Brev fra finansdepartementet i Russland
datert 20.05.05 nr. 03-04-11/116

På forrige uke Redaksjonen har til disposisjon et brev fra landets hovedøkonomiavdeling datert 20. mai 2005 nr. 03-04-11/116. Finansdepartementet gjorde i den oppmerksom på utarbeidelse av dokumenter som er nødvendige for å trekke fra merverdiavgift ved salg av varer i kontanter.

Skatt som inneholder en sjekk

Du kan motta et momsfradrag bare hvis skatten betales til selgeren (klausul 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Problemet er at noen inspektorater ikke refunderer merverdiavgift hvis en kvittering for kontantkvittering (CRO) for den aktuelle transaksjonen ikke er vedlagt kontantkvitteringen. Begrunnelsen for et slikt krav er for det første at det ikke fremgår klart av kvitteringen at akkurat denne skattyter har betalt for varene. For det andre er ikke en sjekk grunnlag for å føre kontanter. Og det betyr at uten kvittering for PKO, bekrefter han ikke mottak av penger for varene.
Finansdepartementet står i denne situasjonen på skattyters side. Men kun under forutsetning av at merverdiavgiftsbeløpet var uthevet som egen linje i kassakvitteringen. Det faktum at dette dokumentet ikke angir personen som overfører pengene spiller ingen rolle. Tross alt står en slik presisering i fakturaen.
En kvittering er tilstrekkelig for å bevise betalingen. Faktisk, for kontantbetalinger, utstedes kontantkvitteringer på tidspunktet for betaling for varene (artikkel 5 i den føderale loven av 22. mai 2003 nr. 54-FZ). Dette betyr at mottak av sjekken bekrefter betaling. Så for å trekke fra mva, er det ikke nødvendig å utstede en kvittering for PKO.
La oss merke seg at Russlands skatte- og skattedepartement tidligere også holdt seg til dette synspunktet (brev datert 10.10.03 nr. 03-1-08/2963/11-AL268). Samtidig insisterte Skattedepartementet på å oppgi nummer og dato for sjekken på fakturaen.
Men teksten i det kommenterte brevet fører også til en skuffende konklusjon for skattebetalerne. Dersom mva ikke er fremhevet på kvitteringen, så kan ikke fradraget oppnås selv om det er kvittering for PKO.
Riktigheten av denne tilnærmingen ble bekreftet til oss direkte av Finansdepartementet. Logikken til finansfolk her er som følger. Paragraf 4 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode krever at MVA-beløpet fremheves som en egen linje i primære regnskapsdokumenter og fakturaer. Departementet sidestiller en kontantkvittering med det primære dokumentet som bekrefter betalingen (brev datert 01.05.04 nr. 16-00-17/2). Finansdepartementet nekter å gi denne statusen til en kvittering for PKO, siden det mener at dette dokumentet kun er nødvendig for behandling av kontantkvitteringer. Og hvis mva ikke er uthevet i primærdokumentet (sjekk), så tillates ikke fradrag.

Hva kommer først

Vi ber om å være uenige med forfatterne av brevet. For det første, om en sjekk er et primært regnskapsdokument er et kontroversielt spørsmål. Tross alt inneholder sjekken ikke de nødvendige "primære" detaljene. For eksempel navnet på stillingen til personen som er ansvarlig for transaksjonen, signaturen til denne personen.
Ved salg i kassasystemer utarbeides dessuten primærdokumenter nettopp på grunnlag av en kontantkvittering (forskrift om vedlikehold § 15) regnskap Og regnskap, godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet av 29. juli 1998 nr. 34n). Dette betyr at selve sjekkene ikke er primærdokumenter.
Men kontantkvitteringsordren lider ikke av slike mangler. I henhold til punkt 13 i prosedyren kontanttransaksjoner V Den russiske føderasjonen(godkjent av avgjørelsen fra styret for sentralbanken i Den russiske føderasjonen datert 22. september 1993 nr. 40), aksepteres kontanter av kassene til foretak som bruker kontantkvitteringsordrer. Det vil si at PKO er det primære dokumentet som bekrefter mottak av penger.
Derfor kan det gjenkjennes som et dokument som bekrefter betaling for varene. Og momsbeløpet fordeles alltid der. Arbitrage praksis bekrefter denne konklusjonen (vedtak fra den føderale voldgiftsdomstolen i Ural-distriktet datert 09/08/04 i sak nr. F09-3634/04-AK, vedtak fra den føderale voldgiftsdomstolen i det sentrale distriktet datert 20.01.05 i sak nr. A64-1591/04-16).
For det andre, selv om merverdiavgift ikke er fremhevet i primærdokumentene, bør dette ikke påvirke fradraget. Artikkel 171 og 172 i den russiske føderasjonens skattekode indikerer ikke at merverdiavgift ikke kan refunderes hvis kravene i paragraf 4 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode brytes. Nå, hvis mva-beløpet ikke er uthevet på fakturaen, er fradraget ikke tillatt (klausuler 2, 5 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode).
Merk at domstolenes meninger om fradrag for «primær» skatt, som ikke inkluderer merverdiavgift, var delte. For eksempel, i avgjørelsen fra Federal Arbitration Court of the Central District datert 20. januar 2005 i sak nr. A64-1591/04-16, mente voldgiftsmennene at det er obligatorisk å fordele merverdiavgift. Men det er også den motsatte posisjonen - vedtaket fra den føderale voldgiftsdomstolen i det vestsibirske distriktet datert 11. januar 2005 i sak nr. F04-9214/2004 (7506-A27-32).

M.V. Burehina, UNP-ekspert

Registrering av en kontantkvitteringsordre er et viktig element i kontantdisiplinen. Den fylles ut når kontanter kommer til bedriftens kasse og går alltid sammen med kvittering.

En kontantkvitteringsordre kan utstedes i absolutt enhver situasjon: når penger kommer fra grunnleggeren, ved kompensasjon for skade forårsaket av ansatte i bedriften, fra salg av selskapets eiendom, som betaling for varer fra kjøperen, etc.

Siden 2014 har utførelse av bestillinger for kontantkvitteringer, på grunn av forenklingen av prosedyren for å opprettholde kontanter i organisasjoner, sluttet å være obligatorisk, men dette dokumentet er fortsatt mye brukt der.

