Hva betyr en debetsaldo på konto 68. På hvilke kontoer er inntektsskatten regnet med? konto – aktiv eller passiv

PBU 18/02 er en av de mest komplekse regnskapsbestemmelsene. Programmer der beregning av inntektsskatt og regnskap etter PBU 18/02 er automatisert bidrar til å gjøre regnskapsførernes arbeid enklere. Den vanligste blant dem er 1C: Regnskap 8.

I 1C: Regnskap 8 er regnskapsføring av permanente og midlertidige forskjeller i anleggsmiddelregnskap, valutakursdifferanser som oppstår ved reflektering av de fleste standardiserte utgifter i produksjon, samt beregning av varige og utsatte skattefordel og forpliktelser helautomatisert. Og selv om det er ganske enkelt å jobbe i programmet, hvis det oppstår feil i regnskapet i henhold til PBU 18/02, kan ikke brukerne alltid finne dem og metodisk sjekke alle aspekter av regnskapet. Rapportene i programmet hjelper til med å finne feil. Men som praksis viser, reduseres effektiviteten deres i saken stor kvantitet forskjell

Så hvordan kan du raskt finne og fikse feil?

Lovlige krav

Dannelsen av inntektsskatt i regnskap er regulert av PBU 18/02.

Dokumentfragment

Skjul Vis

Klausul 21 i seksjon IV PBU 18/02

«...inntektsskatt innregnes som en skattemessig inntektsskatt, fastsatt på grunnlag av beløpet av betinget utgift (betinget inntekt), justert til beløpet av en permanent skatteforpliktelse (formuen), en økning eller reduksjon i en utsatt skattefordel og en utsatt skatteforpliktelse for rapporteringsperioden."

For korrekt regnskap er det derfor nødvendig å ha algoritmer for å beregne permanente og utsatte skattefordel (forpliktelser). I dette tilfellet er permanente skatteforpliktelser (eiendeler) lik verdien definert som produktet av den permanente forskjellen som oppsto i rapporteringsperioden og inntektsskattesatsen, og utsatte er lik verdien definert som produktet av egenandel ( skattepliktige) midlertidige forskjeller som oppsto i rapporteringsperioden og skattesatsen. Nedenfor vil vi forkorte disse skattemidlene og forpliktelsene til henholdsvis PNO, PNA, ONA og ONO.

Å kontrollere riktigheten av regnskapet i henhold til PBU 18/02 kommer ned til følgende algoritme:

1) kontrollere om alle forskjeller er identifisert og om deres type er riktig bestemt;
2) kontrollere klassifiseringen av midlertidige forskjeller som fradragsberettigede eller skattepliktige;
3) kontrollere klassifiseringen av permanente forskjeller som fører til en økning eller reduksjon i skattebetalinger;
4) kontrollere beregningen og riktigheten av refleksjon i regnskapet til IT, ONA, PNO og PNA;
5) kontroll av annen drift etter PBU 18/02 (underskudd til fremføring; oppskrivning ved endring av skattesatsen etc.).

Implementering i programmet

For å kontrollere riktigheten av inntektsskatteberegninger i 1C-programmer, er det mulig å opprettholde skatteregnskap parallelt med regnskap. Skatteregnskap i 1C: Accounting 8-programmet er implementert gjennom en egen "Kontooversikt for skatteregnskap (for inntektsskatt)." Dens kontoer er nesten identiske med regnskapskontoer, og når de genererer poster for regnskap Dokumentet genererer også skatteregnskapsføringer i et eget register med regnskapsarten «NU» (skatteregnskap). Korrespondansen mellom regnskapene til de to regnskapstypene er etablert i tabellen "Korrespondanse mellom regnskap og nasjonalregnskap." Det skal bemerkes at ikke alle kontoer i regnskapskontoplanen har opprettet skatteregnskapskonti. For alle gjensidige oppgjørskontoer tilordnes for eksempel en enkelt PV-konto ("mottak/avhending"), og for regnskapskontoer Penger det er ingen analoger.

Av en rekke årsaker, som for eksempel forskjeller i metoder for beregning av avskrivninger eller normalisering av utgifter i regnskapssystemet, kan det oppstå forskjeller i vurderingen av inntekter og utgifter i regnskap og skatteregnskap. Disse forskjellene bør, i henhold til kravene i PBU 18/02, klassifiseres i midlertidige og permanente, og midlertidige forskjeller bør tas i betraktning separat etter type eiendeler og gjeld. Men i virkeligheten, for å gjøre rede for forskjeller, er det ofte nødvendig å vite ikke bare hvilken type eiendeler og forpliktelser de er knyttet til, men til og med å knytte dem til en spesifikk eiendel og forpliktelse. Derfor blir disse forskjellene regnskapsført i samme regnskap som selve eiendelene, med samme detalj av analytisk regnskap, det vil si at det burde vært gjort separate posteringer for forskjellene. Forskjellene gjelder regnskap, men for å unngå å komplisere strukturen i regnskapsregisteret, registreres de i skatteregnskapsregisteret. Permanente forskjeller føres inn i registeret med regnskapstypen "PR", og midlertidige forskjeller - "VR". Og så viser det seg at korrekt regnskap er preget av likheten BU = NU + PR + BP, og venstre side er registrert i regnskapsregisteret (vanlig oppføring), og høyre del i skatteregisteret (inntil tre oppføringer for én transaksjon). Denne likheten må tilfredsstilles for bevegelser og saldoer for alle konti som det er etablert korrespondanse for.

1C: Accounting 8-programmet genererer automatisk transaksjoner for skattekontoer. For å gjøre dette er det i alle dokumenter mulig å angi skattekontoer og spesifikasjonene for å bestemme transaksjonsbeløp. Dermed er beløpene for inntekter og utgifter akseptert i skatteregnskapet angitt i dokumenter separat fra regnskapsmessige, og beløpene knyttet til permanente forskjeller er vanligvis også spesifisert eksplisitt i dokumentene eller kan bestemmes av noen tilleggsdetaljer, for eksempel kostnadsposter. Mengdene av midlertidige forskjeller bestemmes nesten alltid fra ligningen ovenfor, det vil si at de beregnes ved hjelp av formelen BP = BU - NU - PR. Dersom brukeren oppretter manuelle posteringer i regnskapet, så må han selv opprette posteringer i skatteregnskapet og overvåke oppfyllelsen av likheten.

De beregnede midlertidige forskjellene er delt etter typer eiendeler og gjeld, og samsvaret mellom disse typene og kontoene til skattekontoplanen etableres ved å bruke en spesiell "Tabell over typer eiendeler og gjeld" registrert i programkoden.

