicino a quello russo.

Capitolo 1. Introduzione generale acontabilità all'estero

All'estero la base per determinare il risultato finanziario è l'utilizzo del metodo "input Output", raccomandato per l’uso dall’International Accounting Standards Committee e dalla Quarta Direttiva della Comunità Economica Europea nel 1978.

La base per questo è la determinazione del risultato finanziario commisurato costi con rilascio nella contabilità finanziaria, i costi vengono presi in considerazione solo per elemento, il che consente di determinare il valore appena creato e il risultato finanziario nella contabilità.

Il risultato finanziario complessivo è stabilito da due opzioni, garantendo la conservazione delle caratteristiche dei sistemi contabili francese e anglosassone. Nella versione francese, il risultato complessivo dell'impresa è determinato sommando i risultati operativi, finanziari e di emergenza.

La contabilità finanziaria è progettata per determinare la posizione finanziaria dell'azienda per zona (rischio, attenzione costante, funzionamento normale, espansione) a seconda della quota delle proprie fonti di equilibrio e della velocità di rotazione del capitale circolante, dei risultati finanziari Quello in per il periodo e il livello di liquidità dei fondi e delle fonti della società. È obbligatorio e regolamentato dallo Stato. L'obbligo di tenere la contabilità finanziaria nei paesi dell'Europa orientale sorge quando vengono superati i seguenti indicatori: numero del personale - 50 persone, totale di bilancio - 1 milione di ECU, volume delle vendite annuali - 2 milioni di ECU. La versione semplificata è utilizzata dalle imprese che, alla data di bilancio, non superano due Oh di questi tre limiti.

Per ogni tipo, il lino funziona e viene prodotto commisurato costi con il rilascio dei prodotti UK zioni (implementazioni) e determinazione dei risultati finanziari. Nella versione anglosassone il risultato finanziario è determinato dalle funzioni dell'impresa: produzione, vendita e amministrazione.

Nella contabilità di gestione, il risultato finanziario è determinato per prodotto e, su questa base, quindi per segmenti di attività interni ed esterni.

La contabilità di gestione viene utilizzata per determinare i risultati finanziari di prodotti, centri di responsabilità, nuove soluzioni tecnologiche, aree di vendita nel paese e all'estero, canali di vendita, categorie di acquirenti, gruppi di popolazione e altre posizioni su cui vengono prese decisioni tattiche e strategiche. La contabilità di gestione è utilizzata dalle aziende di medie e grandi dimensioni.

Un segmento di attività è qualsiasi posizione per la quale viene determinato il risultato finanziario del confronto dei costi con la produzione. Si dividono in interni (prodotti, centri di responsabilità) ed esterni (esigenze di nuovi prodotti, aree e canali di vendita, uffici di rappresentanza, ecc.).

Il risultato finanziario si riflette in un conto speciale “Risultato finanziario analitico”, il cui risultato è solitamente uguale al risultato operativo della contabilità finanziaria. Allo stesso tempo, nella contabilità gestionale, il risultato viene stabilito calcolando le voci di costo quando si utilizza il costo intero o solo i costi variabili quando si calcola il costo troncato. In quest'ultimo caso vengono definite due categorie di margine. Il margine è la differenza tra il prezzo di un prodotto e i costi variabili. Il margine della prima categoria viene determinato dopo aver sottratto i costi variabili, quello della seconda categoria - dopo aver sottratto i costi fissi diretti. Viene utilizzato nella determinazione dei prezzi per determinare il punto morto, in cui il livello di profitto è zero e al di sotto del quale c'è una zona di perdita, e al di sopra del quale c'è una zona di profitto.

1.2. Principi contabili internazionali.

Il problema dei modelli contabili non corrispondenti è globale. Nel processo di lavoro dei redattori e degli utilizzatori dei rendiconti finanziari in tutto il mondo, sorge il problema dell'unificazione della contabilità.

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Sul tema: “Contabilità all'estero”

Completato:

Abubakirova N.N.

Controllato:

Arte. dipartimento viale

"Contabilità

e audit” USPTU

Kireeva O.A.

Lo scopo del corso è quello di sintetizzare i principi dell'informativa contabile nei diversi ordinamenti nazionali.

Nel processo di lavoro sono stati utilizzati vari metodi di ricerca: generalizzazione, analisi comparativa, sistematizzazione, metodi di collegamento logico dei dati.