FILER

Regler for registrering av en kontantkvitteringsordre

Det er ikke noe enhetlig utvalg av en kontantkvitteringsordre, så hver bedrift kan utvikle sin form etter eget skjønn eller bruke en mal. I i fjor Det er et vanlig fenomen når en bedrift, som selvstendig har utviklet et PKO-skjema, skriver det ut i et trykkeri og regnskapsførere fyller det ut manuelt. Ikke mindre ofte er det situasjoner når skjemaet fylles ut direkte på datamaskinen og deretter skrives ut på en skriver. Dermed kan en ordre tegnes enten for hånd eller skrives ut på en datamaskin, men den må uansett inneholde "live" signaturer.

Dokumentet er signert av en spesialist fra regnskapsavdelingen eller en autorisert ansatt, samt av kassereren. Det er ikke nødvendig å sertifisere skjemaet med et segl, siden siden 2016 har juridiske personer, som tidligere og individuelle gründere, rett til ikke å bruke segl og frimerker i arbeidet sitt.

Dokumentet utarbeides i ett eksemplar og lagres i regnskapsavdelingen.

Det skal bemerkes at det er uakseptabelt å fylle ut blyant, akkurat som blotter, feil og rettelser i kontantkvitteringsordren - dette bør unngås, eller som en siste utvei er det bedre å utstede dokumentet på nytt.

Etter utfylling av kassakvitteringsordren er det nødvendig å registrere den i det interne registeret over mottaks- og utgiftsordrer, og kvitteringen må rives av langs den stiplede linjen og gis til den som har satt inn pengene i kassa.

Instruksjoner for å fylle ut en bestilling av kontantkvittering

Ordreskjemaet for standard kontantkvittering kan deles i to deler.

Del en

Den første inkluderer navn på firma som indikerer dens organisatoriske og juridiske status (IP, LLC, CJSC, OJSC), samt strukturell inndeling, som skriver det ut (fylles ut om nødvendig kan du sette en strek). Også her må du angi OKPO organisasjonskode(helrussisk klassifisering av bedrifter og organisasjoner) - du finner den i inngående dokumenter organisasjoner.

Deretter, rett under, overfor navnet på dokumentet i den aktuelle cellen, bør du skrive det nummer etter intern dokumentflyt , nemlig registeret over kvitteringer og forbruksvarer (nummereringen av kvitteringsordrer må være fortløpende), samt datoen for dens ferdigstillelse.

Andre del

Den andre delen av ordren for kontantkvittering er den viktigste og inkluderer informasjon direkte knyttet til økonomiske kvitteringer.

• I kolonne "Debet" du bør angi nummeret til regnskapskontoen, hvis debet inkluderer de mottatte kontantene (oftest er tallet 50 satt her, dvs. "Kontanter"). Denne cellen er valgfri, så du kan la den stå tom.
• Neste i kolonnen "Kreditt" du må skrive inn koden til avdelingen eller avdelingen som økonomien er tildelt (du kan også sette en strek) og nummeret til den tilsvarende kontoen, som gjenspeiler kvitteringen til kassen. Om nødvendig må du også fylle ut kolonnen "analytisk regnskapskode"(men hvis slike koder ikke brukes i organisasjonen, trenger ikke cellen fylles ut).
• Så til kolonnen "Sum" er lagt inn pengesum(i tall) mottatt i kassen.
• Til celle "Destinasjonskode" du må angi destinasjonskoden for pengene som mottas, men kun hvis slike koder brukes i organisasjonen.
• Nedenfor må du angi nøyaktig hvem pengene kom fra (etternavn, fornavn, patronym til personen), samt grunnlaget (her må du skrive inn navnet på forretningstransaksjonen, for eksempel "lån av midler" , "retur av forskuddsbetaling", "betaling i henhold til avtale", etc. .)
• På linje " Sum", igjen skriv inn mengden av innkommende midler, men i ord. Etter å ha lagt inn, må du sette en strek i det gjenværende tomme feltet (for å unngå forfalskning av dokumentet). Her må du markere mva, og dersom mva ikke brukes, så bør dette også noteres.
• På linje "Applikasjon" detaljer om vedlagte primærdokumenter (hvis noen) er angitt.

Avslutningsvis, under dokumentet må du sette underskrifter fra regnskapssjef og kasserer som tok imot pengene. Kvitteringen fylles ut på nøyaktig samme måte og rives deretter av langs kuttlinjen og overleveres til den som har overført pengene.

N.V. OTOCHINA,
Regnskapssjef
Yu.S. SEMENOVA,
ekspert på magasinet "Glavbukh"

Ny den føderale loven nr. 54-FZ “Om bruk av kontroll kassautstyr...» (heretter omtalt som lov nr. 54-FZ) endret fremgangsmåten for behandling av dokumenter ved salg mot kontanter. Nå må selger utstede en kontantkvittering, selv om kjøper er en juridisk person. Da lovgivere annonserte denne innovasjonen, så det ut til at bare organisasjoner som handlet for kontanter ville lide av det – de hadde faktisk mange nye problemer.

Etter en stund tok imidlertid også regnskapsførerne til innkjøpsselskapene seg i hodet: loven ga dem også vanskeligheter. Nemlig: det ble uklart hvordan dokumentene skulle utformes slik at «inngående» merverdiavgift kunne trekkes fra. Foretak som skattemessig fastsetter utgifter "ved betaling", står overfor en annen vanskelighet. Skattemyndighetene nekter å godkjenne utgiftene deres med mindre de er bekreftet av en kontantkvittering.

Alle disse problemene kan overvinnes hvis du grundig forstår kravene til tjenestemenn og forstår hvor lovlige de er. Da vil du kunne gjøre det som passer ikke for skattemyndighetene, men for din bedrift. Vårt materiale vil hjelpe deg med dette.

Under hvilke betingelser kan moms refunderes?

De generelle betingelsene for tilbakebetaling av "inngående" merverdiavgift er spesifisert i artikkel 171 nr. 2 og i artikkel 172 nr. 1 Skattekode RF. Det er fire av dem, og selskapet skal fullføre alt.