Ved utgangen av hver måned opprettes et «Månedsavslutning»-dokument, som reflekterer mengdene PNO, PNA, ONO og ONA basert på data om PR og BP som er lagt inn i «Skatteregnskap»-registeret. Dokumentet genererer transaksjoner for konto 68.04.2 ("Beregning av inntektsskatt") i henhold til følgende algoritme:

PNO fastsettes basert på debetomsetningen på skattekonto 90 og 91 (unntatt underkonto 90.09 og 91.09) med regnskapsarten «PR» multiplisert med skattesatsen, og føres i debet av konto 99.02.3 «Permanent skatt» ansvar” i korrespondanse med konto 68.04.2.
PNA fastsettes basert på kredittomsetningen til skattekonto 90 og 91 (unntatt underkonto 90.09 og 91.09) med regnskapstype «PR» multiplisert med skattesatsen, og føres i kreditten til samme konto 99.02.3.
For å beregne utsatt skatt benyttes en spesiell samsvarstabell mellom aktiva og gjeldstyper og skattekonti, som er registrert i programkoden. Beregningen kan presenteres i to deler:
- a) dersom det oppnås overskudd i skatteregnskapet, kontrolleres det om tidligere års tap kan utlignes. Det vil si at hvis debetsaldoen på konto 99 i skatteregnskapet, multiplisert med inntektsskattesatsen, er større enn den endelige debetsaldoen på konto 09 i typen "Gevinst og tap", er en oppføring for beløpet av denne differansen. opprettet til debet av konto 09 fra kreditt 68.04.2, hvis mindre, ledningsføring gjøres i motsatt side;
- b) for hver type eiendel eller forpliktelse beregnes beløpene som er registrert i skatteregnskapet (som er bestemt fra tabellen ovenfor) etter type regnskap "VR". Fra innhentede estimater av andre typer eiendeler og gjeld, avhengig av forhold som aktivitet/passivitet av kontoer, størrelsen på debet- og kredittsaldo beregnes utsatt og innregnet skatteforpliktelse. Deretter regnskapsføres det ved konteringer Debet 68.04.2 Kreditt 77 (godkjenning av ONO) eller Debet 77 Kreditt 68.04.2 (tilbakebetaling av IT), og ONA - ved oppslag Debet 09 Kreditt 68.04.2 (godkjenning av ONA) eller Debet 68.04.2 Kreditt 09 (tilbakebetaling av ONA).
Det foretas en oppføring for beløpet for regnskapsmessig overskudd eller tap multiplisert med skattesatsen Debet 99.02.1 Kreditt 68.04.2 eller Debet 68.04.2 Kreditt 99.02.2.
Den resulterende saldoen på konto 68.04.2 overføres til konto 68.04.1 "Beregninger med budsjett for inntektsskatt."

Dersom beregningene er foretatt riktig, vil alle tre kontoene (09, 77, 99) i samsvar med konto 68.04.2 «Beregning av inntektsskatt» gjenspeile riktig beløp på inntektsskatt som skal betales til budsjettet.

Det skal bemerkes at denne algoritmen for beregning av inntektsskatt også er gyldig for standarden 1C: Ledelseskonfigurasjon Produksjonsbedrift(bortsett fra slike detaljer som navnene på dokumentene som utfører de spesifiserte operasjonene).

Mulige feil

Som praksis viser, oppstår feil i de fleste tilfeller på grunn av inntasting av unøyaktige data. Selvfølgelig er ingen immun mot slike feil, så det gjenstår bare å lære å finne og rette dem raskt.

Hovedtegnet på regnskapsfeil etter PBU 18/02 er avviket mellom skattebeløpet beregnet på konto 68.04.2 og overskuddsbeløpet fastsatt etter reglene for skatteregnskap. Ulike regnskapsfeil kan føre til denne situasjonen:

Systemet inneholder ikke data om størrelsen på inntektsskattesatsen. Merkelig nok er dette en ganske vanlig praksis når man beregner inntektsskatt for første gang. Det skal bemerkes at priser må spesifiseres for hver organisasjon.
Systemet inneholder ikke tabellen "Korrespondanse mellom regnskaps- og skatteregnskap", som fastslår sammenhengen mellom regnskap og skatteregnskap. Denne tabellen fylles automatisk ut når du begynner å jobbe i databasen, så feilen gjelder kun kontoer lagt til manuelt, det vil si at hvis for eksempel en ny underkonto legges til en eksisterende regnskapskonto, må du spesifisere tilsvarende skattekonto for det.
Ved automatisering av nye regnskapsseksjoner kan det hende at systemet ikke finner nødvendig samsvar i tabellen over nyopprettede kontoer i kontoplanen for inntektsskatt og utfører beregningen feil. Siden brukeren ikke kan gjøre de nødvendige endringene i tabellen som knytter typer aktiva og gjeld til skattekontoer, kan dette problemet kun løses ved å oppdatere konfigurasjonen.
Likheten BU = NU + PR + VR skal være oppfylt for saldo og omsetning for alle kontoer det er etablert korrespondanse for, men selv i standardoppsettet tilfredsstiller ikke alle skatteregnskapskonti dette kravet. For eksempel kan omsetningen på den personlige kontoen ikke være sammenfallende med summen av omsetningen på alle gjensidige oppgjørskontoer. I dette tilfellet bør du finne alle kontoene som regelen er brutt for og vurdere om dette faktisk fører til en feil. I en typisk konfigurasjon brukes "Sammenligning av regnskaps- og skatteregnskapsdata"-rapporter for å kontrollere likhet.
Unnlatelse av å oppnå likhet mellom omsetningsbeløpet for måneden for alle kontoer unntatt 90 og 91, med regnskapstypen «BP» i skatteregnskapet, multiplisert med inntektsskattesatsen, og omsetningsbeløpet for måneden for konto 77 og 09 i regnskap indikerer tilstedeværelsen av feil i beregningen av SHE eller IT. Kontrollen kan utføres ved hjelp av standardrapporten "Beregningsreferanse "Permanente og midlertidige forskjeller".
Unnlatelse av å oppnå likhet mellom månedens omsetning på konto 90 og 91 i skatteregnskap med regnskapstype «PR» multiplisert med inntektsskattesatsen, og månedens omsetning på konto 99.02.3 (PNO) + PNA) i regnskap indikerer feil i beregningen av PNA og PNO.
Overensstemmelsestabellen mellom typer aktiva og gjeld og skattekonti inneholder alle skattekonti som viser midlertidige forskjeller, bortsett fra konto 90, 91 og 99, hvor disse forskjellene til slutt samles inn. Herfra kan vi utlede en regel til: hvis skatteposten inneholder regnskapstypen "VR" for en konto fra tabellen, må den samsvare enten med kontoen fra tabellen eller med konto 90(91), og nødvendigvis med regnskapstype "VR". Denne regelen kan bli krenket av brukere når de oppretter manuelle transaksjoner, dette skjer ikke når automatiske transaksjoner genereres ved bruk av standarddokumenter. Det skal bemerkes at overtredelsen ikke alltid fører til feil ved beregning av inntektsskatt.
Konto 68.04.2 «Beregning av inntektsskatt» skal kun genereres automatisk, uten manuelle oppføringer.
Både i regnskap og skatteregnskap skal det ikke være manuelle posteringer til konto 99.

Feilsøker

Ved å sjekke reglene ovenfor vil du finne en feil i regnskapet i henhold til PBU 18/02. Men i praksis blir en eller flere av dem ofte ikke utført, og standard "Accounting Express Check"-behandling i en typisk konfigurasjon sporer ikke denne typen feil. Dette verktøyet er imidlertid utformet på en slik måte at du kan legge til en rekke egne regler i standardlisten over sjekker. Så, etter å ha lagt til noen få prosedyrer, får vi et universelt verktøy som raskt kan sjekke databasen for tilstedeværelse/fravær av feil i henhold til PBU 18/02 og til og med indikere hvilke kontoer og hvor mye regnskapet og skatteregnskapet ikke stemte ( se figur 1).

Som det fremgår av figur 1, er behandling konfigurert til å sjekke reglene som er oppført ovenfor ved å merke av for de nødvendige "avmerkingsboksene" i konfigurasjonsskjemaet.

