— Føderal lov af 22. juli 2005 N 119-FZ.

4. Ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) specificeret i artikel 161 i denne kodeks, beregnes og betales afgiftsbeløbet til budgettet fuldt ud af skatteagenterne specificeret i artikel 161 i denne kode.

Det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, beregnes af følgende personer, hvis de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver afgiftsbeløbet:

1) personer, der ikke er skattepligtige, eller skattepligtige fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat;

2) af skatteydere ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg ikke er underlagt beskatning.

I dette tilfælde bestemmes det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, som det afgiftsbeløb, der er angivet i den tilsvarende faktura, der overføres til køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser).

Ændringer - (Den Russiske Føderations skattelov) Den Russiske Føderations skattelov del 2

(gælder fra 01.03.2015)

Ændring af stk. 2 i artikel 388.

(gælder fra 22.01.2015)

Ændring af afsnit 2 i stk. 2 i artikel 389.

(gælder fra 01/01/2015)

betales til budgettet beregnes af følgende personer, hvis de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver afgiftsbeløbet: 1) personer, der ikke er skattepligtige eller skattepligtige fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat; 2) af skatteydere ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), drift på

Samtidig har situationen ikke negative konsekvenser for virksomheden, der anvender det forenklede skattesystem.

I hvilke vilkår og i hvilken rækkefølge skal du betale moms, hvis du har udstedt en faktura og samtidig tilhører de personer, der er angivet i paragraf 5 i art. 173 i Den Russiske Føderations skattelov, læs artiklen

"I hvilke tilfælde er det muligt at betale moms i 1/3 (andele)?"

.

Sådan tager du hensyn til moms udstedt af en forenkling i en faktura En forenklet sælger, der har udstedt en faktura med det tildelte momsbeløb, har ikke taget højde for denne skat i sin indkomst siden 2020 (stk. 22, paragraf 1, artikel 346.16 i Den Russiske Føderations skattelov, lov dateret 06.04.2015 nr. 84-FZ "Om ændringer til anden del af Den Russiske Føderations skattelovgivning").

Personer, der ikke er skattepligtige eller skattepligtige, fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat; 2) af skatteydere ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg ikke er underlagt beskatning. I dette tilfælde bestemmes det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, som det afgiftsbeløb, der er angivet i den tilsvarende faktura, der overføres til køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser).

Den Russiske Føderations skattelov (del to) fra N 117-FZ Art.

Den Russiske Føderations skattelov (Del 2) dateret 05.08.2000 N 117-FZ Art 173 (red.

fra 04/03/2019)

Paragraffen er slettet. — Føderal lov af 29. maj 2002 N 57-FZ.

— Føderal lov af 22. juli 2005 N 119-FZ.

Det afgiftsbeløb, der skal betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område og andre territorier under dens jurisdiktion, beregnes i overensstemmelse med punkt 5 i artikel 166 i denne kode.

Ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) specificeret i artikel 161 i denne kodeks, beregnes og betales afgiftsbeløbet til budgettet fuldt ud af de skatteagenter, der er specificeret i artikel 161 i denne kode.

1. Skattebeløbet, der skal betales til budgettet, beregnes baseret på resultaterne af hver skatteperiode, reduceret med beløbet for skattefradrag i henhold til artikel i denne kodeks (herunder skattefradrag i henhold til punkt 3 i artikel i denne kode ), det samlede afgiftsbeløb beregnet i overensstemmelse med en artikel i denne kodeks og forhøjet med afgiftsbeløbet, der er genindført i overensstemmelse med dette kapitel.

119-FZ.

2. Hvis størrelsen af ​​skattefradrag i en skatteperiode overstiger det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med en artikel i denne kodeks og forhøjet med det skattebeløb, der er genindført i overensstemmelse med paragraf 3 i artiklen i denne kode, er den positive forskel mellem størrelsen af ​​skattefradrag og skattebeløbet, beregnet for transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med afsnit 1 og 2 i stk. 1 i denne kodeks, er genstand for tilbagebetaling til skatteyderen på den måde og på vilkår foreskrevet i artikel og 176.1 i denne kodeks, undtagen i tilfælde, hvor en selvangivelse indgives af skatteyderen efter tre år efter udløbet af den relevante skatteperiode.

Paragraffen er blevet slettet. - Føderal lov af 29. maj 2002 N 57-FZ.

Paragraffen blev ugyldig den 1. januar 2007. - Føderal lov af 22. juli 2005 N 119-FZ.

3. Det afgiftsbeløb, der skal betales ved import af varer til Den Russiske Føderations territorium og andre territorier under dens jurisdiktion, beregnes i overensstemmelse med stk. 5 i artikel i denne kode.

4. Ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) specificeret i en artikel i denne kodeks, beregnes og betales det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, fuldt ud af de skatteagenter, der er specificeret i artiklen i denne kodeks, medmindre andet er fastsat i punkt 4.1. af denne artikel.

4.1. Skattebeløbet, der skal betales til budgettet af skatteagenter specificeret i paragraf 8 i artikel i denne kodeks, bestemmes baseret på resultaterne af hver skatteperiode som det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med punkt 3.1 i artikel i denne kode i forhold til de varer, der er specificeret i paragraf 8 i denne kodes artikel, forhøjet med de afgiftsbeløb, der er genindført i overensstemmelse med afsnit 3 og 4 i stk. 3 i denne kodes artikel, og reduceret med størrelsen af ​​skattefradrag i henhold til stk. 3, 5 , 8, 12 og 13 i denne kodes artikel med hensyn til operationer, der udføres af de specificerede skatteagenter, under hensyntagen til de træk, der er omhandlet i stk. 3 i denne kodes artikel.

5. Det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, beregnes af følgende personer, hvis de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver afgiftsbeløbet:

2) af skatteydere ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg ikke er underlagt beskatning.

I dette tilfælde bestemmes det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, som det afgiftsbeløb, der er angivet i den tilsvarende faktura, der overføres til køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser).

6. Når en skatteyder overgår til særlige skatteordninger, eller når skatteyderen begynder at bruge retten til fritagelse i henhold til artikel i denne kodeks, skal afgiftsbeløbet beregnet ved frigivelse af varer i overensstemmelse med toldproceduren for frigivelse til indenlandsk forbrug efter afslutningen af ​​toldproceduren i den frie toldzone på territoriet af den særlige økonomiske zone i Kaliningrad-regionen, er underlagt betaling på den måde, der er fastsat i punkt 1 i stk. på den sidste kalenderdag før datoen for overgangen til særlige skatteordninger eller for den skatteperiode, der falder på den sidste kalenderdag før begyndelsen af ​​skatteyderens brug af retten til fritagelsen i henhold til artikel i denne kodeks i form af varer, der ikke anvendes til at udføre transaktioner, der er anerkendt som afgiftsgenstande i henhold til dette kapitel, uden at anvende den afgiftsfritagelse, der er fastsat i dette kapitel.

7. Skattebeløbet, der skal betales til budgettet af de juridiske efterfølgere specificeret i paragraf fire og fem i paragraf 3.1 i denne kodeks artikel, bestemmes på den måde, der er foreskrevet i paragraf seks i paragraf 3.1 i denne kodeks.

