Regnskap og standardføringer for leasing fra leietaker. Hvordan overføre en leiekontrakt til en annen person? Overføring av leasing til annen utstasjoneringsorganisasjon

I praksis er det ofte tilfeller hvor det i løpet av en leasingavtale er behov for å bytte saldoinnehaver. Riktignok inntar en rekke eksperter at partene i en leasingavtale bestemmer saldoinnehaveren av eiendommen på tidspunktet for avtaleinngåelsen, og denne betingelsen kan ikke endres i hele gyldighetsperioden. Det er imidlertid etter vår vurdering fortsatt mulig å skifte balanseinnehaver, noe som indirekte ble bekreftet av Finansdepartementet i brev 11. januar 2005 nr. 03-03-01-04/2/2. Men hva er de skattemessige konsekvensene og hvilke endringer vil skje i regnskapet til utleier og leietaker ved en slik overføring av det leide eiendelen?

Lovlig basis

I samsvar med artikkel 665 i Civil Code og artikkel 2 i føderal lov av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ "Om finansiell leasing (leasing)" (heretter referert til som leasingloven), under en finansiell leaseavtale ( leasingavtale), forplikter utleier (utleier) seg til å overta eiendomsretten til eiendommen spesifisert av leietaker fra en selger identifisert av ham og gi leietaker (leietaker) denne eiendommen mot et gebyr for midlertidig besittelse og bruk til forretningsformål.

Den leide eiendelen, overført for midlertidig besittelse og bruk til leietaker, er utleiers eiendom og er oppført i balansen til utleier eller leietaker etter gjensidig avtale mellom partene (klausul 1 i artikkel 11, paragraf 1 i artikkel 31 i leieloven).

I henhold til en leasingavtale forplikter leietaker seg til å tilbakelevere den leide eiendelen ved utløpet av leieavtalen, med mindre annet følger av den spesifiserte leasingavtalen, eller å erverve eiendomsretten til den leide eiendelen på grunnlag av en kjøps- og salgsavtale (klausul 5, artikkel 15 i leieloven).

Hvis leasingavtalen sørger for overføring av eierskapet til den leide eiendelen til leietakeren, kan det totale beløpet for leasingavtalen inkludere innløsningsprisen på den leide eiendelen (klausul 1, artikkel 28 i leasingloven).

Regnskap

La oss vurdere prosedyren for regnskapsføring og skatteregnskap for den leide eiendelen fra utleier og leietaker, forutsatt at den i henhold til avtalevilkårene er i balansen til utleieren. I løpet av leasingavtalens løpetid ble det inngått en tilleggsavtale, ifølge hvilken den leidde eiendelen overføres til leietakers saldo. Ved utløp av kontrakten returneres den leide eiendelen til utleier.

Utleier-saldoinnehaveren...

Kostnader knyttet til erverv av leid eiendom ved bruk av egne eller lånte midler reflekteres i debet av konto 08 «Investeringer i anleggsmidler», underkonto «Anskaffelse av anleggsmidler». Eiendommen beregnet for leasing i henhold til kontrakten, i mengden av alle kostnader forbundet med anskaffelsen og bringe den til en tilstand som er egnet for bruk, er regnskapsført i debet av konto 03, underkonto "Eiendom for leasing", i samsvar med konto 08.

Avskrivninger for fullstendig restaurering av leid eiendom, som regnskapsføres av utleier i balansen (konto 03), periodiseres på en av fire måter fastsatt i PBU 6/01 og reflekteres ved bokføring:

• Debet 20 Kreditt 02.

De månedlige beløpene som er akkumulert på konto 20, avskrives til debitering av konto 90, underkontoen "Kostnad ved salg".

Beløpene på leiebetalinger som forfaller i henhold til leasingavtalen for rapporteringsperioden reflekteres i debet av konto 62 i samsvar med konto 90, underkonto «Inntekter». Kvitteringer fra leietaker av leasingbetalinger reflekteres i kreditten på konto 62 i samsvar med kontantkontiene.

Saldooverføring

Utleierorganisasjoner har noen problemer med å føre overføring av leid eiendom på balansen til leietaker. Faktum er at bestemmelsene i instruksen om refleksjon i regnskapsføring av transaksjoner under en leasingavtale, godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet nr. 15 av 17. februar 1997 (heretter kalt instruksen), er uanvendelige i denne sak. Basert på dette dokumentet skal overføringen av leid eiendom til leietaker reflekteres i konto 47 "Salg og annen avhending av anleggsmidler." Det er ingen konto i den nåværende kontoplanen som vil være den fullstendige analogen. Det er foreløpig ingen offisielle skriftlige forklaringer på dette problemet. Som et resultat av dette benytter leasingselskaper i praksis ulike alternativer for regnskapsføring av overføringen av den leide eiendelen til leietakers balanse: avskrivning av verdien av den leide eiendommen som andre utgifter (ved bruk av konto 91) eller utsatte utgifter (ved bruk av konto 97 ), etc.

Ifølge sakkyndige fra Finansdepartementet bør ikke regnskap 91 og 97 benyttes i denne saken. Kostnaden for den utleide gjenstanden avskrives fra konto 03 underkonto «Eiendom til utleie» til debitering av konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» underkonto «Gjeld ved leasingbetalinger». Samtidig, for størrelsen på differansen mellom det totale beløpet for leasingbetalinger i henhold til leasingavtalen og kostnaden for den leide eiendommen, føres det en oppføring på debet av konto 76 underkonto "Gjeld på leasingbetalinger" i samsvar med kreditten på konto 98 «Utsatt inntekt».

Utleier gjenspeiler den overførte eiendommen som debet til utenfor balansekonto 011 i verdsettelsen spesifisert i leieavtalen.

Beløpet på leasingbetalingen som forfaller under leasingavtalen, mottatt i rapporteringsperioden, reflekteres i krediteringen av konto 76 underkonto "Gjeld på leasingbetalinger" i samsvar med kontantkontoene. Samtidig blir differansen på konto 98, i den delen som kan henføres til leiebeløpet, avskrevet fra denne kontoen på kreditt til konto 90 "Salg":

• Debet 51 Kreditt 76 underkonto "Gjeld på leasingbetalinger" - leasingbetaling mottatt;
• Debet 98 Kreditt 90-1 - en del av fremtidig inntekt regnskapsføres som en del av løpende inntekt i den andel som tilsvarer leiebetalingen som kan henføres til inneværende periode.

Dersom inntekten fra overføring av eiendom under utleie ikke tilhører utleierorganisasjonen som inntekt fra ordinær virksomhet, brukes i stedet for konto 90 underkonto 91 «Andre inntekter» underkonto «Inntekter fra overføring av eiendom under utleie».

Det er åpenbart at den beskrevne prosedyren tilsvarer den som er nedfelt i punkt 6 i instruksen, tatt i betraktning anvendelsen av gjeldende kontoplan.