Hvordan korrekt reflektere et tap ved salg av anleggsmidler i regnskapet, bruker organisasjonen PBU 18/02.1) dannet fradragsberettigede midlertidige forskjeller i størrelsen på tapet i skatteregnskapet Dt 97.21 Kt91.09, mens når jeg oppretter en gevinsterklæring, alt vises korrekt på linje 100 app 022) påløpt utsatt skattefordel på 20 % av beløpet for fradragsberettigede midlertidige forskjeller: Debet 09 Kredit 68.04.2 henføres til tap ved salg av et anleggsmiddel, innregnet i skatteregnskapet i desember 2015 g.: Debet 68.04.2 Kreditt 09. Men når jeg oppretter skjema 2, er det et avvik? (Hvis mulig med et eksempel).

Debet 99
– inntektsskatt belastes ( forhåndsbetaling) for skatteperioden (rapporteringsperioden).

Dette fastsettes av Instruks for kontoplan (konto og).

For de som søker PBU 18/02

Hvis du er pålagt å søke PBU 18/02, kan du ikke bare ta og regnskapsføre inntektsskatten som er registrert i erklæringen. Du vil motta denne verdien, men først etter at du har summert verdiene til følgende indikatorer for perioden på konto 68:

betinget skattekostnad beregnet på grunnlag av regnskapsmessig (balanse) resultat;
betinget overskuddsskatteinntekt, som beregnes fra regnskapsmessig (balanse) tap;
permanente skattefordel eller forpliktelser fra permanente forskjeller, hvis noen;
utsatt skattefordel eller forpliktelse fra midlertidige forskjeller, hvis noen.

Oppmerksomhet: det er en oppfatning om at alle utgifter som ikke tas med i beregningen av inntektsskatt skal reflekteres i regnskapet som en del av andre utgifter. Dette er ikke sant. Tjenestemenn vil bli bøtelagt for feil. Hvis også skatter til slutt blir undervurdert, vil organisasjonen selv bli straffet, og bøtebeløpet vil øke. Men det er en vei ut.

Dersom det under en revisjon avdekkes en lignende feil fra tidligere år, på grunn av at rapportering og avgifter er forvrengt, vil det ikke være mulig å unngå ansvar. Du vil dempe konsekvensene hvis du selv beregner skatten på nytt, gir riktig informasjon og betaler bøter.

Når det gjelder feilene i år, kan alt rettes. Hvis du kvalifiserer utgifter riktig, vil du lykkes med å generere rapporter og beregne skatter. Avbryt feiloppføringer.

Husk at utgifter tas i betraktning avhengig av formålet og forholdene de påløper under. Så, for eksempel, i regnskap, klassifiseres kostnader ikke bare som andre, men også som utgifter for vanlige typer aktiviteter (punkt 4 i PBU 10/99).

Alpha-organisasjonen betaler kompensasjon til en ansatt når bilen hans brukes til forretningsformål. Kompensasjonen er 5000 rubler. per måned. Men når du beregner inntektsskatt, tas bare 1200 rubler i betraktning. (Resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 8. februar 2002 nr. 92).

Debet 20 Kreditt 73
– 1200 rubler. – det ble påløpt kompensasjon til den ansatte for en personlig bil innenfor normene;

Debet 91-2 Kreditt 73
– 3800 gni. – det ble påløpt kompensasjon til en ansatt for en personbil utover normen.

Riktig slik:

Debet 20 (26, 44...) Kreditt 73
– 5000 rubler. – det ble påløpt erstatning til den ansatte for en personlig bil.

Slik løser du feilen:

Debet 91-2 Kreditt 73
– 3800 gni. – kompensasjon til en ansatt for en personlig bil utover normen ble reversert;

Debet 20 Kreditt 73
– 3800 gni. – det ble påløpt tilleggskompensasjon til den ansatte for en personlig bil.

Hvordan bestemme midlertidige forskjeller og reflektere tilsvarende skattefordel og forpliktelse i regnskapet

En midlertidig forskjell oppstår dersom inntekt eller kostnad tas med i regnskapet i en periode, og ved skatt i en annen. Det er to typer midlertidige forskjeller - egenandel (DVR) og skattepliktig (TVR).

Fradragsberettiget midlertidig forskjell (DTD) forekommer for eksempel i følgende situasjoner:

når jeg beregner avskrivninger ulikt i regnskap og skatteregnskap. Alternativt, i skatteregnskapet beregnes det lineært, og i regnskapet – ved bruk av reduserende saldometoden;
dersom det er fremført underskudd, som vil bli tatt i betraktning for beskatning før utløpet av 10 år;
dersom utgifter regnes ulikt i produksjonskostnadene i regnskap og beskatning.

Skattepliktig midlertidig forskjell (TDT) dannes spesielt som et resultat av:

applikasjoner forskjellige måter avskrivninger i regnskap og skatteregnskap. For eksempel, i skatteregnskapet beregnes det lineært, og i regnskapet - ved å bruke den reduserende saldometoden;
når kontantmetoden brukes i skatteregnskapet, og i regnskapet reflekterer de inntekter og utgifter basert på tidssikkerhet.

– det er påløpt en betinget skattekostnad for rapporteringsperioden (skatteperioden).

Et eksempel på å gjenspeile periodisering og betaling av inntektsskatt i regnskapet. Organisasjonen anvender PBU 18/02. Basert på periodens resultater ble resultatet fastsatt i regnskap og skatteregnskap

Basert på resultatene av arbeidet for første kvartal, ifølge regnskapsdata, mottok Alpha LLC et overskudd på 1 500 000 rubler. Organisasjonen betaler inntektsskatt kvartalsvis. Den gjeldende skattesatsen er 20 prosent.

Omsetningen for første kvartal på konto 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» utgjorde:

Indeks	Sum	Debet	Kreditt
Betinget inntektsskattekostnad	300.000 rubler. (RUB 1 500 000 x 20 %)	99	68
PNO	16.000 rubler.	99	68
DET oppsto	2000 gni.	68	77
IT er slukket	1000 gni.	77	68
HUN reiste seg	8000 gni.	09	68
ONA slukket	2000 gni.	68	09

Sum løpende skatt overskuddet på konto 68 på underkontoen «Beregninger for inntektsskatt» utgjorde:
300.000 rubler. + 16.000 gni. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321.000 rub.

I følge skatteregnskapsdata utgjorde inntektsskatten for første kvartal også 321 000 rubler.

Regnskapsføreren reflekterte betalingen av inntektsskatt med følgende oppføringer:

– 32.100 rubler. – inntektsskatt for første kvartal ble overført til det føderale budsjettet;

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 51
– 288.900 rubler. – inntektsskatten for første kvartal ble overført til regionbudsjettet.

Hvordan reflektere betinget inntektsskatt i regnskapet

Selv om organisasjonen, ifølge regnskapsdata, pådro seg et tap i rapporteringsperioden (skatte)perioden, registrer inntektsskatt på dette beløpet. Dette kalles antatt inntekt for inntektsskatt. Denne indikatoren er produktet av gjeldende skattesats og tapsbeløpet som reflekteres i regnskapet. Det vil si at det skal beregnes slik:

Denne prosedyren er gitt i paragraf 20 i PBU 18/02.

Gjenspeil den betingede skatteinntekten på underkontoen med samme navn på konto 99:

– påløpt betinget overskuddsskatteinntekt for rapporteringsperioden (skatteperioden).