Kommentar til Art. 173 Skattekodeks for Den Russiske Føderation

Den samlede skat, der skal betales til budgettet, beregnes ved udgangen af ​​hver skatteperiode. Det vil sige ved udgangen af ​​enten en måned eller et kvartal, alt efter hvor ofte skatteyderen indberetter moms. Beløbet bestemmes som følger: til det samlede skattebeløb beregnet i henhold til reglerne i artikel 166 i Den Russiske Føderations skattelov tilføjes moms, genoprettes i henhold til reglerne i artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov. , og den skat, der er genstand for fradrag, fratrækkes på grundlag af artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov (med undtagelse af skattefradrag i henhold til stk. 3 i artikel 172 i denne kode).

Hvis det som følge heraf viser sig, at skattefradragsbeløbet overstiger det beløb, der skal påløbes, skal forskellen returneres til skatteyderen i henhold til reglerne i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov. Sandt nok er der en undtagelse fra denne regel. Der kan ikke være tale om nogen tilbagebetaling, hvis selvangivelsen indgives tre år efter udløbet af den pågældende skatteperiode.

Konstante tvister er forårsaget af situationer, hvor organisationer kræver moms til refusion, når der ikke er salg i afgiftsperioden. Skattemyndighederne insisterer på, at fradraget i dette tilfælde må vente. Samtidig henviser de specifikt til stk. 2 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov. Ifølge embedsmændenes logik, da virksomheden ikke havde moms at påløbe, så er skattegrundlaget nul. Det viser sig, at der ikke er noget at trække fra. Og hvis ja, så er det umuligt at kræve momsrefusion i denne periode. Det skal siges, at voldgiftsdomstolene ikke støtter skattemyndighederne i denne sag. Eksempel, resolution fra Federal Antimonopoly Service i det nordvestlige distrikt af 6. maj 2006 i sag nr. A56-5005/2005.

moms fremhævet på fakturaen på en forenklet måde

I henhold til punkt 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov skal organisationer, der ikke er momspligtige, men som har udstedt en faktura og tildelt skatten i dette papir, overføre den til budgettet. Og hvis der ikke betales moms, vil organisationen så risikere sanktioner? Spørgsmålet er kontroversielt. Det afgøres også tvetydigt i voldgiftsretterne.

I nogle kredse mener dommerne, at det er umuligt at bringe en forenkling til skattepligt for manglende momsbetaling. Faktum er, at en bøde kun kan pålægges momsydere (klausul 2 i artikel 44, artikel 122 i Den Russiske Føderations skattelov), hvilket forenklingerne ikke er. Desuden henviser punkt 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov til "personer, der ikke er skatteydere." Af samme grund vil den forenklede virksomhed ikke stå over for bøder. I artikel 75 i Den Russiske Føderations skattelov er kun skatteydere og skatteagenter også nævnt som personer, der er forpligtet til at betale dem. Forenklede personer, der uretmæssigt fordelte moms på fakturaen, er ikke sådanne. Det betyder, at det er ulovligt at pålægge bøder og kræve betaling af bøder. Deres eneste ansvar er at overføre den tildelte og modtagede moms fra købere til budgettet. En sådan dom blev f.eks. truffet i resolutionerne fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District dateret den 14. december 2004 i sag nr. Ф04-8795/2004(6991-А70-7), dateret den 18. august 2004 i sag nr. Ф04-5769/2004( A27-3834-26), FAS Nordvestdistrikt dateret 12. oktober 2004 i sag nr. A13-4110/04-26.

Sandt nok er der modsatrettede meninger om denne sag. I nogle tilfælde kom domstolene til den konklusion, at hvis forenklingerne udstedte momsfakturaer og ikke overførte afgiften til budgettet rettidigt, blev bøden for denne lovovertrædelse samt bøder opkrævet lovligt. Det er rigtigt, at dommere ofte ikke retfærdiggør deres beslutninger på nogen måde (se f.eks. resolutionen fra Federal Antimonopoly Service i Central District af 28. maj 2004 i sag nr. A54-88/03-C11-C2). I en anden afgørelse anerkendte dommerne i samme distrikt, at virksomheden skal betale skat og bøder, men den står ikke over for en bøde som momsmisligger (resolution af 5. august 2004 N A64-29/03-19).

Så flertallet af dommere indrømmer: sanktioner for det faktum, at en forenkling i utide overfører den moms, der er allokeret i fakturaer til budgettet, er ikke fastsat i Den Russiske Føderations skattelov. Derfor er det ulovligt at opkræve bøder og bøder. Sandt nok skal dette bevises i retten. Hvis ovenstående argument ikke overbeviser skattemyndigheder eller dommere, kan et andet argument fremføres.

For at udmåle en bøde og beregne bøder skal du tydeligt vide, hvornår skatten skal betales. I mellemtiden hedder det i stk. 4 i artikel 174 i Den Russiske Føderations skattelov, at forenklingen skal overføre den uretmæssigt tilbageholdte skat fra køberen senest den 20. dag i måneden efter skatteperioden (klausul 4 i artikel 174 i skat). Kode for Den Russiske Føderation). Til gengæld bestemmer artikel 163 i Den Russiske Føderations skattelov, afhængigt af indtægtsbeløbet, skatteperioden - en måned eller et kvartal. Samtidig er der ikke gjort undtagelser for de personer, der er specificeret i punkt 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov. Og hvis det er tilfældet, kan den "forenklede" ikke klart afgøre senest den 20. dag i hvilken måned, moms skal overføres til budgettet - i slutningen af ​​måneden eller kvartalet. Det viser sig, at det tidspunkt, hvorfra bøder og bøder skal påløbes, ikke er defineret.

På trods af den etablerede forpligtelse til at betale moms forbliver "forenklingen" derfor fortsat en person, der ikke har status som skatteyder. Derfor er sådanne organisationer ikke forpligtet til at betale bøder og bøder. Fraværet af sanktioner betyder dog ikke, at afgiften ikke skal betales til budgettet.

”Enklere”, der udsteder fakturaer med særskilt afgift, skal ikke frygte en bøde for at komme for sent med momsangivelsen. Dommerne fra Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka-distriktet blev i resolution nr. A29-8459/2005A af 25. januar 2006 enige om, at forenklede virksomheder er forpligtet til at indberette moms modtaget fra køberen (klausul 5 i artikel 174 i den russiske føderations skattelov). Det er dog kun skatteydere, der kan straffes for for sen indgivelse af en erklæring (skattelovens artikel 119). Virksomheder, der anvender et forenklet skattesystem, anerkendes ikke som momspligtige (paragraf 2 i artikel 346.11 i skatteloven).

Retspraksis i henhold til artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov

Kendelse fra Den Russiske Føderations højesteret af 31. januar 2018 N 307-KG17-17944 i sag N A56-92715/2015

Skatteyderens argument om, at han havde ret til at anvende skattefradrag, begrundet i det forhold, at modparter udstedte fakturaer med det tildelte skattebeløb og opfyldte forpligtelsen til at overføre skat til budgettet i henhold til skattelovens stk. 5, stk. blev behørigt vurderet af domstolene.

