— Føderal lov av 22. juli 2005 N 119-FZ.

4. Ved salg av varer (arbeid, tjenester) spesifisert i artikkel 161 i denne koden, beregnes og betales avgiftsbeløpet til budsjettet i sin helhet av skatteagentene spesifisert i artikkel 161 i denne koden.

Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes av følgende personer hvis de utsteder en faktura til kjøperen som fremhever skattebeløpet:

1) personer som ikke er skattytere, eller skattytere fritatt fra å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt;

2) av skattytere ved salg av varer (arbeid, tjenester), virksomhet for salg som ikke er skattepliktig.

I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet som skattebeløpet som er angitt i den tilsvarende fakturaen overført til kjøperen av varer (verk, tjenester).

Endringer - (Den russiske føderasjonens skattekode) Den russiske føderasjonens skattekode del 2

(gjelder fra 01.03.2015)

Endring av paragraf 2 i artikkel 388.

(gjelder fra 22.01.2015)

Endring av annet ledd i nr. 2 i artikkel 389.

(gjelder fra 01.01.2015)

med forbehold om innbetaling til budsjettet, beregnes av følgende personer dersom de utsteder en faktura til kjøper med tildeling av skattebeløpet: 1) personer som ikke er skattepliktige eller skattepliktige fritatt for å oppfylle skattyters forpliktelser knyttet til beregningen og betalingen av skatt; 2) av skattytere ved salg av varer (arbeid, tjenester), drift på

Samtidig har ikke situasjonen negative konsekvenser for virksomheten som bruker det forenklede skattesystemet.

I hvilke vilkår og i hvilken rekkefølge må du betale merverdiavgift hvis du har utstedt en faktura og samtidig tilhører personene spesifisert i paragraf 5 i art. 173 i den russiske føderasjonens skattekode, les artikkelen

"I hvilke tilfeller er det mulig å betale merverdiavgift i 1/3 (andeler)?"

.

Hvordan ta hensyn til merverdiavgift utstedt av en forenkling i en faktura En forenklet selger som har utstedt en faktura med det tildelte merverdiavgiftsbeløpet har ikke tatt hensyn til denne skatten i inntekten siden 2020 (avsnitt 22, punkt 1, artikkel 346.16 i Den russiske føderasjonens skattekode, lov datert 06.04.2015 nr. 84-FZ "Om endringer i del to av den russiske føderasjonens skattekode").

Personer som ikke er skattytere eller skattytere fritatt fra å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt; 2) av skattytere ved salg av varer (arbeid, tjenester), virksomhet for salg som ikke er skattepliktig. I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet som skattebeløpet som er angitt i den tilsvarende fakturaen overført til kjøperen av varer (verk, tjenester).

Den russiske føderasjonens skattekode (del to) fra N 117-FZ Art 173 (red.

Den russiske føderasjonens skattekode (del to) datert 05.08.2000 N 117-FZ Art. 173 (red.

fra 04/03/2019)

Paragrafen er slettet. — Føderal lov av 29. mai 2002 N 57-FZ.

— Føderal lov av 22. juli 2005 N 119-FZ.

Skattebeløpet som skal betales ved import av varer til den russiske føderasjonens territorium og andre territorier under dens jurisdiksjon, beregnes i samsvar med paragraf 5 i artikkel 166 i denne koden.

Ved salg av varer (arbeid, tjenester) spesifisert i artikkel 161 i denne koden, beregnes og betales skattebeløpet til budsjettet i sin helhet av skatteagentene spesifisert i artikkel 161 i denne koden.

1. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes basert på resultatene av hver skatteperiode, redusert med beløpet for skattefradrag fastsatt i artikkel i denne koden (inkludert skattefradrag fastsatt i paragraf 3 i artikkel i denne koden ), det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med en artikkel i denne koden og økt med skattebeløpet som gjenopprettes i samsvar med dette kapittelet.

119-FZ.

2. Hvis beløpet for skattefradrag i en skatteperiode overstiger det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med en artikkel i denne koden og økt med skattebeløpet som er gjenopprettet i samsvar med paragraf 3 i artikkelen i denne koden, er den positive differansen mellom skattefradragsbeløpet og skattebeløpet, beregnet for transaksjoner anerkjent som et skatteobjekt i samsvar med paragraf 1 og 2 i paragraf 1 i denne koden, er gjenstand for tilbakebetaling til skattyter på den måten og på vilkår fastsatt i artiklene og 176.1 i denne koden, bortsett fra tilfeller der en selvangivelse sendes av skattyter etter tre år etter slutten av den relevante skatteperioden.

Paragrafen er slettet. - Føderal lov av 29. mai 2002 N 57-FZ.

Paragrafen ble ugyldig 1. januar 2007. - Føderal lov av 22. juli 2005 N 119-FZ.

3. Skattebeløpet som skal betales ved import av varer til den russiske føderasjonens territorium og andre territorier under dens jurisdiksjon, beregnes i samsvar med paragraf 5 i artikkelen i denne koden.

4. Ved salg av varer (arbeid, tjenester) spesifisert i en artikkel i denne koden, beregnes og betales skattebeløpet som skal betales til budsjettet i sin helhet av skatteagentene spesifisert i artikkelen i denne koden, med mindre annet er angitt i paragraf 4.1 av denne artikkelen.

4.1. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet av skatteagenter spesifisert i paragraf 8 i artikkelen i denne koden fastsettes basert på resultatene for hver skatteperiode som det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med paragraf 3.1 i artikkelen i denne koden i forhold til varene spesifisert i paragraf 8 i artikkel i denne koden, økt med skattebeløpene gjenopprettet i samsvar med punkt 3 og 4 i paragraf 3 i artikkel i denne koden, og redusert med beløpet for skattefradrag fastsatt i paragraf 3, 5 , 8, 12 og 13 i artikkelen i denne koden når det gjelder operasjoner utført av de spesifiserte skatteagentene, under hensyntagen til funksjonene gitt i paragraf 3 i artikkelen i denne koden.

5. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes av følgende personer hvis de utsteder en faktura til kjøperen som fremhever avgiftsbeløpet:

2) av skattytere ved salg av varer (arbeid, tjenester), virksomhet for salg som ikke er skattepliktig.

I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet som skattebeløpet som er angitt i den tilsvarende fakturaen overført til kjøperen av varer (verk, tjenester).

6. Når en skattyter bytter til spesielle skatteregimer eller når en skattyter begynner å bruke retten til fritak fastsatt i en artikkel i denne koden, beregnes skattebeløpet ved frigjøring av varer i samsvar med tollprosedyren for frigjøring for innenlands forbruk etter fullføring av tollprosedyren i den frie tollsonen på territoriet til den spesielle økonomiske sonen i Kaliningrad-regionen, er gjenstand for betaling på den måten som er fastsatt i første ledd i paragraf 1 i artikkelen i denne koden, for skatteperioden som faller på den siste kalenderdagen før datoen for overgangen til spesielle skatteregimer, eller for skatteperioden som faller på den siste kalenderdagen før begynnelsen av skattyters bruk av retten til fritaket i henhold til artikkel i denne koden, i vilkår for varer som ikke brukes til å utføre transaksjoner anerkjent som skatteobjekter i samsvar med dette kapittel, uten å anvende skattefritaket fastsatt i dette kapittel.

7. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet av de juridiske etterfølgerne spesifisert i paragrafene fire og fem i paragraf 3.1 i artikkelen i denne kode, fastsettes på den måten som er foreskrevet av paragraf seks i paragraf 3.1 i artikkelen i denne kode.

Kommentar til Art. 173 Skattekode for den russiske føderasjonen

Det totale skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes ved slutten av hver skatteperiode. Det vil si ved utgangen av enten en måned eller et kvartal, avhengig av hvor ofte skattyter rapporterer mva. Beløpet bestemmes som følger: til det totale skattebeløpet beregnet i henhold til reglene i artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode, legges merverdiavgiften tilbake i henhold til reglene i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode. , og skatten som er gjenstand for fradrag trekkes fra på grunnlag av artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode (med unntak av skattefradrag fastsatt i paragraf 3 i artikkel 172 i denne koden).

Hvis det som et resultat viser seg at beløpet for skattefradrag overstiger beløpet som skal påløpe, må differansen returneres til skattyter i henhold til reglene spesifisert i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode. Riktignok er det et unntak fra denne regelen. Det kan ikke være snakk om noen refusjon dersom selvangivelsen leveres tre år etter utløpet av den aktuelle skatteperioden.

Stadige tvister er forårsaket av situasjoner der organisasjoner krever merverdiavgift for refusjon når det ikke er salg i skatteperioden. Skatteetaten insisterer på at i dette tilfellet må fradraget vente. Samtidig henviser de spesifikt til paragraf 2 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode. I følge tjenestemenns logikk, siden selskapet ikke hadde merverdiavgift å påløpe, er skattegrunnlaget null. Det viser seg at det ikke er noe å trekke fra. Og i så fall er det umulig å kreve momsrefusjon i denne perioden. Det skal sies at voldgiftsdomstolene ikke støtter skattemyndighetene i denne saken. Eksempel, resolusjon fra Federal Antimonopoly Service i North-Western District av 6. mai 2006 i sak nr. A56-5005/2005.

MVA fremhevet i fakturaen på en forenklet måte

I henhold til paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, må organisasjoner som ikke er momsbetalere, men som har utstedt en faktura og tildelt skatten i dette papiret, overføre den til budsjettet. Og dersom moms ikke betales, vil organisasjonen møte noen sanksjoner? Spørsmålet er kontroversielt. Det avgjøres også tvetydig i voldgiftsdomstolene.

I enkelte distrikter mener dommerne at det er umulig å bringe en forenkling til skatteplikt for manglende innbetaling av merverdiavgift i det hele tatt. Faktum er at en bot bare kan ilegges momsbetalere (klausul 2 i artikkel 44, artikkel 122 i den russiske føderasjonens skattekode), som forenklere ikke er. Dessuten refererer paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode til "personer som ikke er skattebetalere." Av samme grunn vil den forenklede virksomheten ikke bli straffet. Faktisk, i artikkel 75 i den russiske føderasjonens skattekode, er bare skattebetalere og skatteagenter også nevnt som personer som er forpliktet til å betale dem. Forenklede personer som feilaktig fordelte merverdiavgift på fakturaen er ikke slike. Det betyr at det er ulovlig å ilegge bøter og kreve betaling av bøter. Deres eneste ansvar er å overføre merverdiavgiften som er tildelt og mottatt fra kjøpere til budsjettet. En slik dom ble for eksempel avsagt i Resolutions of the Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 14. desember 2004 i sak nr. Ф04-8795/2004(6991-А70-7), datert 18. august 2004 i sak nr. Ф04-5769/2004( A27-3834-26), FAS Nordvestdistrikt datert 12. oktober 2004 i sak nr. A13-4110/04-26.

Riktignok er det motstridende meninger om denne saken. I noen tilfeller kom domstolene til den konklusjon at dersom forenklinger utstedte momsfakturaer og ikke overførte avgiften til budsjettet i tide, ble boten for dette lovbruddet, samt bøter, innkrevd lovlig. Riktignok rettferdiggjør dommere ofte ikke sine avgjørelser på noen måte (se for eksempel resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Central District av 28. mai 2004 i sak nr. A54-88/03-C11-C2). I en annen avgjørelse anerkjente dommerne i det samme distriktet at selskapet må betale skatten og bøtene, men det står ikke overfor en bot som en MVA-misligholder (vedtak av 5. august 2004 N A64-29/03-19).

Så, flertallet av dommerne innrømmer: sanksjoner for det faktum at en forenkling i utide overfører merverdiavgiften som er tildelt i fakturaer til budsjettet, er ikke fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode. Derfor er det ulovlig å kreve bøter og bøter. Riktignok må dette bevises i retten. Hvis argumentet ovenfor ikke overbeviser skattemyndigheter eller dommere, kan et annet argument fremsettes.

For å utmåle en bot og beregne straff, må du tydelig vite når skatten skal betales. I mellomtiden sier paragraf 4 i artikkel 174 i den russiske føderasjonens skattekode at forenkleren må overføre skatten som er urettmessig tilbakeholdt fra kjøperen senest den 20. dagen i måneden etter skatteperioden (klausul 4 i artikkel 174 i skatten). Kode for den russiske føderasjonen). På sin side bestemmer artikkel 163 i den russiske føderasjonens skattekode, avhengig av inntektsbeløpet, skatteperioden - en måned eller et kvartal. Samtidig er det ikke gjort unntak for personene spesifisert i paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode. Og i så fall kan den "forenklede" ikke klart bestemme senest den 20. dagen i hvilken måned mva skal overføres til budsjettet - ved slutten av måneden eller kvartalet. Det viser seg at det ikke er definert fra hvilket tidspunkt straff og bøter skal påløpe.

Følgelig, til tross for den etablerte plikten til å betale merverdiavgift, fortsetter «forenkleren» å forbli en person som ikke har skattepliktig status. Derfor er ikke slike organisasjoner pålagt å betale bøter og bøter. Fraværet av sanksjoner betyr imidlertid ikke at skatten ikke skal betales til budsjettet.

«Enklere» som utsteder fakturaer med egen avgift trenger ikke frykte bot for å komme for sent med mva. Dommerne ved Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka-distriktet ble i resolusjon nr. A29-8459/2005A av 25. januar 2006 enige om at forenklede selskaper er pålagt å rapportere om merverdiavgift mottatt fra kjøperen (klausul 5 i artikkel 174 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er imidlertid kun skattebetalere som kan straffes for sen innlevering av erklæring (skattelovens artikkel 119). Bedrifter som anvender et forenklet skattesystem blir ikke anerkjent som momsbetalere (klausul 2 i artikkel 346.11 i skatteloven).

Rettspraksis i henhold til artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode

Kjennelse fra Høyesterett i Den russiske føderasjonen datert 31. januar 2018 N 307-KG17-17944 i sak N A56-92715/2015

Skatteyters argument om at han hadde rett til å anvende skattefradrag, motivert av det faktum at motparter utstedte fakturaer med det tildelte skattebeløpet og oppfylte forpliktelsen til å overføre skatt til budsjettet fastsatt i nr. 2 i skattelovens paragraf 5, ble behørig vurdert av domstolene.