Capitolo 1. Introduzione generale acontabilità all'estero

applicazione degli IFRS come standard nazionali. Questi paesi includono: Cipro, Kuwait, Lettonia, Malta, Pakistan, Trinidad e Tobago, Croazia;
l’utilizzo degli IFRS come standard nazionali, ma a condizione che per le questioni non coperte da standard internazionali vengano sviluppati quelli nazionali. Tali paesi sono la Malesia e la Papua Nuova Guinea;
l’utilizzo degli IFRS come standard nazionali, ma in alcuni casi è possibile modificarli in funzione delle caratteristiche nazionali. Si tratta di Albania, Bangladesh, Barbados, Zambia, Zimbabwe, Kenya, Colombia, Polonia, Sudan, Tailandia, Uruguay, Giamaica;
Gli standard nazionali si basano sugli IFRS e forniscono ulteriori chiarimenti. Tra questi paesi ci sono Cina, Iran, Slovenia, Tunisia, Filippine;
Gli standard nazionali si basano sugli IFRS, ma alcuni standard potrebbero essere più dettagliati degli IFRS. Tali paesi sono Brasile, India, Irlanda, Lituania, Mauritania, Messico, Namibia, Paesi Bassi, Norvegia, Portogallo, Singapore, Slovacchia, Turchia, Francia, Cecoslovacchia, Svizzera, Sud Africa;
Gli standard nazionali si basano sugli IFRS, tranne per il fatto che ciascuno standard nazionale include una clausola che confronta lo standard nazionale con gli IFRS. (Australia, Hong Kong, Danimarca, Italia, Nuova Zelanda, Svezia, Jugoslavia.)

Attualmente è in discussione la questione dell'adozione degli IFRS da parte dei paesi dell'UE, almeno per quanto riguarda le società le cui azioni sono quotate in borsa. Poiché questi standard forniscono un sistema che consente alle nuove istituzioni finanziarie di applicare un quadro contabile riconosciuto a livello internazionale, molti paesi in via di sviluppo hanno iniziato a utilizzarli.

Diamo un'occhiata alle caratteristiche positive e negative degli International Financial Reporting Standards.

I loro vantaggi oggettivi rispetto agli standard nazionali nei singoli paesi sono:

chiara logica economica;
generalizzazione delle migliori pratiche del mondo moderno nel campo della contabilità;
facilità di comprensione per gli utenti di informazioni finanziarie in tutto il mondo.

Allo stesso tempo, gli standard internazionali consentono non solo di ridurre i costi delle aziende nella preparazione delle relazioni, soprattutto nel contesto del consolidamento dei bilanci delle imprese che operano in diversi paesi, ma anche di ridurre i costi di raccolta di capitali.

Tuttavia vanno sottolineati anche gli svantaggi degli IFRS. Questi includono, in particolare:

la natura generalizzata dei principi, che prevedono una varietà piuttosto ampia di metodi contabili;
mancanza di interpretazioni dettagliate ed esempi di applicazione degli standard a situazioni specifiche.

Inoltre, l’implementazione degli standard in tutto il mondo è ostacolata da fattori quali le differenze nazionali nel livello di sviluppo e nelle tradizioni, nonché dalla riluttanza delle istituzioni nazionali a rinunciare alla loro priorità nel campo della regolamentazione e della metodologia contabile.

L'International Accounting Standards Committee tiene conto di questi fattori negativi e sta lavorando attivamente per eliminarli. Pertanto, il 1° gennaio 1989, il Comitato ha pubblicato il documento E32, “Comparabilità dei rendiconti finanziari”, che contiene 29 proposte per limitare la scelta dei metodi contabili consentiti dagli attuali IFRS. Questo documento è considerato da molti esperti come uno dei migliori progetti dello IASB. Consente, in una certa misura, di eliminare una serie di differenze nel contenuto del reporting e di semplificare le procedure per la sua trasformazione quando si conduce un'analisi comparativa nel contesto internazionale.

Capitolo 2. Sistemi contabili nazionali

2.1. Tipologie di sistemi contabili nazionali

I principi nazionali che regolano la tenuta dei registri variano in modo significativo. Ma è possibile identificare gruppi di paesi che aderiscono ad approcci simili alla costruzione di un sistema contabile, e non esistono due stati in cui le norme contabili sarebbero assolutamente identiche. Uno dei più comuni è la classificazione in tre modelli dei sistemi contabili. Include:

Modello anglo-americano (Gran Bretagna, USA, Paesi Bassi, Canada, Australia, ecc.);
Modello continentale (Germania, Austria, Francia, Svizzera, Italia, ecc.);
Modello sudamericano (Brasile, Argentina, Bolivia, ecc.)

Il primo modello è caratterizzato da un orientamento verso le esigenze di una vasta gamma di investitori (è dovuto a un mercato mobiliare altamente sviluppato, alla mancanza di regolamentazione legislativa della contabilità, che è regolata da standard sviluppati da organizzazioni professionali di contabili), flessibilità del sistema contabile e un elevato livello di istruzione sia dei contabili che degli utilizzatori dell’informazione finanziaria.

Il secondo modello si distingue per la presenza di una regolamentazione legislativa della contabilità, stretti legami tra le imprese che sono i principali fornitori di capitale, l'orientamento della contabilità alle esigenze statali di tassazione e regolamentazione macroeconomica e il conservatorismo della pratica contabile.

Terzo modello. La sua caratteristica principale è l'orientamento della metodologia contabile ad un elevato livello di inflazione.