Afgørelse fra Den Russiske Føderations højesteret af 01.02.2018 N 304-KG17-21566 i sag N A27-18102/2016

Under hensyntagen til de etablerede omstændigheder, styret af bestemmelserne i artiklerne , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , . form for ulovligt fradrag af moms og nedsættelse af beskatningsgrundlaget for indkomstskat, og anerkendte derfor tilsynets ikke-normative handling som lovlig.

Afgørelse fra Den Russiske Føderations højesteret dateret 02/08/2018 N 309-KG17-23730 i sag N A50-28632/2016

Under hensyntagen til de etablerede omstændigheder, styret af bestemmelserne i artikler , , , , , , Skattelov for Den Russiske Føderation, artikel 49, 51, 52, 53 i Den Russiske Føderations civile lovbog, artikel 9 i den føderale Lov af 6. december 2011 N 402-FZ "Om regnskabsføring", artikel 32, 40 i forbundsloven af ​​02/08/1998 N 14-FZ "Om selskaber med begrænset ansvar", med de forklaringer, der er angivet i beslutningen af ​​10. /12/2006 N kom domstolene til det resultat, at skattemyndigheden havde hjemmel til at træffe den påklagede afgørelse, hvilket landsretten var enig i.

Afgørelse fra Den Russiske Føderations højesteret af 21. februar 2018 i sag nr. 307-KG17-3553, A26-3613/2015

I overensstemmelse med paragraf 5 i artikel i Den Russiske Føderations skattelov beregnes det momsbeløb, der skal betales til budgettet, af følgende personer, når de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver skattebeløbet:

1) personer, der ikke er skattepligtige, eller skattepligtige fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat;

Kendelse fra Den Russiske Føderations højesteret af 13. marts 2018 N 308-KG17-20263 i sag N A53-30316/2016

Ifølge sagsøgeren tog domstolene ikke hensyn til punkt 5 i artikel i skattelovgivningen, som fastlægger forpligtelsen for sælgeren til efter at have udstedt en faktura med tildelt moms at betale den angivne skat til budgettet. Hvis tildelingen af ​​moms for ansøgerens modparter indebærer en forpligtelse til at betale skat til budgettet, er denne omstændighed for virksomheden derfor grundlaget for fradrag af moms.

Afgørelse af Den Russiske Føderations forfatningsdomstol dateret 27. marts 2018 N 839-O

DEN RUSSISKE FØDERATIONS ARTIKLER OG SKATTEKODE

Den Russiske Føderations forfatningsdomstol, sammensat af formand V.D. Zorkin, dommere K.V. Aranovsky, A.I. Boytsova, G.A. Gadzhieva, Yu.M. Danilova, L.M. Zharkova, S.M. Kazantseva, S.D. Knyazeva, A.N. Kokotova, L.O. Krasavchikova, N.V. Melnikova, Yu.D. Rudkina, V.G. Yaroslavtseva,

Afgørelse af det juridiske kollegium for økonomiske tvister ved Den Russiske Føderations højesteret dateret den 18. april 2018 N 307-KG17-3553 i sag N A26-3613/2015

I overensstemmelse med artikel 5, stk

I forhold reguleret af skatte- og afgiftslovgivningen er det, som om der er en parallel virkelighed. I del to af Den Russiske Føderations skattelov, i kapitel 21 "Value Added Tax", optræder nye, hidtil ukendte deltagere i skatteretlige forhold, som ikke er skatteydere (!) er forpligtet til at betale moms, ikke kun for sig selv , misligholderen, men også for for den momspligtige selv. Tror du mig ikke? Her er beviset.

Lad os starte med den første del af Den Russiske Føderations skattelov. Artikel 9 definerer deltagerne i forhold reguleret af lovgivningen om skatter og afgifter. Listen er lukket, men da myndighederne tilsyneladende ikke har behandlet den i lang tid, så lad os citere den i sin helhed. Så,

Deltagerne i forhold reguleret af lovgivningen om skatter og afgifter er:

1. skatteydere eller gebyrydere;
2. organisationer og enkeltpersoner, der er anerkendt i overensstemmelse med denne kodeks skatteagenter;
3. skattemyndighederne...;
4. toldmyndighederne...

Nu frem til en parallel virkelighed, hvor hovedpersonen er merværdiafgiften. Det er ham, der føder nye deltagere i skatteretlige forhold. Ja, her er de, i punkt 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov, beskedent kaldet " personer ": "Størrelsen af ​​den skat, der skal betales til budgettet, beregnes som følger: personer hvis de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver afgiftsbeløbet: 1) personer, som ikke er skatteydere...".

Personer Disse er ikke skatteydere, og de kaldes ikke skatteagenter. Det er klart, at disse personer heller ikke har noget forhold til skatte- eller toldmyndighederne, som angivet af listen over deltagere i artikel 9 i Den Russiske Føderations skattelov.

Er der et UFO-ansigt foran os? Men af ​​en eller anden grund dukkede det op i Den Russiske Føderations skattelov? Dumt spørgsmål: selvfølgelig at betale skat. Så hvad nu hvis han IKKE er skatteyder - der er trods alt en "person", hvilket betyder, at skatten ikke er langt væk! Ja, her er det: "... det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, bestemmes som det afgiftsbeløb, der er angivet i den tilsvarende faktura, der overføres til køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser)" (klausul 5 i artikel 173 i NKRF). En person betaler skat, men det gør ham ikke til skatteyder. Sådan mener Højesteret Voldgiftsret: ”... opstår der i denne sag en forpligtelse til at overføre afgift til budgettet, betyder det ikke, at den, der har udstedt fakturaen, opnår status som skattepligtig i forhold til sådanne transaktioner. .” (stk. 5, andet afsnit).

Beslutning fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol dateret den 30. maj 2014 nr. 33). Tilsyneladende dukkede Ansigtet trods alt ikke op, og "ansigtskontrollen" for skatteyderstatus bestod ikke.

Men for resten passer det alle ret godt. Og selv om det ifølge artikel 9 i den russiske føderations skattelovgivning er ikke deltager i forhold reguleret af lovgivningen om skatter og afgifter, er tiltrukket af at betale moms netop derfor lovgivning om skatter og afgifter, og specifikt artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov.

Så UFO-ansigtet er blevet opdaget, skatten er til stede, alt, der er tilbage, er at analysere genstanden for beskatning. Fra dette tidspunkt, flere detaljer om dannelsen af ​​salgsbeløbet angivet på fakturaen. Så en person, der ikke er momspligtig, kan godt købe varer fra en, der er momspligtig. Imens lyder forkortelsen moms (måske nogen har glemt det) sådan: “skat på tilføjet omkostninger”, det vil sige, at det kun er en skat på marginen, på en forretningsmands direkte indkomst, på nettoværdistigningen i form af rentabilitet. Dette er, hvis organisationen købte et produkt (arbejde, service) for 11.800 rubler. (10.000 rubler + 1800 moms 18%), og solgte sine egne produkter for 14.160 rubler. (12.000 RUB + 2.160 RUB moms 18%), så tilføjet omkostningerne inklusive moms vil være 2360 rubler. (14160 - 11800), og afgiften beregnes specifikt fra tilføjet pris - 360 gnid. ((12.000 - 10.000) x 18%).