Kjennelse fra Høyesterett i Den russiske føderasjonen datert 01.02.2018 N 304-KG17-21566 i sak N A27-18102/2016

Tar hensyn til de etablerte omstendighetene, veiledet av bestemmelsene i artiklene , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , . form for ulovlig fradrag av merverdiavgift og reduksjon i skattegrunnlaget for inntektsskatt, og anerkjente derfor den ikke-normative handlingen til tilsynet som lovlig.

Avgjørelse fra Høyesterett i Den russiske føderasjonen datert 02.08.2018 N 309-KG17-23730 i sak N A50-28632/2016

Ta hensyn til de etablerte omstendighetene, veiledet av bestemmelsene i artiklene , , , , , , , Skattekodeksen til den russiske føderasjonen, artikkel 49, 51, 52, 53 i den russiske føderasjonens sivile lov, artikkel 9 i den føderale føderasjonen. Lov av 6. desember 2011 N 402-FZ “On Accounting”, artikkel 32, 40 i den føderale loven av 02/08/1998 N 14-FZ "On Limited Liability Companies", med forklaringene angitt i resolusjonen av 10 /12/2006 N kom domstolene til at skattemyndigheten hadde rettslig grunnlag for å treffe det påklagede vedtaket, noe tingretten var enig i.

Avgjørelse fra Høyesterett i Den russiske føderasjonen datert 21. februar 2018 i sak nr. 307-KG17-3553, A26-3613/2015

I samsvar med paragraf 5 i artikkelen i den russiske føderasjonens skattekode, beregnes merverdiavgiftsbeløpet som skal betales til budsjettet av følgende personer når de utsteder en faktura til kjøperen, som fremhever skattebeløpet:

1) personer som ikke er skattytere, eller skattytere fritatt fra å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt;

Avgjørelse fra Høyesterett i Den russiske føderasjonen datert 13. mars 2018 N 308-KG17-20263 i sak N A53-30316/2016

Ifølge søkeren tok ikke domstolene hensyn til paragraf 5 i artikkel i skatteloven, som fastsetter plikten for selgeren, etter å ha utstedt en faktura med tildelt merverdiavgift, til å betale den spesifiserte skatten til budsjettet. Følgelig, hvis tildelingen av merverdiavgift for søkerens motparter innebærer en forpliktelse til å betale skatt til budsjettet, er dette forholdet for selskapet grunnlaget for fradrag for merverdiavgift.

Avgjørelse av den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol datert 27. mars 2018 N 839-O

ARTIKLER OG SKATTEKODE FOR DEN RUSSISKE FØDERASJON

Den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol, sammensatt av formann V.D. Zorkin, dommere K.V. Aranovsky, A.I. Boytsova, G.A. Gadzhieva, Yu.M. Danilova, L.M. Zharkova, S.M. Kazantseva, S.D. Knyazeva, A.N. Kokotova, L.O. Krasavchikova, N.V. Melnikova, Yu.D. Rudkina, V.G. Yaroslavtseva,

Avgjørelse av Judicial Collegium for Economic Disputes ved Høyesterett i Den russiske føderasjonen datert 18. april 2018 N 307-KG17-3553 i sak N A26-3613/2015

I samsvar med paragraf 5 i artikkelen

I forhold regulert av skatte- og avgiftslovgivningen er det som om det er en parallell virkelighet. I del to av den russiske føderasjonens skattekode, i kapittel 21 "Merverdiavgift", dukker det opp nye, hittil ukjente deltakere i skatterettslige forhold som, ikke som skattebetalere (!), er forpliktet til å betale merverdiavgift, ikke bare for seg selv , misligholderen, men også for for merverdiavgiftspliktige selv. Tro meg ikke? Her er beviset.

La oss starte med den første delen av den russiske føderasjonens skattekode. Artikkel 9 definerer deltakerne i forhold regulert av lovgivningen om skatter og avgifter. Listen er stengt, men siden myndighetene tilsynelatende ikke har tatt opp den på lenge, la oss sitere den i sin helhet. Så,

Deltakerne i forhold regulert av lovgivningen om skatter og avgifter er:

1. skattebetalere eller gebyrbetalere;
2. organisasjoner og enkeltpersoner anerkjent i samsvar med disse retningslinjene skatteagenter;
3. skattemyndighetene...;
4. tollmyndighetene...

Nå videre til en parallell virkelighet, hvor hovedpersonen er merverdiavgiften. Det er han som føder nye deltakere i skatterettslige forhold. Ja, her er de, i paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, beskjedent kalt " personer ": "Skattbeløpet som skal betales til budsjettet beregnes som følger: personer hvis de utsteder en faktura til kjøperen som fremhever avgiftsbeløpet: 1) personer, som ikke er skattebetalere...".

Personer Disse er ikke skattebetalere, og de kalles ikke skatteagenter. Det er klart at disse personene heller ikke har noe forhold til skatte- eller tollmyndighetene, som angitt av listen over deltakere i artikkel 9 i den russiske føderasjonens skattekode.

Er det et UFO-ansikt foran oss? Men av en eller annen grunn dukket det opp i den russiske føderasjonens skattekode? Dumt spørsmål: selvfølgelig å betale skatt. Så hva om han IKKE er en skattebetaler - det er tross alt en "person", noe som betyr at skatten ikke er langt unna! Ja, her er det: "... skattebeløpet som skal betales til budsjettet bestemmes som skattebeløpet som er angitt i den tilsvarende fakturaen overført til kjøperen av varer (verk, tjenester)" (klausul 5 i artikkel 173 i NKRF). En person betaler skatt, men dette gjør ham ikke til en skattebetaler. Dette mener Høyesteretts voldgiftsrett: «... at det i dette tilfellet oppstår plikt til å overføre skatt til budsjettet, betyr ikke at den som har utstedt fakturaen får status som skattyter i forhold til slike transaksjoner.. .” (andre ledd i paragraf 5).

Resolusjon fra plenum for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 nr. 33). Tilsynelatende, tross alt, dukket ikke Face opp og "ansiktskontrollen" for skattebetalerstatus bestod ikke.

Men for resten passer det alle ganske bra. Og selv om det i henhold til artikkel 9 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke deltaker i forhold regulert av lov om skatter og avgifter, er tiltrukket av å betale moms nettopp på grunn av dette lov om skatter og avgifter, og spesifikt artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode.

Så UFO-ansiktet er oppdaget, skatten er til stede, alt som gjenstår er å analysere skatteobjektet. Fra dette tidspunktet, flere detaljer om dannelsen av salgsbeløpet som er angitt på fakturaen. Så en person som ikke er momsbetaler kan godt kjøpe varer fra en som er momsbetaler. I mellomtiden lyder forkortelsen VAT (kanskje noen har glemt) slik: «skatt på lagt til kostnad", det vil si at det kun er en skatt på marginen, på den direkte inntekten til en forretningsmann, på netto verdiøkning i form av lønnsomhet. Dette er hvis organisasjonen kjøpte et produkt (arbeid, service) for 11 800 rubler. (10.000 rubler + 1.800 mva. 18%), og solgte sine egne produkter for 14.160 rubler. (12 000 RUB + 2 160 RUB mva 18 %), da lagt til kostnaden inkludert moms vil være 2360 rubler. (14160 - 11800), og skatten beregnet spesifikt fra lagt til kostnad - 360 gni. ((12000 - 10000) x 18 %).