La presenza di diversi approcci alla formazione dei sistemi contabili rende difficile per le imprese nazionali “comunicare” a livello internazionale. Poiché le regole per la preparazione e la pubblicazione dei rendiconti finanziari variano da paese a paese, è necessario studiare queste differenze.

Uno dei fattori che determina differenze significative nella rendicontazione finanziaria dei diversi paesi è, ovviamente, il sistema legale. A seconda del tipo di legislazione e del grado di influenza dello Stato sui vari aspetti della vita, la maggior parte dei paesi può essere condizionatamente divisa in due gruppi:

quei paesi che hanno una legislazione di orientamento giuridico generale;

2) paesi che hanno un ampio codice di leggi.

Negli Stati appartenenti al primo gruppo le leggi sembrano indicare i limiti entro i quali le persone fisiche e giuridiche hanno la libertà di azione. Questo sistema di common law è stato originariamente formato in Gran Bretagna ed è presente in molti paesi che hanno tradizionalmente stretti legami con esso (il diritto federale degli Stati Uniti, l'ordinamento giuridico di Irlanda, India, Australia e numerosi altri paesi). Le attività delle società non sono regolamentate nel dettaglio, e non sono specificate le regole per la redazione e la pubblicazione dei bilanci. I principi contabili in questi paesi non sono regolati dal governo, ma sono determinati da varie organizzazioni professionali di contabili.

Nei paesi dell'altro gruppo la legislazione si basa sul diritto romano. Questo sistema giuridico prevede leggi di natura rigorosamente determinata; le persone fisiche e giuridiche devono seguire la lettera della legge. La maggior parte dei paesi introduce nella legge i principi contabili; Tutte le attività nel campo della contabilità sono dettagliate e regolamentate in modo abbastanza rigoroso. Il compito principale della contabilità in tali paesi è il calcolo delle tasse statali e il controllo sul loro pagamento. Tali stati includono Germania, Francia, Argentina e altri.

Le differenze nella preparazione e pubblicazione dei resoconti contabili sono fortemente influenzate dal sistema finanziario esistente nel paese, nonché dalle forme di società e dai tipi di proprietà in cui sono situate. Ad esempio, in Germania, Giappone e Svizzera, la politica finanziaria è determinata da un piccolo numero di banche molto grandi. Questi ultimi non solo soddisfano una parte significativa del fabbisogno finanziario dell'impresa, ma spesso sono anche proprietari di aziende. In Germania, ad esempio, la maggioranza delle azioni di una serie di società per azioni aperte sono sotto il controllo o l'influenza significativa delle banche, in particolare come Deutsche Bank, Dresdner Bank, Kommerz Bank e altre.

In Francia, Italia, Svezia e in numerosi altri paesi in cui prevalgono le piccole imprese familiari, la contabilità ha un orientamento leggermente diverso. I principali fornitori di capitale nei loro mercati sono sia le banche che gli enti governativi, che non solo controllano le capacità finanziarie dell’azienda, ma agiscono anche (se necessario) come investitore o finanziatore. Nei paesi di cui sopra, le aziende devono seguire standard contabili unificati a causa dell'influenza delle autorità governative sulla preparazione e preparazione dei rendiconti finanziari. In diversi paesi (Germania, Francia e Italia), la legislazione obbliga le aziende a pubblicare rendiconti finanziari dettagliati e certificati. In Francia e Italia, il governo ha istituito organismi speciali per la regolamentazione e il controllo dei mercati mobiliari, il che potrebbe comportare cambiamenti significativi nello sviluppo dell’informativa finanziaria associata all’esperienza anglo-americana.

Un altro fattore nell’esistenza di differenze nella rendicontazione finanziaria internazionale è il sistema fiscale. Un esempio di tale impatto è la pratica della tassazione “differita” utilizzata nel modello contabile britannico. Sta nel fatto che il reddito delle imprese, misurato secondo le regole generali della contabilità, spesso differisce dal reddito su cui vengono riscosse le tasse. La ragione più comune di questa discrepanza è che il credito d’imposta per l’ammortamento anticipato viene detratto dal reddito, indipendentemente dal metodo di ammortamento scelto. Va notato che all’interno del modello britannico-americano esistono alcune differenze nel calcolo delle imposte. Puoi considerare l'imposta sull'intero importo del reddito su cui verrà riscossa e la differenza tra l'importo ricevuto e quello che sarà effettivamente pagato in un determinato periodo di riferimento, considerata come debito a lungo termine, oppure puoi limitare detrazioni fiscali per l'importo del pagamento corrente. Negli Stati Uniti e in Canada viene utilizzata la prima opzione, ovvero la “full tax distribution”. Questo approccio contrasta con la pratica del Regno Unito, dove viene utilizzata la “partial tax sharing”, che equivale a una posizione intermedia tra le due alternative. Tali differenze hanno un impatto significativo sulla comparabilità del reddito al netto delle imposte tra le società statunitensi e britanniche. A questo proposito, negli Stati Uniti, nel Regno Unito e in altri paesi che utilizzano il modello contabile britannico-americano, la questione della tassazione differita ha generato un notevole dibattito e ha portato a una grande quantità di documentazione standardizzata.