Den første betingelsen: organisasjonen må registrere de kjøpte varene, verkene eller tjenestene i de aktuelle regnskapsregnskapene basert på primærdokumenter. Det er verdt å understreke at i dette tilfellet sikter vi ikke til primærproduktet som selgeren skrev ut til deg (faktura, faktura osv.). Det handler om om dokumentet som organisasjonen din utarbeidet da du mottok verdien. Ved registrering av anleggsmidler bør du derfor utarbeide en aksept- og overføringslov på skjema nr. OS-1. For mottatt materiell utstedes en kvitteringsordre på skjema nr. M-4. Unntaket er verk og tjenester. Regnskapsføreren til innkjøpsorganisasjonen utarbeider ikke et spesielt dokument for dem. De kommer på grunnlag av et skjøte signert av begge parter, eller et annet dokument utstedt av selger.

Den andre betingelsen: du må betale varer (arbeid, tjenester), samt "inngående" skatt på dem. For det tredje: fradraget er kun mulig hvis bedriften din er momsbetaler og du har til hensikt å bruke de ervervede eiendelene i aktiviteter som er underlagt denne skatten.

Og til slutt, for det fjerde: du må motta en faktura fra leverandøren. Vær oppmerksom på at paragraf 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode forplikter leverandøren til å utstede deg dette dokumentet innen 5 dager fra forsendelsesdatoen. For å motta dette dokumentet må en representant for din organisasjon fremvise en fullmakt til leverandøren.

Ellers vil den ansatte i organisasjonen bli ansett som en privatperson. Men fakturaer utstedes ikke til privatpersoner (klausul 7, artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvilke dokumenter bekrefter betalingen?

Så nå, for hvert kontantsalg, er leverandøren pålagt å utstede en kassaskvittering. De eneste unntakene er de operasjonene som er spesifisert i paragraf 3 i artikkel 2 i lov nr. 54-FZ.

Men selgere handler fortsatt inkonsekvent: noen forsto ikke de nye normene, andre kjøpte ikke enheten. Noen utsteder kunder både kassekvitteringer og motpapirer for kassekvitteringer. Andre er bare sjekker. Og det er tilfeller der sjekken ikke er utstedt i det hele tatt, og selgeren, på gammeldags måte, nøyer seg med bare en "prikhodnik". La oss si med en gang at den siste saken er grov overtredelse

krav i lov nr. 54-FZ. Og for ham organiserte de

Selgeren kan bli bøtelagt 30 000–40 000 rubler.

(300–400 minstelønn). Dette er etablert av artikkel 14.5 i koden for administrative lovbrudd i Den russiske føderasjonen (CAO RF). I tillegg kan det kreves inn bot fra foretakets leder og kasserer. Kjøper er ikke ansvarlig for at han ikke fikk utlevert kontantkvittering. Når det gjelder de to andre situasjonene, har begge livets rett. Tross alt, selv arbeidere

skattemyndighetene

ulike regioner har ennå ikke kommet til enighet om hvordan kontantbetalinger skal behandles - kun med en kassasjekk eller også med en kvittering. La oss vurdere funksjonene ved å refundere "inngående" MVA i hvert av disse tilfellene.

Faktum er at paragraf 4 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode sier: i fakturaer, oppgjør og primære dokumenter må merverdiavgift legges inn på en egen linje.

Det er klart at siden disse dokumentene er utstedt av selgeren, så er det han som må fordele skatten i dem.

Selger har ingen problemer med fakturaer og primære regnskapsdokumenter utstedt ved forsendelse. Tross alt er kjøpesummen angitt der, både med og uten avgift, og det er gitt spesielle kolonner for selve momsen. Det kan oppstå vanskeligheter akkurat når kontantkvitteringen kommer igjennom. Det er tross alt ikke alle selskaper som har slike kasseapparater som automatisk fordeler skatt fra varekostnadene.

Noen eksperter anbefaler å ikke kjøpe varer fra de leverandørene hvis kassaapparater ikke utsteder de "riktige" kvitteringene. Og disse selgerne rådes på sin side til å bytte kasseapparat til mer moderne. Det er klart at en slik anbefaling bare er bra på papiret.

Leverandøren har tross alt rett til å bruke et hvilket som helst kasseapparat som er innført i statsregisteret, uavhengig av om det fordeler merverdiavgift på sjekken eller ikke. I tillegg har ikke alle organisasjoner nok penger til å oppdatere sine kasseapparater, kun ledet av kundens interesser.

Hva gjør du hvis du likevel mottar en sjekk der moms ikke er inkludert på en egen linje? Svaret er: ta skatten som et fradrag, til tross for skattemyndighetenes oppfatning.

Dessuten er kravet deres i denne saken ulovlig. La meg forklare.

Klausul 4 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode, som sier at merverdiavgift må fremheves i betalingsdokumenter, er adressert ikke til kjøpere, men til selgere. Når kjøpere refunderer merverdiavgift, må de bli veiledet av paragraf 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode. Og det står at de kun trenger dokumenter som bekrefter betaling av skatten. Derfor, hvis din faktura, faktura og kassekvittering inneholder samme beløp, så er det klart at du har betalt både varene og mva. Derfor har du oppfylt alle kravene i koden for skatterefusjon. Eksempel 1

DEBIT 71 KREDITT 50

– 7000 rubler. – utstedt under O.P. Dorokhovas rapport. for kjøp av skrivesaker.

DEBIT 10 KREDITT 71

– 5000 rubler. (6000 – 1000) – papir akseptert for regnskap;

DEBIT 19 KREDITT 71

– 1000 rubler. – Tildelt merverdiavgift;

DEBIT 50 KREDITT 71

– 1000 rubler. (7000 – 6000) – det ubrukte beløpet av ansvarlige midler ble returnert til kassen;

DEBIT 68 underkonto "MVA-beregninger" KREDITT 19

– 1000 rubler. – fremsettes for fradrag på merverdiavgiftsbudsjettet på grunnlag av mottatt faktura fra selger.

Hvis du er redd for mulige tvister med skattemyndighetene, så vær oppmerksom på ett argument til. Som vi allerede har nevnt mer enn en gang, sier paragraf 4 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode at skatten må fremheves i oppgjør og primære dokumenter. Men koden spesifiserer ikke hvilke. Faktisk er oppgjørsdokumenter en type primærdokumenter. Men siden koden skiller dem, la oss se om kassekvitteringen tilhører minst én av disse kategoriene.

