Sådan kapitaliseres importerede varer korrekt. Regnskab for importerede varer

Alle flere virksomheder købe varer i udlandet og efterfølgende sælge dem på hjemmemarkedet i Den Russiske Føderation. Derfor mister spørgsmål om bogføring og skatteregnskab for import af varer ikke deres relevans. Hovedspørgsmål vedrørende import af varer i 2018/2019 Lad os se på det i vores artikel.

Hvordan bestemmes prisen på importerede varer?

Som bekendt accepteres varer til bogføring til faktiske omkostninger (punkt 5 i PBU 5/01). Det er vigtigt at bemærke, at der ved import af varer som udgangspunkt opstår yderligere omkostninger i form af told, gebyrer og andre betalinger, der betales til mellemmænd for fortoldning af varer. Alle disse udgifter er også inkluderet i prisen på importerede varer (punkt 6 i PBU 5/01).

Ikke mindre vigtigt er den korrekte bestemmelse af den regnskabsmæssige værdi af varer i henhold til en aftale med en udenlandsk leverandør, det vil sige omregningen til rubler af vareomkostningerne udtrykt i udenlandsk valuta. Lad os minde dig om, at varernes omkostninger afspejles i rubler til den kurs, der er gældende på datoen for deres accept til regnskabsføring (klausul 6, paragraf 9 i PBU 3/2006). Købes varer mod en tidligere overført forudbetaling til leverandøren, fastsættes varens pris til den kurs, der er gældende på datoen for forudbetalingen, og i den del, der ikke er omfattet af forudbetalingen - til den kurs, varerne er accepteret til registrering. Læs en separat artikel om de særlige forhold ved at danne rubelværdiansættelsen af erhvervede aktiver under kontrakter i udenlandsk valuta, herunder på konto.

Skatteregnskab for import af varer

Proceduren for at danne de faktiske omkostninger for importerede varer i skatteregnskabet ligner den, der er diskuteret ovenfor. Samtidig er det tilrådeligt for organisationen at fastsætte den specifikke sammensætning af udgifter, der tages i betragtning i omkostningerne ved indkøbte varer i regnskabspolitik til skattemæssige formål (klausul 3, paragraf 1, artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov).

Regnskab for import af varer: eksempel i posteringer

Den 5. december 2018 købte organisationen et parti varer med en kontraktværdi på $10.000. Ejendomsret til de varer, der overføres samme dag. Toldafgiften er 15.000 rubler. Told - 15%. Den beregnede moms i tolden med satsen pr. 5. december 2018 udgjorde 137.545 RUB. (10.000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Mellemmandsydelser til toldbehandling 141.600 RUB. inkl. moms 18%. Betalingen for varerne skete i sin helhed den 11. december 2018. US dollarkurs pr. 12/05/2018 - 66,4467, pr. 12/11/2018 - 66,2416.

Operation	Konto debitering	Kontokredit	Mængde, gnid.
12/05/2018 blev importerede varer registreret (10 000 * 66,4467)	41 "Produkter"	60 "Afregninger med leverandører og entreprenører"	664 467
Toldmoms beregnet	19 "moms på købte aktiver"	76 "Forlig med forskellige debitorer og kreditorer"	137 545
Told på importerede varer afspejlet	41	76	15 000
Toldafgiften på importerede varer afspejles (10.000 * 66.4467 * 0.15)	41	76	99 670
En mellemmands tjenester til toldbehandling af importerede varer afspejles	41	60	120 000
Moms på formidlingsydelser inkluderet	19	60	21 600
Moms accepteres til fradrag (137 545 + 21 600)	68 "Beregninger for skatter og afgifter"	19	159 145
12/11/2018 blev der betalt gæld for importerede varer (10 000 * 66,2416)	60	52 "Valutakonti"	662 416
Kursforskellen i afregninger med en udenlandsk leverandør afspejles (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Andre indtægter og udgifter", underkonto "Andre indtægter"	2 051

Moms betalt i tolden fratrækkes efter registrering af importerede varer (

Proceduren for bogføring af transaktioner under udenrigshandelskontrakter* fremlægges for revisor øget kompleksitet. I processen med at optage dem er det nødvendigt at overholde mange forskellige normer og krav. russisk lovgivning. Udover dokumentation Revisor står over for opgaven med at afspejle dem korrekt i computerprogram. I denne artikel E.V. Baryshnikova (konsulent) overvejer proceduren for registrering af importoperationer i 1C-virksomhedens økonomiske programmer.

Ris. 1

Ris. 2

Ris. 3

told;
told;

Ved bogføring genererer bilaget transaktioner:

44 "Salgsudgifter";
91 "Andre indtægter og udgifter."

Afspejling af importtransaktioner i "1C: Regnskab 8"

I "1C: Regnskab 8", for at udføre operationer under en importkontrakt og korrekt redegøre for gensidige afregninger med leverandøren, er det nødvendigt at bestemme vilkårene for kontrakten i "Kontrakter" biblioteket (fig. 1).

Ris. 1

I feltet "Kontrakttype" skal du angive "med leverandøren"; vælge den valuta, som kontrakten udføres i. Proceduren for gensidige afregninger med modparten afhænger af konfigurationsindstillingerne og er mulig i to muligheder:

under aftalen som helhed (når aftalen lukkes, vil programmet selv finde de nødvendige betalingsdokumenter);
i henhold til afregningsdokumenter (ved kontraktlukning skal brugeren selvstændigt angive afregningsdokumentet).