Nei paesi che utilizzano il modello contabile continentale, le norme fiscali sono in gran parte le stesse delle norme contabili e pertanto non esiste alcun problema di imposte differite in quanto tale. Pertanto, in Germania, la legislazione fiscale stabilisce aliquote di ammortamento basate sulla vita utile prevista e applicate a beni rigorosamente definiti. Tuttavia, in alcuni casi, è consentito l'ammortamento accelerato, ad esempio, per le industrie che producono prodotti a risparmio energetico e rispettosi dell'ambiente. Tuttavia, gli ammortamenti, che riducono l’utile prima delle imposte, sebbene riflessi nel bilancio, non causano problemi di fiscalità differita.

Differenze significative nei rendiconti finanziari sorgono quando si contabilizza in condizioni di inflazione. Attualmente esistono due metodi ampiamente utilizzati per la redazione del bilancio:

contabilità del valore corrente;

2) contabilità basata sul potere d'acquisto totale.

Esistono anche alcune differenze nell’approccio al problema di riflettere i processi inflazionistici nei rendiconti finanziari. In Gran Bretagna alla fine degli anni '60. Ci furono cambiamenti significativi nell'economia associati all'aumento dei prezzi, e tra il 1971 e il 1974 furono sviluppati numerosi documenti su questo tema, basati sul metodo del potere d'acquisto totale. Tuttavia, nei bilanci annuali delle aziende che forniscono rendiconti finanziari aggiuntivi basati sulle variazioni del potere d’acquisto complessivo, c’erano informazioni contrastanti riguardo al significato delle cifre riviste.

Nell’Europa continentale, la contabilità dell’inflazione non ha ricevuto uno sviluppo sufficiente. Dopo molte discussioni tra i professionisti contabili negli Stati membri dell’UE, è stato concordato che la contabilità sarebbe stata soggetta ad aumenti di prezzo ai prezzi di acquisizione, sebbene agli Stati membri dell’UE fosse concessa la discrezione di consentire o impedire alle società di valutare le attività sulla base di dati adeguati all’inflazione. In generale, si può notare che i paesi europei non sono propensi a discostarsi dai principi di contabilità basati sul costo storico.

A seconda del paese di applicazione, esistono anche differenze significative nella teoria e nella pratica della contabilità consolidata. Tali differenze riguardano la misura in cui viene utilizzato il bilancio consolidato; definizioni del concetto di “gruppo” (associazione di imprese) ai fini dell'applicazione del bilancio consolidato; la natura delle informazioni fornite dall'utente esterno, nonché questioni metodologiche.

I prospetti contabili consolidati apparvero per la prima volta negli Stati Uniti all'inizio del secolo e furono ampiamente sviluppati. Nel Regno Unito, la necessità di mantenere conti unici, il più delle volte sotto forma di conti consolidati, è stata sancita per legge nel 1947 ed è attualmente regolata da norme nazionali. Nell’Europa continentale, l’implementazione del reporting consolidato è stata più lenta e ci sono ancora approcci diversi per affrontare questo problema.

A partire dal Companies Act del 1989, la legge britannica tratta un gruppo come un'entità che controlla le attività delle sue controllate e delle entità influenzate in modo significativo. La pratica americana si basa sul concetto di società madre e sul metodo contabile del patrimonio netto; Il metodo della fusione è ampiamente utilizzato. La legislazione e la pratica giuridica tedesca in materia di consolidamento in precedenza si discostavano piuttosto seriamente dalle controparti britanniche e americane, ma si sono avvicinate ad esse in seguito all’attuazione dei fondamenti della 7a Direttiva UE, adottata nel 1983. In Francia le imprese vengono separate sotto il controllo esclusivo della società consolidante (consolidata integralmente); entità sotto controllo congiunto (consolidate in una proporzione adeguata) e entità su cui viene esercitata un'influenza notevole. La pratica olandese è simile a quella britannica e richiede che le informazioni finanziarie relative alle controllate debbano essere incluse nella relazione annuale del gruppo preparata su base consolidata. Anche il metodo della contabilità patrimoniale è ampiamente utilizzato e, a differenza di altri paesi dell'UE, questo metodo viene utilizzato sia nelle società controllate che nei bilanci delle società holding; pertanto, l'utile di quest'ultimo è pari all'utile consolidato. In Belgio e Spagna, il consolidamento è stato raro fino agli anni ’80, lasciando agli investitori e ai finanziatori terzi, soprattutto stranieri, informazioni inadeguate anche sui grandi gruppi.

Pertanto, nonostante il fatto che la pratica contabile internazionale non sia stata ancora portata a un unico denominatore, nella maggior parte dei paesi sviluppati del mondo il fatto che le differenze nei sistemi contabili nazionali stanno diventando un freno allo sviluppo della cooperazione economica tra loro sta diventando sempre più evidente. possibilità più chiare e restrittive di integrazione delle loro economie. A questo proposito, i loro sforzi per avvicinare quanto più possibile i sistemi contabili nazionali e appianare le differenze tra loro stanno diventando sempre più evidenti.