Som anført ovenfor er Personen forpligtet til at betale momsbeløbet pr faktura, overført til sin køber. Det er kendt, at momssatsen på fakturaen ikke anvendes på merværdien, men på de samlede salgsomkostninger (se kolonne 8 i fakturaformularen godkendt ved dekret fra regeringen i Den Russiske Føderation af 26. december 2011 nr. 1137), og momsbeløbet (i vores eksempel) vil være 2160 rub. (12000×18%). Genstanden for beskatning i dette tilfælde vil ikke kun være merværdien af ​​de solgte varer (arbejde, service) (2.000 rubler), men prisen på de købte varer (arbejde, service) fra en forretningspartnerleverandør (10.000 rubler).

Og det betyder, at denne person betaler til budgettet ikke kun sin egen moms (360 rubler), men også sin modparts moms (1800 rubler). Genstand for beskatning betaler moms (modpart) overgår til til den misligholdte forpligtet til at betale denne skat i henhold til stk. 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov. En budgetvenlig misligholder! Alt dette fører til det faktum, at fra det samme salgsbeløb på 10.000 rubler. Moms vil gå til budgettet to gange (fra hvert emne 1800 rubler), og skattesatsen fra samme base vil ikke længere være 18%, men 36%. Men hvad med princippet om engangsbeskatning?

Det absurde kunne have været undgået, hvis vores Person havde fået ret til skattefradrag for moms modtaget fra leverandøren. Men nej. Højesteret Voldgiftsret udtalte strengt: "Den nævnte person er kun pålagt forpligtelsen til at overføre skat til budgettet, hvis størrelse, i kraft af den direkte angivelse af paragraf 5 i lovens artikel 173, er fastsat på grundlag af beløb afspejlet i den tilsvarende faktura udstedt til køber. Muligheden for at reducere dette beløb ved skattefradrag efter ovenstående norm eller andre bestemmelserkapitel 21Der er ingen kode"(punkt 3 i punkt 5 i beslutningen fra Plenum for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret den 30. maj 2014 nr. 33 "Om nogle spørgsmål, der opstår i voldgiftsdomstolene, når de behandler sager relateret til opkrævning af moms") .

To måneder efter denne afgørelse indstillede Højesteret Voldgiftsret sine aktiviteter. Sagen, da VAS blev afskaffet, forblev beslutningen ...

ST 173 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

1. Skattebeløbet, der skal betales til budgettet, beregnes på grundlag af resultaterne af hver skatteperiode, reduceret med beløbet for skattefradrag i henhold til artikel 171 i denne lov (herunder skattefradrag i henhold til stk. 3 i artikel 172 i stk. denne kodeks), det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med artikel 166 i denne kode og forhøjet med det skattebeløb, der er genindført i overensstemmelse med dette kapitel.

2. Hvis beløbet for skattefradrag i en skatteperiode overstiger det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med artikel 166 i denne lov og forhøjet med det skattebeløb, der er genindført i overensstemmelse med stk. 3 i artikel 170 i denne lov, er den positive forskel mellem beløbet af skattefradrag og det beregnede skatbeløb på transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med afsnit 1 og 2 i stk. 1 i artikel 146 i denne lov, skal tilbagebetales til skatteyderen på den måde og på de betingelser, der er fastsat. for i artikel 176 og 176.1 i denne kodeks, bortset fra tilfælde, hvor en selvangivelse indgives af skatteyderen tre år efter udløbet af den relevante skatteperiode.

Andet afsnit er udgået.

3. Det afgiftsbeløb, der skal betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område og andre territorier under dens jurisdiktion, beregnes i overensstemmelse med stk. 5 i artikel 166 i denne kode.

4. Ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) specificeret i artikel 161 i denne kodeks, beregnes og betales det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, fuldt ud af de skatteagenter, der er specificeret i artikel 161 i denne kodeks, medmindre andet er fastsat i punkt 4.1. af denne artikel.

4.1. Skattebeløbet, der skal betales til budgettet af skatteagenter specificeret i punkt 8 i artikel 161 i denne kodeks, bestemmes baseret på resultaterne af hver skatteperiode som det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med punkt 3.1 i artikel 166 i denne kode i i forhold til de varer, der er specificeret i paragraf 8 i artikel 161 i denne kode, forhøjet med de afgiftsbeløb, der er tilbageført i overensstemmelse med afsnit 3 og 4 i stk. stk. 3, 5, 8, 12 og 13 i artikel 171 i denne kodeks med hensyn til transaktioner udført af de specificerede skatteagenter, under hensyntagen til de detaljer, der er fastsat i stk. 3 i artikel 172 i denne kodeks.

5. Det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, beregnes af følgende personer, hvis de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver afgiftsbeløbet:

1) personer, der ikke er skattepligtige, eller skattepligtige fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat;

2) af skatteydere ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg ikke er underlagt beskatning.

I dette tilfælde bestemmes det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, som det afgiftsbeløb, der er angivet i den tilsvarende faktura, der overføres til køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser).

6. Når en skatteyder skifter til særlige skatteordninger, eller når en skatteyder begynder at bruge retten til fritagelse i henhold til artikel 145 i denne kodeks, skal afgiftsbeløbene beregnet ved frigivelse af varer i overensstemmelse med toldproceduren for frigivelse til indenlandsk forbrug efter afslutningen af ​​toldproceduren i den frie toldzone i den særlige økonomiske zone i Kaliningrad-regionen, er genstand for betaling på den måde, der er fastsat i stk. 1 i stk. den sidste kalenderdag falder før datoen for overgangen til særlige skatteordninger eller for den skatteperiode, hvor den sidste kalenderdag falder dagen før skatteyderen begynder at bruge retten til fritagelsen i henhold til artikel 145 i denne kodeks, i vilkår for varer, der ikke anvendes til at udføre transaktioner, der er anerkendt som afgiftsgenstande i henhold til dette kapitel, uden at anvende den afgiftsfritagelse, der er fastsat i dette kapitel.

Kommentar til Art. 173 skattelov

Skattebeløbet, der skal betales til budgettet, er forskellen mellem det samlede momsbeløb beregnet ved slutningen af ​​afgiftsperioden og størrelsen af ​​afgiftsfradrag. Som følge heraf skal "indgående" moms tilbagebetales til skatteyderen, hvis størrelsen af ​​skattefradrag overstiger det samlede skattebeløb, som denne har beregnet.

Officiel stilling.

I brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste af 17. november 2014 N ГД-3-3/3900@ spørgsmålet om tidspunktet for betaling af moms og anvendelsen af ​​foranstaltninger i henhold til art. Kunst. 75, 76 i Den Russiske Føderations skattelov, hvis momsangivelsen for tredje kvartal af 2014 blev indsendt den 10/02/2014, og den 10/05/2014 blev der truffet en beslutning om at likvidere organisationen.

Det officielle organ angav, at fristerne for betaling af merværdiafgift fastsat i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov ikke ændres. I dette tilfælde bestemmes rækkefølgen af ​​opfyldelse af skattebetalingsforpligtelser af den civile lovgivning i Den Russiske Føderation. Betaling fra en skatteyder af skattebeløb senere end de frister, der er fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation om skatter og afgifter, indebærer optjening af sanktioner i overensstemmelse med stk. 3 i artikel 75 i Den Russiske Føderations skattelov.