For at overføre midler under en importkontrakt som en forudbetaling til leverandøren, skal du bruge dokumentet "Udgående betalingsordre". På værktøjslinjen i dette dokument skal du klikke på knappen "Drift" for at vælge muligheden "Betaling til leverandør". Vælg regnskabskonto 52, angiv "Bankkonto" (valuta), hvorigennem bevægelsen sker. Vælg regnskabskonti til afregninger og forskud - 60.21 og 60.22 (se fig. 2).

Ris. 2

For korrekt at beregne rubelbeløbet skal du rettidigt udfylde oplysninger om valutakurser i valutakataloget. Hvis det er nødvendigt, kan brugeren redigere feltet "Rate", som afspejler den aktuelle valutakurs på dokumentdatoen.

I mappen "Valutaer" er det muligt automatisk at downloade valutakurser fra RBC-serveren. For at gøre dette skal du bruge knappen "Download kurser" på dokumentpanelet. I den behandlingsdialogboks, der åbnes, skal du angive den periode, du vil downloade kurserne for. Brug knappen "Vælg" eller "Fyld" til at oprette en liste over valutaer, som du skal downloade kurser for. Kurser downloades ved at klikke på knappen "Download". Efter download bliver oplysninger om valutakurser automatisk registreret i informationsregisteret for hver valuta.

Ved bogføring genererer bilaget "Udgående betalingsordre" følgende bogføring:

Debet 60,22 Kredit 52 - for beløbet for kontraktomkostningerne ved levering.

Dannelse af omkostningerne ved købt materielle aktiver kan afspejle:

ved hjælp af konto 15 "Anskaffelse og erhvervelse af materielle aktiver";
uden at bruge konto 15 "Anskaffelse og erhvervelse af materielle aktiver", direkte på konto 10 "Materiel" og 41 "Varer".

Proceduren for at danne de faktiske omkostninger for materielle aktiver skal være forankret i virksomhedens regnskabspraksis.

Dannelse af de faktiske omkostninger for materialeaktiver ved hjælp af konto 15 "Anskaffelse og anskaffelse af materialeaktiver" er tilgængelig for brugeren ved hjælp af manuelle operationer.

I denne artikel vil vi overveje en ordning til registrering af faktiske omkostninger direkte på aktivkonti.

Som et eksempel kan du overveje at bogføre importerede varer.

Varemodtagelse fra udenlandsk leverandør dokumenteres i dokumentet ”Modtagelse af varer og ydelser” (hovedmenu Hovedaktivitet - Indkøb). På dokumentværktøjslinjen skal du klikke på knappen "Drift" og vælge muligheden - "Køb, kommission".

Klik på knappen "Pris og valuta" for at fjerne markeringen af flaget "Tag højde for moms" (prisen på varerne inkluderer ikke afgiftsbeløbet, afgiften betales til toldmyndighederne).

På fanen "Produkter" skal du udfylde tabeldelen af dokumentet med oplysninger om produkterne. I tabeldelen af dokumentet skal du også angive oprindelsesland for de importerede varer og fragtnummer toldangivelse(Fig. 3). For at gøre dette skal du muligvis justere synligheden af kolonnerne i tabeldelen af dokumentet. Synligheden af visse kolonner i tabeldelen konfigureres i det specielle vindue "List Settings", kaldet op fra kontekstmenu tabeldel af dokumentet (åbnes ved at højreklikke på betingelse af, at markøren er over tabeldelen - mere information om indstilling af synligheden af kolonner findes i "Optagelsesvejledningen").

Ris. 3

Ved bogføring genererer bilaget transaktioner:

Debet 41,01 Kredit 60,21 - for beløbet for kontraktværdien;

Debet 60,21 Kredit 60,22 - for beløbet for modregningsforskuddet;

told;
told;
CCD-debitering (uden korrespondance) - for mængden af modtagne varer (uden beløb).

I overensstemmelse med PBU 5/01 dannes den oprindelige kostpris for materielle aktiver under hensyntagen til omkostningerne forbundet med deres erhvervelse. Ved udførelse af udenrigshandel omfatter udgifter inkluderet i vareomkostningerne:

andre udgifter (toldmæglerydelser, transportydelser osv.).

For at afspejle oplysninger om told og afgifter, der er registreret i fragttoldangivelsen, anvendes dokumentet "Toldangivelse for import" (hovedmenu - Hovedaktivitet - Indkøb). Dette dokument kan "indlæses på grundlag" af dokumentet "Modtagelse af varer og tjenesteydelser". På fanen "Hoved" angives nummeret på toldangivelsen og toldbeløbet på fanen "Toldangivelsens afsnit" indtastes oplysninger om materielle aktiver og toldbeløbet. Når du bogfører et bilag, genereres følgende transaktioner: Debet 41,01 Kredit 76,05 - for toldbeløbet; Debet 41,01 Kredit 76,05 - for toldbeløbet;

Debet 19,05 Kredit 76,05 - for momsbeløbet.
For at afspejle andre udgifter, der udgør de faktiske omkostninger for materialeaktiver, skal du bruge dokumentet "Modtagelse af merudgifter" (hovedmenu - Hovedaktivitet - Køb). I

Ved bogføring genererer bilaget transaktioner:

dette dokument

For at afspejle udgifter forbundet med anskaffelsen, men ikke inkluderet i kostprisen for materielle aktiver, anvendes dokumentet "Modtagelse af varer og tjenesteydelser", som afspejler modtagelsen af materielle aktiver. Dette dokument udfylder fanen "Services", som angiver oplysninger om udgifter og bestemmer, hvilken omkostningskonto disse udgifter skal henføres til. Udgifter, der ikke er inkluderet i kostprisen for materielle aktiver, kan medregnes i følgende regnskaber:

44 "Salgsudgifter";
91 "Andre indtægter og udgifter."