For leietakerorganisasjoner reflekteres overføringen av leid eiendom til utleiers balanse av følgende oppføringer:

• Debet 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" Kreditt 01 underkonto "Anleggsmidler anskaffet under en leasingavtale" - den opprinnelige kostnaden for eiendommen er avskrevet;
• Debet 02 underkonto "Avskrivning av anleggsmidler mottatt under leasing" Kreditt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" - avskrivningsbeløpet som er påløpt i løpet av kontraktens gyldighet, avskrives;
• Debet 91 underkonto "Andre utgifter" Kreditt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" - restverdien av eiendommen som leietaker returnerer til utleier avskrives.

... fra leietakers saldoinnehaver

Hvis eiendommen i henhold til leasingavtalen tas med i balansen til leietaker, må den registreres som en del av anleggsmidler. Med andre ord, først reflekteres alle utgifter for å skaffe eiendom (beløpet av leasingbetalinger) på konto 08, som du kan åpne en underkonto for "Kjøp av anleggsmidler under en leasingavtale." Konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» godskrives med samme beløp som underkontoen «Leieforpliktelser» åpnes til.

Konto 08 reflekterer også andre utgifter leietaker har pådratt seg knyttet til anskaffelse, levering, installasjon av eiendom (med unntak av beløpet "inngående" merverdiavgift, som belastes konto 19 "Mva på ervervede eiendeler"). Merverdiavgiftsbeløpet på utgifter til levering, installasjon og andre arbeider og tjenester kan trekkes fra umiddelbart, men merverdiavgiften på leasingbetalinger kan trekkes jevnt over leasingavtalens løpetid.

Når det leide eiendommen settes i drift, overføres verdien fra konto 08 til konto 01 «Anleggsmidler» (underkonto «Leideeiendom» eller «Anleggsmidler mottatt under utleie»).

Beregninger for leasingbetalinger

Ved mottak av eiendom i henhold til en leieavtale fra leietaker, vil det totale gjeldsbeløpet på leiebetalinger for hele avtaleperioden bli generert på kreditt på konto 76 (underkonto "Leieforpliktelser"). I dette tilfellet overføres beløpet som skal betales i inneværende periode fra kreditten på konto 76 (underkonto «Leieforpliktelser») til debitering av konto 76 (underkonto «Gjeld ved leasingbetalinger»). Og som et resultat vil kreditten på konto 76 vise oss hvor mye mer penger leietaker må betale til utleier i henhold til avtalen.

Avskrivning av eiendom

Leietaker må avskrive den leide eiendommen mottatt i balansen fra den neste måneden etter at den er satt i drift (denne regelen gjelder både for regnskap og skatteregnskap).

Men for å beregne avskrivninger, må du fastslå levetiden til eiendommen. Dette kan gjøres basert på leasingperioden (for de tilfeller hvor eiendommen etter utløpet av en slik periode returneres til utleier).

Skatteregnskap

Eiendomsskatt

Dokumentfragment

Skjul show

Klausul 1 i artikkel 374 i den russiske føderasjonens skattekode

Gjenstander for beskatning for russiske organisasjoner er løsøre og fast eiendom (inkludert eiendom som er overført for midlertidig besittelse, bruk, avhending, forvaltning, bidratt til felles aktiviteter eller mottatt under en konsesjonsavtale), regnskapsført i balansen som anleggsmidler iht. prosedyren etablert for regnskap, med mindre annet er bestemt i artikkel 378 i denne kode.

Dermed etablerer skatteloven gjenstanden for beskatning som eiendom anerkjent som anleggsmidler i henhold til regnskapsreglene. Derfor betales eiendomsskatt av organisasjonen hvis balanse anleggsmidlet er oppført.

...hos leietaker

I skatteregnskap kan en skattyter klassifisere anleggsmidler som tilhører ham med eiendomsrett som avskrivbar eiendom (klausul 1, artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode). Unntaket er leid eiendom oppført i balansen til leietaker.

Således, hvis eiendommen i henhold til avtalen er oppført på balansen til leietaker, må leietaker for å gjenspeile leasingtransaksjoner i skatteregnskapet ha opplysninger om den opprinnelige kostnaden for leieobjektet for skatteregnskap. av utleier. En slik forpliktelse for utleier er ikke fastsatt i leasingloven, men for å unngå konfliktsituasjoner med skattemyndighetene, er det nødvendig å inkludere i avtalen eller vedlegget til den angi den opprinnelige kostnaden for objektet for skatteregnskapsformål .

Leasingbetalinger for leid eiendom anses som andre utgifter forbundet med produksjon og salg (del 10, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). I henhold til denne paragraf, dersom eiendom på grunnlag av en leieavtale tas i betraktning av leietaker, innregnes leiebetalinger som en kostnad minus avskrivningsbeløpene for denne eiendommen som er påløpt i henhold til art. 259-259.3 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Dersom avskrivningsbeløpet på leid eiendom overstiger leiebeløpet som er fastsatt for den tilsvarende måneden, tas således ikke leiebetalingene betalt til utleieren i betraktning som skattemessige utgifter. Og omvendt: hvis leiebeløpet overstiger beløpet for påløpte avskrivninger, har leietaker rett til å ta hensyn til denne forskjellen i tillegg som en del av andre utgifter i rapporteringsperioden.

... fra utleier

For overskuddsskatteformål inntektsføres leasingbetalinger som inntekt til utleier minus beløpet for merverdiavgift belastet leietaker. Avskrivningsfradrag for den utleide eiendelen, ført i utleiers balanse, foretas både i regnskap og skatteregnskap.

Skjul show

Startkostnaden for den leide eiendelen er 720 000 RUB. (i tillegg er mva 129 600 rubler.) Leieavtalen er gyldig i 2 år (24 måneder). Utnyttbar levetid fastsatt i regnskap og skatteregnskap er 3 år. I skatteregnskapet benyttes det ved beregning av avskrivninger ikke en spesiell koeffisient 3. Avskrivninger beregnes lineært. Det totale beløpet for leasingbetalinger for hele leasingperioden er 1 132 800 RUB. (i tillegg er momsen 203 904 rubler.) Det månedlige beløpet for leasingbetalinger er 47 200 rubler. (i tillegg er MVA 8.496 RUB). I henhold til avtalen er det utleide eiendelen ført på utleiers balanse.

1 år etter inngåelse av leieavtalen ble det utarbeidet en tilleggsavtale om overføring av det utleide til balanse hos leietaker. Ved utløpet av leieavtalen returneres eiendommen til utleier.

I utleierens regnskap er transaksjoner reflektert av oppføringene som er angitt i tabell 1.

I leietakers regnskap er transaksjoner reflektert av oppføringene som er angitt i tabell 2.

I neste nummer skal vi se på prosedyren for regnskapsføring av overføring av en leid eiendel fra leietakers balanse til utleiers balanse.

Hvis tilbakekjøpet av eiendommen ikke er foreskrevet i avtalen, må leietakeren ved avtalens slutt returnere den leide eiendelen (klausul 5, artikkel 15 i lov av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ).