Derudover, hvis der træffes en beslutning om at opkræve ubetalte skatter og bøder, har skattemyndigheden ret til at træffe en beslutning om at suspendere skatteyderens transaktioner på bankkonti i overensstemmelse med kravene i artikel 76 i Den Russiske Føderations skattelov.

Den Russiske Føderations forfatningsdomstol modtog en klage, hvori ansøgeren anfægter forfatningsmæssigheden af ​​en række bestemmelser i lovgivningen om skatter og afgifter, især stk. 1 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov.

Ved afgørelse fra Den Russiske Føderations forfatningsdomstol af 20. november 2014 N 2624-O blev det nægtet at acceptere klagen fra det lukkede aktieselskab "Captain" over krænkelsen af ​​forfatningsmæssige rettigheder og friheder i henhold til bestemmelserne i artikel 346.27, stk. 1 i artikel 171 og stk. 1 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov.

Forfatningsdomstolen forklarede, at bestemmelserne i artikel 171 og 173 i Den Russiske Føderations skattelov, som anfægtes af ansøgeren, fastlægger de generelle betingelser for anvendelse af skattefradrag for merværdiafgift. Disse bestemmelser giver mulighed for, at en skatteyder lovligt kan nedsætte størrelsen af ​​merværdiafgiften beregnet til betaling til budgettet ved skattefradrag fastsat ved lov. De har således til formål at realisere skatteyderens ret til at anvende et skattefradrag, og ikke at begrænse det.

De kan således ikke i sig selv anses for at krænke ansøgerens forfatningsmæssige rettigheder og friheder i det aspekt, som han har angivet.

En formidler, der ikke er momspligtig, er forpligtet til på egne vegne at give køber en fordeling af afgiftsbeløbet, hvis hovedstolen er på det almindelige skattesystem. Formidleren har ikke en forpligtelse til at betale den skat, der er angivet i en sådan faktura, til budgettet (se f.eks. brev fra Ruslands finansministerium af 12. maj 2011 N 03-07-09/11).

Ifølge den officielle holdning har en person, der har modtaget en faktura med et tildelt merværdiafgiftsbeløb fra en person, der ikke er momsyder, ikke ret til at fradrage et sådant afgiftsbeløb.

Det russiske finansministerium siger således i breve dateret 05/16/2011 N 03-07-11/126 og dateret 04/01/2008 N 03-07-11/126, at der ikke er grundlag for at fratrække momsbeløb pr. fakturaer udstedt af organisationer, der bruger USN. Økonomiafdelingen bemærker, at dokumenter, der er udarbejdet og udstedt i strid med den gældende procedure, ikke er grundlag for fradrag af momsbeløb, som sælger har fremlagt for køber. Som følge heraf er moms på fakturaer udstedt for salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) af en organisation, der anvender det forenklede skattesystem og ikke opfylder pligterne for en merværdiafgiftspligtig, som er fastsat i artikel 174.1 i skatteloven. Den Russiske Føderation, og udfører heller ikke salg af varer (arbejde, tjenester) ) på egne vegne på grundlag af en kommissionsaftale eller agenturaftale, accepteres ikke til fradrag fra køberen af ​​disse varer (værker, tjenester) .

Opmærksomhed!

I punkt 27 i resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 30. maj 2014 N 33 "Om nogle spørgsmål, der opstår i voldgiftsretter, når de behandler sager vedrørende opkrævning af merværdiafgift", forklares det, at i henhold til stk. 2 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov er den positive forskel, der er dannet som følge af overskridelsen af ​​skattefradragsbeløbet over skattebeløbene beregnet på skattepligtige transaktioner, genstand for tilbagebetaling til skatteyder fra budgettet, forudsat at han indsender selvangivelse inden udløbet af den treårsperiode, der er fastsat i dette stykke.

Da denne norm ikke bestemmer andet, kan skattefradrag afspejles af skatteyderen i selvangivelsen for enhver af de skatteperioder, der indgår i den tilsvarende treårsperiode.

I dette tilfælde skal reglen i stk. 2 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov om den treårige frist for indgivelse af selvangivelse overholdes af skatteyderen, selvom han inkluderer skattefradrag i den indsendte ændrede selvangivelse.

Domstolene angiver muligheden for at fradrage merværdiafgift på en faktura udstedt af en enkelt skatteyder betalt ved anvendelse af det forenklede skattesystem.

Samtidig er denne position den mest sandsynlige for dem, da Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol i resolution af 29. marts 2011 N 14315/10 kom til den konklusion, at personer, der ikke er betalere af værditilvækst skat, udsteder de fakturaer til købere af varer med tildeling af afgiftsbeløbet, skal de betale den modtagne afgift uden hensyntagen til skattefradrag, som kun kan kræves af betalere af denne afgift, hvortil de i stk. 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov gælder ikke.

For eksempel, baseret på resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i Moskva-distriktet dateret 25. september 2012 N A40-79771/11-90-347, har sælgeren, selv om han bruger et forenklet skattesystem, udstedt en faktura til køberen med det afsatte afgiftsbeløb indtræder pligten til at betale skat til budgettet , og køber har ret til at anvende skattefradrag.

I henhold til resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-distriktet af 5. oktober 2012 N A65-27098/2011 er køb af varer fra en modpart, der anvender det forenklede skattesystem, ikke grundlag for en organisations afvisning af at anvende skattefradrag, forudsat at dens handlinger er samvittighedsfulde, og der er grundlag for at anvende skattefradrag.

Men allerede før vedtagelsen af ​​resolution nr. 14315/10 kom domstolene til lignende konklusioner.

Således blev FAS Moskva-distriktet i resolution nr. KA-A40/8482-09 af 28. august 2009, der traf en beslutning til fordel for skatteyderen, styret af bestemmelserne i paragraf 5 i artikel 173, artikel 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 i Den Russiske Føderations skattelov og gik ud fra det faktum, at iværksætteren lovligt accepterede til fradrag de momsbeløb, som leverandøren forelagde hende og havde ret til at modtage et standard skattefradrag i overensstemmelse med med ansøgningen. Skatteydernes parti blev også taget af FAS i Volga-Vyatka-distriktet i resolution nr. A79-1993/2007 af 30. december 2008.

I resolutionen af ​​02.12.2008 N A19-4782/08-57-F02-5536/08, A19-4782/08-57-F02-6112/08 (Beslutning af Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 08.200904 N VAS-3855/09 nægtede overførsel af denne sag til Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol), anerkendte FAS i det østsibiriske distrikt skatteyderens argument om, at de omstændigheder, som skattemyndigheden henviser til, ikke kan tjene som legitimt. en begrundelse for at nægte tilbagebetaling af merværdiafgift, eftersom skatteyderen opfyldte alle de betingelser, som skattemyndighedens lovgivning opstillede for anvendelse af skattefradrag for merværdiafgift.