Som nevnt ovenfor er Personen forpliktet til å betale merverdiavgiftsbeløpet på faktura, overført til sin kjøper. Det er kjent at momssatsen på fakturaen ikke brukes på merverdien, men på de totale salgskostnadene (se kolonne 8 i fakturaskjemaet godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137) og mva-beløpet (i vårt eksempel) vil være 2160 rub. (12000×18%). Gjenstanden for beskatning i dette tilfellet vil ikke bare være merverdien av varene (arbeid, tjeneste) som selges (2000 rubler), men kostnadene for de kjøpte varene (arbeid, service) fra en forretningspartnerleverandør (10 000 rubler).

Og dette betyr at denne personen vil betale til budsjettet ikke bare sin egen moms (360 rubler), men også momsen til motparten (1800 rubler). Gjenstand for beskatning betaler MVA (motpart) går over til til misligholderen forpliktet til å betale denne skatten i kraft av paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode. En budsjettvennlig misligholder! Alt dette fører til det faktum at fra samme salgsbeløp på 10 000 rubler. Moms vil gå til budsjettet to ganger (fra hvert emne 1800 rubler), og skattesatsen fra samme base vil ikke lenger være 18%, men 36%. Men hva med prinsippet om engangsbeskatning?

Absurditeten kunne vært unngått dersom vår Person hadde fått rett til skattefradrag for merverdiavgift mottatt fra leverandøren. Men nei. Høyeste voldgiftsrett uttalte strengt: «Nevnte person er bare tillagt forpliktelsen til å overføre skatt til budsjettet, hvis beløp, i kraft av den direkte indikasjonen i paragraf 5 i artikkel 173 i koden, bestemmes basert på beløp reflektert i den tilsvarende fakturaen utstedt til kjøperen. Muligheten for å redusere dette beløpet ved skattefradrag etter ovennevnte norm eller andre bestemmelserkapittel 21Det er ingen kode"(paragraf tre i paragraf 5 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 nr. 33 "Om noen spørsmål som oppstår i voldgiftsdomstoler når man vurderer saker knyttet til innkreving av merverdiavgift"). .

To måneder etter denne avgjørelsen stanset Høyesteretts voldgiftsrett sin virksomhet. Saken da VAS ble opphevet, forble resolusjonen ...

ST 173 skattekode for den russiske føderasjonen.

1. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes basert på resultatene av hver skatteperiode, redusert med beløpet for skattefradrag fastsatt i artikkel 171 i denne koden (inkludert skattefradrag fastsatt i paragraf 3 i artikkel 172 i denne koden), det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med artikkel 166 i denne koden og økt med skattebeløpet som er gjenopprettet i samsvar med dette kapittelet.

2. Dersom skattefradragsbeløpet i en skatteperiode overstiger det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med artikkel 166 i denne koden og økt med skattebeløpet som er gjenopprettet i samsvar med artikkel 170, paragraf 3 i denne koden, er den positive differansen mellom beløpet for skattefradrag og beløpet skatt beregnet på transaksjoner anerkjent som gjenstand for beskatning i samsvar med paragraf 1 og 2 i paragraf 1 i artikkel 146 i denne kode er gjenstand for tilbakebetaling til skattyter på den måten og på de vilkår som er gitt for i artikkel 176 og 176.1 i denne koden, bortsett fra tilfeller der en selvangivelse sendes av skattyter tre år etter slutten av den relevante skatteperioden.

Annet ledd er slettet.

3. Skattebeløpet som skal betales ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, beregnes i samsvar med paragraf 5 i artikkel 166 i denne koden.

4. Ved salg av varer (arbeid, tjenester) spesifisert i artikkel 161 i denne koden, beregnes og betales skattebeløpet som skal betales til budsjettet i sin helhet av skatteagentene spesifisert i artikkel 161 i denne koden, med mindre annet er bestemt i paragraf 4.1 av denne artikkelen.

4.1. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet av skatteagenter spesifisert i paragraf 8 i artikkel 161 i denne koden, bestemmes basert på resultatene for hver skatteperiode som det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med paragraf 3.1 i artikkel 166 i denne koden i forhold til varene spesifisert i paragraf 8 i artikkel 161 i denne koden, økt med skattebeløpene gjenopprettet i samsvar med 3 og 4 i paragraf 3 i artikkel 170 i denne koden, og redusert med beløpet for skattefradrag fastsatt i paragrafene 3, 5, 8, 12 og 13 i artikkel 171 i denne koden når det gjelder transaksjoner utført av spesifiserte skatteagenter, under hensyntagen til spesifikasjonene fastsatt i paragraf 3 i artikkel 172 i denne koden.

5. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes av følgende personer hvis de utsteder en faktura til kjøperen som fremhever avgiftsbeløpet:

1) personer som ikke er skattytere, eller skattytere fritatt fra å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt;

2) av skattytere ved salg av varer (arbeid, tjenester), virksomhet for salg som ikke er skattepliktig.

I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet som skattebeløpet som er angitt i den tilsvarende fakturaen overført til kjøperen av varer (verk, tjenester).

6. Når en skattyter går over til spesielle skatteregimer eller når en skattyter begynner å bruke retten til fritak fastsatt i artikkel 145 i denne koden, skattebeløpene beregnet ved frigjøring av varer i samsvar med tollprosedyren for frigjøring for innenlandsk forbruk etter fullføring av tollprosedyren i den frie tollsonen i territoriet Spesiell økonomisk sone i Kaliningrad-regionen, er gjenstand for betaling på den måten som er fastsatt i første ledd i paragraf 1 i artikkel 174 i denne koden, for skatteperioden som den siste kalenderdagen faller før datoen for overgang til spesielle skatteregimer, eller for skatteperioden som den siste kalenderdagen faller dagen før skattyter begynner å bruke retten til fritaket fastsatt i artikkel 145 i denne koden, i vilkår for varer som ikke brukes til å utføre transaksjoner anerkjent som skatteobjekter i samsvar med dette kapittel, uten å anvende skattefritaket fastsatt i dette kapittel.

Kommentar til Art. 173 Skattekode

Skattebeløpet som skal betales til budsjettet er differansen mellom det totale merverdiavgiftsbeløpet beregnet ved utløpet av skatteperioden og beløpet for skattefradrag. Følgelig er "inngående" merverdiavgift gjenstand for refusjon til skattyter hvis beløpet for skattefradrag overstiger det totale skattebeløpet beregnet av ham.

Offisiell stilling.

Således, i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 17. november 2014 N ГД-3-3/3900@ spørsmålet om tidspunktet for betaling av merverdiavgift og anvendelsen av tiltak fastsatt i art. Kunst. 75, 76 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis merverdiavgiftserklæringen for tredje kvartal 2014 ble sendt inn 10/02/2014, og 10/05/2014 ble det tatt en beslutning om å avvikle organisasjonen.