Således kan operationer for modtagelse af materielle aktiver og til afspejling af tjenester, der ikke er inkluderet i prisen, afspejles i ét dokument.

Det skal bemærkes, at der i praksis ofte er behov for at tage hensyn til importerede varer i leveringsperioden som materielle aktiver i transit. Da programmet leverer analyser for lagre i lagerkontiene, for at tage højde for værdigenstande i transit, kan du oprette et ekstra "virtuelt lager" i lagerkontiene (10 "Materialer", 41 "Varer" osv.). For at gøre dette skal du tilføje et element med et vilkårligt navn til "Warehouses"-biblioteket (f.eks. "MC on the way" eller andre) og kapitalisere materialeaktiver til dette lager. Ved faktisk modtagelse af materielle aktiver, dokumentet "Bevægelse af varer" (hovedmenu Hovedaktivitet - Lagerdrift) afspejler modtagelsen af værdigenstande på virksomhedens lager.

Transaktioner under en importkontrakt afspejles i momsregnskabet ved bogføring af bilag. I konfigurationen får brugeren mulighed for selvstændigt at bestemme behovet for at afspejle en specifik transaktion i skatteregnskabet. For at gøre dette har hvert dokument et flag "Afspejle i kasseregnskab".

Når flaget er sat i dokumentet, genereres "duplikerede" transaktioner i henhold til skattekontoplanen. Skattekontoplanen ligner i struktur af konti og analyser til kontoplanen for at lette sammenligningen af regnskabs- og skatteregnskabsdata. Kontokoder svarer i de fleste tilfælde til regnskabskontokoder med lignende formål.

For at analysere de udførte transaktioner bruges et sæt standardregnskabsrapporter.

Afspejling af importtransaktioner i "1C: Regnskab 7.7"

I konfigurationen "1C: Regnskab 7.7" er det for korrekt at udføre afregninger med en udenlandsk leverandør i henhold til en udenrigshandelskontrakt også nødvendigt at bestemme vilkårene for kontrakten korrekt i "Kontrakter"-kataloget for den modpart, fra hvem de materielle aktiver modtages (se fig. 4).

Ris. 4

Priserne i kontrakten er fastsat i valuta (USD, EURO), betaling for kontrakten er også fastsat i fremmed valuta.

Overførsel af betaling til leverandøren for importerede varer afspejles i dokumentet "Uddrag" (valuta). Når det bogføres, vil dokumentet generere transaktioner:

Debet 60,22 Kredit 52

Bogføringen af importerede varer (materiale) direkte til lagerkontiene - 41 "Varer" (10 "Materialer") - udføres ved hjælp af dokumentet "Varemodtagelse" ("Materialemodtagelse"). Når det bogføres, genererer dette dokument følgende transaktioner:

Debet 41.1 Kredit 60.11 - for beløbet for kontraktværdien;

Debet 60,11 Kredit 60,22 - for beløbet for modregningsforskuddet; Debet N02.02.1 (uden korrespondance) - afspejler modtagelsen af varer til skatteregnskab. Når du udfylder dokumentet

Særlig opmærksomhed

Du bør være opmærksom på momsregnskabsproceduren.
Til registrering af gensidige afregninger med toldmyndighederne anvendes følgende konti:

76.5 "Afregninger med debitorer og kreditorer";

19.4 "Moms betalt til toldmyndighederne på importerede varer."

Da prisen på varer modtaget fra leverandøren ikke inkluderer afgiftsbeløbet, og afgiftsbeløbet betales direkte til toldmyndighederne, er det i dokumentet "Modtagelse af varer" ("Modtagelse af varer") nødvendigt at fjerne flaget "Faktura" og oplysninger om afgiftsbeløbet, betalt i tolden, skal du indtaste dokumentet "Faktura modtaget" (se fig. 5).

Ris. 5

Regnskab for yderligere omkostninger forbundet med anskaffelse af materielle aktiver fra en udenlandsk leverandør afspejles i konfigurationen i dokumentet "Tredjepartstjenester". For at inkludere udgifter forbundet med betaling af told og told i startomkostningerne for erhvervede materielle aktiver skal du i dokumentet "Tredjepartsorganisationers tjenester" i feltet "Kvitteringsdokument" angive det modtagelsesdokument, der afspejler modtagelse af de importerede varer. I dette tilfælde vil omkostningerne angivet i tabeldelen af dokumentet "Tredjepartstjenester" være inkluderet i de oprindelige omkostninger for varerne. I feltet "Executor Type" angives - 76 "Anden kreditor" (afregninger med toldvæsen er bogført på konto 76.5 "Afregninger med debitorer og kreditorer"). Ved bogføring genererer bilaget følgende transaktioner:

Debet 41 “Varer” (10 “Materialer”) Kredit 76,5 - for beløbet for yderligere udgifter.

For at tage højde for udgifter, der ikke er inkluderet i kostprisen for materielle aktiver, bruges dokumentet "Tredjepartsorganisationers tjenester". I dette tilfælde forbliver feltet "Kvitteringsdokument" tomt. I tabeldelen af dokumentet, i feltet "Korrespondentkonto" skal du angive den omkostningskonto, som disse udgifter skal henføres til:

44 "Salgsudgifter";
91 "Andre indtægter og udgifter."

Disse oplysninger vil være nyttige for organisationer, der importerer varer til territoriet Den Russiske Føderation. I artiklen vil vi beskrive regnskabet for importoperationer, give en tilgængelig forklaring af funktionerne i regnskab, skatteregnskab og dannelsen af omkostningerne ved importerede varer, understøttet af den lovgivningsmæssige ramme.