Primære dokumenter er de på grunnlag av hvilke forretningstransaksjoner reflekteres i regnskapet. Derfor må de inneholde alle nødvendige detaljer: navnet på forretningstransaksjonen, navnene på de ansvarlige tjenestemenn, deres personlige signaturer osv. (Artikkel 9 i den føderale loven av 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskap").

Kassekvitteringen inneholder ikke denne informasjonen. Og dens obligatoriske detaljer er spesifisert i et annet dokument - i paragraf 4 i forskriften om bruk av kassaapparater ... godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 30. juli 1993 nr. 745 (som endret 8. august, 2003). Dermed kan vi si at kontantkvitteringen ikke er et primærdokument.

Betalingsdokumenter bekrefter overføring av penger. De vanligste av dem er betalingsordrer, innkommende og utgående kontantordrer. Og paragraf 3 i artikkel 7 i bokføringsloven sier at alle betalingsdokumenter skal være underskrevet av regnskapssjefen. En kassasjekk krever ikke en slik signatur.

Følgelig, på det nåværende tidspunkt, inntil det er gjort endringer i den russiske føderasjonens skattekode eller i regnskapsloven, kan en sjekk ikke sidestilles med verken primær- eller oppgjørsdokumenter. Derfor gjelder ikke kravene i paragraf 4 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode for ham. Forresten, voldgiftsdomstoler De mener også at selv om det ikke er et eget merverdiavgiftsbeløp på kontantkvitteringen, kan skatten fortsatt trekkes fra (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the Ural District datert 8. juli 2003 nr. F09-1961/03-AK).

Imidlertid har mange selgere kommet opp med en slik vei ut av situasjonen. I tillegg til sjekker begynte de å utstede utskrifter for dem, der de angir nøyaktig hva som ble solgt, hvor mye det kostet og hva skattebeløpet var (dette er praktisk for selgere, siden inntektene ikke vil reflekteres to ganger, som da utstede en bestilling av kontantkvittering).

Så hvis du fikk en slik utskrift og mva-beløpet er angitt i det, bør den siste tvilen din forsvinne. Skatteetaten vil ikke kunne bevise at du ikke har betalt moms, og den kan derfor ikke trekkes fra. Be derfor leverandøren om en slik utskrift for å unngå misforståelser.

Mottatt kassekvittering og motfolie for bestilling av kassekvittering

Dersom du i tillegg til sjekken også har fått utlevert en kvittering, så vil det ikke være noen problemer med å trekke fra skatt, uansett om mva er uthevet i sjekken eller ikke. Tross alt, her har du i hovedsak to dokumenter som bekrefter betalingen. Derfor er det nok at avgiftsbeløpet legges inn på en egen linje i bare én av dem - i kassekvitteringsordren. For å være rettferdig bemerker vi at i praksis utsteder ikke leverandørene alltid kvitteringer til mottakerne, siden det er ulønnsomt for dem - de må finne ut hvordan de kan unngå dobbel regnskapsføring av inntekter. Selger er heller ikke ansvarlig for ikke å utstede en kvitteringsordre. Tross alt, etter å ha lagt inn inntektene gjennom kassaapparatet, hadde han allerede tatt hensyn til kontantene. Følgende situasjon kan ikke utelukkes: du fikk både kvittering og sjekk, men mva er ikke uthevet i noen av dokumentene. Er det mulig å refundere skatten? Ja det kan du. Og hvis tjenestemenn blander seg inn i dette, forsvar dine rettigheter ved å bruke argumentene som vi ga ovenfor. Vis gjerne til voldgiftspraksis. Så i paragraf 8 nyhetsbrev

Du må imidlertid være enig i at det er bedre å ikke bringe saken for retten. For å gjøre dette, instruer innkjøpsmedarbeideren om å nøye overvåke hvordan leverandøren utsteder dokumenter. Tross alt er det slett ikke vanskelig å sørge for at han angir mva på kvitteringen.

Selgeren utstedte kun en kontantkvitteringsordre

Vi har allerede lagt merke til at dessverre ikke alle organisasjoner klarte å skaffe kasseapparater innen 28. juni i år. Derfor er det ganske mulig at representanter for noen foretak, som kjøpte verdisaker med kontanter, ikke mottok en kassaskvittering. La oss si med en gang at hvis du har en motfolie for kontantkvitteringsordren, der mva er lagt inn på en egen linje, bør det ikke være noen problemer med refusjonen. Siden alle vilkårene fastsatt av skatteloven er oppfylt i dette tilfellet. Hvis mva ikke er angitt, kan avgiften også refunderes. Riktignok må du være forberedt på å krangle med skattemyndighetene. Vel, du har nå argumenter å operere med.

Samtidig kan enkelte virksomheter i en slik situasjon møte vanskeligheter av en helt annen karakter. Dette gjelder selskaper som ved beregning av inntektsskatt benytter kontantmetoden eller benytter et forenklet skattesystem. Dette er fordi utgiftene deres først blir anerkjent etter betaling (klausul 3 i artikkel 273 og klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). Og ifølge noen ansatte i skatteavdelingen indikerer fraværet av en kontantkvittering at utgiftene ikke er betalt. Og til og med en kvittering for kvitteringsordre kan ikke bekrefte kostnadene. Med vedtak av den nye loven er det kassakvitteringen som er betalingsbekreftelsen.

Denne uttalelsen fra skattemyndigheter kan imidlertid bestrides. Faktisk, i henhold til artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, må alle utgifter støttes av dokumenter. Men vi finner ikke en liste over disse dokumentene i koden. I mellomtiden indikerer kvitteringen på kvitteringen at du har betalt for kjøpet. Derfor har du all grunn til å inkludere kostnadene i utgiftene. Tross alt krever ikke koden det kontant betaling bekreftet utelukkende med en kontantkvittering! Det er ingen slik bestemmelse i lov nr. 54-FZ. Den fastslår bare selgerens plikt til å utstede en sjekk, men sier ikke noe om at kjøperen vil kunne ta hensyn til utgiftene sine først etter å ha mottatt dette dokumentet. Dermed har du rett til å bekrefte dine utgifter med en kvittering for kontantkvitteringsordren.