3.2. Piano dei conti francese

Il passaggio alla contabilità finanziaria e gestionale separata richiede significativi adeguamenti all'attuale piano dei conti. Può essere preso come base il piano dei conti francese in quanto si avvicina di più a quello adottato nel nostro Paese e allo stesso tempo garantisce la tenuta separata della contabilità finanziaria e di gestione.

Il piano dei conti francese comprende 10 classi (sezioni). Di queste, 7 classi sono assegnate ai conti di contabilità finanziaria:

classe 1 - conti capitale;
classe 2 - conti delle immobilizzazioni;
classe 3 – conti delle rimanenze e dei lavori in corso;
ramo 4 – conti terzi;
classe 5 - conti finanziari;
classe 6 – conti spese;
classe 7 – conti dei redditi.

In ciascuna classe di conti, la corrispondenza dei conti è rigorosamente regolamentata e organizzata. Due classi di conti (ottava e nona) sono destinate alla contabilità gestionale. Non esiste una regolamentazione rigida dei conti; ogni impresa risolve questi problemi in modo indipendente. Una classe di conti (zero) è assegnata ai conti fuori bilancio.

Il valore aggiunto creato dall'organizzazione è calcolato come la differenza tra le entrate derivanti dalle vendite di prodotti (conti 70-74) e le spese (conti 60-62). Da un punto di vista economico, nei conti 60, 61 e 62 si accumulano tutti gli accordi con organizzazioni terze, che possono essere considerate come “transazioni di scambio” tra entità commerciali che non portano alla creazione di valore aggiunto.

Secondo la definizione, il valore aggiunto è il contributo di una specifica organizzazione al processo di produzione e vendita dei prodotti. Il contributo dell'organizzazione dipende direttamente dal numero e dalle qualifiche del personale, nonché dalla disponibilità delle attrezzature necessarie per la produzione e la vendita dei prodotti. Il valore aggiunto riflette il reale peso economico dell’organizzazione. Permette di confrontare i risultati delle prestazioni e funge da indicatore della crescita economica.

Come definito nel piano dei conti francese, il saldo operativo rappresenta le risorse ricevute nel corso delle attività operative e destinate a) ricostituire e aumentare il capitale circolante e b) pagare una compensazione finanziaria per l'utilizzo di fondi presi in prestito o azionari. Il saldo operativo è la principale fonte di reddito per un'organizzazione, garantendone la liquidità. La quota del saldo operativo nel valore aggiunto dipende dal settore specifico dell'economia.

Va sottolineato che la codificazione standardizzata dei conti facilita la procedura di calcolo di tutti i risultati intermedi. Questo vantaggio acquista particolare importanza quando si analizzano le attività economiche a livello statale.

L'Ufficio di analisi finanziaria della Banca di Francia analizza i rapporti annuali delle società e produce un rapporto che contiene dati analitici sulle attività finanziarie di ciascuna società. Le aziende presentano volontariamente i loro bilanci e le dichiarazioni di profitti e perdite all'Ufficio di presidenza.

Il rapporto dell'Ufficio di presidenza può essere visto come un'analisi comparativa che consente un rapido esame di vari aspetti della posizione finanziaria di un'azienda. Gli indicatori riflettono i punti di forza e di debolezza dell'impresa, il che aiuta a concentrarsi sui problemi più urgenti che richiedono un'analisi seria. Lo scopo principale della contabilità è fornire informazioni utili al processo decisionale. Per quanto riguarda la relazione finanziaria dell'Ufficio, aiuta gli imprenditori a sviluppare strategie aziendali.

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Applicazione

Tabella 1.Caratteristiche comparative di base della contabilità finanziaria e gestionale

Aree di confronto	Contabilità finanziaria	Controllo di gestione
1. Obbligo di tenuta dei registri	Richiesto dalla legge	Con decisione dell'amministrazione
2. Finalità contabili	Compilazione di report finanziari per utenti esterni all'organizzazione	Assistere l'amministrazione nella pianificazione, gestione e controllo
3. Principali consumatori di informazioni	Individui e organizzazioni esterne all'impresa	Vari livelli di gestione aziendale
4. Tipologie di sistemi contabili	Sistema a doppia entrata	Qualsiasi sistema che soddisfi le esigenze di informazione gestionale
5. Libertà di scelta	Aderenza obbligatoria ai principi contabili generalmente accettati	Il criterio principale è l'idoneità delle informazioni
6. Contatori utilizzati	Unità monetaria al tasso in vigore al momento dell'operazione	Unità di misura monetarie e naturali calcolate al valore attuale o futuro
7. Principale oggetto di analisi	Unità aziendale nel suo complesso	Grado di dettaglio richiesto a fini gestionali
8. Frequenza della segnalazione Vedi: Marenkov N.L. Kravtsova T.I. Principi internazionali di contabilità, revisione e politiche contabili delle società. - M., URSS, 2000, p. 56 - 70. Vedi: Fedotova G.A., Tsyplenkova I.G. Contabilità all'estero // Tr./Kuban.gos.agrar.un-t - 1996. - Numero 351, p. 75-93. Vedi: Litvinenko M.I. Revisione degli standard internazionali di rendicontazione finanziaria // Glavbukh.-1998.-No.1.-P.69-75. Vedi ad esempio: Garifullin K.M., Mansurov R.R. Sulla preparazione dei conti consolidati in Germania//Contabilità.-1997.-No.5.-P.80-83. Vedi: Pankov D. A. Contabilità e analisi in paesi stranieri. - Minsk, Ecoprospettiva, 1998.