Regnskab for importtransaktioner

I overensstemmelse med den føderale lov af 8. december 2003 nr. 164-FZ "Om grundprincipperne i statens regulering af udenrigshandelsaktiviteter" (som ændret og suppleret) (klausul 10 i artikel 2), er import af varer import af varer ind i Den Russiske Føderation uden forpligtelse til at reeksportere.

For at undgå problemer med lovgivningen er det nødvendigt meget omhyggeligt at føre både regnskabs- og skatteregistre over importtransaktioner.

Regnskab for importtransaktioner ligner på mange måder skatteregnskab, men der er en række karakteristiske træk:

Regnskabsposter til bogføring af importtransaktioner

En detaljeret forklaring af regnskab og skatteregnskab for importtransaktioner vil blive givet nedenfor:

Regnskabsføring		Forklaring	Dokument, der bekræfter handlingen
D 60	K 52	Overførsel af forudbetaling til leverandøren for importerede varer	Kontoudtog, betalingsordre
D 76	K 51	Betaling af told	DT, kontoudtog, betalingsordre
D 07	K 60	anlægsaktiver; varebeholdninger	Form nr. OS-14 "Accept af udstyr (modtagelse)" Formular nr. MX-1 "Accept og overførsel af lageraktiver til opbevaring" Formular TORG-1 "Accept af varer"
D 19	K 76	Importmoms afspejlet	DT, kontoudtog, regnskabsattest
D 07	K 60		Regnskabsoplysninger
D 19	K 60		Fakturaer, regnskabsbeviser
D 01	K 08-4		Form nr. OS-1 "Lov om accept og overførsel af anlægsaktiver (undtagen for bygninger, strukturer)"
D 68	K 19	Indgivelse af importmoms til fradrag	Faktura, regnskabsattest
D 60	K 91-1		Regnskabsoplysninger
D 91-2	K 60	Periodisering af negative kursdifferencer ved afregninger med leverandører i fremmed valuta	Regnskabsoplysninger
D 60	K 52		Kontoudtog

Skatteregnskab af importtransaktioner

I henhold til stk. 3 i stk. 1 i artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov, ved salg af ejendom eller ejendomsrettigheder skatteyderen har ret til at reducere indkomsten fra sådanne transaktioner med størrelsen af de udgifter, der er direkte forbundet med en sådan gennemførelse. Følgende udgifter er taget i betragtning:

til hastigheden;
opbevaring;
service;
transport.

I overensstemmelse med artikel 320 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmes proceduren for fastsættelse af udgifter til handelsoperationer. Ifølge denne normativ handling Størrelsen af distributionsomkostninger inkluderer udgifter til:

levering af varer;
lageromkostninger;
andre udgifter forbundet med indkøb af varer.

Skatteyderen har ret til at fastsætte vareomkostningerne under hensyntagen til distributionsomkostninger. Dannelsen af vareomkostningerne er forklaret detaljeret i afsnittet "Hvordan er omkostningerne ved importerede varer dannet?".

Eksempel på bogføring af importtransaktioner

ABC LLC købte varer i Spanien for et beløb på €8.000 den 11. juli 2017. ABC LLC modtog ejendomsretten til varerne den 11. juli 2017.

Told - 12.000 rubler.
Told – 15%.
Beregnet moms: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubler.
Omkostninger til levering af ejendom til Den Russiske Føderations territorium 34650.00 (inklusive moms 6237.00)

Den 16. juli 2017 skete den endelige betaling for varerne. € vekselkurs: 07/11/2017 – 68,77 rubler, 07/16/2017 – 68,36 rubler.

Regnskabsføring		Forklaring	Beløb (gnidning)
D 76	K 51	Betaling af told	12 000,00
D 76	K 51	Betaling af told	82 524,00 (800068,770,15)
D 07	K 60	Ejendomsret til varer som: anlægsaktiver; varebeholdninger Ejeren træffer en selvstændig beslutning, styret af regler.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	Importmoms afspejlet	113 883,12
D 07	K 60	Omkostninger til levering af ejendom til Den Russiske Føderations territorium	34 650,00
D 19	K 60	moms på transport af ejendom	6 237,00
D 01	K 08-4	Aktivering af modtaget ejendom	550 160,00
D 68	K 19	Indsendelse til momsfradrag	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Periodisering af positive kursdifferencer ved afregninger med leverandører i fremmed valuta	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Endelig betaling til leverandøren for de importerede varer	546 880,00 (8 000*68,36)

Fejl ved bogføring af importtransaktioner

Når du bogfører importtransaktioner, skal du være meget omhyggelig med at undgå fejl, der ofte identificeres under en revision:

forkert konvertering af udenlandsk valuta til rubler, når du udfører en valutatransaktion;
der er ingen oversættelse til russisk af dokumentets tekst, på grundlag af hvilken betalingen foretages fra en udenlandsk valutakonto;
manglende overholdelse af frister for opfyldelse af forpligtelser i henhold til kontrakter, der indeholder forudbetalinger;
forkert korrespondance af fakturaer til bogføring af importtransaktioner.

Hvordan bestemmes prisen på importerede varer?