Det offisielle organet indikerte at fristene for betaling av merverdiavgift fastsatt i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode ikke endres. I dette tilfellet bestemmes rekkefølgen for oppfyllelse av skattebetalingsforpliktelser av den sivile lovgivningen i Den russiske føderasjonen. Betaling fra en skattyter av skattebeløp senere enn fristene fastsatt av lovgivningen i Den Russiske Føderasjon om skatter og avgifter innebærer påløping av straffer i samsvar med paragraf 3 i artikkel 75 i den russiske føderasjonens skattekode.

I tillegg, hvis det tas en beslutning om å innkreve ubetalte skatter og bøter, har skattemyndigheten rett til å ta en beslutning om å suspendere skattyters transaksjoner på bankkontoer i samsvar med kravene i artikkel 76 i den russiske føderasjonens skattekode.

Den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol mottok en klage der søkeren utfordrer konstitusjonaliteten til en rekke bestemmelser i lovgivningen om skatter og avgifter, spesielt paragraf 1 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode.

Ved avgjørelse fra den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol datert 20. november 2014 N 2624-O, ble det nektet å godta klagen fra det lukkede aksjeselskapet "Captain" om brudd på konstitusjonelle rettigheter og friheter etter bestemmelsene i artikkel 346.27, nr. 1 i artikkel 171 og nr. 1 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode.

Forfatningsdomstolen forklarte at bestemmelsene i artikkel 171 og 173 i den russiske føderasjonens skattekode, bestridt av søkeren, fastsetter de generelle betingelsene for anvendelse av skattefradrag for merverdiavgift. Disse bestemmelsene åpner for muligheten for at en skattyter lovlig kan redusere mengden merverdiavgift beregnet for betaling til budsjettet ved skattefradrag fastsatt ved lov. De tar altså sikte på å realisere skattyters rett til å gjøre skattefradrag, og ikke å begrense den.

Dermed kan de i seg selv ikke anses å krenke søkerens konstitusjonelle rettigheter og friheter i det aspektet han har angitt.

En mellommann som ikke er merverdiavgiftspliktig plikter å gi kjøperen en fordeling av avgiftsbeløpet på egne vegne dersom hovedmannen er på det alminnelige skattesystemet. Formidleren har ikke en forpliktelse til å betale skatten angitt i en slik faktura til budsjettet (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartementet datert 12. mai 2011 N 03-07-09/11).

Den som har mottatt en faktura med et avsatt merverdiavgiftsbeløp fra en person som ikke er merverdiavgiftsbetaler, har etter offisielt standpunkt ikke fradragsrett for slikt avgiftsbeløp.

Det russiske finansdepartementet sier således i brev datert 16.05.2011 N 03-07-11/126 og datert 04.01.2008 N 03-07-11/126 at det ikke er grunnlag for å trekke fra mva. fakturaer utstedt av organisasjoner som bruker USN. Økonomiavdelingen bemerker at dokumenter som er utarbeidet og utstedt i strid med gjeldende prosedyre, ikke er grunnlag for fradrag for merverdiavgiftsbeløp som er fremlagt for kjøper av selger. Følgelig merverdiavgift på fakturaer utstedt for salg av varer (arbeid, tjenester) av en organisasjon som bruker det forenklede skattesystemet og ikke oppfyller forpliktelsene til en merverdiavgiftsbetaler fastsatt i artikkel 174.1 i skatteloven av skattemyndighetene. Den russiske føderasjonen, og utfører heller ikke salg av varer (arbeid, tjenester) ) på egne vegne på grunnlag av en kommisjonsavtale eller byråavtale, er ikke akseptert for fradrag fra kjøperen av disse varene (verk, tjenester) .

Oppmerksomhet!

I paragraf 27 i resolusjonen fra plenumet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 N 33 "Om noen spørsmål som oppstår i voldgiftsdomstoler når de vurderer saker knyttet til innkreving av merverdiavgift", er det forklart at i kraft av paragraf 2 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, er den positive differansen dannet som et resultat av overskuddet av skattefradragsbeløpet over skattebeløpene beregnet på skattepliktige transaksjoner gjenstand for tilbakebetaling til skattyter over budsjettet, forutsatt at han leverer selvangivelse før utløpet av treårsperioden fastsatt i denne paragraf.

Siden denne normen ikke gir noe annet, kan skattefradrag reflekteres av skattyter i selvangivelsen for noen av skatteperiodene som inngår i den tilsvarende treårsperioden.

I dette tilfellet må regelen i paragraf 2 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode om treårsfristen for innlevering av selvangivelse overholdes av skattyter selv om han inkluderer skattefradrag i den innsendte endrede selvangivelsen.

Domstolene antyder muligheten for å trekke fra merverdiavgift på en faktura utstedt av en enkelt skattyter betalt ved anvendelse av det forenklede skattesystemet.

Samtidig er denne posisjonen den mest sannsynlige for dem, siden presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol i resolusjon nr. 14315/10 av 29. mars 2011 kom til den konklusjon at personer som ikke er betalere av merverdiavgift, hvis de utsteder fakturaer til kjøpere av varer med fordelingen av avgiftsbeløpet, må de betale den mottatte skatten uten å ta hensyn til skattefradrag, som bare kan kreves av betalere av denne avgiften, som personene nevnt i paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder ikke.

For eksempel, basert på resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 25. september 2012 N A40-79771/11-90-347, har selgeren, selv om han bruker et forenklet skattesystem, utstedt en faktura til kjøperen med det tildelte skattebeløpet, plikten til å betale skatt til budsjettet oppstår , og kjøperen har rett til å anvende skattefradrag.

I henhold til resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 5. oktober 2012 N A65-27098/2011, er kjøp av varer fra en motpart som bruker det forenklede skattesystemet ikke grunnlag for en organisasjons avslag på å bruke skattefradrag, forutsatt at dets handlinger er samvittighetsfulle og det er grunnlag for å anvende skattefradrag.

Men allerede før vedtakelsen av resolusjon nr. 14315/10 kom domstolene til lignende konklusjoner.

Således ble FAS Moskva-distriktet, i resolusjon nr. KA-A40/8482-09 av 28. august 2009, som tok en beslutning til fordel for skattebetaleren, veiledet av bestemmelsene i paragraf 5 i artikkel 173, artikkel 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 i den russiske føderasjonens skattekode og gikk ut fra det faktum at gründeren lovlig godtok for fradrag mva-beløpene presentert for henne av leverandøren og hadde rett til å motta et standard skattefradrag i henhold til med søknaden. Skattebetalerens side ble også tatt av FAS i Volga-Vyatka-distriktet i resolusjon nr. A79-1993/2007 datert 30. desember 2008.

I resolusjonen datert 02.12.2008 N A19-4782/08-57-F02-5536/08, A19-4782/08-57-F02-6112/08 (avgjørelse av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 08.20904 N VAS-3855/09 nektet overføring av denne saken til presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol), anerkjente FAS i det østsibirske distriktet som legitim skatteyters argument om at omstendighetene som skattemyndigheten refererer til ikke kan tjene som en begrunnelse for å nekte tilbakebetaling av merverdiavgift, siden skattyter overholdt alle vilkår fastsatt av skattemyndighetslovgivningen for anvendelse av skattefradrag for merverdiavgift.