Forme organizzative e giuridiche dell'imprenditorialità

Contabilità spesso chiamato "il linguaggio degli affari" (“la lingua degli affari”). Come ogni lingua, la contabilità è in continua evoluzione e cambiamento per soddisfare le esigenze della società. Secondo la definizione fornita dall'American Institute of Certified Public Accountants, con il termine contabilità si intende "l'arte di registrare, classificare e riassumere in modo significativo e in termini di denaro, transazioni ed eventi che sono, almeno in parte, di carattere finanziario e di interpretazione dei relativi risultati" (l'arte di registrare, classificare e sintetizzare in termini monetari operazioni ed eventi che hanno in una certa misura natura finanziaria, e di interpretare i risultati ottenuti).

All'estero esistono varie forme organizzative e giuridiche di imprenditorialità, ma le principali sono tre tipologie, che differiscono per il numero di proprietari di capitale, i loro diritti e responsabilità. Negli USA si chiamano: ditta individuale, società di persone, società di capitali. E nel Regno Unito è: ditta individuale, società di persone, società a responsabilità limitata(Fig. 1.1).

Riso. 1.1. V

Ditta individuale (proprietà unica) è una società creata da una persona, che consente al proprietario di controllare le proprie attività commerciali. Una ditta individuale non è una persona giuridica e pertanto i profitti di una ditta individuale sono considerati reddito personale del suo proprietario. Pertanto non è soggetto all’imposta sul reddito, ma è soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche. Poiché le aliquote fiscali sul reddito personale e la base imponibile sono generalmente più elevate rispetto alla tassazione degli utili delle persone giuridiche, ciò costituisce uno svantaggio per le imprese individuali.

La responsabilità dell'imprenditore unico è illimitata e pertanto, in caso di fallimento, egli potrebbe perdere non solo l'azienda, ma anche i suoi beni.

Negli Stati Uniti secondo Legge sul partenariato uniforme, adottato nel 1914 e valido in 44 dei 50 stati, associazione(associazione, associazione)è definita come “un’associazione di due o più persone che esercitano un’attività come comproprietari allo scopo di realizzare un profitto”. Nel Regno Unito secondo Legge sulla partnership del 1890 Si definisce società di persone “il rapporto tra privati che esercitano congiuntamente un’impresa allo scopo di trarne profitto”. I partner possono essere sia persone fisiche che giuridiche, il cui numero totale non è limitato.

Le partnership hanno durata limitata (periodo di attività limitato), cioè, nei casi in cui uno dei soci rifiuta, fallisce o non è in grado di continuare a partecipare alle attività della società, è necessaria una nuova registrazione.

come risultato agenzia mutua ciascun partner è un rappresentante a pieno titolo della partnership e può concludere affari per l'intera partnership nell'ambito delle sue attività principali. Ogni socio ha il diritto di partecipare agli utili della società. Una società di persone, come una ditta individuale, non è una persona giuridica e pertanto le tasse vengono riscosse sul reddito individuale di ciascun partner.

Riso. 1.2. V

La caratteristica principale delle società in nome collettivo è responsabilità illimitata. Cioè, se una società fallisce, ciascun partner è obbligato ad assumersi la piena responsabilità dei debiti dell'impresa, anche se questi debiti superano il capitale della società. Inoltre, se uno dei soci non può pagare la sua parte di debito, l'altro socio deve farlo per lui mediante la vendita dei propri beni. Ma anche nelle società in accomandita ci deve essere almeno una persona che si assume la piena responsabilità. Il suo nome è socio accomandatario (socio principale), e questo è solitamente il partner che gestisce gli affari della partnership. Vengono chiamati altri partner che sono responsabili solo nella misura del loro investimento soci accomandanti (soci accomandanti).

Poiché le società di persone consentono di mettere in comune il capitale e i talenti degli individui, le più comuni sono le società create su base professionale, ad esempio le società di commercialisti, avvocati e medici.

Le caratteristiche principali delle società, in contrapposizione alle partnership, sono vita perpetua (periodo di attività illimitato) E responsabilità limitata (responsabilità limitata dei suoi proprietari). La legislazione societaria nei diversi paesi è troppo ampia e la definizione di società è molto vaga. Così, negli Stati Uniti, a livello federale, esistono le procedure per la creazione e il funzionamento delle società Legge sul modello rivisto sulle società senza scopo di lucro (Legge modello modificata sulle società senza scopo di lucro) E Legge sul modello rivisto delle società per azioni (Legge modello modificata sulle società commerciali), Per cui società caratterizzata come un’unità economica che emette azioni.