I overensstemmelse med § 6 i Forskrifter vedr regnskab”Regnskab for varebeholdninger” PBU 5/01” den faktiske kostpris for varebeholdninger erhvervet mod vederlag er størrelsen af organisationens faktiske omkostninger til anskaffelsen, eksklusive merværdiafgift og andre refunderbare afgifter (bortset fra tilfælde, der er fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation) . For at bestemme de faktiske omkostninger kan du bruge følgende formel:

Faktiske omkostninger:

beløb betalt i henhold til aftalen til leverandøren (sælgeren);
beløb, der betales til organisationer for informations- og konsulentydelser i forbindelse med erhvervelse af varebeholdninger;
told;
ikke-refunderbare skatter betalt i forbindelse med erhvervelse af en lagerenhed;
vederlag betalt til den formidlende organisation, gennem hvilken varebeholdninger blev erhvervet;
omkostninger til indkøb og levering af varebeholdninger til brugsstedet, herunder forsikringsomkostninger. Disse omkostninger omfatter især omkostninger til indkøb og levering af varebeholdninger;
omkostninger til vedligeholdelse af organisationens indkøb og lageropdeling, omkostninger til transporttjenester til levering af varebeholdninger til stedet for deres brug, hvis de ikke er inkluderet i prisen på varebeholdninger, der er fastsat i kontrakten; påløbne renter på lån ydet af leverandører (erhvervslån); renter påløbet på lånte midler før godkendelse af lagerbeholdninger til regnskab, hvis de blev hævet for at købe disse varebeholdninger;
omkostninger ved at bringe varebeholdninger til en tilstand, hvor de er egnede til brug til de påtænkte formål. Disse omkostninger omfatter organisationens omkostninger til deltidsarbejde, sortering, pakning og forbedring tekniske egenskaber modtagne varebeholdninger, der ikke er relateret til produktion af produkter, udførelse af arbejde og levering af tjenesteydelser;
andre omkostninger direkte relateret til anskaffelse af varebeholdninger.

Generelle og andre lignende omkostninger indgår ikke i de faktiske omkostninger ved indkøb af varebeholdninger, undtagen når de er direkte relateret til anskaffelse af varebeholdninger.

Klausul 6 angiver, at omregning til rubler sker til den kurs, der er gældende på datoen for transaktionen i fremmed valuta. I henhold til punkt 9 i PBU 3/2006 er vekselkursen ved forudbetaling for et købt produkt fastsat på datoen for forudbetalingen med fastsættelse af den tilsvarende pris for produktet. Den resterende del af varerne vil blive accepteret til regnskab under hensyntagen til den ændrede valutakurs (hvis et sådant fænomen opstår).

Dokumenter, der kræves til registrering af importerede varer

Ifølge Føderal lov dateret 6. december 2011 nr. 402-FZ "Om regnskabsføring" (artikel 9) hver kendsgerning økonomisk aktivitet skal være registreringspligtig som primært regnskabsbilag. For at redegøre for importtransaktioner er de primære regnskabsdokumenter, hvis tilstedeværelse er nødvendig for bogføring og skatteregnskab af importerede varer:

udenrigshandel kontrakt med importøren af varer;
faktura udstedt af sælger;
transport, videresendelse af dokumenter;
forsikringsdokumenter;
varedeklaration (DT);
bankcertifikater, der bekræfter betaling af told og afgifter;
fakturaer, handlinger vedrørende accept af lagervarer;
teknisk dokumentation. Læs også artiklen: → "".

Lovgivningsakter regulering af import af varer:

Normativ handling	Reguleringsområde
Bekendtgørelse fra Den Russiske Føderations finansministerium af 9. juni 2001 nr. 44n "Om godkendelse af regnskabsbestemmelserne "Regnskab for varebeholdninger" PBU 5/01" (med ændringer og tilføjelser)	Dannelse af omkostningerne ved importerede varer
Bekendtgørelse fra Den Russiske Føderations finansministerium af 27. november 2006 nr. 154n "Ved godkendelse af regnskabsforordningerne "Regnskab for aktiver og passiver, hvis værdi er udtrykt i fremmed valuta" (PBU 3/2006)" ( med ændringer og tilføjelser)	Bestemmelse af vareomkostningerne afhængigt af valutakursen
underklausul 3 paragraf 1 artikel 268 Skattekodeks RF	Skatteregnskab af importerede varer
Artikel 320 i Den Russiske Føderations skattelov	Proceduren for at bestemme udgifter til handelsoperationer
I henhold til den føderale lov af 6. december 2011 nr. 402-FZ "Om regnskabsføring" (artikel 9)	Primære regnskabsbilag
Føderal lov af 8. december 2003 nr. 164-FZ "Om grundprincipperne i statens regulering af udenrigshandelsaktiviteter" (klausul 10, artikel 2)	Definition af import af varer

Kategori "Spørgsmål og svar"

Spørgsmål nr. 1. Er vi forpligtet til at foretage forudbetalinger til en udenlandsk sælger ved køb af importerede varer?

Forpligtelsen til at betale forudbetaling indtræder, såfremt denne forpligtelse fremgår af den kontrakt, du har indgået med den udenlandske leverandør. Hvis kontrakten forudbetaling Ved køb af importerede varer leveres det ikke - du er ikke forpligtet til at betale for det.

Spørgsmål nr. 2. Forstår jeg korrekt, at bogføring af varer begynder den dag, ejendomsretten til dem overdrages, selvom varerne endnu ikke er modtaget og betalt?

Ja, i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation accepterer køberen af importerede varer varerne til anlægsaktiver eller varebeholdninger på tidspunktet for overdragelse af ejendomsrettigheder fra sælger.

Artiklen vil fortælle dig, hvordan du får fradrag for moms betalt i tolden ved import, hvilken dato der skal angives i toldangivelsen ved modtagelse af importerede varer.