Retten antydet at bevisbyrden for lovligheten av lovgivers bruk av merverdiavgiftsfradrag hviler på skattyter. Samtidig må opplysningene om primærdokumenter utarbeidet ved gjennomføring av en forretningstransaksjon og fremlagt av skattyter til skattemyndighetene oppfylle kravene fastsatt ved lov og inneholde pålitelig informasjon om forholdene som loven forbinder utøvelsen av rett til å gjøre skattefradrag.

I mellomtiden er ikke skattemyndighetene fritatt for plikten til å bevise både faktumet om tilstedeværelsen av upålitelige opplysninger i de primære dokumentene fremlagt av skattyter, og den dårlige troen til skattyter når han utfører relevante forretningstransaksjoner.

Retten fant at grunnlaget for avslaget på å tilbakebetale merverdiavgiftsbeløpet på fakturaen utstedt av leverandøren var leverandørens bruk av det forenklede avgiftssystemet og hans manglende plikt til å betale merverdiavgift ved salg av varer til skattyteren. Skatteetaten mener i denne forbindelse at det ikke er noen reell kilde for refusjon fra budsjettet til skattyter av merverdiavgiftsbeløpene presentert av denne leverandøren.

Retten fant også ved behandlingen av saken at den angitte leverandøren utstedte en faktura til skattyter, kostnaden for de innkjøpte varene (kryssfinerråvarer, sagtømmer, furumasse) ble betalt av skattyter under hensyntagen til merverdiavgift.

Dermed kom retten til den konklusjon at leverandøren, etter å ha utstedt en faktura med en egen linje for merverdiavgift, på grunnlag av paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, må betale det fremlagte skattebeløpet i fakturaen, og skattyter, etter å ha betalt kostnadene for kjøpte varer (verk, tjenester), under hensyntagen til merverdiavgift, har rett til å oppgi skattebeløpet som skal trekkes og tilbakebetales, i forbindelse med hvilken domstolen fant at avslag på å tilbakebetale merverdiavgift på fakturaen utstedt av denne leverandøren skal være ubegrunnet.

Lignende konklusjoner ble nådd av FAS i det østsibirske distriktet i resolusjon datert 30. juli 2008 N A33-16437/07-F02-3580/08, samt av FAS i det vestsibirske distriktet i resolusjon datert 16. april 2009 N F04-2122/2009 (4284- A27-25).

I resolusjon datert 24. juli 2009 N KA-A41/6731-09 bekreftet FAS i Moskva-distriktet klagen fra skattemyndigheten, som reiser spørsmålet om å kansellere rettslige handlinger på grunn av det faktum at skattyteren i strid med paragrafene 2, 5 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode, presenterte et fradrag for merverdiavgift på en faktura utstedt av leverandøren ulovlig, siden motparten er på det forenklede skattesystemet.

Retten godtok ikke skattemyndighetens argument om ulovligheten av skattyters fremføring av skattefradrag for merverdiavgift på den omtvistede fakturaen mottatt av skattyter fra en leverandør lokalisert på det forenklede avgiftssystemet.

Som skattemyndigheten antydet, anvendte skattyters leverandør det forenklede skattesystemet, og i strid med paragraf 4 i paragraf 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode og paragraf 3 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode, utstedte en faktura til skattyteren som indikerte merverdiavgiftsbeløpet, derfor, i samsvar med paragraf 5 i artikkel 173, må Skattekoden i Den russiske føderasjonen betale de mottatte skattebeløpene til budsjettet.

Retten indikerte at uriktig oppfyllelse eller unnlatelse av motparten i å oppfylle sine forpliktelser til å betale skatt ikke påvirker kjøperens rett til skattefradrag dersom dokumentene som ble sendt til kontrollen for anvendelse av det spesifiserte fradraget, oppfyller kravene i skatteloven. den russiske føderasjonen. Lovgivningen om skatter og avgifter pålegger ikke skattyter å iverksette kontrollfunksjoner vedrørende betaling av merverdiavgift fra hans motpart, siden disse handlingene er knyttet til skattemyndighetens virksomhet.

Retten bemerket samtidig at disse forholdene ikke kan være rettslig grunnlag for å nekte fradrag til en skattyter som har overholdt prosedyren og vilkårene for søknaden.

I resolusjon datert 2. september 2009 N A14-11246/2008360/28 avviste Federal Antimonopoly Service of the Central District skattemyndighetens argument om at siden leverandøren brukte det forenklede skattesystemet og ikke var en momsbetaler, har ikke skattyteren rett til å gjøre skattefradrag for oppgjør med denne leverandøren. I fakturaen og sertifikatet for utført arbeid (større reparasjoner av verkstedtaket) ble signaturene på vegne av lederen av selskapet laget ikke av lederen selv, men av en annen person, noe som bekreftes av en håndskriftundersøkelse.

Samtidig antydet retten at utstedelse fra motparten av en skattyter som ikke er merverdiavgiftsbetaler i forbindelse med anvendelsen av det forenklede skattesystemet, en faktura som fremhever avgiftsbeløpet ikke påvirker retten til å en slik skattyter til et skattefradrag på dette skattebeløpet, siden i henhold til paragraf 5 i artikkel 173 Skattekodeksen til Den russiske føderasjonen i dette tilfellet, er forpliktelsen til å betale merverdiavgift til budsjettet tildelt personen som søker om forenklet skattesystem.

I resolusjon datert 28. september 2009 N A53-24180/2008-C5-23 avviste FAS i Nordkaukasus-distriktet også skattemyndighetens argument om at bruken av det forenklede skattesystemet av motparten til gründeren som utstedte fakturaer til selskap med dedikert merverdiavgift er grunnlaget for avslag på tilbakebetaling av merverdiavgift.

I resolusjon nr. KA-A41/4585-09 datert 26. mai 2009 anerkjente FAS Moskva-distriktet skattemyndighetens klage som ubegrunnet om at siden selgeren utstedte fakturaer til skattyteren inkludert beløpene for merverdiavgift, gjelder motparten den forenklede skattesystemet og i samsvar med artikkel 346.11 i den russiske føderasjonens skattekode ikke er anerkjent som betaler av merverdiavgift, konkluderte inspeksjonen med at det var ulovlig å inkludere merverdiavgiftsbeløp i utstedte fakturaer.

Retten fant at varene (diesel) ble mottatt av skattyter og registrert på grunnlag av fakturaer, som ble fremlagt for skattemyndigheten for kontroll og i saksmaterialet. Skattemyndigheten har ingen klager på formen og innholdet av disse dokumentene, derfor godtok skattyter lovlig fradrag for merverdiavgift på den omtvistede fakturaen.

Det skal også bemerkes at domstolene inntar tilsvarende standpunkt når det gjelder fradrag av merverdiavgift på fakturaer utstedt av betalere av UTII og Unified Agricultural Tax.

Paragraf 5 i den kommenterte artikkelen ble gjenstand for vurdering av den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol for overholdelse av den russiske føderasjonens grunnlov.