Dokumentere

Tilbakelevering av eiendom til utleier skal dokumenteres (for eksempel overdragelses- og akseptattest). Dette kravet følger av bestemmelsene i del 1 av artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ, som sier at alle forretningstransaksjoner skal dokumenteres med primærdokumenter. For mer informasjon om hvordan du utarbeider en handling om aksept og overføring av det leide eiendelen, se Hvordan kan en utleier reflektere avkastningen av leid eiendom i regnskapet? .

Regnskap

Refleksjonen av transaksjonen for tilbakelevering av leid eiendom i leietakers regnskap avhenger av hvis balanse den er oppført på:

Dette følger av avsnitt III i instruksjonene godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 17. februar 1997 nr. 15. Dette dokumentet kan brukes i den utstrekning det ikke er i strid med senere reguleringsrettsakter om regnskap (brev fra departementet). of Finance of Russia datert 3. juli 2007 nr. 07- 05-06/180).

Eiendom på utleiers balanse

I regnskapsføringen tas leid eiendom som forblir på utleiers balanse med i balansen på konto 001 «Leide anleggsmidler».

Fullfør operasjonen for å returnere den leide eiendommen ved å bruke følgende oppføring:

Kreditt 001
– eiendom mottatt under leieavtale avskrives utenfor balansen i forbindelse med tilbakelevering til utleier.

Dette er angitt i paragraf 1 i paragraf 10 i instruksjonene godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 17. februar 1997 nr. 15.

Et eksempel på å reflektere avkastningen av den leide eiendelen i leietakers regnskap. Eiendommen er ført på utleiers balanse

På grunn av utløpet av kontrakten returnerer LLC "Production Company "Master" det leide utstyret til utleieren.

Den leide eiendelen ble mottatt i januar 2010 for en periode på 5 år (60 måneder). Kostnaden for eiendommen er 967 000 rubler. (inkludert mva – 147 508 RUB). Det totale beløpet for leasingbetalinger for hele leasingperioden er RUB 1 300 000. (inkludert mva - 198 305 rubler) Leietakeren betalte i henhold til planen månedlig i like avdrag på 21 667 rubler. (1 300 000 RUB: 60 måneder), inkludert mva. på 3 305 RUB. (198 305 RUB: 60 måneder).

I henhold til avtalevilkårene er leasingutstyr på balansen til utleier.

I januar 2010 foretok leietaker følgende regnskapsføringer:

Debet 001
– 819 492 rubler. (967 000 rubler - 147 508 rubler) - reflekterer kostnaden for den leide eiendelen spesifisert i avtalen i mengden kostnadene for anskaffelse av eiendom av utleier;

Debet 20 Kreditt 60
– 18.362 rubler. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – påløpt leiebetaling for januar;

Debet 19 Kreditt 60
– 3305 gni. – inngående merverdiavgift på leasingtjenester for januar er tatt i betraktning;

– 3305 gni. – fremlagt for fradrag av inngående merverdiavgift på leasingtjenester for januar;

Debet 60 Kreditt 51
– 21.667 rubler. – leiebetalingen for januar er oppført.

Månedlig fra februar 2010 til desember 2014:

Debet 20 Kreditt 60
– 18.362 rubler. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – påløpt leiebetaling for den tilsvarende måneden;

Debet 19 Kreditt 60
– 3305 gni. – det tas hensyn til inngående merverdiavgift på leasingtjenester for tilsvarende måned;

Debet 68 underkonto "MVA-beregninger" Kreditt 19

Debet 60 Kreditt 51
– 21.667 gni. – månedens leasingbetaling er oppført.

I desember 2014:

Kreditt 001
– 819 492 rubler. – eiendom mottatt under en leieavtale avskrives.

Eiendom på balansen til leietaker

Leieobjektet, som i henhold til avtalen overføres til leietakers saldo, regnes som anleggsmiddel.

I løpet av kontraktsperioden måtte leietaker belaste det utleide eiendelen bokført i balansen. For mer informasjon om fremgangsmåten for beregning av avskrivninger, se Hvordan kan en leietaker reflektere leiebetalinger i regnskapet? .

Prosedyren for registrering av driften av tilbakeføring av leid eiendom til utleiers balanse inneholder punkt 10 i instruksjonene godkjent av bestilling nr. 15 fra Russlands finansdepartement datert 17. februar 1997. Den kan imidlertid bare brukes i den grad som ikke er i strid med gjeldende kontoplan og bruksanvisning.

Ved tilbakelevering av det leide eiendelen avskriver leietaker sin restverdi fra regnskapet (pkt. 29 i PBU 6/01). Samtidig skal leietaker reflektere opphør av gjenstående forpliktelser overfor utleier påløpt ved mottak av eiendommen. I løpet av kontraktsperioden ble disse forpliktelsene tilbakebetalt ved avskrivningstidspunktet.

For å redegjøre for avhending av det leide eiendelen er det adgang til å åpne en egen underkonto «Avhending av anleggsmidler mottatt under leasing» til konto 01. Denne fremgangsmåten følger av Instruks for kontoplan (konto 01).

Fra og med måneden etter måneden for tilbakelevering av den leide eiendelen, stopp påløpende avskrivninger (klausul 22 i PBU 6/01).

Situasjon: Hvordan reflektere tilbakelevering av eiendom til utleier i regnskap? I henhold til avtalen var det utleide eiendelen oppført i balansen til leietaker.

Reflektere tilbakelevering av leid eiendom uten bruk av regnskap.

Dette skyldes at når den leide eiendelen returneres, skjer det ikke noe salg. Inntekter og utgifter knyttet til avhending av denne eiendommen dannes derfor ikke i leietakers regnskap (pkt. 2 i PBU 9/99, pkt. 2 i PBU 10/99).

Denne prosedyren er imidlertid ikke direkte nedfelt i regnskapsregelverket. I tillegg, i henhold til paragraf 10 i instruksjonene godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 17. februar 1997 nr. 15, for å gjenspeile avkastningen av den leide eiendelen, kansellerte konto 47 "Salg og annen avhending av anleggsmidler" burde bli brukt. Derfor bruker organisasjoner i praksis ulike alternativer for å regnskapsføre tilbakeføringen av den leide eiendelen til utleiers balanse. Gjelder også generell prosedyre for avhending av anleggsmidler . Men i private forklaringer indikerer spesialister fra det russiske finansdepartementet at det ikke er riktig å reflektere avkastningen av leid eiendom ved å bruke økonomiske resultatkontoer.

Operasjonen for å returnere leid eiendom til utleiers balanse kan reflekteres som følger:

– avskrivninger som er påløpt i driftsperioden for den leide eiendelen er tilbakebetalt;

Debet 76 underkonto "Kostnad for det leide aktiva" Kreditt 01 underkonto "Anleggsmidler mottatt under leasing"
– eiendom mottatt under leie avskrives fra registeret (til restverdi).