I skatteregnskap vurderes ingenting fra tapet. Så hvis det er flere utgifter enn inntekter er det ikke overskudd, så er det ingenting å beregne skatten på. Grunnlaget for å beregne inntektsskatt er null. Imidlertid kan tapet i fremtidige perioder redusere skattepliktig overskudd (klausul 8 i artikkel 274, klausul 1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

Regnskapsreglene legger ikke opp til tilsvarende normer. Følgelig oppstår det en fradragsberettiget midlertidig forskjell. Derfor, etter at den betingede inntekten for inntektsskatt er fastsatt i regnskapet og det er mulig å nøyaktig bestemme størrelsen på inntektsskatten, reflekter den i regnskapet (klausul 14 i PBU 18/02).

I perioden hvor skatteunderskuddet ble fastsatt, foreta en regnskapsføring:

– en utsatt skattefordel reflekteres fra skatteunderskuddet, som vil bli tilbakebetalt i følgende rapporterings(skatte)perioder.

Etter hvert som underskuddet fremføres, tilbakebetal den utsatte skattefordel:

– den utsatte skattefordel avskrives fra det utlignede underskuddet.

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i paragraf 14 i PBU 18/02, Skattekode RF, Instruks for kontoplan og brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. juli 2003 nr. 16-00-14/219.

Et eksempel på hvordan betinget skatteinntekt og en utsatt skattefordel reflekteres i regnskapet. Ved utløpet av skatteperioden led organisasjonen underskudd både i skatt og regnskap

På slutten av 2014 fikk Alpha LLC et tap:

i henhold til regnskapsdata - 100 000 rubler;
i henhold til skatteregnskapsdata - 100 000 rubler.

Ved utgangen av første kvartal 2015 var Alphas overskudd:

i henhold til regnskapsdata - 200 000 rubler;
i henhold til skatteregistreringer - 200 000 rubler.

Ved utgangen av andre kvartal 2015 var Alphas overskudd:

i henhold til regnskapsdata - 50 000 rubler;
ifølge skatteregistreringer - 50 000 rubler.

Følgende oppføringer ble gjort i organisasjonens regnskap.

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 99 underkonto "Betinget inntekt for inntektsskatt"
20 000 rubler. (RUB 100 000 x 20%) – beløpet for betinget inntekt er påløpt;

20 000 rubler. (RUB 100 000 x 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres fra skatteunderskuddet.

Debet 99 underkonto "Betinget skattekostnad" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 40 000 rubler. (RUB 200 000 x 20%) – en betinget inntektsskatt ble påløpt for første kvartal;

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 09
– 20.000 rubler. (RUB 100 000 x 20%) – den utsatte skattefordel fra underskuddet tilbakebetales.

Debet 99 underkonto "Betinget skattekostnad (inntekt)" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 40 000 rubler. – påløpt inntektsskatt (betinget kostnad) for første kvartal ble reversert;

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 09
– 20 000 rubler. – skattefordel ble gjenopprettet fra tapet reflektert i første kvartal;

Debet 99 underkonto "Betinget skattekostnad" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 10.000 rubler. (RUB 50 000 x 20%) – en betinget overskuddsskatt har blitt påløpt for de seks månedene;

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 09
– 10.000 rubler. (RUB 50 000 x 20%) – utsatt skattefordel tilbakebetales fra det overførte skattemessige underskuddet, noe som reduserer det skattepliktige overskuddet for halvåret.

Beløpet for inntektsskatt reflektert i erklæringen for første halvdel av 2015 er 0 rubler. Saldoen på konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" er lik:
10.000 rubler. – 10.000 rubler. = 0 gni.

Løpende inntektsskatt reflekteres korrekt. Rapporteringsperioden er korrekt avsluttet.

Et eksempel på hvordan en betinget skattekostnad reflekteres i regnskapet ved avslutning av en rapporteringsperiode. I regnskapet til organisasjonen bestemmes overskudd, og i skatteregnskapet tap

Alpha LLC beregner inntektsskatt på månedlig basis basert på faktisk fortjeneste. Inntekter og kostnader i skatteregnskapet fastsettes etter kontantmetoden. Organisasjonen anvender PBU 18/02. "Alpha" er engasjert i å gi informasjonstjenester og har momsfritak.

I januar solgte Alpha tjenester til en verdi av 1 000 000 RUB.

Organisasjonens personell mottok en lønn på 600 000 rubler. Bidragsbeløpet for obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring og forsikring mot ulykker og yrkessykdommer fra opptjente lønn utgjorde 157 200 rubler.

Per 31. januar er salgsprovenyet ikke utbetalt, ansattes lønn er ikke utstedt, obligatorisk forsikringspremier ikke inkludert i budsjettet.

15. januar ble Alfa-manager A.S. Kondratiev leverte en forhåndsrapport om reiseutgifter på 1200 rubler. Samme dag ble disse utgiftene refundert ham fullt ut. På grunn av overskuddet av standard dagpenger i skatteregnskap, ble reiseutgifter reflektert i mengden 600 rubler.

I januar hadde Alpha ingen andre operasjoner. Følgende poster ble gjort i organisasjonens regnskap:

Debet 62 Kreditt 90-1
– 1 000 000 rubler. – inntekter fra salg av informasjonstjenester gjenspeiles;

– 200 000 rubler. (RUB 1 000 000 x 20 %) – en utsatt skatteforpliktelse reflekteres fra forskjellen mellom inntekten reflektert i regnskap og skatteregnskap;

Debet 26 Kreditt 70
– 600 000 rubler. – lønn påløpt for januar;

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 120 000 rubler. (RUB 600 000 x 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres fra forskjellen mellom lønnen reflektert i regnskap og skatteregnskap;

Debet 26 Kreditt 69
– 157.200 rubler. – obligatorisk forsikringsavgift er beregnet av lønn for januar;

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 31.440 rubler. (RUB 157 200 x 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres fra differansen mellom beløpet av skatter (bidrag) reflektert i regnskap og skatteregnskap;

Debet 26 Kreditt 71
– 1200 rubler. – reiseutgifter avskrevet;

Debet 99 underkonto «Fast skatteforpliktelser» Kreditt 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt»
– 120 gni. ((1200 rubler - 600 rubler) x 20%) - reflekterer en permanent skatteplikt for reiseutgifter reflektert i regnskap og skatteregnskap;

Debet 90-2 Kreditt 26
– 758.400 rubler. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) – kostnaden for solgte tjenester avskrives;

Debet 90-9 Kreditt 99 underkonto "Resultat (tap) før skatt"
– 241.600 rubler. (RUB 1 000 000 – RUB 758 400) – resultat for januar reflekteres;

Debet 99 underkonto "Betinget skattekostnad" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 48.320 rubler. (RUB 241 600 x 20%) – beløpet for betinget inntektsskatt er påløpt.

I januar reflekterte Alphas skatteregnskap et tap på 600 rubler. (betalte reiseutgifter). Siden dette tapet vil påvirke fastsettelsen av skattegrunnlaget i følgende perioder, ble det foretatt en regnskapsføring:

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 120 gni. (RUB 600 x 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres fra skatteunderskuddet.

Beløpet for inntektsskatt som reflekteres i erklæringen for januar er null. Saldoen på konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" er lik:
200.000 rubler. – 120 000 rubler. – 31.440 rubler. – 120 gni. – 48.320 rubler. – 120 gni. = 0.

Den betingede skattekostnaden reflekteres korrekt. Rapporteringsperioden er korrekt avsluttet.

Kontrollsjekk

For å sjekke om du har reflektert skatteberegningene riktig i regnskapet, bruk formelen:

Hvis det oppnådde resultatet er sammenfallende med beløpet reflektert på linje 180 i ark 02 i selvangivelsen, reflekterte du beregningene korrekt i regnskapet.