Eksempel 2

Rosinka LLC bruker kontantmetoden ved beregning av inntektsskatt. I juli, gjennom en ansvarlig enhet, kjøpte organisasjonen en kontorpult for kontanter. Prisen er 5400 rubler. (inkludert mva - 900 rubler). Selger utstedte en følgeseddel, en faktura, samt en kontrafolie for kontantkvitteringsordren, hvor avgiften ble plassert på en egen linje.

I juli, regnskapsfører for Rosinka LLC 900 rubler. "inngående" skatt ble trukket fra. Og kostnaden for bordet er 4500 rubler. (5400 – 900) – inkludert i materialutgifter som reduserer fortjenesten.

Så uansett om mva er fremhevet på kontantkvitteringen eller ikke, har kjøper juridiske grunner for å godta det for fradrag. I dette tilfellet kan og bør man argumentere med tjenestemenn, siden, som vi allerede har sagt, deres krav ikke bekreftes av bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode. Hvis du ikke er klar for slike tvister, kan du beskytte deg selv ved å kreve fra leverandøren en motfolie for kontantkvitteringsordren, hvor mva vil bli ført på en egen linje. Eller be selgeren om en spesiell utskrift for sjekken. La ham utarbeide dette dokumentet for på den ene siden å oppfylle kravet i lov nr. 54-FZ, og på den andre siden for ikke å komplisere livet hans.

Når det gjelder skattemyndighetenes forklaringer om at de som bruker kontantmetoden uten kvittering ikke kan avskrive utgifter, er dette standpunktet overhodet ikke begrunnet. Og etter vår mening er det ikke nødvendig å følge slike anbefalinger.

Å motta kontantinntekter fra detaljsalg pålegger organisasjonen et visst ansvar. Hvis oppgjør mellom organisasjoner for salg av varer, verk og tjenester hovedsakelig skjer på en ikke-kontant måte, skjer oppgjør med enkeltpersoner vanligvis i kontanter, sjeldnere ved bruk av elektroniske betalingsmidler.

I denne artikkelen vil vi undersøke i detalj utarbeidelse av kontantdokumenter, regnskap, skatteregnskap og posteringer for detaljinntekter som kommer i form av kontanter fra enkeltpersoner. La oss berøre litt behovet for å bruke kassautstyr.

1. Selge mot kontanter med kassaapparat

2. Hvordan registrere detaljsalg

3. Hvordan fylle ut kasse-operatørloggen

4. Detaljhandelsrapport

5. PKO for detaljomsetning

6. Innføring av PKO-data i kasseboken

7. Konteringer for detaljomsetning - eksempel

8. Detaljhandelsfaktura og salgsreskontro

9. Retailregnskap ved bruk av det forenklede skattesystemet

10. Rapport om detaljomsetning i 1C: Regnskap

Så, la oss gå i rekkefølge. Hvis du ikke har tid til å lese en lang artikkel, ta en titt kort video nedenfor, hvorfra du vil lære alle de viktigste tingene om emnet for artikkelen.

(hvis videoen ikke er tydelig, er det et tannhjul nederst i videoen, klikk på det og velg 720p kvalitet)

Vi vil diskutere emnet videre i artikkelen mer detaljert enn i videoen.

1. Selge mot kontanter med kassaapparat

Entitet eller en individuell gründer som planlegger å akseptere kontanter som betaling for sine varer, arbeid eller tjenester eller foreta betalinger med betalingskort, avgjør først om han er forpliktet til å bruke kassautstyr, eller om andre former for bekreftelse på betalingsmottak kan benyttes .

Anvendelsesområdet for kasseapparatutstyr (CCT) er regulert av føderal lov datert 22. mai 2003 N 54-FZ "Om bruk av kasseapparatutstyr ved kontantbetalinger og (eller) oppgjør ved bruk av elektroniske betalingsmidler." I 2016 ble det gjort globale endringer i den.

Til tross for at emnet for denne artikkelen ikke er direkte viet til bruken av kasseapparater i beregninger, vil vi berøre dette problemet. Fordi Ytterligere papirarbeid avhenger direkte av dette.

CCP brukes av alle organisasjoner og individuelle gründere når de foretar kontantbetalinger eller betalinger med betalingskort ved salg av varer, utførelse av arbeid eller levering av tjenester.

Dette er standardbetingelsen. Vilkår for obligatorisk bruk av CCP

• når du betaler kontant og kort med kunder:
• - fra 1. februar 2017 - for de som allerede bruker CCP

- fra 1. juli 2018 - for organisasjoner og individuelle gründere som yter tjenester til befolkningen (nå utsteder de BSO), for skattebetalere på UTII og patent (nå kan de utstede salgskvitteringer på forespørsel fra kjøper), eiere av salgsautomater. Kasseapparater som brukes i beregninger skal tillate online overføring av beregningsdata til skattekontor gjennom skattedataoperatør (OFD). Kjøper kan motta enten papirsjekk eller sjekk e-post

(dette vil bli implementert gjennom en spesiell applikasjon på kjøpers telefoner). Det finnes en rekke unntak når CCP ikke kan brukes. Blant dem, for eksempel salg av aviser og magasiner, reisedokumenter, handel på markeder og messer, torghandel

Derfor vil det i nær fremtid, ved salg for kontanter, være påbudt å bruke et kassaapparat, med svært begrensede unntak.

2. Hvordan registrere detaljsalg

Så fra nå av vil vi anta at du bruker et kasseapparat. Men bare å kjøre en sjekk i et kasseapparat og overlevere den til kjøperen (sende den til ham på e-post) er ikke alt. Eller rettere sagt, alt har bare begynt, siden du trenger å vite hvordan du dokumenterer detaljsalg.

Du bør tydelig forstå forskjellene mellom operasjonskassen og hovedkassen til organisasjonen. Driftskontanter– dette er en boks med kontanter i kassen (regnskapsbilaget her er kassererens journal). Hoved (hoved) kasse- dette er pengene som kassegrensen er etablert for (regnskapsdokumentet er allerede annerledes - kasseboken).