Den beskrevne fremgangsmåten tilsvarer bestemmelsene i gjeldende kontoplan (Instruks for kontoplan - konto 01, 02).

Et eksempel på å reflektere i leietakers regnskap tilbakeføring av den leide eiendelen til utleier. Eiendommen er oppført på leietakers balanse

I januar 2009 mottok Master Manufacturing Company LLC produksjonsutstyr under en leieavtale uten rett til å kjøpe for en periode på 5 år (60 måneder). I henhold til avtalevilkårene er utstyret oppført på leietakers balanse og skal returneres til utleier i januar 2014. Kostnaden for eiendommen er 967 000 rubler. (inkludert mva – 147 508 RUB). Det totale beløpet for leasingbetalinger under avtalen er RUB 1.300.000. (inkludert mva – 198 305 RUB). Det månedlige leasingbeløpet i henhold til planen er 21 667 RUB. (inkludert mva - 3305 rubler). Den første betalingen forfaller i januar 2009.

Regnskapsfører fastsatte utnyttbar levetid basert på kontraktsperioden - 5 år (60 måneder). I regnskap beregner en organisasjon avskrivninger ved å bruke den lineære metoden.

I januar ble det foretatt følgende posteringer i leietakers regnskap:

– 819 492 rubler. (967 000 rubler - 147 508 rubler) - kostnaden for den mottatte eiendommen reflekteres i balansen;

– 819 492 rubler. – utleid utstyr ble satt i drift.

Månedlig fra januar 2009 til slutten av betalinger i henhold til leasingplanen i desember 2013:

Debet 20 Kreditt 60 underkonto "Betalinger for bruk av den leide eiendelen"
– 18.362 rubler. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – påløpt leiebetaling for inneværende måned;

Debet 19 Kreditt 60 underkonto "Betalinger for bruk av den leide eiendelen"
– 3305 gni. – inngående merverdiavgift på leiebeløpet er tatt i betraktning;

Debet 68 underkonto "MVA-beregninger" Kreditt 19
– 3305 gni. – fremlagt for fradrag for inngående merverdiavgift på leasingtjenester;

Debet 60 underkonto "Betalinger for bruk av den leide eiendelen" Kreditt 51
– 21.667 gni. – leiebetalingen for inneværende måned er betalt.

Månedlig fra februar til måneden for retur av eiendom (januar 2014):

– 13.658 gni. (RUB 819 492: 60 måneder) – avskrivninger ble påløpt for inneværende måned for å redusere forpliktelsene for kostnadene for eiendom mottatt for midlertidig bruk.

Da eiendommen ble returnert (i januar 2014), ble følgende posteringer gjort i regnskapet:

Debet 76 underkonto "Kostnad for det leidde aktiva" Kreditt 02 underkonto "Avskrivning av eiendom mottatt under leasing"
– 13.658 gni. – det er avskrevet for den siste måneden eiendommen ble bokført i leietakers balanse.

Debet 02 underkonto "Avskrivning på eiendom mottatt under utleie" Kredit 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler"
– 819.492 rubler. (RUB 13 658 × 60 måneder) – reflekterer avskrivninger påløpt over driftsperioden for den leide eiendelen.

Situasjon: Hvordan reflektere i leietakers regnskap overføring av forpliktelser etter kontrakten til en annen leietaker? Den utleide gjenstanden er i balansen til leietaker. Det er ingen gjeld til utleier for leiebetalinger.

En leasingavtale (finansiell lease) er en egen type leieavtale (artikkel 625 i den russiske føderasjonens sivilkode). Leietaker har rett til, med samtykke fra utleier, å overføre sine rettigheter og forpliktelser i henhold til leieavtalen til en annen person, det vil si å overføre eiendommen til leie (klausul 2 i artikkel 615 i den russiske føderasjonens sivilkodeks ). Ved gjenansetting erstattes leietaker i forpliktelsene som følger av leieavtalen. Derfor må gjenleie utføres i samsvar med kravene for tildeling av kravsrett og overføring av gjeld (del 1, 2 i artikkel 391, klausul 1 i artikkel 389 i den russiske føderasjonens sivilkode, brev av Russlands finansdepartement datert 14. juli 2009 nr. 03-03-06/1 /463).

I leietakers regnskap, reflekter overføringen av den leide eiendelen i henhold til gjeldsoverføringsavtalen med følgende oppføringer:

Debet 76 underkonto "Kostnad for det leide eiendelen" Kreditt 76 underkonto "Beregninger for videreleasing"
– mengden av forpliktelser i henhold til leasingavtalen som er overført til den nye leietaker, gjenspeiles;

Debet 02 underkonto "Avskrivning på eiendom mottatt under leasing" Kreditt 01 underkonto "Anleggsmidler mottatt under leasing"
– beløpet for akkumulerte avskrivninger på den leide eiendelen avskrives;

Debet 76 underkonto "Beregninger for videreutleie" Kreditt 01 underkonto "Anleggsmidler mottatt ved leie"
– restverdien av den leide eiendelen avskrives.

Den beskrevne fremgangsmåten tilsvarer bestemmelsene i gjeldende kontoplan (Instruks for kontoplan - konto 01, 02, 76).

Situasjon: Hvordan kan en ny leietaker regnskapsføre transaksjoner etter en leieavtale dersom eiendommen er mottatt fra tidligere leietaker som følge av personskifte i forpliktelsen (frigjøring)? I henhold til avtalen er den utleide eiendelen ført i balansen til leietaker.

Den nye leietakeren reflekterer transaksjoner under leasingavtalen i regnskapet i generell rekkefølge.

Kun verdien av eiendommen mottatt fra tidligere leietaker må fastsettes på en spesiell måte. Det utleide eiendelen skal således tas i betraktning til restverdien dannet av tidligere leietaker på tidspunktet for overdragelsen av objektet. For mer informasjon om verdidannelsen på leid eiendom, se Hvordan kan en leietaker reflektere mottak av leid eiendom i regnskapet? .

Siden, i henhold til vilkårene i avtalen, er den leide eiendelen i balansen til leietakeren, foreta følgende poster i regnskapet:

Debet 08 underkonto "Eiendom mottatt under leasing" Kreditt 76 underkonto "Kostnad for den leide eiendelen"
– verdien av den mottatte eiendommen reflekteres i balansen;

Debet 01 underkonto "Anleggsmidler mottatt ved utleie" Kreditt 08 underkonto "Eiendom mottatt ved utleie"
– utleid utstyr ble satt i drift.

Bestem brukstiden basert på perioden du har tenkt å bruke objektet. Men samtidig er det nødvendig å ta hensyn til dataene til den første leietakeren (klausul 20 i PBU 6/01). Du kan ta dem fra skjøte om eiendomsoverdragelse .

La oss forklare at leietaker kan overføre sine rettigheter og forpliktelser i henhold til leasingavtalen til en annen person, det vil si overføre eiendommen for utleie (klausul 2 i artikkel 615 i den russiske føderasjonens sivilkode). Etter dette fortsetter leasingavtalen å være gyldig. Det er bare at nå bæres alle rettigheter og plikter til utleieren av den juridiske etterfølgeren – den nye leietakeren.