Retten anførte, at bevisbyrden for lovligheden af ​​lovgivers anvendelse af momsfradrag påhviler skatteyderen. Samtidig skal oplysningerne om primære dokumenter, der er udarbejdet i forbindelse med gennemførelsen af ​​en forretningstransaktion, og som den skattepligtige har indgivet til skattemyndighederne, opfylde de krav, der er fastsat ved lov og indeholde pålidelige oplysninger om de forhold, som loven forbinder udøvelsen af ret til at foretage skattefradrag.

I mellemtiden er skattemyndighederne ikke fritaget for forpligtelsen til at bevise både tilstedeværelsen af ​​upålidelige oplysninger i de primære dokumenter indsendt af skatteyderen, og skatteyderens dårlige tro, når de udfører relevante forretningstransaktioner.

Retten fandt, at grundlaget for afslaget på tilbagebetaling af momsbeløbet på den af ​​leverandøren udstedte faktura var leverandørens anvendelse af det forenklede afgiftssystem og dennes manglende forpligtelse til at betale merværdiafgift ved salg af varer til skatteyderen. Skattemyndigheden mener i den forbindelse, at der ikke er nogen reel kilde til tilbagebetaling fra budgettet til skatteyderen af ​​de beløb af merværdiafgift, som denne leverandør har fremlagt.

Ved behandlingen af ​​sagen fandt retten endvidere, at den angivne leverandør udstedte en faktura til skatteyderen, udgiften til de indkøbte varer (krydsfinerråvarer, savstammer, fyrretræ) blev betalt af skatteyderen under hensyntagen til merværdiafgiften.

Retten kom således til den konklusion, at leverandøren, efter at have udstedt en faktura med en separat linje for merværdiafgift, på grundlag af stk. 5 i artikel 173 i den russiske føderations skattelov, skal betale det fremlagte afgiftsbeløb. i fakturaen, og skatteyderen har, efter at have betalt omkostningerne købte varer (værker, tjenesteydelser), under hensyntagen til merværdiafgift, ret til at angive det afgiftsbeløb, der skal fratrækkes og tilbagebetales, i forbindelse med hvilken retten fandt afvisning af tilbagebetaling af moms på den faktura, som denne leverandør har udstedt, er ubegrundet.

Lignende konklusioner blev nået af FAS i det østsibiriske distrikt i resolution af 30. juli 2008 N A33-16437/07-F02-3580/08, såvel som af FAS i det vestsibiriske distrikt i resolution af 16. april 2009 N F04-2122/2009(4284- A27-25).

I resolution af 24. juli 2009 N KA-A41/6731-09 bekræftede FAS i Moskva-distriktet skattemyndighedens klage, som rejser spørgsmålet om annullering af retslige handlinger på grund af det faktum, at skatteyderen i strid med stk. 2, 5 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov, præsenterede et fradrag for merværdiafgift på en faktura udstedt af leverandøren ulovligt, da modparten er på det forenklede skattesystem.

Retten tiltrådte ikke skattemyndighedens argument om ulovligheden af ​​skatteyderens fremlæggelse af skattefradrag for merværdiafgift på den omtvistede faktura, som skatteyderen har modtaget fra en leverandør beliggende på det forenklede skattesystem.

Som skattemyndigheden anførte, anvendte skatteyderens leverandør det forenklede skattesystem, og i strid med afsnit 4 i stk. 2 i artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov og artikel 169, stk. 3, i Den Russiske Føderations skattelov, udstedte en faktura til skatteyderen, der angiver værdien af ​​merværdiafgiften, derfor skal skatteloven i Den Russiske Føderation i overensstemmelse med stk. 5 i artikel 173 betale de modtagne skattebeløb til budgettet.

Retten anførte, at ukorrekt opfyldelse eller manglende opfyldelse af modpartens forpligtelser til at betale skat ikke påvirker købers ret til skattefradrag, hvis de dokumenter, der forelægges inspektionen med henblik på anvendelsen af ​​det angivne fradrag, opfylder kravene i skatteloven. den russiske Føderation. Lovgivningen om skatter og afgifter pålægger ikke skatteyderen at gennemføre kontrolfunktioner vedrørende modpartens betaling af merværdiafgift, da disse handlinger vedrører skattemyndighedens aktiviteter.

Retten bemærkede samtidig, at disse forhold ikke kan være retsgrundlag for at nægte fradrag til en skatteyder, der har overholdt proceduren og betingelserne for anvendelsen heraf.

I resolution af 2. september 2009 N A14-11246/2008360/28 afviste Federal Antimonopoly Service i Central District skattemyndighedens argument om, at eftersom leverandøren anvendte det forenklede skattesystem og ikke var momspligtig, har skatteyderen ikke ret til at foretage skattefradrag for afregninger med denne leverandør. I fakturaen og attesten for udført arbejde (større reparationer af værkstedets tag) blev underskrifterne på vegne af virksomhedens leder ikke lavet af lederen selv, men af ​​en anden person, hvilket bekræftes ved en håndskriftsundersøgelse.

Retten tilkendegav samtidig, at modpartens udstedelse af en skatteyder, der ikke er momsyder, i forbindelse med anvendelsen af ​​det forenklede skattesystem, en faktura, der fremhæver afgiftsbeløbet, ikke påvirker retten til at en sådan skatteyder til et skattefradrag af dette skattebeløb, da i henhold til stk. 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov i dette tilfælde er forpligtelsen til at betale merværdiafgift til budgettet tildelt den person, der anvender forenklet skattesystem.

I resolution af 28. september 2009 N A53-24180/2008-C5-23 afviste FAS i Nordkaukasus-distriktet også skattemyndighedens argument om, at brugen af ​​det forenklede skattesystem af modparten til iværksætteren, der udstedte fakturaer til virksomhed med en dedikeret merværdiafgift er grundlaget for afslag på tilbagebetaling af merværdiafgift.

I resolution nr. KA-A41/4585-09 af 26. maj 2009 anerkendte FAS Moskva-distriktet skattemyndighedens klage som ubegrundet, at eftersom sælgeren har udstedt fakturaer til skatteyderen inklusive beløbene for merværdiafgift, anvender modparten. forenklet skattesystem og i overensstemmelse med artikel 346.11 i Den Russiske Føderations skattelov ikke anerkendes som betaler af merværdiafgift, konkluderede inspektionen, at det var ulovligt at medtage beløb af merværdiafgift i udstedte fakturaer.

Retten fandt, at varerne (dieselbrændstof) var modtaget af skatteyderen og registreret på grundlag af fakturaer, som blev fremsendt til skattemyndigheden til kontrol og i sagens materialer. Skattemyndigheden har ingen klager over formen og indholdet af disse dokumenter, derfor har skatteyderen lovligt accepteret fradrag af moms på den omtvistede faktura.

Det skal endvidere bemærkes, at domstolene indtager en tilsvarende holdning med hensyn til fradrag af merværdiafgift på fakturaer udstedt af betalere af UTII og Unified Agricultural Tax.

Afsnit 5 i den kommenterede artikel blev genstand for overvejelse af Den Russiske Føderations forfatningsdomstol for dens overholdelse af Den Russiske Føderations forfatning.