Spørgsmål: Hvilken dato skal toldangivelsen udføres, hvis frigivelsesdatoen afviger fra datoen i vareangivelsen? Datoen for modtagelse af importerede varer er frigivelsesdatoen i henhold til toldangivelsen, fordi kontrakten med den udenlandske leverandør siger, at overdragelsen af ejendomsretten til varerne overgår fra det øjeblik, varerne frigives til fri omsætning på territoriet Russisk Føderation, bestemt af datoen i toldmærket "Udgivelse tilladt", men erklæringen er udarbejdet på en anden dato og en anden $-vekselkurs. Det viser sig, at jeg ankommer i henhold til datoen for stemplet "Udstedelse tilladt", og hvilken dato skal GDT udføres? Bogføringsdato eller DT-dato, er $-vekselkursen forskellig for hver dato?

Svar: Du behøver slet ikke at foretage toldangivelse i regnskabet.

Du er forpligtet til at modtage varerne i henhold til kontraktvilkårene - på datoen for toldmærket "Udgivelse tilladt". Datoen for udarbejdelsen af toldangivelsen spiller ingen rolle for regnskabsmæssige formål.

Sådan får du fradrag for moms betalt i tolden ved indførsel

Situation: På hvilket tidspunkt opstår retten til at fradrage moms betalt i tolden ved import?

Fradragsretten for moms betalt i tolden opstår i det kvartal, hvor de importerede varer blev godkendt til registrering og opbevares af importøren i tre år fra dette tidspunkt. For eksempel, hvis varer blev accepteret til bogføring den 30. juni 2016, så forbliver retten til at fradrage moms betalt i tolden ved import af disse varer hos køberen indtil den 30. juni 2019 (klausul 3 i artikel 6.1 i den russiske skattelovgivning). Føderation).

Moms betalt i tolden kan fratrækkes, hvis følgende betingelser er opfyldt:

varerne er købt til momspligtige transaktioner eller til videresalg;
varerne krediteres organisationens balance;
faktum om betaling af moms er bekræftet.

Momsen er fradragsberettiget, hvis de importerede varer blev henført under en af fire toldprocedurer:

frigivelse til indenlandsk forbrug;
forarbejdning til indenlandsk forbrug;
midlertidig import;
forarbejdning uden for toldområdet.

Denne procedure for anvendelse af fradraget følger af bestemmelserne i stykker, artikel 171 og stykker, 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov.

Organisationens egen ejendom og alle forretningstransaktioner udført af den afspejles i de tilsvarende regnskabskonti (paragraf 3 i artikel 10 i lov af 6. december 2011 nr. 402-FZ). Accept til bogføring er således en afspejling af værdien af ejendom på de regnskabskonti, der er beregnet til dette formål.

Hvis vi taler om om lagervarer er registrering det tidspunkt, hvor deres værdi afspejles på konto 10 "Materialer" eller konto 41 "Varer" med udførelsen af de tilsvarende primære dokumenter (f.eks. kvitteringsordre ifølge blanket nr. M-4, fragtbrev ifølge blanket nr. TORG-12). Denne konklusion bekræftes af det russiske finansministerium i et brev af 30. juli 2009 nr. 03-07-11/188.

Fradrag af momsbeløb betalt ved import af anlægsaktiver, udstyr til installation og (eller) immaterielle aktiver foretages fuldt ud, efter at de er registreret (klausul 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved registrering af importerede varer er det nødvendigt at tage højde for de funktioner, der er forbundet med at bestemme tidspunktet for overførsel af ejendomsretten til varer fra sælgeren til køberen. Dette øjeblik (for eksempel forsendelse af varer til transportøren, betaling for varer fra køberen, passage af den russiske grænse med varer osv.) skal registreres i udenrigshandelskontrakten. Hvis der ikke er en sådan klausul, skal datoen for ejendomsoverdragelsen tages i betragtning i det øjeblik, sælgeren opfylder sin forpligtelse til at levere varen. Normalt er dette punkt forbundet med overførsel af risici fra sælger til køber, som igen bestemmes af bestemmelserne Internationale regler fortolkning af handelsbegreber "INCOTERMS 2010".

Hvis importerede varer er blevet fortoldet, men ejendomsretten til dem endnu ikke er overgået til køber, kan de medregnes uden for balancen. For eksempel på konto 002 "Beholdningsaktiver accepteret til opbevaring." I dette tilfælde har køber også ret til at fradrage moms betalt i tolden. Denne konklusion kan drages ud fra brevene

Ordene "import" eller "importerede varer" bruges ofte i hverdagen. Men er dette begreb defineret ved lov? Import af varer betyder import af varer til Den Russiske Føderations toldområde uden forpligtelse til at reeksportere (klausul 10 i artikel 2 i lov nr. 164-FZ dateret 8. december 2003 "Om de grundlæggende principper for statsregulering af udenlandsk udland handelsaktiviteter” (herefter benævnt lov nr. 164-FZ )).

Lad os nu fokusere på de primære dokumenter (artikel 9 i loven af 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskabsføring"), der afspejler importen af varer. Sådanne dokumenter er:

udenlandsk økonomisk kontrakt;
udenrigshandel import transaktion pas;
transport, spedition, forsikringsdokumenter (international vej, luft, jernbanefragtbreve, bagagekvitteringer, konnossement, forsikringer og certifikater, andre dokumenter);
en toldangivelse, der bekræfter, at varerne har krydset Den Russiske Føderations toldgrænse;
attester for betaling af told og gebyrer;
lagerdokumentation (fakturaer, acceptbeviser, der bekræfter den faktiske modtagelse af varer på importørens lager) mv.