Utgifter knyttet til tilbakelevering av leid eiendom

Leasingavtalen kan inneholde et vilkår om utleiers levering av tilleggstjenester (klausul 2 i artikkel 7 i lov av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ). Utgifter forbundet med retur av leid eiendom, som i henhold til kontrakten eller loven må betales av leietaker (for eksempel transport), reflekteres i regnskapsposter:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kreditt 76 (60, 70, 69...)
– utgifter knyttet til tilbakelevering av den leide eiendelen reflekteres (avhengig av arten av bruken av den returnerte eiendommen - i hovedaktiviteten, til forvaltningsbehov osv.).

Dette følger av paragraf 5, 7 og 11 i PBU 10/99.

Leietaker krediterer alltid den utleide eiendommen i balansen for det totale beløpet av betalinger i henhold til leieavtalen for hele leieavtalens løpetid, eksklusive merverdiavgift. For den nye leietaker er totalbeløpet etter leasingavtalen det beløpet han (den nye leietaker) er forpliktet til å betale til utleier.

Genererte ledninger:

Dt 20.01 (eller annen kostnadsregnskapskonto) Kt 76. oppgjør med gammel leietaker - reflekterer den nye leietakers gjeld til den gamle for å oppnå rettigheter etter leieavtalen (dersom en slik gjeld oppsto etter avtale mellom partene). Dt 19 Kt 76. oppgjør med den gamle leietaker - beløpet for merverdiavgift presentert av den gamle leietaker (hvis noen) reflekteres. Dt 08.04 Kt 76. leieforpliktelser - reflekterer kostnaden for anleggsmidler mottatt under en leieavtale. Dt 19.01 Kt 76. leieforpliktelser - mva fordelt i henhold til primærdokumentene. Dt 01.01 Kt 08.04 - eiendelen til anleggsmidler mottatt under leasingavtalen aksepteres for regnskapsføring. Dt 76. leieforpliktelser Kt 76. gjeld på leasingbetalinger - løpende betaling under leasingavtalen periodiseres. Dt 20.01 (annet kostnadsregnskap) Kt 02.01 - det er avskrevet anleggsmidler mottatt under leie. Dt68.02 Kt 19.01 - den del av merverdiavgiften som tilsvarer påløpt betaling ble fremlagt til fradrag. Dt 76. gjeld på leasingbetalinger Kt 51 - betaling under leasingavtalen overføres.

Skatteregnskap

Den nye leietakeren godtar den leide eiendelen for skatteregnskap til dens restverdi, fastsatt i henhold til skatteregnskapsdataene til den opprinnelige leietakeren (eller utleieren, hvis eiendommen før endringen av leietaker ble registrert på utleiers balanse).

Den bokførte restverdien som dannes av den gamle leietakeren, tas ikke hensyn til på noen måte i regnskapsføringen av den nye leietakeren.

Du kan få anbefalinger for inngåelse av leasingavtale, samt lære mer om hvilke skattemessige konsekvenser som oppstår for utleier og leietaker i katalogen "Avtaler" i seksjonen "Juridisk støtte" på ITS

Du kan gjøre deg kjent med talleksempler på regnskapsføring av leasingbetalinger og regnskapsføring av transaksjoner når leietaker endrer seg i katalogen "Leasing" i seksjonen "Regnskap og skatteregnskap" på ITS

Enkelte situasjoner som oppstår for utleier eller leietaker i forhold til transaksjonen eller i løpet av leasingavtalens gyldighetsperiode krever overdragelse av rettigheter og plikter til tredjeparter.

Kjære lesere! Artikkelen snakker om typiske måter å løse juridiske problemer på, men hver sak er individuell. Hvis du vil vite hvordan løse akkurat problemet ditt- ta kontakt med en konsulent:

SØKNADER OG SAMTALER GODTES 24/7 og 7 dager i uken.

Det er raskt og GRATIS!

Hver leietaker må vite hvordan og når han har rett til å overdra sine forpliktelser til en annen bruker av bilen.

En kompetent tilnærming til omregistrering av en leasingavtale vil spare partene i avtalen fra mange problemer, og den juridiske siden av dokumentene vil ikke være i konflikt med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Hva det er

Overdragelse av rettigheter etter en leieavtale er overføring av bruksretten til leid eiendom til tredjemann fra leietaker med alle påfølgende konsekvenser, betaling og andre forpliktelser.

Når hovedbrukeren av en leaset bil når et tidspunkt da han ikke lenger kan betale husleien eller restverdien (innløsnings-) av bilen, så har han rett til å gi (overdra) slik bruk til en annen person.

Men dette kan bare gjøres med tillatelse fra utleier, som angitt i, som sist ble redigert 07/03/16. Loven heter "On Leasing (Financial Lease)".

Konseptene og begrepene som brukes av juridisk kompetente spesialister i tilfeller av registrering eller konsultasjon om tildeling av leasing er mangefasetterte.

Hver av definisjonene har sine egne spesifikasjoner, men hver er egnet til å bli kalt en tildeling av rettigheter under finansiell leasing av kjøretøy. For ikke å bli forvirret, trenger du bare å kjenne til disse konseptene.

La oss vurdere hvilke begreper som kan vises i dette tilfellet, som brukes når du tildeler rettigheter under leasing:

1. Overdragelse er overdragelse av kontraktsmessige rettigheter til å betale gjeld.
2. Fremleie er fremleie (en av dens varianter) av leasingobjektet i avtalen, når hovedleietaker overfører retten til å bruke bilen og foreta leie- og innløsningsbetalinger til andre leietakere (eller én bruker) i henhold til en fremleieavtale
3. Overdragelse av rettigheter i henhold til en leasingavtale (frigjøring) er leietakers overføring av en gjenstand sammen med rettighetene til å bruke den til en annen leietaker.
4. Kjøp og salg av leasingtransaksjoner er overføringen av bruksfaktumet til den andre leietakeren fra den første, sammen med den medfølgende monetære belønningen og kompensasjonen for de beløpene som tidligere hadde blitt betalt til utleieren av den første brukeren av eiendommen hans.

Kort sagt viser det seg at overdragelse er en delvis overdragelse av rettigheter til tredjemann, og leiekontrakt er en fullstendig rettighetsoverdragelse til tredjemann.

Enhver overdragelse av rettigheter etter en billeasingavtale, uansett hvilket ord den heter, vil bli utført etter samme ordning.

Oppdraget kan være i form av et leiesalg, eller det kan rett og slett være i form av overdragelse ved inngåelse av en egen fremleieavtale.

Og retten til å kreve betaling av gjelden fra utleier overføres til andre leietaker - en tredjepart i kontraktsforholdet.

Etter inngåelse av en slik avtale kanselleres den forrige i sin helhet først etter full tilbakebetaling av gjelden til utleier.