Først, la oss diskutere ansvaret til kassereren-operatøren for mottak Penger og papirarbeid. Deretter vil vi analysere fremgangsmåten for overføring av kontanter fra driftskassen til hovedkassen.

Så under salget blir hver kjøper stanset og gitt en kontantkvittering. Alle bevegelser på driftskassen gjenspeiles i Kasserer-operatørs journal. I forbindelse med overgangen til nettkasse er det foreløpig ikke klart om denne journalen må føres i fremtiden eller ikke. Men mens den er i bruk er den ikke kansellert, så vi vil diskutere prosedyren for vedlikehold og utfylling.

Forskrifter:

• "Standardregler for drift av kassaapparater ved kontantoppgjør med befolkningen" (godkjent av Den russiske føderasjonens finansdepartement 30. august 1993 nr. 104, gjaldt i den grad det ikke er i strid med lov nr. 54- FZ)
• "Album med enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for registrering av kontantoppgjør med befolkningen når du utfører handelsoperasjoner ved bruk av kasseregistre" (skjemaer godkjent av resolusjon fra den russiske føderasjonens statsstatistikkkomité datert 25. desember 1998 nr. 132) - denne dokumentet godkjente skjemaet til Cashier-Operator Journal KM-4.

Til tross for datoene er disse dokumentene aktuelle.

Kasserer-operatørens journal brukes til å registrere transaksjoner angående mottak og utgifter av kontanter (inntekter) for hver kassemaskin i organisasjonen, og er også et kontroll- og registreringsdokument for måleravlesninger. Kasserer-operatørens journal KM-4 er hoveddokumentet som gjenspeiler bevegelsen av kontanter i butikkens kasseapparat. Det settes opp for hvert kasseapparat separat.

3. Hvordan fylle ut kasse-operatørloggen

Journalen må snøres, nummereres og forsegles med signaturene til organisasjonens leder og regnskapssjef.

Alle oppføringer i "Kasserer-Operator Journal" KM-4 oppbevares av kasserer-operatøren i kronologisk rekkefølge, linje for linje, uten mellomrom, i blekk eller kulepenn.

Påmeldinger gjøres på grunnlag z-rapporter(melding med avbestilling), som tas ved slutten av arbeidsdagen (vakt). Vi vil ikke gi eksempler på z-rapporter, fordi... deres utseende avhenger av kasseapparatet som brukes.

Hver ny rapport skal fylles ut ny linje. Du kan se et eksempel på utfylling av skjermbildene nedenfor.

Hvis på en kassaapparat jobber i tre skift og har forskjellige kasserer, så må du legge inn tre separate linjer fra en dato.

Vær oppmerksom på kolonne 11 "Deponert i kontanter" - denne kolonnen indikerer bare mengden kontanter mottatt fra kunder (kortbetalinger og returer er ikke inkludert).

Innføring i journalen bør gjøres hver gang det ble åpnet vakt i kassa, selv om det ikke ble mottatt kontanter i kassa for dagen.

4. Detaljhandelsrapport

Etter at z-rapporten er tatt og neste linje i kassererens journal er fylt ut, sertifikat-rapport fra kasserer-operatør i henhold til skjema nr. KM-6. Sertifikatrapporten gjenspeiler avlesningene til kassetellerne ved begynnelsen og slutten av skiftet, inntekt for dagen (skift) og beløpet som returneres av kunder. Disse dataene er identiske med de som er lagt inn i kasse-operatørens journal.

Z-rapporten vedlegges kassererens sertifikat (detaljsalgsrapport) og sendes sammen med kontantprovenyet til hovedkassen.

5. PKO for detaljomsetning

Så vi fant ut at på slutten av arbeidsdagen overføres detaljinntekter fra den operative kassadisken til hovedkassen. I dette tilfellet mottar kassereren til hovedkasseapparatet (fra kassereren eller seniorkassereren) kontantinntekter, et sertifikat fra kasseoperatøren (detaljsalgsrapport) og en z-rapport knyttet til den.

Kassereren må utstede en PKO i navnet til personen som setter inn kontantprovenyet til hovedkassen (kasserer, seniorkasserer) - for hele beløpet mottatt fra ham. Hvis flere kasserere overlater inntektene, utstedes PCO for hver enkelt.

I linjen "Godtatt fra" er det fulle navnet på personen som donerer inntektene indikert, i linjen "Base" - detaljhandelsinntekter (du kan også angi navnet på butikken eller nummeret til det operative kassaapparatet).

Kvitteringen fra PKO stemples og gis til innskyter (kasserer).

Data om mottak av kontantproveny føres inn i kassaboken.

6. Innføring av PKO-data i kasseboken

Kasseboka er spesiell form(journal) for å reflektere kontanttransaksjoner, som inneholder informasjon om alle kvitteringer og uttak av kontanter ved organisasjonens kasse.

Vedlikehold av en kassebok er basert på følgende: forskrifter :

• — Vedtak fra den russiske føderasjonens statsstatistikkkomité datert 18. august 1998 nr. 88 "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for registrering av kontanttransaksjoner og registrering av beholdningsresultater"
• — Direktiv fra sentralbanken i Den russiske føderasjonen datert 11. mars 2014 nr. 3210-U.

Den første inneholder et standard kassebokskjema (nr. KO-4), den andre inneholder noen regler for utfylling. En juridisk enhet som utfører transaksjoner med kontanter, uavhengig av skattesystemet som brukes, er pålagt å føre en kassebok (klausul 1, paragraf 4.6, paragraf 4 i direktiv N 3210-U). Individuelle gründere kan ikke føre kassebok.

Du kan føre kassebok på papir eller i i elektronisk format :

• - på papir er boken tegnet opp for hånd eller ved hjelp av datamaskin (annet utstyr) og signert med håndskrevne signaturer.
• — i elektronisk form er boken utarbeidet ved hjelp av en datamaskin (annet utstyr) som sikrer dens beskyttelse mot uautorisert tilgang og signert med elektroniske signaturer.

Det er to måter å opprettholde en kassebok på papir:

• — fylles ut for hånd (boken er trykt på forhånd eller kjøpt, innbundet og sidenummerert);
• - fylles ut ved hjelp av programvare og maskinvare (boken fylles ut på datamaskin og deretter skrives ut).