Hvis organisasjonen ikke har permanente og midlertidige forskjeller, må overskuddsskatten i erklæringen være lik størrelsen på den betingede utgiften for den i regnskapet (punkt 21 i PBU 18/02).

Sammenhengen mellom regnskapsmessige og skattemessige regnskapsindikatorer som påvirker dannelsen av balanse og skattepliktig resultat er presentert i detalj i tabellen.

Et jukseark som vil hjelpe deg å forstå de forvirrende reglene til PBU 18/0 på kort tid

Utgifter eller inntekter i regnskap og skatteregnskap kan innregnes i i annen rekkefølge. I dette tilfellet er det nødvendig å ta hensyn til forskjellene for å koble sammen regnskap og skattemessig overskudd. Til dette trenger du PBU 18/02. Den eneste personen som har rett til ikke å bruke den er ideelle organisasjoner og små bedrifter.

Permanente og midlertidige forskjeller

Når fremgangsmåten for regnskapsføring av inntekter eller kostnader i regnskap og skatteregnskap er forskjellig, oppstår forskjeller. PBU 18/02 deler dem inn i to typer - midlertidige og permanente. Diagrammet vil hjelpe deg å finne ut hvilken type forskjell den identifiserte forskjellen tilhører (se nedenfor. – Redaktørens notat).

Hvordan bestemme forskjellstype i henhold til PBU 18/02

Dersom inntekter eller kostnader kun føres på én konto, oppstår det en permanent forskjell. I dette tilfellet vil ikke avviket mellom regnskap og skatteregnskap elimineres selv over tid. For eksempel vil det oppstå en varig forskjell dersom utgifter regnskapsføres, men skattelovgivningsmessig ikke er utgifter. Disse inkluderer underholdningsutgifter og reklameutgifter utover grensen. I regnskapsføringen regnskapsfører selskapet dem i sin helhet, men inntektsskattemessig vil det ikke være mulig å ta hensyn til utgifter utover standarden. Da vil det oppstå en permanent forskjell, som øker mengden skattemessig overskudd.

Noen ganger dannes det en permanent forskjell, som tvert imot reduserer overskuddet i skatteregnskapet. Det er sant at dette ikke skjer så ofte. Et eksempel er en situasjon der et selskap mottar inntekt fra eiendomsoverføring som andel i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon. Denne inntekten trenger ikke å bli innregnet i skatteregnskapet (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 277 i den russiske føderasjonens skattekode), men i regnskap er det omvendt.

Når overskuddet i skatteregnskapet på grunn av en varig forskjell er større enn i regnskapet, dannes det en permanent skatteplikt (PNO). Og hvis tvert imot det regnskapsmessige overskuddet er større enn skatteoverskuddet, reflekteres en permanent skattefordel - PNA. For å beregne PNO eller PNA må du multiplisere den konstante forskjellen med inntektsskattesatsen.

Ved regnskapsføring av PNO gjenspeiles det ved en oppføring i debet av konto 99 på underkontoen «Fast skatteforpliktelser» og i krediteringen av konto 68 på underkontoen «Beregninger for inntektsskatt». Og for å registrere eiendelen, foretar regnskapsføreren en omvendt oppføring på debet av konto 68 og kreditering av konto 99 til underkontoen "Permanent skattemessige eiendeler".

EKSEMPEL 1

Konstante forskjeller
Ved beregning av inntektsskatt for 2014 oppdaget regnskapsføreren at mengden av underholdningsutgifter for året utgjorde 30 000 rubler. Men siden arbeidskostnadene for året er lik 700 000 rubler, kan bare 28 000 rubler gjenkjennes i skatteregnskapet. (700 000 RUB x 4 %). I dette tilfellet dannes en permanent forskjell i mengden 2000 rubler. (30 000 - 28 000) og den tilsvarende PNO - 400 rubler. (RUB 2000 x 20 %). Tross alt vil utgifter som overstiger standarden aldri bli regnskapsført i skatteregnskapet, og de øker inntektsskatten. Regnskapsføreren tok hensyn til underholdningsutgifter og påløp PNO ved å legge ut:

DEBIT 26 KREDITT 60
– 30.000 rubler. – underholdningsutgifter er tatt i betraktning;

KREDIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. – det er påløpt varig skatteplikt.

Også i rapporteringsåret kjøpte selskapet en eierandel i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon til et beløp på 10 000 rubler. Som et bidrag til den autoriserte kapitalen overførte selskapet varer med en bokført verdi på 7 000 rubler. Forskjellen mellom estimert og bokført verdi av innskuddet på 3000 rubler. (10 000 – 7 000) vil regnskapsfører inkludere i annen inntekt. For å gjøre dette vil han skrive:

DEBIT 76 KREDITT 91 underkonto «Andre inntekter»
– 3000 rubler. – inntekt fra overføring av varer som et bidrag til den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon reflekteres.

Inntekter oppstår imidlertid ikke i skatteregnskapet (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 277 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor dannes en permanent skattefordel i mengden 600 rubler. (3000 x 20%), som regnskapsfører vil reflektere i regnskapet som følger:

- 600 rubler. – det er påløpt en permanent skattefordel.

Når en kostnad eller inntekt regnskapsføres i skatteregnskapet i en periode, og i regnskapsføringen i en annen, oppstår det midlertidige forskjeller. I dette tilfellet, i motsetning til permanente forskjeller, elimineres forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap over tid. For eksempel kan det oppstå en midlertidig forskjell dersom et selskap beregner avskrivninger ulikt i regnskap og skatteregnskap. Et godt eksempel- avskrivningsbonus. Denne muligheten eksisterer kun i skatteregnskap, hvor et selskap kan avskrive deler av kostnaden for et anleggsmiddel umiddelbart. Men en slik mekanisme er ikke gitt i regnskapet. Her vil verdien av eiendommen bli avskrevet på vanlig måte.

Midlertidige forskjeller er delt inn i to typer - fradragsberettiget og skattepliktig. Når forskjellen fører til at skattemessig overskudd blir større enn regnskapsmessig overskudd, oppstår det en fradragsberettiget midlertidig forskjell. Da vil regnskapsfører generere en utsatt skattefordel (DTA), hvis verdi er lik den midlertidige forskjellen multiplisert med skattesatsen.

Og dersom differansen som oppstår reduserer overskuddet i skatteregnskapet og øker det i regnskapet, er det skattepliktig og danner en utsatt skatteplikt (DTL). IT beregnes analogt: ved å multiplisere den skattepliktige forskjellen med skattesatsen.

For å regnskapsføre IT bruker regnskapsfører konto 09 «Utsatt skattefordel», og gjeld – konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse». Periodiseringen av eiendelen reflekteres ved å bokføre til debet av konto 09 og kreditering av konto 68 til underkontoen "Inntektsskatteberegninger", og forpliktelsene - til debet av konto 68 og kreditering av konto 77. I fremtidige rapporteringsperioder vil inntekter og utgifter i regnskap og skatteregnskap begynne å gradvis konvergere, og utsatte eiendeler og gjeld vil bli tilbakebetalt ved tilbakeføring.