Avtalene opphører endelig å være gyldige når leasingselskapets eiendom tilbakeføres til det i forsvarlig stand eller endelig kjøpes til restverdi av tredjemann.

Dessuten må alle økonomiske forpliktelser overfor selskapet oppfylles. Opphopning av gjeld, eventuelle underbetalinger, skade på eiendom eller underbetaling av forsikringspremier - alt dette kan innebære sanksjoner, bøter, bøter, som utleier har rett til å belaste den siste personen som fremleieavtalen ble inngått med.

Det viser seg at med en slik overføring av rettigheter og eiendom til bruk til tredjemann, er primærleietaker fortsatt ansvarlig overfor utleier for å overføre overskudd til hans konto (til leasingselskapets konto).

I hvilke tilfeller gjennomføres det?

Oppdraget kan gjøres av både leietakere og utleier. Ideelt sett er det bedre å umiddelbart diskutere slike finesser av transaksjonen i detalj under den første inngåelsen av kontrakten og stave vilkårene deres i teksten til selve dokumentet.

For å få et fullstendig bilde og forståelse av de tilfellene når en slik fornyelsesmekanisme for leasing vanligvis brukes, la oss se på tabellen.

I hvilke tilfeller skjer overdragelse av rettigheter av leietaker, og i hvilke tilfeller av utleier:

Leietaker kan overdra leiekontrakten til en tredjepart i følgende situasjoner

Saker og mekanismer når utleier har rett ved lov til å overdra leasingrettigheter

1. Når det er vanskelig for en leietaker å betale husleie månedlig, kan han overføre dette ansvaret til en annen person som er mer solvent. 2. Ved større reparasjoner av bil, som er nødvendig når leietaker faktisk ikke vil bruke eiendommen. 3. Overføring av opparbeidet gjeld som overdragelse av gjeld. 4. Leietaker ønsker ikke lenger å bruke bilen, og å heve kontrakten før tid vil bli kostbart for ham på grunn av vilkårene.

1. Når som helst etter vårt skjønn, men med skriftlig varsel sendt til leietaker på forhånd. 2. For å tiltrekke seg midler mer optimalt, bruk eiendom som sikkerhet, som må innløses i fremtiden. 3. Reserver retten til hovedleietakeren, og advarer ham om alle rettighetene til fremleietakeren. 4. Overdragelse av rett til å kreve gjeld fra leietaker (faktisk salg av leiegjeld, avtale).

Det er verdt å merke seg at viktigst av alt, under alle omstendigheter, må partene skriftlig advare hverandre om at det er planlagt å overdra rettigheter til tredjeparter i henhold til en billeaseavtale.

Ideelt sett er det best å gjøre dette 2 uker 30 dager før selve overføringen av bilen til tredjepart. Og det er bedre for kjøretøybrukeren å ikke overføre andres eiendom til en tredjepart hvis han ennå ikke har mottatt samtykke fra eieren.

Hva som skal til for å utføre oppdraget med billeasing

Basert på paragraf 2 i art. 8 i lovbestemmelse nr. 164-FZ kan hovedleietaker overdra bruksrett og oppfylle leieforpliktelser bare med samtykke fra utleier.

For å gjøre dette må kunden først og fremst varsle leasingselskapet om sin intensjon om å overføre gjenstanden for kontrakten til en tredjepart sammen med de medfølgende forpliktelsene.

Det samme må utleier gjøre dersom han ønsker å endre noe i vilkårene i avtalen som er inngått med bruker.

Tredjemann skal utlevere samme pakke med papirer som leietaker en gang har overlevert. Det tar vanligvis 3 dager for leasingselskapet å sjekke dokumentene, deretter lages det kontrakt med ny leietaker.

Slik registrerer du deg riktig

Algoritmen for å fullføre en slik overføring er som følger:

1. Klienten kontakter utleieren skriftlig og gir beskjed om at han har til hensikt å overføre gjenstanden for avtalen, sammen med leietakers rettigheter, som en forpliktelse og rettigheter til en tredjepart.
2. Utleier gjennomgår forslaget og gir sitt samtykke, som også er skriftlig.
3. Etter å ha mottatt samtykke fra leasingselskapet møtes partene for å gjennomføre en ny transaksjon - fremleie av eiendommen til eieren - leasingselskapet.
4. Transaksjonen er forseglet med en fremleie, tilleggsavtale eller separat avtale – avhengig av transaksjonens vilkår.

Skriftlig melding gis av oppdragsgiver til utleier ved å sende inn en spesiell søknad i fri form.

Dokumentet skal utformes i navnet til lederen av organisasjonen som oppdragsgiveren inngikk leasingavtale med.

Det er også nødvendig å angi i sin helhet om rettighetene vil bli overført til en tredjepart, eller delvis.

For eksempel, når en overføring av leasingrettigheter til en lastebil (eller bil) foretas med en delvis overføring av forpliktelser, består hovedplikten til den første brukeren overfor eieren av eiendommen i ansvarlighet for midler og betalinger.

Hovedleietakers forhold til utleier opphører ikke kunden kontrollerer en annen kunde slik at utleier regelmessig får sin fortjeneste inn på sin konto.

Når en fullstendig overføring av rettigheter er foretatt, står fremleietaker (tredjepart) selv for alle betalinger. Derfor må denne detaljen i søknaden gjenspeiles klart og tydelig.

For et eksempel på tildeling av leasing, foreslår vi å vurdere et av alternativene for utformingen - fremleie.

Fremleieavtalen har sine egne detaljer og består av klassiske klausuler som vanligvis finnes i fremleieavtaler, med følgende innhold:

1. Første ledd er representativt, der kortsidene angir deres navn, navn eller fulle navn.
2. Første ledd handler kort om eiendom, overdragelse til en bestemt person, kopier av avtalen.
3. Det andre punktet beskriver i detalj prosedyren for å overføre og akseptere eiendom, samt risikoen for skade.
4. Det tredje punktet - her bør være beløpet for leasingavtalen, og også kort angi prosedyren for betalinger fra fremleietakeren.
5. Det fjerde punktet - rettighetene og forpliktelsene til en tredjepart i forhold til eiendommen akseptert av ham og ansvar til leasingselskapet er faste.
6. Femte punkt - det angis at leietaker, hovedleietaker av eiendommen, skal kontrollere integriteten og brukbarheten til eiendommen som er gjenstand for avtalen minst en gang i måneden. Samtidig skal fremleietaker ikke blande seg inn i dette.
7. Sjette punkt regulerer omfanget av ansvar for alle parter.
8. Syvende ledd spesifiserer i hvilke tilfeller oppsigelse og oppsigelse av denne avtalen er mulig.
9. Åttende punkt - begge parter - leietaker og fremleietaker plikter å utveksle detaljer med hverandre, og fremleietaker plikter også å rapportere til leietaker en gang i måneden om overskuddet som mottas ved bruk av utleiers eiendom.
10. Niende ledd diskuterer hvordan man skal opptre i forhold som er klassifisert som force majeure.
11. Det tiende punktet er gyldighetsperioden for dokumentet (denne avtalen), samt rekkefølgen endringer er gjort i henhold til denne avtalen.
12. Det ellevte punktet er kontroversielle spørsmål og deres løsning.
13. Innholdet i avtalen fullføres ved å angi bank- og juridiske detaljer, partenes signaturer og bedriftsegl.