Det er praktisk å fylle ut kasseboken ved hjelp av tekniske midler, for eksempel i et regnskapsprogram. Vanligvis genererer programmet en kassebok automatisk, basert på de angitte innkommende og utgående kontantordrene.

På slutten av hver arbeidsdag skriver kassereren ut og signerer et ark av kasseboken, og overleverer PKO og RKO utstedt for dagen til regnskapsfører. Dersom det ikke ble utført kontanttransaksjoner i løpet av en arbeidsdag, føres det ingen posteringer i kasseboken for den dagen.

I løpet av Kalenderår(eller annen periode, bestemt av organisasjonen) trykte ark av kasseboken er nummerert (vanligvis skjer nummerering automatisk ved utskrift fra regnskapsprogram), samlet i en mappe, og minst en gang i året sydd inn i en enkelt bok, forseglet på samme måte som en kassebok fylt ut for hånd, sertifisert av underskriftene til regnskapssjefen og lederen av organisasjonen og seglet av organisasjonen (hvis du bruker en).

Se nedenfor for et eksempel på utfylling av en kassebok.

7. Konteringer for detaljomsetning - eksempel

Nå som vi har behandlet utarbeidelsen av primærdokumenter, la oss se på posteringene for detaljhandelsinntekter ved å bruke et eksempel.

Ogorodnik LLC driver med detaljsalg av grønnsaker til enkeltpersoner. 14. september ble det solgt grønnsaker til en verdi av 22 000 rubler, inkl. mva 10 %. Enkeltpersoner betale kontant i butikken. Kostnaden for solgte varer var 8000 rubler. La oss gjøre oppføringer for detaljhandelsinntekter:

Debet 50-2 – Kreditt 90-1

Debet 90-3 – Kreditt 68– i mengden 2000 rubler. – MVA belastes

Debet 50-1 – Kreditt 50-2– i mengden 22 000 rubler. – Kontantbeløp settes inn i hovedkassen

Debet 90-2 – Kreditt 41- i mengden 8000 rubler. — varekostnaden avskrives.

Du kan også bruke konto 62, i så fall vil transaksjonene for detaljinntekter være som følger:

Debet 62-1 – Kreditt 90-1– i mengden 22 000 rubler. – inntektene gjenspeiles

Debet 50-2 – Kreditt 62-1- i mengden 22 000 rubler. – kjøpers gjeld er nedbetalt.

Resten er det samme.

Noen få ord om inntektsføring med henblikk på beregning av inntektsskatt. Inntekt er regnskapsført:

1. Med periodiseringsmetoden: på datoen for salg av varer, verk, tjenester.
2. Med kontantmetoden: den dagen pengene mottas på bankkontoer eller i kassen.

I detaljsalg, hvis vi ikke vurderer forhåndsbetaling, faller tidspunktet for mottak av betaling for varer, arbeid, tjenester og overføring av varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester sammen i tid. Derfor vil datoen for inntektsføring i skatteregnskapet etter periodiseringsmetoden og kontantmetoden være sammenfallende.

Inntekt vil bli inntektsført på datoen for salg av varer, arbeid eller tjenester. De. i vårt eksempel vil Ogorodnik LLC gjenspeile mottak av inntekt 14. september.

8. Detaljhandelsfaktura og salgsreskontro

Dersom selgerorganisasjonen er lokalisert på OSNO, så er den en momsbetaler. Ved salg av varer er det følgelig plikt til å belaste merverdiavgift og utstede en faktura. En detaljkjøper som kjøper varer til eget forbruk trenger imidlertid ikke en faktura.

For denne situasjonen gir skatteloven en egen regel. I henhold til klausul 7 i artikkel 168 i skatteloven, når du selger varer for kontanter av organisasjoner og individuelle gründere i varehandel, offentlig servering og ved utførelse av arbeid eller yting av tjenester til befolkningen, er det ikke nødvendig å utstede faktura. Det er nok å utstede kjøperen en kontantkvittering eller annet dokument i etablert form.

Men spørsmålet oppstår, hvis det ikke utstedes en faktura for detaljsalg, hva skal da registreres i salgsboken? Reglene for vedlikehold av salgsboken (godkjent ved regjeringsdekret nr. 1137 datert 26. desember 2011) fastsetter at i en slik situasjon registreres detaljene for kassakontrollbåndet (z-rapport) som genereres per dag i salgsboken. .

Når du fyller ut salgsboken, vil du også stå overfor spørsmålet om hva du skal angi i kolonne 7 og 8. Dette er navnet og TIN/KPP til kjøperen, du har dem ikke. Du må sette streker i disse kolonnene. I kolonne 2 «Operasjonstypekode» vil du angi kode 26. Dette er koden for momsunndragere, inkludert enkeltpersoner.

9. Retailregnskap ved bruk av det forenklede skattesystemet

I skatteregnskap ved bruk av det forenklede skattesystemet, er datoen for inntektsføring datoen for mottak av midler fra kjøperen (kontantmetoden). De. for vårt eksempel, hvis Ogorodnik LLC jobber med det forenklede skattesystemet, vil inntekten bli innregnet samme dag - 14. september, da salget fant sted og midlene ankom kassen.

Konteringer for sluttbrukerinntekter på det forenklede avgiftssystemet vil ligne på forrige eksempel, kun posteringer for mva-beregning vil være fraværende.

Detaljhandelsskatteregnskap ved bruk av det forenklede skattesystemet opprettholdes i inntekts- og utgiftsregnskapet. Grunnlaget for å gjøre en oppføring i boken vil være en bestilling av kontantkvittering, fordi det er det primære regnskapsdokumentet som bekrefter innskuddet av midler i kassaapparatet.

Oppføringen i boken vil være omtrent slik:

PKO nr. 54 datert 09.14.16

Mottatt fra salg til privatkunder

10. Rapport om detaljomsetning i 1C: Regnskap

For de som fører regnskap i 1C: Regnskapsprogrammet - se hvordan du lager rapport om detaljsalg i 1C: Regnskap i videoformat.

Hvilken problematiske problemstillinger Møtte du om regnskap og behandling av detaljhandelsinntekter? Spør dem i kommentarfeltet!