Resolutionen fra Den Russiske Føderations forfatningsdomstol af 06/03/2014 N 17-P "I tilfælde af at verificere forfatningsmæssigheden af ​​bestemmelserne i stk. 6 og 7 i artikel 168 og stk. 5 i artikel 173 i skatteloven af Den Russiske Føderation i forbindelse med klagen fra selskabet med begrænset ansvar "Trading House "Kamsnab"" angiver: bestemmelser, stk. 6 og 7 i artikel 168 og stk. 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov i deres indbyrdes sammenhæng bør ikke være forstået i retshåndhævelsespraksis som at tillade anerkendelse af en person, der ikke betaler merværdiafgift i henhold til stk. 3 i stk. 4 i artikel 346.26 i Den Russiske Føderations skattelov og ikke udsteder fakturaer til købere - fakturaer med størrelsen af ​​den merværdiafgift, der er tildelt i dem, forpligtet til kun at betale denne skat til budgettet på grundlag af, at en sådan person, der mener, at det er nødvendigt at bruge det generelle skattesystem, angav det i sin selvangivelse og beregnede det for detailsalget af varer (værker, tjenesteydelser) ) afgiftsbeløbet ved beregning. Ukorrekt (især fejlagtig) angivelse af merværdiafgiftsbeløb bør ikke føre til opkrævning af det, da forpligtelsen til at beregne og betale skat opstår af loven (hvis der er grunde i den russiske Føderations skattelov).

Stk. 6 og 7 i artikel 168 og stk. 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov er således ikke i modstrid med Den Russiske Føderations forfatning, da i henhold til deres forfatningsmæssige og juridiske betydning i systemet med nuværende lovregulering, de indebærer ikke, at en person, der beskæftiger sig med detailsalg af varer, uden at udstede fakturaer til kunder, pålægges - fakturaer, forpligtelsen til at betale merværdiafgift til budgettet, hvis en sådan person, efter den type forretningsaktivitet, han udfører, er betaler af enkeltskat af beregnet indkomst.

Baseret på ovenstående og styret af artikel 6 og 47.1, anden del af artikel 71, artikel 72, 74, 75, 78, 79 og 100 i den føderale forfatningslov "Om Den Russiske Føderations forfatningsdomstol", forfatningsdomstolen i Den Russiske Føderation besluttede at anerkende stk. 6 og 7 i artikel 168 og stk. 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov ikke er i modstrid med Den Russiske Føderations forfatning, da bestemmelserne deri i deres forfatningsmæssige og juridiske betydning i ordningen med gældende retlig regulering, indebærer ikke muligheden for at pålægge en person, der er involveret i detailsalg af varer uden at udstede fakturaer til kunder, forpligtelsen til at betale til momsbudgettet, hvis en sådan person, efter typen af erhvervsvirksomhed, han udøver, er betaler af enkeltskat af beregnet indkomst.

Opmærksomhed!

Den 1. januar 2014 træder tilføjelsen til artikel 52 i Den Russiske Føderations skattelov, punkt 6, i kraft, ifølge hvilken skattebeløbet beregnes i fuld rubler. Et afgiftsbeløb på mindre end 50 kopek kasseres, og et afgiftsbeløb på 50 kopek eller mere rundes op til en fuld rubel (klausul 9 i artikel 1 i føderal lov nr. 248-FZ af 23. juli 2013).

Fra det angivne tidspunkt vil den tilsvarende bestemmelse således blive nedfældet i Den Russiske Føderations skattelov for alle skatter. På samme tid, hvad angår moms, er en lignende regel i øjeblikket nedfældet i afsnit 17 i proceduren for udfyldelse af en selvangivelse for merværdiafgift, godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 15. oktober 2009 N 104n .

I punkt 5 i resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 30. maj 2014 N 33 "Om nogle spørgsmål, der opstår i voldgiftsretter, når de behandler sager vedrørende opkrævning af merværdiafgift", forklares det, at 5, afsnit 1 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov, forpligter personer, der ikke er skattepligtige, såvel som personer, der er fritaget for at opfylde skatteydernes pligter, hvis de udsteder en faktura til køberen med fordeling af afgiftsbeløbet, overføre det tilsvarende beløb til budgettet.

Fremkomsten i dette tilfælde af en forpligtelse til at overføre skat til budgettet betyder dog ikke, at den person, der har udstedt fakturaen, opnår status som skattepligtig i forhold til sådanne transaktioner, herunder retten til at anvende skattefradrag.

Den angivne person er kun pålagt forpligtelsen til at overføre skat til budgettet, hvis beløb i henhold til den direkte angivelse af punkt 5 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmes baseret på det beløb, der afspejles i den tilsvarende faktura udstedt til køber. Muligheden for at reducere dette beløb ved skattefradrag er ikke fastsat i ovenstående norm eller andre bestemmelser i kapitel 21 i kodeksen.

Også punkt 6 i nævnte resolution fastslår, at i henhold til afsnit 2 i afsnit 5 i artikel 173 i skattelovgivningen i Den Russiske Føderation er skat også underlagt betaling til budgettet, hvis, når skatteyderen sælger varer (arbejde, tjenester), hvis salgsaktiviteter ikke er skattepligtige, blev køberen opkrævet en faktura, der fremhævede afgiftsbeløbet.

Ved anvendelse af denne norm i forbindelse med andre bestemmelser i kapitel 21 i Den Russiske Føderations skattelov er det nødvendigt at tage højde for, at under sådanne omstændigheder påhviler forpligtelsen til at betale skat den person, der er skatteyderen, og derfor denne person har ret til at anvende skattefradrag for varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder erhvervet til at udføre disse operationer. Samtidig er den skattepligtige forpligtet til at foretage passende justeringer af opgørelsen af ​​selskabsskat (personlig indkomstskat), såfremt det skattebeløb, der kræves fradrag, tidligere er taget i betragtning af ham ved beregningen af ​​disse skatter som en del af udgiften. af købte varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder.

I punkt 28 i resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 30. maj 2014 N 33 "Om nogle spørgsmål, der opstår i voldgiftsretter, når de behandler sager vedrørende opkrævning af merværdiafgift" rapporteres det desuden, at når de anvender stk. 2 i artikel 173 i Den Russiske Føderations skattelov, skal domstolene, styret af princippet om skattelighed (klausul 1 i artikel 3 i Den Russiske Føderations skattelov), tage udgangspunkt i, at bestemmelserne i nævnte klausul om fristen for angivelse af skattefradrag kan ikke fortolkes således, at der fastsættes forskellige regler i mangel af objektive forskelle.

I denne henseende kan retten til at fradrage skat kun udøves af skatteyderen inden for den periode, der er fastsat i denne norm, uanset om anvendelsen af ​​skattefradrag resulterer i en positiv eller negativ forskel (dvs. både det skattebeløb, der skal være tilbagebetalt og størrelsen af ​​den skat, der skal betales til budgettet).

Officiel stilling.

I brevet fra det russiske finansministerium af 3. december 2014 N 03-07-08/61765, spørgsmålet om betaling af moms på salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salgssted ikke er anerkendt som Den Russiske Føderations område, betragtes, hvis skatteyderen har udstedt en faktura, der fremhæver momsbeløbet. Om dette spørgsmål gav afdelingen for Ruslands finansministerium følgende afklaring.