Oppdraget kan også formaliseres som tillegg til hovedleasing(leie)avtalen. Ofte møter vi i juridisk praksis også inngåelse av en tilleggsavtale.

Det er imidlertid vanligvis hensiktsmessig å utarbeide slike dokumenter når sekundærleietaker ikke i alle henseender vil være uavhengig i oppfyllelse av leasingforpliktelser, men vil stå ansvarlig overfor leietaker, som på sin side vil stå ansvarlig overfor utleier.

Dersom det er en fullstendig overføring av alle rettigheter og bruk av eiendommen med fullstendig rapportering fra tredjepart direkte til utleier, så er leieavtalen lettere å formalisere ved å si opp avtalen med første leietaker og inngå en ny avtale med andre leietaker , som slike rettigheter er tildelt.

Det skal bemerkes at varigheten av gyldighetsperioden til en slik avtale ikke kan, i henhold til paragraf 2 i art. 615 i den russiske føderasjonens sivilkode overskrider gyldighetsperioden til leasingavtalen som er utarbeidet og inngått med den første leietakeren.

I tillegg vil den bli sagt opp, hvoretter fremleieavtalen () automatisk mister sin rettskraft.

De generelle leasingbetalingene som fremgår av fremleieavtalen bør inkludere følgende typer betalinger knyttet til det totale leasingbeløpet:

• beløpet som må betales til utleier for å dekke hans utgifter som tidligere ble pådratt av ham under kjøpet av eiendommen;
• beløp som går som kostnader til utleier under etterfølgende overføring av eiendom under finansiell leasing;
• beløp som dekker andre kostnader til utleier knyttet til eiendom leid ut til brukere;
• hvor mye inntekt leietakere må betale til utleier.

I dette tilfellet legges det totale beløpet av betalinger som opprinnelig ble etablert i henhold til leasingavtalen med den første leietakeren av eiendommen til grunn.

Dette beløpet er gyldig i hele perioden frem til leasingavtalen åpnes, som danner grunnlag for inngåelse av fremleie(fremleie)avtale. Alle disse nyansene gjenspeiles i. Dette er alle leiebetalinger.

Men vi må ikke glemme at det også er en restverdi på eiendommen, som er av interesse for de som endelig ønsker å kjøpe den av eieren.

Generelt kan flere typer transaksjoner klassifiseres som oppdrag: gjenleie og fremleie, samt salg av en gjeldsforpliktelse.

Enten en enkel leiekontrakt (med rett til å kjøpe eiendommen i fremtiden, eller uten den), eller den akkumulerte gjelden som hovedleietakeren har pådratt seg, kan tilordnes.

Selskap med begrenset ansvar - 1 (forenklet skattesystem) inngått leasingavtale nr. XXX datert 12/15/201X med rett til å overføre eierskapet til den leide eiendelen ved utløpet av leasingavtalen, med forbehold om at leietaker oppfyller alle påtatt seg pengeforpliktelser etter leasingavtalen .

LLC-1 planlegger å inngå en avtale om tildeling (overdragelse) av rettigheter og plikter i henhold til leasingavtalen til aksjeselskap - 2 (Generelt skattesystem). Leiemidlet (anleggsmiddelpost - løsøre) føres på leietakers balanse. Innløsningsbetalingen er ikke særskilt fordelt i leasingavtalen.

Den kontraktsmessige kostnaden for å gjenansette den leide eiendommen er 1000 rubler. (inkludert mva 152,54 rubler).

Hvordan gjenspeile transaksjonen under en avtale om tildeling av rettigheter og forpliktelser i henhold til en leasingavtale i regnskaps- og skatteregnskapet til LLC-2-organisasjonen, og ta hensyn til den leide eiendelen?

Hvordan vil den utleide eiendommen gjenspeiles i regnskap og skatteregnskap etter endt leieavtale og overføring av eierskap til den nye leietaker (LLC-2)?

De sivilrettslige trekk ved leasingavtaler er definert i § 6 kap. 34 i den russiske føderasjonens sivile lov (Den russiske føderasjonens sivile lov) og bestemmelsene i den føderale loven av 29. oktober 1998 N 164-FZ "Om finansiell leie (leasing)" (lov nr. 164-FZ). Leasing er således et særtilfelle av en leieavtale.

Etter avtale fra partene kan den leide eiendelen tas i betraktning på balansen til enhver av partene i leasingavtalen (denne retten følger av bestemmelsene i klausul 4 i artikkel 421 i den russiske føderasjonens sivilkode). I denne situasjonen tas eiendommen med i balansen til leietaker.

Prosedyren for regnskapsføring av transaksjoner i henhold til en leasingavtale er beskrevet i detalj i ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 17. februar 1997 N 15 "Om refleksjon i regnskapsføring av transaksjoner under en leasingavtale" (instruks nr. 15 ). Ved anvendelse av bestemmelsene i denne orden må det imidlertid tas i betraktning at den siste utgaven av dette dokumentet ble vedtatt i 2001, hvoretter det ikke ble gjort endringer i det. På grunn av betydelige endringer i regnskapslovgivningen som har skjedd siden 2001, er det nødvendig å følge prosedyren fastsatt i pålegget under hensyntagen til disse endringene.

1. Som følge av inngåelse av avtale om overdragelse (overdragelse) av rettigheter og plikter i henhold til leasingavtalen, blir LLC-2 ny leietaker og i regnskapet og skatteregnskapet reflekteres disse transaksjonene som følger:

Fordi leasing av eiendom regnskapsføres på balansen til leietaker, deretter aksepteres den leide eiendelen av ham for balanseregnskap som en del av anleggsmidler til opprinnelig kostnad, som i dette tilfellet er lik det totale beløpet av gjelden. til utleier i henhold til leasingavtalen (det resterende beløpet betales av LLC-2 til utleier) (ekskl. mva) (klausul 4, PBU 6/01, paragraf 2, paragraf 8 i instruks nr. 15).

Regnskapsmessige avskrivninger på den leide eiendelen periodiseres av den nye leietaker LLC-2 på alminnelig etablert måte (punkt 17 i PBU 6/01).

For skatteregnskapsformål i samsvar med paragrafer. 10 s. 1 art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode, som en del av andre utgifter, tar leietaker hensyn til leiebetalinger for leid eiendom minus avskrivningsbeløpet på denne eiendommen som er påløpt i samsvar med art. Kunst. 259.1 og 259.2 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dermed består skattekostnaden til leietaker av to komponenter:

Avskrivningskostnader;

Leasingbetalinger minus avskrivninger.