Resolusjonen fra den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjonen datert 06/03/2014 N 17-P "I tilfelle av å verifisere konstitusjonaliteten til bestemmelsene i paragraf 6 og 7 i artikkel 168 og paragraf 5 i artikkel 173 i skatteloven av den russiske føderasjonen i forbindelse med klagen fra aksjeselskapet "Trading House "Kamsnab"" indikerer: bestemmelsene paragraf 6 og 7 i artikkel 168 og paragraf 5 i artikkel 173 i skatteloven til Den russiske føderasjonen i deres innbyrdes forhold bør ikke være forstått i rettshåndhevelsespraksis som å tillate godkjenning av en person som ikke betaler merverdiavgift i kraft av paragraf tre i paragraf 4 i artikkel 346.26 i den russiske føderasjonens skattekode og ikke utsteder fakturaer til kjøpere - fakturaer med mengden merverdiavgift som er tildelt i dem, forpliktet til å betale denne skatten til budsjettet bare på grunnlag av at en slik person, som mente det var nødvendig å bruke det generelle skattesystemet, angav det i selvangivelsen og beregnet det for detaljsalget av varer (verk, tjenester) ) skattebeløpet ved beregning. Feil (spesielt feilaktig) erklæring om merverdiavgiftsbeløp bør ikke føre til innkreving, siden forpliktelsen til å beregne og betale skatt oppstår fra loven (hvis det er grunnlag gitt av den russiske føderasjonens skattekode).

Avsnitt 6 og 7 i artikkel 168 og paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke i strid med den russiske føderasjonens grunnlov, siden, i henhold til deres konstitusjonelle og juridiske betydning i systemet med gjeldende juridisk regulering, de innebærer ikke påleggelse av en person som er engasjert i detaljsalg av varer uten å utstede fakturaer til kunder - fakturaer, plikten til å betale merverdiavgift til budsjettet, hvis en slik person, etter typen forretningsaktivitet han utfører, er betaler av enkeltskatten på beregnet inntekt.

Basert på det ovennevnte og veiledet av artikkel 6 og 47.1, del to av artikkel 71, artikkel 72, 74, 75, 78, 79 og 100 i den føderale konstitusjonelle loven "Om den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjonen", den konstitusjonelle domstolen av Den russiske føderasjonen bestemte seg for å anerkjenne paragraf 6 og 7 i artikkel 168 og paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattelov ikke er i strid med den russiske føderasjonens grunnlov, siden bestemmelsene deri, i deres konstitusjonelle og juridiske betydning i systemet med gjeldende lovregulering, innebærer ikke muligheten for å pålegge en person som er engasjert i detaljsalg av varer uten å utstede fakturaer til kunder, forpliktelsen til å betale til merverdiavgiftsbudsjettet, hvis en slik person, etter type næringsvirksomhet han utøver, er betaler av enkeltskatten på beregnet inntekt.

Oppmerksomhet!

1. januar 2014 trer tillegget til artikkel 52 i den russiske føderasjonens skattekode, punkt 6, i kraft, i henhold til hvilken skattebeløpet beregnes i fulle rubler. Et skattebeløp på mindre enn 50 kopek kastes, og et skattebeløp på 50 kopek eller mer rundes opp til en full rubel (klausul 9 i artikkel 1 i føderal lov nr. 248-FZ av 23. juli 2013).

Således, fra det angitte tidspunktet, vil den tilsvarende bestemmelsen være nedfelt i den russiske føderasjonens skattekode for alle skatter. Samtidig, med hensyn til merverdiavgift, er en lignende regel for tiden nedfelt i paragraf 17 i prosedyren for å fylle ut en selvangivelse for merverdiavgift, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 15. oktober 2009 N 104n .

I paragraf 5 i resolusjonen fra plenumet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 N 33 "Om noen spørsmål som oppstår i voldgiftsdomstoler når de vurderer saker knyttet til innkreving av merverdiavgift", er det forklart at Første ledd i nr. 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode gir forpliktelse til personer som ikke er skattebetalere, samt personer som er fritatt fra å oppfylle skattebetalernes plikter, hvis de utsteder en faktura til kjøperen med tildeling av skattebeløpet, overføre tilsvarende beløp til budsjettet.

Fremveksten i dette tilfellet av en plikt til å overføre skatt til budsjettet betyr imidlertid ikke at den som har utstedt fakturaen får status som skattyter i forhold til slike transaksjoner, herunder rett til å gjøre skattefradrag.

Den spesifiserte personen er bare belastet med forpliktelsen til å overføre skatt til budsjettet, hvis beløp, i kraft av den direkte indikasjonen i paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, bestemmes basert på beløpet reflektert i tilsvarende faktura utstedt til kjøper. Muligheten for å redusere dette beløpet ved skattefradrag er ikke gitt av normen ovenfor eller andre bestemmelser i kapittel 21 i koden.

Også paragraf 6 i nevnte resolusjon sier at i kraft av paragraf 2 i paragraf 5 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, er skatt også underlagt betaling til budsjettet hvis, når skattyter selger varer (arbeid, tjenester), hvis salgsvirksomhet ikke er skattepliktig, ble kjøperen belastet med en faktura som fremhevet avgiftsbeløpet.

Når du anvender denne regelen i forbindelse med andre bestemmelser i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å ta hensyn til at under slike omstendigheter faller forpliktelsen til å betale skatt på personen som er skattyter, og derfor denne personen har rett til å gjøre skattefradrag for varer (arbeid, tjenester), eiendomsrett ervervet for å utføre disse operasjonene. Samtidig er skattyter forpliktet til å foreta hensiktsmessige justeringer i beregningen av selskapsskatt (personskatt), dersom skattebeløpet som kreves for fradrag tidligere ble tatt i betraktning av ham ved beregning av disse skattene som en del av kostnaden. av innkjøpte varer (arbeid, tjenester), eiendomsrett.

I paragraf 28 i resolusjonen fra plenumet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 N 33 "Om noen spørsmål som oppstår i voldgiftsdomstoler når de vurderer saker knyttet til innkreving av merverdiavgift" er det i tillegg rapportert at når de anvender paragraf 2 i artikkel 173 i den russiske føderasjonens skattekode, må domstolene, ledet av prinsippet om likhet i beskatning (klausul 1 i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode), gå ut fra det faktum at bestemmelsene i nevnte klausul om fristen for å oppgi skattefradrag kan ikke tolkes slik at det fastsetter ulike regler i mangel av objektive forskjeller.

I denne forbindelse kan skattyters fradragsrett bare utøves av skattyter innen perioden fastsatt av denne normen, uavhengig av om anvendelsen av skattefradrag resulterer i en positiv eller negativ forskjell (det vil si både skattebeløpet som skal være tilbakebetalt og skattebeløpet som skal betales til budsjettet).

Offisiell stilling.

I brevet fra Russlands finansdepartementet datert 3. desember 2014 N 03-07-08/61765, spørsmålet om å betale merverdiavgift på salg av varer (arbeid, tjenester), hvis salgssted ikke er anerkjent som den russiske føderasjonens territorium, anses hvis skattyter har utstedt en faktura som fremhever mva. På dette spørsmålet ga avdelingen for Russlands finansdepartement følgende avklaring.