Condividere (promozione) - si tratta di un titolo senza un periodo di circolazione specificato, che certifica la partecipazione azionaria di una persona nel capitale di una società e gli conferisce il diritto di ricevere parte dell'utile sotto forma dividendi (dividendi) e partecipazione alla gestione della società e alla distribuzione del suo patrimonio in caso di liquidazione. Azionisti (azionisti) possono essere persone fisiche o giuridiche.

Durante il processo di registrazione di una società, il progetto di statuto specifica il numero massimo di azioni che potrà emettere: azioni autorizzate. Di norma, al momento della costituzione la società ne produce un numero minore: azioni emesse in modo da azioni non emesse rilascio nel caso in cui la società decida di espandere le proprie attività. Quindi il numero di azioni emesse e in circolazione azioni in circolazione inferiore al numero consentito per il rilascio.

Le azioni potrebbero esserlo azioni con valore nominale (azioni con valore nominale) O azioni senza parità (azioni senza parità). Non possono essere emesse azioni alla pari valore dichiarato (valore dichiarato) - quando il consiglio di amministrazione ne determina in qualsiasi momento il valore) e valore non dichiarato (nessun valore dichiarato).

In alcuni casi, una società, al fine di aumentare gli utili per azione in circolazione, riacquista alcune delle azioni emesse. Tali azioni sono chiamate azioni proprie (azioni riacquistate). La differenza tra le azioni riacquistate e quelle non riacquistate è che la rivendita delle azioni riacquistate è consentita a un prezzo inferiore alla pari (Fig. 1.3).

Riso. 1.3. V

Le società statunitensi sono tenute a includere una delle seguenti parole o una sua abbreviazione nei loro nomi aziendali: "società" O "corp.";"incorporata" O "inc.";"azienda" O "co.";"limitato" O "ltd."

A seconda del metodo di vendita delle azioni, negli Stati Uniti una società riceve lo status di aperta o chiusa (figura 1.4). Azione corporazione generale le azioni sono liberamente negoziabili nelle borse valori società vicina non sono quotate in borsa e sono possedute da una ristretta cerchia di azionisti.

Fig.1.4. V

La differenza tra società di capitali e imprese individuali e società di persone è che una società è una persona giuridica, e quindi il suo reddito è soggetto a doppia (o tripla) tassazione: la prima volta - con l'imposta federale sul reddito; la seconda volta: imposta statale sul reddito; per la terza volta - imposta sui dividendi. Tuttavia, dopo la riforma fiscale negli Stati Uniti nel 1986, il concetto Piccola Corporazione(S-Corporazione) - piccola azienda, che, come le società di persone, non sono soggette a tassazione sui redditi. Ottenere lo status S-Corporazione possibile se sono soddisfatte le seguenti condizioni: la società è americana, emette un tipo di azioni e non ha più di 35 azionisti, che, di norma, devono essere privati residenti negli Stati Uniti. Tutte le altre società possono emettere due tipi principali di azioni, ciascuna delle quali ha le proprie specificità (Fig. 1.5).

Azioni ordinarie (azioni ordinarie), O C stock comune (condivisioni comuni) attribuiscono ai propri titolari il diritto di voto nella gestione della società mediante elezione Consiglio di Amministrazione (Consiglio di Amministrazione) e ricevere dividendi in proporzione alla loro quantità.

Condivisioni preferite non hanno diritto di voto, ma danno la preferenza ai loro proprietari nel ricevere i dividendi e nella distribuzione delle proprietà in caso di liquidazione della società. L'importo dei dividendi sulle azioni privilegiate è fissato in percentuale del loro valore nominale o in dollari per azione. Molto spesso, tali azioni vengono distribuite tra i dipendenti della società a condizioni preferenziali. Se le azioni privilegiate hanno il diritto di essere scambiate con azioni ordinarie, vengono chiamate azioni privilegiate convertibili. Altrimenti, le azioni privilegiate lo sono azioni non convertibili (azioni non convertibili).

Riso. 1.5. V

Il possesso di azioni ordinarie e privilegiate non garantisce il ricevimento dei dividendi dichiarati dal consiglio di amministrazione. Pertanto, se nell'anno in corso non sono stati dichiarati dividendi, verranno depositati nell'anno successivo solo se viene concluso un accordo tra gli azionisti e la società secondo cui le azioni sono azioni privilegiate cumulative (azioni privilegiate cumulative). In tutti gli altri casi - se le azioni sono ordinarie o azioni privilegiate non cumulative (azioni privilegiate non cumulative), gli azionisti non riceveranno mai dividendi per quest’anno.

Le società spesso acquistano azioni di altre società allo scopo di ricevere dividendi o influenzarne le politiche operative e finanziarie. A seconda della quota di azioni acquisita dalla società investitrice, viene determinata l'entità della sua influenza sulla società investita.