I tilfælde af, at en skatteyder ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), transaktioner til salg af, som ikke er underlagt beskatning, herunder på grund af det faktum, at stedet for deres salg ikke anerkendes som Den Russiske Føderations territorium, fakturaer, der fremhæver hele momsbeløbet. afgiftsbeløbet angivet på denne faktura er underlagt betaling til budgettet.

Officiel stilling.

Brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste af 27. januar 2014 N ГД-4-3/1168@ "Om proceduren for beregning af moms" angiver følgende.

Hvad angår ydelser leveret på grundlag af tidligere indgåede kontrakter og ikke afsluttet pr. 13. september 2013, i de tilfælde, hvor der foretages ændringer i kontrakterne, hvorefter omkostningerne til ydelser reduceres med værdien af ​​merværdiafgiften, afgiftsbeløb beregnet og betalt af sælgere af tjenesteydelser ved modtagelse af betaling (delbetaling) og returneret til købere på grundlag af ændringer af kontrakter, kan accepteres af sælgere til fradrag.

I de tilfælde, hvor købere af ydelser accepterer at foretage ændringer i kontrakter, hvorefter omkostningerne til ydelser eksklusive merværdiafgift vil svare til de tidligere fastsatte omkostninger til ydelser inklusiv skat, skal værdien af ​​merværdiafgiften beregnet og betalt af sælgere ved modtagelse af betaling (delbetaling), bør ikke accepteres til fradrag hos sælger.

I tilfælde, hvor der ikke vil blive foretaget ændringer i kontrakterne, og ydelserne vil fortsat blive leveret under hensyntagen til merværdiafgiften, det afgiftsbeløb, som sælgerne fremlægger for køberne ved leveringen af ​​dem, på grundlag af afgiftens artikel 173, stk. Kode for Den Russiske Føderation, er underlagt betaling til budgettet. I dette tilfælde bestemmes det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, som det afgiftsbeløb, der er angivet i de relevante fakturaer, der overføres af sælgere til købere af tjenester.

Officiel tekst:

Artikel 173. Skat, der skal betales til budgettet

1. Skattebeløbet, der skal betales til budgettet, beregnes på grundlag af resultaterne af hver skatteperiode, reduceret med beløbet for skattefradrag i henhold til artikel 171 i denne lov (herunder skattefradrag i henhold til stk. 3 i artikel 172 i stk. denne kodeks), det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med artikel 166 i denne kode og forhøjet med det skattebeløb, der er genindført i overensstemmelse med dette kapitel.

Paragraffen er ikke længere gyldig.

2. Hvis beløbet for skattefradrag i en skatteperiode overstiger det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med artikel 166 i denne lov og forhøjet med det skattebeløb, der er genindført i overensstemmelse med stk. 3 i artikel 170 i denne lov, er den positive forskel mellem beløbet af skattefradrag og det beregnede skatbeløb på transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med afsnit 1 og 2 i stk. 1 i artikel 146 i denne lov, skal tilbagebetales til skatteyderen på den måde og på de betingelser, der er fastsat. for i artikel 176 og 176.1 i denne kodeks, bortset fra tilfælde, hvor en selvangivelse indgives af skatteyderen tre år efter udløbet af den relevante skatteperiode.

Paragraffen er blevet slettet.

Paragraffen er ikke længere gyldig.

3. Det afgiftsbeløb, der skal betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område og andre territorier under dens jurisdiktion, beregnes i overensstemmelse med stk. 5 i artikel 166 i denne kode.

4. Ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) specificeret i artikel 161 i denne kodeks, beregnes og betales afgiftsbeløbet til budgettet fuldt ud af skatteagenterne specificeret i artikel 161 i denne kode.

5. Det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, beregnes af følgende personer, hvis de udsteder en faktura til køberen, der fremhæver afgiftsbeløbet:

1) personer, der ikke er skattepligtige, eller skattepligtige fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat;

2) af skatteydere ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis aktiviteter til salg ikke er underlagt beskatning.

I dette tilfælde bestemmes det afgiftsbeløb, der skal betales til budgettet, som det afgiftsbeløb, der er angivet i den tilsvarende faktura, der overføres til køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser).

Advokatens kommentar:

Skatteyderen beregner uafhængigt det momsbeløb, der skal betales til budgettet ved udgangen af ​​hver skatteperiode (1 måned eller kvartal). I dette tilfælde reduceres det samlede afgiftsbeløb, beregnet separat for hver transaktion, opnået ved at lægge momsbeløbene sammen, med beløbet for skattefradrag. Hvis beløbet af skattefradrag i en skatteperiode overstiger det samlede skattebeløb beregnet af skatteyderen, skal den positive forskel mellem skattefradragsbeløbet og skattebeløbet tilbagebetales til skatteyderen i overensstemmelse med betingelserne i artikel 176 Der ydes ikke refusion, hvis selvangivelsen indgives efter udløbet af tre år efter udløbet af den pågældende skatteperiode. Det momsbeløb, der skal betales ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde, beregnes som en procentdel af afgiftsgrundlaget svarende til afgiftssatsen. I tilfælde, hvor den skattepligtige er forpligtet til at fastsætte afgiftsgrundlaget særskilt for hver gruppe af importerede varer, beregnes afgiftsbeløbet særskilt for hvert af sådanne afgiftsgrundlag; i dette tilfælde beregnes det samlede momsbeløb som det beløb, der opnås ved at tilføje de særskilte afgiftsbeløb for hvert af disse afgiftsgrundlag.

I tilfælde af salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salgssted er Den Russiske Føderations område, af skatteydere - udenlandske personer, der ikke er registreret hos skattemyndighederne som skatteydere, såvel som i andre tilfælde i henhold til artikel 161 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmes og indbetales momsbeløbet, der skal betales til budgettet, fuldt ud til budgettet af skatteagenter på bekostning af midler, der skal overføres til skatteyderen eller andre personer angivet af skatteyderen. Forpligtelsen til at betale det tilsvarende afgiftsbeløb til budgettet afhænger ikke af modtagelsen af ​​dette beløb fra køberen (hvilket betyder tilfældet med anvendelse af regnskabspolitikken "ved betaling"), da proceduren i henhold til stk. til beregning af størrelsen af ​​den skat, der skal betales til budgettet, er adskilt fra den generelle procedure for beregning af skat og afhænger derfor bl.a. ikke af skatteyderens regnskabspraksis.

Samtidig gav erklæringen nogle gange udtryk for, at i tilfælde af den ovenfor beskrevne overtrædelse var en skatteyder fritaget for at opfylde skatteyderens forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af skat i overensstemmelse med artikel 145 i Den Russiske Føderations skattelov, angiveligt mister retten til en sådan fritagelse fra den afgiftsperiode, hvor en sådan overtrædelse blev begået. Ulovligheden af ​​denne konklusion følger af den kendsgerning, at listen over forhold, der er grundlaget for erhvervelsen og ophævelsen af ​​den ovennævnte rettighed, er udtømmende fastslået af artikel 145. Det skal bemærkes, at før der blev foretaget ændringer af stk. 173 af den føderale lov af 29. maj 2002 nr. 57-FZ, blev der ikke fastsat lovgivning uden konsekvenser (hverken for sælgere eller købere) i tilfælde af uretmæssig udstedelse af fakturaer til købere af personer, der ikke er skatteydere.