I tilfelle at en skattyter, ved salg av varer (arbeid, tjenester), transaksjoner for salg som ikke er gjenstand for beskatning, inkludert på grunn av det faktum at stedet for deres salg ikke er anerkjent som territoriet til Den russiske føderasjonen, fakturaer som fremhever hele merverdiavgiftsbeløpet. avgiftsbeløpet som er angitt i denne fakturaen er underlagt betaling til budsjettet.

Offisiell stilling.

I brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 27. januar 2014 N ГД-4-3/1168@ "Om prosedyren for å beregne merverdiavgift" rapporteres følgende.

Når det gjelder tjenester levert på grunnlag av tidligere inngåtte kontrakter og ikke fullført per 13. september 2013, så i tilfeller hvor det gjøres endringer i kontraktene, i henhold til hvilke kostnadene for tjenester vil bli redusert med merverdiavgiftsbeløpet, skattebeløpet beregnet og betalt av selgere av tjenester ved mottak av betaling (delbetaling) og returnert til kjøpere på grunnlag av endringer i kontrakter, kan aksepteres av selgere for fradrag.

I tilfeller hvor kjøpere av tjenester samtykker i å foreta endringer i kontrakter, i henhold til hvilke kostnaden for tjenester eksklusiv merverdiavgift vil tilsvare tidligere fastsatte kostnad for tjenester inkludert avgift, beløpet merverdiavgift beregnet og betalt av selgere ved mottak av betaling (delbetaling), skal ikke aksepteres for fradrag hos selger.

I tilfeller der endringer ikke vil bli foretatt i kontraktene, og tjenestene vil fortsatt gis under hensyntagen til merverdiavgift, skattebeløpet som selgere fremlegger for kjøpere ved levering av dem, på grunnlag av paragraf 5 i artikkel 173 i skatten. Koden til den russiske føderasjonen, er underlagt betaling til budsjettet. I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet som skattebeløpet som er angitt i de relevante fakturaene som overføres av selgere til kjøpere av tjenester.

Offisiell tekst:

Artikkel 173. Skattebeløp til budsjettet

1. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes basert på resultatene av hver skatteperiode, redusert med beløpet for skattefradrag fastsatt i artikkel 171 i denne koden (inkludert skattefradrag fastsatt i paragraf 3 i artikkel 172 i denne koden), det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med artikkel 166 i denne koden og økt med skattebeløpet som er gjenopprettet i samsvar med dette kapittelet.

Paragrafen er ikke lenger gyldig.

2. Dersom skattefradragsbeløpet i en skatteperiode overstiger det totale skattebeløpet beregnet i samsvar med artikkel 166 i denne koden og økt med skattebeløpet som er gjenopprettet i samsvar med artikkel 170, paragraf 3 i denne koden, er den positive differansen mellom beløpet for skattefradrag og beløpet skatt beregnet på transaksjoner anerkjent som gjenstand for beskatning i samsvar med paragraf 1 og 2 i paragraf 1 i artikkel 146 i denne kode er gjenstand for tilbakebetaling til skattyter på den måten og på de vilkår som er gitt for i artikkel 176 og 176.1 i denne koden, bortsett fra tilfeller der en selvangivelse sendes av skattyter tre år etter slutten av den relevante skatteperioden.

Paragrafen er slettet.

Paragrafen er ikke lenger gyldig.

3. Skattebeløpet som skal betales ved import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, beregnes i samsvar med paragraf 5 i artikkel 166 i denne koden.

4. Ved salg av varer (arbeid, tjenester) spesifisert i artikkel 161 i denne koden, beregnes og betales avgiftsbeløpet til budsjettet i sin helhet av skatteagentene spesifisert i artikkel 161 i denne koden.

5. Skattebeløpet som skal betales til budsjettet beregnes av følgende personer hvis de utsteder en faktura til kjøperen som fremhever avgiftsbeløpet:

1) personer som ikke er skattytere, eller skattytere fritatt fra å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt;

2) av skattytere ved salg av varer (arbeid, tjenester), virksomhet for salg som ikke er skattepliktig.

I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet som skattebeløpet som er angitt i den tilsvarende fakturaen overført til kjøperen av varer (verk, tjenester).

Advokatens kommentar:

Skattyteren beregner uavhengig beløpet for merverdiavgift som skal betales til budsjettet ved slutten av hver skatteperiode (1 måned eller kvartal). I dette tilfellet reduseres det totale avgiftsbeløpet beregnet separat for hver transaksjon, oppnådd ved å legge sammen mva-beløpene, med beløpet for skattefradrag. Hvis skattefradragsbeløpet i en hvilken som helst skatteperiode overstiger det totale skattebeløpet beregnet av skattyter, er den positive forskjellen mellom skattefradragsbeløpet og skattebeløpet gjenstand for tilbakebetaling til skattyter i samsvar med vilkårene i artikkel 176 Refusjon gis ikke dersom selvangivelsen leveres etter utløpet av tre år etter utløpet av den aktuelle skatteperioden. Beløpet for merverdiavgift som skal betales ved import av varer til den russiske føderasjonens tollområde, beregnes som en prosentandel av skattegrunnlaget som tilsvarer skattesatsen. I tilfeller hvor skattyter er forpliktet til å fastsette avgiftsgrunnlaget særskilt for hver gruppe importerte varer, beregnes avgiftsbeløpet separat for hvert av slike avgiftsgrunnlag; i dette tilfellet beregnes det totale merverdiavgiftsbeløpet som beløpet som er oppnådd som et resultat av å legge til skattebeløpene beregnet separat for hvert av disse skattegrunnlagene.

Ved salg av varer (arbeid, tjenester), hvis salgssted er den russiske føderasjonens territorium, av skattebetalere - utenlandske personer som ikke er registrert hos skattemyndighetene som skattebetalere, så vel som i andre tilfeller fastsatt i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode, bestemmes og betales merverdiavgiftsbeløpet som skal betales til budsjettet i sin helhet av skatteagenter på bekostning av midler som skal overføres til skattyteren eller andre personer spesifisert av skattyter. Forpliktelsen til å betale det tilsvarende skattebeløpet til budsjettet avhenger ikke av mottak av dette beløpet fra kjøperen (som betyr tilfellet med anvendelse av regnskapsprinsippet "ved betaling"), siden prosedyren i henhold til punkt 5 for beregning av skattebeløpet som skal betales til budsjettet er atskilt fra den generelle prosedyren for beregning av skatt, og avhenger derfor ikke blant annet av skattyters regnskapsprinsipper.

Samtidig ga uttalelsen noen ganger uttrykk for at i tilfelle av det ovenfor beskrevne bruddet, en skattyter fritatt fra å oppfylle skattebetalers forpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt, i samsvar med artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode, mister angivelig retten til slik fritak, med start fra skatteperioden der en slik overtredelse ble begått. Ulovligheten av denne konklusjonen følger av det faktum at listen over omstendigheter som er grunnlaget for erverv og oppsigelse av den ovennevnte rettigheten er uttømmende fastslått i artikkel 145. Det skal bemerkes at før endringer ble gjort i paragraf 5 i artikkel 173 av føderal lov av 29. mai 2002 nr. 57-FZ, ble det ikke gitt lovgivning uten konsekvenser (verken for selgere eller kjøpere) i tilfelle feil utstedelse av fakturaer til kjøpere av personer som ikke er skattebetalere.