Secondo la pratica internazionale, per ottenere influenza significativa (influenza significativa) per un'impresa partecipata, l'investitore deve possedere dal 20 al 50% delle azioni ordinarie dell'impresa partecipata e ottenere la piena controllo (controllo) - più del 50% delle azioni ordinarie dell'impresa partecipata, ovvero una quota di controllo. Quindi, ad esempio, una società commerciale può acquistare partecipazioni di controllo in società che producono beni per essere sicura di ricevere la quantità richiesta di beni della qualità richiesta al prezzo da lei stabilito.

Una società investitrice può ottenere una partecipazione di controllo in un'altra società creando una nuova società, mantenendo più del 50% delle azioni (o anche tutto il 100%), oppure acquisendo più del 50% delle azioni di una società già esistente . Entrambi i metodi per ottenere una partecipazione di controllo sono abbastanza comuni. L'acquisizione di una partecipazione di controllo in una società già esistente può avvenire attraverso un'acquisizione o una fusione.

Acquisizioni si verifica quando si ottiene una partecipazione di controllo in un'altra società acquisendola con contanti, altri beni o debiti.

Fusioni si verifica quando si ottiene la partecipazione di controllo in un'altra società scambiandola con azioni proprie. In questo caso, entrambe le società diventano azioniste l’una dell’altra.

L'impresa partecipata può però anche essere una società di persone se un'altra impresa possiede parte del suo capitale. Secondo IAS 27 E IAS 28 Per designare le imprese che si trovano in tali relazioni, vengono utilizzati i seguenti termini e i loro significati:

società collegata(società collegata)è un'entità commerciale, inclusa un'entità diversa da una società, come una partnership, sulla quale l'investitore ha un'influenza significativa e che non è né una controllata né una partecipazione in una joint venture;

compagnia sussidiaria(filiale)- è un'entità commerciale, in particolare un'entità commerciale senza personalità giuridica, come una società di persone, controllata da un'altra entità commerciale (nota come società madre);

società madre(società madre)- un'entità commerciale che ha una o più filiali.

Per ragioni diverse e in modi diversi, le imprese creano associazioni. Ma se prima forme comuni di associazioni di imprese erano cartelli, sindacati, trust, associazioni, preoccupazioni, consorzi, allora negli ultimi decenni si sono diffuse:

gruppi(gruppi)- l'insieme della società controllante e di tutte le sue controllate;

presa(partecipazioni)- l'insieme della società controllante e di tutte le sue società controllate e collegate.

Un tipo di partecipazione è conglomerato (conglomerati), che sorgono a seguito dell'assorbimento da parte di una grande azienda di molte piccole e medie imprese di vari settori e aree di attività che non sono collegate tra loro né dal settore né dalla tecnologia. Lo scopo della loro creazione è investire nelle aree più redditizie e massimizzare i profitti.

La struttura delle partecipazioni può essere semplice, se composta da una società madre e una o più società controllate e collegate, o complessa, se le società controllate svolgono anche la funzione di società madri nei confronti di altre società. Questa struttura a più fasi, cioè la presenza di filiali e società nipoti, è una caratteristica delle holding moderne. Si chiama la società principale che è a capo dell'azienda holding (società holding).

La massima importanza è stata acquisita dalle associazioni internazionali di imprese create sotto la struttura della holding. Tali associazioni sono chiamate compagnia multinazionale- MNC (società multinazionali), società multinazionali- MNC (società multinazionali), corporazioni transnazionali- TNC (società transnazionali), imprese multinazionali- MNE (imprese multinazionali) e persino multinazionali in tutto il mondo(società globali).

Secondo la metodologia ONU esistente, a TNC Le imprese straniere subordinate sono considerate non solo filiali, ma anche società collegate, che comprendono società in cui dal 10 al 50% del capitale azionario appartiene a un investitore straniero.

Il rapido sviluppo del business internazionale persegue obiettivi quali l’accesso a nuove fonti di risorse e nuovi mercati, l’acquisizione di vantaggi competitivi e l’aumento dell’efficienza. A MNC comprendono non solo le imprese manifatturiere, ma anche le banche transnazionali, le società di telecomunicazioni e di revisione contabile, i fondi di investimento e di pensione. Per struttura MNC distinto tra orientato verticalmente e orientato orizzontalmente. I primi includono multinazionale, che producono beni in alcuni paesi e li forniscono ad altri, e questi ultimi includono multinazionale, che producono prodotti simili in paesi diversi.

Dati della rivista americana "Fortuna" che pubblica annualmente un elenco delle 500 maggiori società pubbliche e private in base al reddito lordo, indica che le più grandi società del mondo sono multinazionali (Tabella 1.1).

Tabella 1.1. V Dieci più grandi società dall'elencoFortuna per il 2011

Legislazione contabile nei diversi paesi. Procedura per la tenuta delle scritture contabili all'estero

Forme organizzative e giuridiche dell'imprenditorialità

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