Så virksomheden indgik en kontrakt med et udenlandsk selskab om levering af varer og udstedte et pas til en. Så beslutter hun sig for at betale for varerne under importkontrakten. Udgiften til varerne kan betales forud, det vil sige ved at overføre en forudbetaling (forudbetaling) til en udenlandsk modparts konto.

Lad os overveje afspejlingen af 100% forudbetaling i regnskabet under hensyntagen til det faktum, at kontrakten blev indgået i fremmed valuta (euro).

Trin 1. Forudbetaling i henhold til importkontrakten

Værdien af aktiver og passiver udtrykt i fremmed valuta, til afspejling i regnskaber og regnskaber, bør genberegnes til rubler (punkt 4 i regnskabsforordningen "Regnskab for aktiver og passiver, hvis værdi er udtrykt i fremmed valuta" PBU 3 /2006, godkendt af Ruslands finansministerium af 27. november 2006 nr. 154n (i det følgende benævnt PBU 3/2006)). I dette tilfælde genberegnes udenlandsk valuta til kursen for den russiske centralbank fastsat på datoen for transaktionen.

Bemærk venligst: Siden begyndelsen af dette år har der været ændringer i kraft, ifølge hvilke beløbet for forudbetalingen (forskudsbetaling) i fremmed valuta genberegnes til rubler én gang på datoen for dens modtagelse (betaling). Efterfølgende genberegnes forudbetalinger (forskud) ikke efter regnskabsføring på grund af ændringer i valutakursen (pkt. 9, 10 i PBU 3/2006).

Forudbetaling i regnskabet indregnes ikke som en udgift for organisationen, men bogføres som et tilgodehavende (klausul 3, 16 i regnskabsbestemmelserne "Organisationens udgifter" PBU 10/99, godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium dateret 6. maj 1999 nr. 33n).

Omregningen af disse tilgodehavender, udtrykt i euro, til rubler udføres således til den euro til russiske rubel-kurs fastsat af centralbanken på den dato, hvor "tilgodehavenderne" blev accepteret til regnskabsføring.

I regnskabet afspejles overførslen af forudbetaling under Kredit 52 "Valutakonti" i korrespondance med Debet 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører".

Trin 2. Varer ankommer til tolden

Ved ankomst af varer til Den Russiske Føderations toldområde er transportøren forpligtet til at indsende de relevante dokumenter og oplysninger til toldmyndigheden (artikel 72, 73, 76 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks). Først efter indsendelse af alle dokumenter og oplysninger kan varer losses og genlæses, anbringes i et midlertidigt lager, anmeldes til en bestemt toldordning eller til intern toldtransit (klausul 1 i artikel 77 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks).

Ved import af varer til tolden skal indkøbsorganisationen eller toldmægleren deklarere dem, det vil sige indsende en toldangivelse. Især toldangivelsen angiver toldværdien af varer, som er nødvendig for at beregne importtold, moms, punktafgifter og gebyrer for toldbehandling (124 Labor Code of the Russian Federation).

Toldværdien bestemmes ved forskellige metoder (paragraf 12 i lov nr. 5003-1 af 21. maj 1993 "Om toldtariffer" (herefter benævnt lov nr. 5003-1)). En af dem er metoden baseret på transaktionsværdien af importerede varer.

Med denne metode bestemmes toldværdien af importerede varer som transaktionsværdien, det vil sige prisen på varer, der betales eller skal betales, når de sælges til eksport til Rusland. Derudover kan der opkræves yderligere omkostninger til transaktionsprisen, især omkostningerne ved emballage (hvis det betragtes som en helhed med varerne); til emballering, omkostninger til lastning og losning af varer mv. (Artikel 19, 19.1 i lov nr. 5003-1).

Vi har taget stilling til toldværdien. Lad os nu se på skatter, afgifter og gebyrer.

Varer får status af at være i fri omsætning i Den Russiske Føderations toldområde efter betaling af told, skatter og overholdelse af alle restriktioner fastsat af lovgivningen i Den Russiske Føderation om statsregulering af udenrigshandelsaktiviteter (Artikel 163 i Labour). Kode for Den Russiske Føderation). Frigivelse af varer til indenlandsk forbrug udføres kun med forbehold for betaling af alle nødvendige toldafgifter (afsnit 4, paragraf 1, artikel 149 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks).

Told er en obligatorisk betaling, der opkræves af toldmyndighederne ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde og betales til satser fastsat af Den Russiske Føderations regering i overensstemmelse med loven (lov nr. 5003-1).

Told er opdelt i gebyrer:

til toldbehandling;
for toldeskorte;
til opbevaring (artikel 357.1 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks).

Den Russiske Føderations regering fastsatte toldsatserne for toldbehandling i absolutte beløb (Resolution fra Den Russiske Føderations regering af 28. december 2004 nr. 863 "Om satserne for told for toldbehandling").

Told og moms skal betales senest 15 dage fra datoen for fremvisning af varerne til toldmyndigheden på ankomststedet. Hvad angår gebyrerne for toldbehandling, skal de betales før indsendelse af erklæringen eller samtidig med indsendelsen (klausul 1 i artikel 329, paragraf 1 i artikel 357.6 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks).

Bemærk venligst: Der kan ske forudbetaling til betaling af told. Kontanter, modtaget som en forudbetaling, kan ikke betragtes som toldbetalinger, før køberen giver en ordre til toldmyndigheden om hensigten om at bruge disse midler som toldbetalinger (klausul 3 i artikel 330 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks).

Lad os fokusere på beskatning. Operationer til import af varer til Den Russiske Føderations toldområde er underlagt moms (146 Skattekodeks for Den Russiske Føderation). Momsgenstanden er varer, der transporteres over toldgrænsen. Ved import af varer til toldgrænsen opstår forpligtelsen til at betale moms fra det tidspunkt, hvor den passeres (artikel 319 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks). Klareren betaler moms af transaktioner med import af importerede varer - individuel, som angiver varer.