EKSEMPEL 2

Skattepliktige midlertidige forskjeller
I november 2014 kjøpte selskapet bilen. Den opprinnelige kostnaden er 1 080 000 rubler. (ekskl. mva). Regnskapsføreren tok kjøretøy til andre avskrivningsgruppe og sett en frist gunstig bruk 36 måneder. I regnskapsprinsipper Skatteselskapet har mulighet til å benytte bonusavskrivninger og avskrive 10 prosent av den opprinnelige kostnaden for bilen om gangen. I regnskap vil mengden av månedlig avskrivning være 30 000 rubler. (1 080 000 RUB: 36 måneder).
Men skatteberegningen blir annerledes. Først vil regnskapsføreren bestemme beløpet for bonusavskrivninger. Det vil være 108 000 rubler. (1 080 000 RUB x 10 %). Regnskapsføreren vil inkludere dette beløpet i utgifter i sin helhet i desember – i perioden da selskapet begynner å drifte anleggsmidlet. Kostnaden for bilen, som avskrivning vil bli beregnet på i skatteregnskapet, er lik 972 000 rubler. (1 080 000 – 108 000), henholdsvis, vil det månedlige fradragsbeløpet være 27 000 rubler. (972 000 RUB: 36 måneder). I desember er dermed mengden av avskrivningsutgifter i skatteregnskap lik 135 000 rubler. (27 000 + 108 000). Og i regnskap - 30 000 rubler. En skattepliktig midlertidig forskjell vil oppstå på RUB 105 000. (135 000 - 30 000) og IT - 21 000 rubler. (RUB 105 000 x 20 %). I desember vil regnskapsføreren gjøre følgende poster:

DEBIT 26 KREDITT 02
– 30.000 rubler. – avskrivninger påløpt for desember;

DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 77
– 21.000 rubler. – utsatt skatteforpliktelse reflekteres.

Og så, fra januar neste år, vil avskrivningskostnadene i regnskapet være 3000 rubler større enn i skatteregnskapet. (30 000 – 27 000). Den midlertidige forskjellen reduseres månedlig med dette beløpet. Og regnskapsføreren vil betale tilbake IT for 600 rubler hver måned. (3000 rub. x 20%) ved å bokføre debet av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" og kreditering av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt".

EKSEMPEL 3

Fradragsberettigede midlertidige forskjeller
Selskapets balanse inkluderer produksjonsutstyr med en startkostnad på 120 000 rubler. Regnskapsmessig er utstyrets brukstid 24 måneder. Og i skatteregnskapet satte regnskapsføreren en lengre periode - 40 måneder. Selskapet satte utstyret i drift i november 2014, og begynte å periodisere avskrivninger i desember. Dens verdi i regnskap vil være 5000 rubler. (120 000 RUB / 24 måneder). Og i skatteregnskap er mengden av månedlig avskrivning 3000 rubler. (120 000 RUB: 40 måneder).
Hver måned vil regnskapsføreren registrere den midlertidige egenandelen - 2000 rubler. (5000 – 3000) og opprette en utsatt skattefordel ved å skrive:

DEBIT 09 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 gni. (RUB 2000 x 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres.

Etter 24 måneder, når kostnaden for utstyret er fullt ut kostnadsført regnskapsmessig og fortsatt kan avskrives for inntektsskatt, vil den midlertidige forskjellen begynne å avta. Og regnskapsføreren vil tilbakebetale den utsatte skattefordel månedlig ved å bokføre:

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" KREDITT 09
– 600 rubler. (RUB 3000 x 20%) – den utsatte skattefordel tilbakebetales.

Selskapet viser skatteforpliktelser og eiendeler i sin rapportering (se tabell under. – Red.anm.). Utsatt skattefordel og skatteforpliktelse reflekteres i balansen (linjer, ), og endringene deres reflekteres i resultatregnskapet. økonomiske resultater(linjer. Og i resultatregnskapet for

Forskjellen mellom PNO og PNA er registrert på linje 2421 i resultatregnskapet. Hvis forskjellen er negativ, må den angis med et "–"-tegn.

Betinget inntekt eller kostnad og løpende inntektsskatt

Permanente og midlertidige forskjeller er nødvendig for å koble overskudd i regnskap og skatteregnskap. For dette formålet innfører PBU 18/02 tilleggsbegreper– «betinget inntektsskattekostnad (inntekt)» og «løpende inntektsskatt».

For å beregne den betingede utgiften, må du multiplisere overskuddet i henhold til regnskapsdata med skattesatsen. Og hvis selskapet fikk underskudd i rapporteringsperioden, danner overskuddsskatten på beløpet betinget inntekt. For å gjøre rede for betingede utgifter eller inntekter, bruk konto 99):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
der TNP er gjeldende inntektsskatt;
U er en betinget skattekostnad eller inntekt.

Hvis selskapets regnskap viser overskudd, inkluderer formelen en betinget utgift med et "+"-tegn hvis et tap mottas, deretter en betinget inntekt med et "-"-tegn.

Hvordan vet du hvilket tegn du skal sette i formelen for HUN og IT? Her vil de samme reglene gjelde som for utfylling av linjene i resultatregnskapet. Hvis differansen mellom debet- og kredittomsetningen på konto 09 er positiv, inngår IT i formelen med et "+"-tegn, og hvis det er negativt, med et "–"-tegn. For å bestemme tegnet for utsatt skatteplikt må du trekke debetomsetningen fra kredittomsetningen på konto 77. Når forskjellen er positiv, inkluderes IT i formelen med et "–"-tegn, og en negativ forskjell vises med et "+"-tegn.

EKSEMPEL 4

Løpende inntektsskatt
La oss bruke dataene fra eksempel 1–3. Følgende permanente forskjeller oppsto i selskapets regnskap for året:
– øke skattefortjenesten med 2000 rubler. og den tilsvarende PNO - 400 rubler;
– redusere skatteoverskuddet med 3000 rubler, som dannet PNA i mengden 600 rubler.
Og midlertidige ble dannet:
– skattepliktig, reduserer skatteoverskuddet med 105 000 rubler. (IT - 21 000 rub.);
– egenandel på 2000 rubler, noe som øker inntektsskatten og danner IT – 400 rubler.
I løpet av året har regnskapsføreren reflektert dem i regnskapet følgende oppføringer etter kontoer:

DEBIT 99 underkonto "Permanent skatteforpliktelse"
KREDIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. – en permanent skatteplikt er påløpt;

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
CREDIT 99 underkonto "Permanent skattefordel"
- 600 rubler. – en permanent skattefordel er påløpt;

DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 77
– 21.000 rubler. – utsatt skatteforpliktelse reflekteres;

DEBIT 09 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. – en utsatt skattefordel reflekteres.

I 2014, ifølge regnskapsdata, mottok selskapet et overskudd på 800 000 rubler. Og på grunn av forskjellene som oppsto, utgjorde skatteoverskuddet et annet beløp - 696 000 rubler. (800 000 + 2000 - 3000 -105 000 + 2000). Inntektsskatten er 139 200 rubler (696 000 rubler x 20%).
Den betingede skattekostnaden er 160 000 RUB. (RUB 800 000 x 20 %). Regnskapsføreren har påløpt den ved å bokføre debet av konto 99 underkonto "Betinget inntektsskatt kostnad" og kreditering av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt."
Og så beregnet jeg gjeldende inntektsskatt ved å bruke algoritmen fra paragraf 21 i PBU 18/02. Det utgjorde 139 200 rubler. (160 000 + 400 - 600 - 21 000 + 400). Resultatet som er oppnådd sammenfaller med skatteregnskapsdata. Og for å finne ut om det var feil i oppføringene, kontrollerte regnskapsfører saldoen på konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt". Den skal være lik gjeldende inntektsskatt.