Dersom leasingavtalen ikke spesifiserer størrelsen på utleiers utgifter til anskaffelse av den leide eiendelen, mener vi at det skattemessig vil være riktig å ikke regnskapsføre den leidde eiendelen som avskrivbar eiendom og å ta hensyn til hele beløpet på leiebetalinger som andre utgifter.

2. Gebyret for å oppnå rettigheter i henhold til leasingavtalen (kostnaden ved releasing av den leide eiendommen) tas med i regnskapet til LLC-2 som en utgift.

Gjeldende regnskapsføringsregelverk gir ingen særskilt prosedyre for regnskapsføring av utgifter til videreutleie av leid eiendom, mens disse utgiftene i sin økonomiske betydning gjelder hele gjenværende løpetid av leieavtalen.

Vi mener at spesifisert honorar kan reflekteres som en del av utgifter til ordinær virksomhet av gangen på datoen for signering av oppdragsavtalen (tildeling av rettigheter i henhold til en leasingavtale) på grunnlag av Regnskapsforskriften «Organisasjonens utgifter» PBU 10/99, godkjent. Etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 6. mai 1999 N 33n

Samtidig har organisasjonen rett til å inkludere betalingen for erverv av rettigheter i henhold til leasingavtalen som utgifter jevnt over resterende løpetid av leasingavtalen (særlig dersom kostnaden ved gjenleasing er betydelig). Dette regnskapsalternativet er mulig på grunnlag av normene i klausul 19 i PBU 10/99 og klausul 8.6.2 i konseptet for regnskap i Russlands markedsøkonomi.

Den valgte prosedyren for regnskapsføring av gebyret for gjenleie av den leide eiendelen må være nedfelt i organisasjonens regnskapsprinsipper (punkt 7 i regnskapsforskriften "Organisasjonens regnskapsprinsipper" (PBU 1/2008)).

Når det gjelder skatteregnskapet for kostnadene ved gjenansetting, etablerer heller ikke den russiske føderasjonens skattekode en spesiell prosedyre for regnskapsføring av slike utgifter. Imidlertid, i samsvar med paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, blir utgifter anerkjent som berettigede og dokumenterte utgifter påløpt av skattyter. I denne forbindelse kan LLC-2 etter vår oppfatning ta hensyn til gebyret for retten til å gjenansette som en del av utgiftene på grunnlag av paragrafer. 49 ledd 1 art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode, forutsatt at denne avgiften er økonomisk begrunnet. Samtidig, i henhold til skattemyndighetenes forklaringer, tas leiegebyret i betraktning som utgifter jevnt over gjenværende løpetid av leieavtalen (se brev fra Russlands skattedepartement for Moskva datert 23. mars 2004 N 26-12/20573, datert 27. januar 2004 N 26 -12/5331).

Merk : Det er ikke helt klart av spørsmålet hvorfor merverdiavgift er inkludert i kontraktsprisen for gjenutleie av leid eiendom hvis LLC-1 anvender et forenklet skattesystem (i henhold til artikkel 346.11 i den russiske føderasjonens skattekode, organisasjoner som bruker en forenklet skattesystem anerkjennes ikke som skattytere av merverdiavgift). Imidlertid, hvis LLC-1 er en MVA-betaler og gir LLC-2 alle dokumentene spesifisert av Skattekoden i Den Russiske Føderasjon (MVA-beløpet vil bli tildelt i oppdragsavtalen, en korrekt utført faktura vil bli utstedt, etc. ), vil LLC-2 ha rett til å presentere det riktige beløpet for merverdiavgift for fradrag (artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Ellers skal kostnaden ved gjeninnleie angis uten tildeling av merverdiavgift og skal være inkludert i utgiftene i sin helhet.

Alle andre transaksjoner knyttet til leasing reflekteres i regnskapet til LLC-2 i samsvar med allment aksepterte regnskapsregler for leietaker.

Kontodebet	Kontokreditt	En kommentar
	76/Utleier	Den utleide eiendelen mottatt fra første leietaker i henhold til leieavtalen ble akseptert for registrering
	76/Utleier underkonto "Leieforpliktelser"	Mva som skal betales til utleier reflekteres;
01 "Anleggsmidler" underkonto "Eiendom mottatt under leasingavtale"	08 "Investeringer i anleggsmidler"	Mottatt leide eiendel reflekteres i anleggsmidler
	02 "Avskrivninger" underkonto "Eiendom mottatt under leasingavtale"	Avskrivninger beregnes (månedlig fra måneden etter måneden for aksept av det leide eiendelen som en del av anleggsmidler).
		Inkludert kostnaden ved videreleasing av leid eiendom som utgifter
	76/OOO-1	Tildeling av merverdiavgift fra kostnaden ved gjenleie, forutsatt at LLC-1 er en momsbetaler
76/Utleier underkonto "Leieforpliktelser"	76/Utleier underkonto "Gjeld på leasingbetalinger"	Beregning av den månedlige leiebetalingen (avsnitt 2, punkt 9 i instruksjonene)
68, underkonto "MVA-beregninger"		Godtatt for fradrag av merverdiavgift på den månedlige leiebetalingen (basert på faktura utstedt av utleier)
76/Utleier underkonto "Gjeld på leasingbetalinger"		Leiebetaling overført til utleier

I tilfelle permanente og/eller midlertidige forskjeller mellom regnskapsmessige utgifter og utgifter akseptert for skatteformål, som følge av anvendelsen av ulike regler for godkjenning av utgifter, som er fastsatt i regulatoriske rettsakter om regnskap og lovgivningen i Den russiske føderasjonen på skatter og avgifter i regnskapet, oppstår et behov for speiling av midlertidige og permanente skattemessige eiendeler og forpliktelser i henhold til kravene i PBU 18/02.

3. Når det gjelder prosedyren for å reflektere leid eiendom i regnskapet etter utløpet av leasingavtalen og overføring av eierskap til en ny leietaker (LLC-2), inneholder denne prosedyren ingen funksjoner knyttet til å oppnå rettighetene og forpliktelsene til leietaker i henhold til oppdragsavtalen: dersom den utleide eiendommen i henhold til vilkårene i leieavtalen tas med i balansen til leietaker, så når den utleide eiendommen kjøpes og overføres til leietakers eie, med forbehold om tilbakebetaling av hele beløpet for leasingbetalinger fastsatt i leasingavtalen, en intern oppføring knyttet til overføringen foretas på konto 01 "Varige driftsmidler" og 02 "Avskrivning av anleggsmidler" data fra underkontoen for leid eiendom til underkontoen til egne anleggsmidler.

For skatteformål kan en organisasjon i utgifter ta hensyn til et beløp som ikke overstiger det totale beløpet for leasingbetalinger i henhold til avtalen (klausul 5 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode), derfor etter utløpet av leasingavtalen , opphører skatteregnskapsmessige avskrivninger.

Kontodebet

Kontokreditt