Konteringer på detaljomsetning og utarbeidelse av kassebilag

Du kan laste ned bestillingsskjemaet (CRO) på vår nettside:

Vi tilbyr deg å laste ned PQS-skjemaet gratis i de 2 vanligste filformatene - Word og Excel. I dette tilfellet presenteres det allerede utfylte skjemaet i Excel, som ligger nedenfor.

Det er imidlertid ikke alt du trenger for å laste ned en kvittering.

MERK! Fra og med 19. august 2017 trer nye regler for gjennomføring av kontanttransaksjoner i kraft, som du kan gjøre deg kjent med.

Hvilke krav må bestillingsskjemaet for kontantkvittering oppfylle?

På vår nettside kan du laste ned PKO-skjemaet ved å bruke skjemaet KO-1 (tilsvarende OKUD-nummer 0310001), godkjent ved resolusjon fra den russiske føderasjonens statlige statistikkkomité datert 18. august 1998 nr. 88. Russiske organisasjoner er foreskrevet å kun bruke dette skjemaet ved Bank of Russia-direktiv nr. 3210-U datert 11. mars 2011.

For mer informasjon om hvilke standarder primærdokumenter må oppfylle, les artikkelen "Primærdokument: krav til skjemaet og konsekvensene av bruddet" .

MERK! Individuelle gründere som, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, fører regnskap over inntekter eller inntekter og utgifter og (eller) andre skatteobjekter eller fysiske indikatorer som karakteriserer en bestemt type gründervirksomhet, kan ikke utarbeide kontantdokumenter og en kassebok (klausul 4.1, 4.6 i instruksjon nr. 3210-U).

Slik fyller du ut PKO-skjemaet

Nedlasting av bestillingsskjema for kontantkvittering er første trinn i oppgaven, og neste steg vil fylles ut riktig av dette dokumentet. Et fullført PQS-eksempel kan se slik ut:

En kontantkvitteringsordre kan utstedes på papir eller ved hjelp av tekniske midler - dataene legges inn på en datamaskin, deretter skrives PKO ut og signeres. I tillegg kan kvitteringen utstedes i elektronisk form, forutsatt at den er beskyttet mot uautorisert tilgang, forvrengning og tap av informasjon. I dette tilfellet er PKO signert elektronisk signatur(klausul 4.7 i instruksjon nr. 3210-U).

Du kan skrive ut den utfylte prøven på kassekvitteringen og legge den på kassererens skrivebord sammen med instruksjoner for å fylle den ut, som vi vil gi nedenfor.

Fylle ut PKO-skjemaet: nyanser

Det er en rekke nyanser som kjennetegner prosedyren for å fylle ut et bestillingsskjema for kontantkvittering. La oss se på dem.

Telle " Strukturell inndeling"bør bare fylles ut hvis kontanter godtas fra en ansatt i organisasjonen. Hvis de overføres av en annen juridisk enhet eller person, bør en bindestrek plasseres i det tilsvarende avsnittet i skjemaet.

Postene «Debet» og «Kreditt» inneholder kontoplanens regnskap (godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet av 31. oktober 2000 nr. 94n) i samsvar med forretningsdriftens vesen.

Kolonnen "Formålskode" fylles ut av organisasjoner som bruker riktig kodesystem.

Kolonnen "Antall rubler, kopek" i KO-1-skjemaet fylles bare ut med tall, rubler og kopek er atskilt med komma (for eksempel "200,75"). I kolonnen "Beløp i ord" er rubler indikert med ord (det første ordet er stort), og kopek er angitt i tall. Du bør også sette en bindestrek (hvis dokumentet er fylt ut på en datamaskin, så en kontinuerlig sekvens av bindestreker etter hverandre) i ledige plasser den tilsvarende kolonnen etter å ha angitt beløpet i ord.

Hvis bedriften ikke jobber med MVA, skal du i kolonnen "Inkludert" skrive inn "Uten MVA". Ellers - tilsvarende merverdiavgiftsbeløp.

I avsnittet "Vedlegg" bør du registrere de primære dokumentene som tjener som grunnlag for å legge inn tall i PKO (for eksempel en kasserapport).

I tillegg til hoveddelen av KO-1-skjemaet, må du også fylle ut en kvittering, som er inkludert i strukturen til PKO. Kvitteringen vil vises i dokumentet på samme side som hoveddelen av skjemaet. Når det gjelder påføring av forseglingen, ut fra forretningsskikk, er forseglingen ofte påført slik at en del av det er på kvitteringen, og den andre delen er på PKO. Vær oppmerksom på at i dette tilfellet er krav fra skattemyndighetene mulig. Du kan imidlertid prøve å utfordre dem (se for eksempel avgjørelsen fra den syvende voldgiftsretten datert 04.06.2010 nr. 07AP-1517/10). I tillegg synes slike tvister i dag for oss å være lite relevante, siden i forbindelse med ikrafttredelsen av loven av 6. april 2015 nr. 82-FZ, har seglet for organisasjoner opphørt å være et obligatorisk krav.

Se også materiale Utskrift er ikke et obligatorisk attributt for den primære » .

Bestillingen skal være signert av kasserer eller annen autorisert person. Kassereren kontrollerer underskriftene til autoriserte personer på PKO med prøvene (bortsett fra situasjonen når kvitteringen er utstedt i elektronisk form).
Hvis dokumentet er fylt ut av en individuell entreprenør og ikke ansetter en kasserer, blir den riktige myndigheten til å signere dokumentet tildelt ham. Kvittering utstedes til den som har satt inn midler i kassa.

MERK! Hvis du fyller ut PKO elektronisk og signerer med en elektronisk signatur, kan du sende en kvittering til innskyteren av midler på forespørsel via e-post (klausul 5.1 i instruksjon nr. 3210-U).

Fra 19. august 2017 kan kassereren utstede en generell kontantkvitteringsordre på slutten av dagen for hele beløpet av kontantkvitteringer, bekreftet av skattemessige dokumenter - kassesjekker og BSO online kasseapparat (klausul 4.1 i instruksjon nr. 3210-U).

Resultater

En kontantkvitteringsordre er et primærdokument utarbeidet på det enhetlige skjemaet KO-1. PQO fylles ut når midler mottas i kassen og kan være enten på papir eller elektronisk. I sistnevnte tilfelle signeres PCP ved hjelp av elektroniske signaturer.