Alle organisasjoner, uavhengig av status, er anerkjent som skattebetalere. Status for oppgjør med budsjettet gjenspeiles i konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter". Analyse av poster gir en ide om påløpte og oppfylte forpliktelser, tilstedeværelsen av kreditt- eller debetskatter.

Egenskaper for konto 68

Organisasjoner og gründere basert på deres Økonomisk aktivitet må overføre deler av sine midler til budsjettet. Samme ansvar gjelder for enkeltpersoner.

Skattepåløp for juridiske enheter reflekterer konto 68 i regnskapsavdelingen. Betalingstransaksjoner budsjettforpliktelser genererer også regnskapskonto 68.

68-konto – aktiv eller passiv?

Konto 68 i regnskap kan ha både debet- og kreditsaldo, avhengig av gjeldens art. Ved for mye betaling av skatteforpliktelser blir saldoen en debet. Hvis det er gjeld, tvert imot, er beløpet som må overføres til budsjettet plassert på kredittsaldo.

Analytisk regnskapsføring for konto 68 gjennomføres separat for hver skatt. Det endelige resultatet summeres, mens for noen betalinger kan saldoen få en debetverdi, for andre - en kredittverdi.

Konto 68 tilhører således gruppen aktiv-passive kontoer. Saldoen for disse oppføringene utvides, det vil si at debetsaldoen reflekteres i aktivabalansen, mens kreditsaldoen er inkludert i forpliktelsen.

Konto 68 i regnskap

Skatteforpliktelser basert på resultater av økonomisk aktivitet beregnes ved bruk av konto 68. Hver skattetype som en organisasjon må overføre har sin egen underkonto.

I henhold til beregningsmetodene skiller de følgende typer skatter:

Eiendom. De betales for eierskapet til ethvert objekt - transport, land, eiendom på organisasjonens balanse. Skatter beregnes basert på verdien av skattegrunnlaget og er ikke avhengig av resultatene av selskapets aktiviteter.
Indirekte skatter er inkludert i kostnadene for leverte varer eller tjenester (moms, særavgifter, toll). Den endelige betaleren anses å være den direkte forbrukeren.
Skatter basert på resultatene av økonomisk aktivitet. Beregnet ut fra mottatt overskudd.

Kreditten på konto 68 viser de påløpte beløpene som må overføres til budsjettet. Dataene må sammenfalle med resultatene av skatterapportering - erklæringer, beregninger. Debet 68 på konto viser transaksjoner for å betale ned gjeld eller redusere skatteforpliktelsene.

Konteringer til konto 68

Det gjennomføres analytisk regnskap for alle typer skatter. Korrespondansen til konto 68 avhenger av arten av operasjonen, da konto 68 i noen tilfeller er karakterisert - aktiv eller passiv. Så, debetkonto. 68 dannes i følgende tilfeller:

Når du betaler til budsjettet - Dt 68 - Kt 51.
Hvis det er "inngående" mva - Dt 68 - Kt 19 - trekk fra mva for mottatte varer og tjenester.

For et lån kan konto 68 i regnskapsposter generere følgende:

Dt 99 - Kt 68 - beregning av inntektsskatt;
Dt 91 - Kt 68 - reflektert merverdiavgift på salg for andre (ikke-kjerne)aktiviteter;
Dt 90 - Kt 68 - MVA er inkludert i varekostnaden;
Dt 70 - Kt 68 - personskatt belastes ved beregning lønn, teller 68 brukes 1.

Ved utligning av skatteforpliktelser vil konteringen se slik ut:

Dt 68 ― Kt 68, ifølge telling. 68 underkontoer vil tilsvare de typer skatter som er involvert i transaksjonen. Skattemotregning foretas ved bekreftelse skattekontor innenfor budsjetter av én type (føderalt, regionalt, lokalt).

Eksempel 1

Lønn påløpt i mengden 45 000 rubler. Tilbakeholdt og overført til det personlige inntektsskattebudsjettet på 5850 rubler. For å reflektere personlig inntektsskatt i transaksjoner, brukes konto 68 1:

Dt 26 - Kt 70 - 45 000 rubler - påløpte lønn;

Dt 70 - Kt 68 1 - 5850 rubler - tilbakeholdt personlig inntektsskatt;

Dt 68 1 - Kt 51 - 5850 rubler - personlig inntektsskatt overføres til budsjettet.

Eksempel 2

Varer ble kjøpt for et beløp på 47 200 rubler, inkludert moms 18% 7 200 rubler. Produkter verdt 88 500 rubler ble produsert for salg, inkludert 18% moms på 13 500 rubler. Det er nødvendig å overføre skatt på 6 300 rubler til budsjettet. MVA reflekteres som 68 underkontoer 2.

Dt 26 - Kt 60 - 40 000 rubler - varer fra leverandøren er mottatt;

Dt 19 - Kt 60 - 7200 rubler - "inngående" MVA reflekteres;

Dt 62 - Kt 90 - 88 500 rubler - salg av produkter til kjøperen;

Dt 90 - Kt 26 - 75 000 rubler - reflekterer kostnadene for solgte varer eksklusive mva;

Dt 90 - Kt 68 2 - 13 500 rubler - MVA belastes ved salg av varer til kunder;

Kt 68 2 - Dt 19 - 6300 rubler - mengden moms som skal betales.

Analyse av konto 68

Status for skattebetalinger for et foretak kan sees nærmere ved å analysere underregnskapet til konto 68. Hver skatt eller avgift tilsvarer en egen underkonto, og beregninger utføres også separat fra hverandre. Gjeldende liste er fastsatt i foretakets regnskapsprinsipper,

Dette materialet, som fortsetter publikasjonsrekken viet den nye kontoplanen, analyserer konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» i den nye kontoplanen. Denne kommentaren ble utarbeidet av Y.V. Sokolov, doktor i økonomi, stedfortreder. Leder av den interdepartementale kommisjonen for reformering av regnskap og rapportering, medlem av Metodologisk råd for regnskap under Russlands finansdepartement, første president for Institute of Professional Accountants of Russia, V.V. Patrov, professor i St. Petersburg statlig universitet og N.N. Karzaeva, Ph.D., stedfortreder. Direktør for revisjonstjenesten til Balt-Audit-Expert LLC.

Konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" er ment å oppsummere informasjon om oppgjør med budsjetter for skatter og avgifter betalt av en organisasjon, og skatter med ansatte i denne organisasjonen.
Konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" krediteres for skyldige beløp under igjen på skatten(beregninger) for bidrag til budsjetter (i korrespondanse med konto 99 "Fortjeneste og tap" - for beløpet for inntektsskatt, med konto 70 "Oppgjør med personell for lønn" - for beløpet inntektsskatt etc.).
Debiteringen av konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» gjenspeiler beløpene som faktisk er overført til budsjettet, samt beløpene for merverdiavgift som er avskrevet fra konto 19 «Merverdiavgift på ervervede eiendeler».
Analytisk regnskap for konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» utføres etter skattetype.