Eksempel 1

Skjul Vis

Toldværdien af importerede varer importeret til Den Russiske Føderations område beløb sig til 50.000 EUR. Den 18. april 2008 indgav klarereren en angivelse til toldmyndighederne. Lad os sige, at eurokursen på datoen for accept af toldangivelsen var 37,30 rubler. Centralbank. Importtoldens størrelse er fastsat til 15 pct. Momssatsen er 18 procent.

Lad os konvertere varernes toldværdi til rubler:
50.000 EUR x 37,30 rub. Centralbank = 1.865.000 rub.
Toldsatsen vil være:
1.865.000 x 15 % = 279.750 gnid.
Vi bestemmer afgiftsgrundlaget for beregning af moms:
RUB 279.750 + 1.865.000 gnid. = 2.144.750 gnid.
Moms, der skal betales i tolden, vil være:
2.144.750 RUB x 18 % = 386.055 gnid.

Trin 3. Regnskab for importerede varer

Lad os huske på, at varer er en del af varebeholdninger (MPI), derfor skal de tages i betragtning på samme måde (Regnskabsforordninger "Regnskab for varebeholdninger" PBU 5/01, godkendt efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation dateret 06/09/2001 nr. 44n (herefter benævnt PBU 5/01)). I regnskabsføring afspejles importerede varer til faktiske omkostninger, som anerkender mængden af faktiske omkostninger, der er afholdt til køb af varer, eksklusive moms og refunderbare skatter (undtagen tilfælde, der er fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation) (klausul 6 i PBU 5 /01). Faktiske omkostninger, ud over de beløb, der betales til leverandøren i henhold til kontrakten, omfatter told, omkostninger til indkøb og levering af varer til brugsstedet, herunder forsikringsomkostninger og andre omkostninger, der er direkte forbundet med deres erhvervelse (fortoldningsgebyrer) , betalinger for opbevaring af varer osv.).

Skjul Vis

Bemærk venligst: Organisationen kan medregne indkøbs- og leveringsomkostninger, der er afholdt, indtil varerne overdrages til salg, som en del af salgsomkostningerne og bogføres på konto 44 "Salgsomkostninger".

Transport- og indkøbsomkostninger kan afregnes på forskellige måder i regnskabet. Organisationen skal registrere den valgte metode til regnskabsføring af disse udgifter i sin regnskabspraksis.

I den pågældende situation tages importerede varer i betragtning ved vurderingen i rubler til den kurs, der er fastsat på datoen for overførsel af forudbetalingen (afsnit 2 i paragraf 9 i PBU 3/2006).

Ved modtagelse af varer til bogføring foretager organisationen en postering i Debet af konto 41 "Varer" i korrespondance med Kredit på konto 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører".

Trin 4. "Import" fradrag

Moms betalt til toldmyndigheden ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde kan fratrækkes af organisationen (klausul 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). Fradraget foretages på grundlag af dokumenter, der bekræfter den faktiske betaling af moms ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde (klausul 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde er de dokumenter, der bekræfter den faktiske betaling af afgiften, fragttoldangivelsen og betalingsordre til betaling af moms til toldmyndighederne. I dette tilfælde skal endnu en betingelse være opfyldt: varerne skal accepteres til bogføring.

Momsbeløbet kan fratrækkes, efter at varerne er bogført i nærværelse af en leverandørfaktura (afsnit 2, paragraf 2, artikel 171, paragraf 1, artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov). Skattemyndighederne mener også, at en faktura er en forudsætning for fradrag. I dette tilfælde kan fakturaen udstedes i udenlandsk valuta (klausul 7 i artikel 169 i den russiske føderations skattelov, breve fra Ruslands føderale skattetjeneste for Moskva dateret 6. december 2007 nr. 19-11/116396, dateret 12. april 2007 nr. 19-11 /33695).

Hvilke problemer kan der opstå?

Det ser ud til, at alt her er klart og forståeligt. Skattemyndighederne leder dog efter alle mulige grunde til at nægte organisationer fradrag. Det sker det skattekontor nægter fradraget, fordi toldmyndighederne ikke har modtaget oplysninger, der bekræfter, at der er betalt moms ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde.

Retlig og voldgiftspraksis

Skjul Vis

Men domstolene kommer til den konklusion, at toldmyndighedernes svar på skattemyndighedernes anmodning ikke har nogen juridisk betydning ved ansøgningen. skattefradrag moms. Hvis indkøbsorganisationen kommer i en lignende situation, har den derfor mulighed for at anfægte skattemyndighedernes afgørelse i retslig procedure(Resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i det nordvestlige distrikt dateret 27. november 2006 nr. A56-9685/2006).

Der kan også opstå problemer med dokumenter, der bekræfter betaling af moms til toldmyndighederne. Det gælder i tilfælde, hvor der betales forud. Her skattemyndighed kan være i tvivl om, hvorvidt toldmyndigheden rent faktisk har medregnet fra acontobetalingen præcis det beløb, der står for betalingen af moms.

Der er en vej ud af denne situation. For at gøre dette kan toldmyndigheden markere bagsiden betalingsordrer mærke. Den angiver nummeret på toldangivelsen, samt mængden af forudbetalinger, der kan henføres til betaling af moms. Mærket skal attesteres af en toldembedsmands segl og underskrift. Således vil dette mærke bekræfte den faktiske betaling af moms ved import af importerede varer.