Krediteringen av konto 68 "Oppgjør med budsjettet for skatter og avgifter" gjenspeiler beløpet for skatter som organisasjonen skal betale for innbetaling til budsjettet. I dette tilfellet kan mange kontoer debiteres avhengig av typen skatter og avgifter som betales: organisasjoner som er skattebetalere ved lov, belaster kontoene:

på regnskapsføring av langsiktig og omløpsmidler(01, 04, 10, 41, etc.), når skattebeløp i henhold til loven inngår i kostnaden for eiendeler eller gjennom mellomkonti (08 «Investeringer i anleggsmidler», 15 «Anskaffelser og anskaffelser materielle eiendeler") eller direkte til debitering av eiendelsregnskapskontoer. Skatter av denne typen inkluderer merverdiavgift for konstruksjon av anleggsmidler ved bruk av økonomiske metoder, toll og toll for import av verdisaker, etc.;
for kostnadsregnskap - skatt på kjøretøyeiere, avgift på brukere motorveier og så videre.;
90 "Salg" - merverdiavgift, særavgifter, eksportavgifter, etc., betalt av selgere av verdisaker, for hvem dette salget er gjenstand for aktivitet;
91.2 "Andre utgifter" - eiendomsskatt, reklameskatt, merverdiavgift ved salg av verdisaker når det ikke er gjenstand for organisasjonens virksomhet, etc.
99 "Gevinst og tap" - inntektsskatt, skattesanksjoner (bøter, straffer) til fordel for budsjettet og midler utenom budsjettet.

Organisasjoner som er skatteagenter for personskatt, når denne skatten holdes tilbake, belastes konto 70 «Oppgjør med personell for lønn», 75.2 «Oppgjør for betaling av inntekt» mv.

Saldoen på konto 68 «Oppgjør med budsjett for skatter og avgifter» er vanligvis en kredittsaldo og viser organisasjonens gjeld til budsjettet. Men i noen tilfeller kan det også være en belastning (ved for mye betaling av en eller annen skatt, moms som ikke refunderes til eksportorganisasjoner, etc.).

Forklaringene til konto 68 «Oppgjør med budsjett for skatter og avgifter» sier at analytisk regnskapsføring for denne kontoen utføres «etter skattetype», men regnskapsfører må huske på at vi snakker om ikke bare om «skattetyper», men også, naturligvis, om typer avgifter.

I alle tilfeller reflekteres omsetningsbeløpene på krediten til konto 68 i korrespondanse med debiterte kontoer. Ved utgangen av måneden, ved debet, avleses summene for måneden og saldoen ved begynnelsen av neste måned for enkelte debitorer (kreditorer) og for oppgaven som helhet.

Omsetning på kreditering av kontoer for måneden i sammenheng med tilsvarende kontoer overføres til ordrejournal nr. 8.

Syntetisk regnskap for konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» utføres i arbeidsbalansen, hvor saldo og omsetning fra omsetningsblad i henhold til analytiske regnskaper. Resultatene av omsetningsarket for analytiske regnskaper sammenlignes med resultatene til det tilsvarende syntetiske regnskapet - de skal være like.

Konto 68.04.2

Etter registrering av omsetning og saldo for alle underkonti som inngår i omsetningsbalansen, overføres sluttsaldo for konto 68 til hovedboken.

Ved utarbeidelse av en balanse reflekteres debetsaldoen på konto 68 i dens eiendeler, og kredittsaldoen reflekteres i dens gjeld.

Kredittomsetning på konto 68 viser periodisering av foretakets gjeld til budsjettet for skatt, og debetomsetning angir innbetaling av skatt til budsjettet.

Kredittsaldo ved utgangen av rapporteringsperioden på konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» opprettholdes etter skattetype. Dermed ble underkonto 68-2 åpnet for konto 68 hos Invento LLC - "Personal Income Tax Payments". Ved foretaket, for hver underkonto til konto 68, opprettholdes det akkumulerte kontoutskrifter, som indikerer saldoen ved begynnelsen av rapporteringsperioden ved debet eller kreditt, kontoomsetning med indikasjon på tilsvarende kontoer, summere debet og kreditt og visning balansen.

I henhold til Instruks for bruk av kontoplan, reflekteres lønn for ansatte i organisasjonen regnskapsføring Debetkonto 20 – Kredittkonto 70. Det er åpnet underkontoer for konto 68 etter skattetype

Det tilbakeholdte beløpet for personlig inntektsskatt reflekteres i debet av konto 70 i samsvar med krediteringen av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" den siste dagen i hver måned. Overføring av skatt til budsjett (kontering til belastning av konto 68, underkonto 2 «Personlig skatteberegning» og kreditering av konto 51) gjøres den dagen pengene utstedes til personalet.

Gå til side: 1 2

Konto 68.04.1 - Regnskap med budsjett

Konto 68.04.1 "Oppgjør med budsjettet"

Generell informasjon om kontoen:

Synonymer for konto er: poengsum 68.4.1, poengsum 68-04-1, poengsum 68/04/1, poengsum 68 04 1, poengsum 68@04@1

Kontotype: Aktiv passiv

se også andre kontoer kontooversikt: hele kontoplanen

se også PBU: alle PBU

Kontoegenskaper/beskrivelse:

Underkonto 68.04.1 «Oppgjør med budsjett» er ment å oppsummere informasjon om oppgjør med budsjett for inntekts(overskudd)skatt til organisasjoner. Denne kontoen gjenspeiler ikke detaljene i beregningen av inntektsskattebeløpet i samsvar med PBU 18/02 "Regnskap for beregning av inntektsskatt".

Organisasjoner som ikke anvender bestemmelsene i PBU 18/02 reflekterer periodiseringen av inntektsskattebeløp som skal betales til budsjettet (eller reduksjon av beløp som skal betales til budsjettet) på denne underkontoen i samsvar med konto 99.01 "Gevinst og tap".

Organisasjoner som anvender bestemmelsene i PBU 18/02 reflekterer periodiseringen av gjeldende inntektsskattebeløp som skal betales til budsjettet (eller reduksjon av beløp som skal betales til budsjettet) på denne underkontoen i samsvar med underkonto 68.04.2 "Beregning av inntektsskatt".

Det gjennomføres analytisk regnskap for budsjetter som skatten skal godskrives (underkonto "Budsjettnivåer"). Subconto kan ta følgende verdier:

- "Federalt budsjett",

- "Regionalt budsjett"

- "Lokalt budsjett".

Beskrivelse av overordnet konto: Beskrivelse av konto 68.04 "Inntektsskatt"

Forretningsdrift:

"Innføring av åpningssaldo: inntektsskatt"

Debet 000 "Underkonto"Kreditt 68.04.1 "Beregninger med budsjett"

Hvilket dokument brukes i:
- Innføring av åpningssaldo i "Enterprise"-menyen, type operasjon: " Beregninger for skatter og avgifter (konto 68, 69)"

"Overføring av midler fra organisasjonens brukskonto for å betale ned gjeld til budsjettet for inntektsskatt"

Debet 68.04.1 "Beregninger med budsjett"Kreditt 51 "Løpende kontoer"

Hvilket dokument brukes i 1s:Regnskap 2.0/1s:Regnskap 3.0:
- Debitering fra brukskonto i "Bank"-menyen, type operasjon: " Skatteoverføring"

"Beregning av inntektsskatt for organisasjoner som søker PBU 18/02"

Debet 68.04.2 "Beregning av inntektsskatt"Kreditt 68.04.1 "Beregninger med budsjett"

Hvilket dokument brukes i 1s:Regnskap 2.0/1s:Regnskap 3.0:
- Regelmessig drift Beregning av inntektsskatt"

"Beregning av inntektsskatt for organisasjoner som ikke anvender PBU 18/02"

Debet 99.01.1 "Gevinst og tap fra virksomhet med hovedskattesystemet"Kreditt 68.04.1 "Beregninger med budsjett"

Hvilket dokument brukes i 1s:Regnskap 2.0/1s:Regnskap 3.0:
- Regelmessig drift i menyen "Drift - Avslutning av måneden" type operasjon: " Beregning av inntektsskatt"