Ingen rabatter tilgjengelig. Rabatter i kontrakten: typer og skattemessige konsekvenser

Foreløpig alt stor kvantitet bedrifter begynte å ty til rabatter.
Selgere har kunnet ta hensyn til rabatter i inntektsskattekostnadene siden 1. januar 2006. Imidlertid kan ikke alle rabatter benyttes skattemessig.

Rabattkonsept

Rabatter er svært ofte nevnt i skatteloven (TC): Artiklene 40, 214.1, 265 og 280. Imidlertid inneholder verken skatteloven eller sivilloven (CC), eller til og med noe annet lovgivningsdokument en definisjon av begrepet "rabatt".

Typisk forstås en rabatt som et av vilkårene for en transaksjon som bestemmer størrelsen på en eventuell reduksjon i prisen på et produkt spesifisert i kontrakten, det vil si at en rabatt er en reduksjon i den tidligere oppgitte prisen på et produkt.

I henhold til paragraf 1 i artikkel 424 i Civil Code, betales gjennomføringen av kontrakten til prisen fastsatt etter avtale mellom partene. I samsvar med paragraf 2 i denne artikkelen er prisendringer etter avtaleinngåelsen tillatt i tilfeller og på betingelsene fastsatt i kontrakten eller ved lov på foreskrevet måte.

Bestemme om du vil tilby rabatt

Beslutningen om å gi rabatt kan tas på to hovedmåter:

• begge parter kommer til enighet om å gi rabatt gjennom forhandlinger;
• Selgeren bestemte seg ensidig for å gi kjøperen rabatt og varslet ham ganske enkelt om det.

Men i sistnevnte tilfelle kvalifiserer skattemyndighetene rabatten som gjeldsettergivelse, og revidering av gjeldsbeløpet for ervervede eiendeler likestilles med en vederlagsfri overføring av eiendomsrett. Dette synspunktet fremgår for eksempel i brevet fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 25. juli 2002 nr. 02-3-08/84-Yu216.

Hvori domstolene Vær oppmerksom på at lovgiver ikke har etablert en spesifikk metode for å implementere rabatter, så metodene kan være forskjellige, for eksempel å levere varer eller betale en premie for rabattbeløpet, kreditere rabatten for å betale for neste parti med varer, osv. (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i det vestsibirske distriktet datert 17. september 2007 nr. i sak nr. F04-6332/2007 (vedtak)).

Typer rabatter

Listen over typer rabatter er også nevnt i resolusjonen, i henhold til hvilke rabatter av ulike typer kan gis:

• for oppfyllelse av planen, vilkårene i kontrakten eller forpliktelser angående betalingsbetingelser;
• ved forskuddsbetaling;
• retrorabatter (gitt basert på kjøpers ytelse i forrige måned ved å fordele rabattbeløpet på tvers av fakturaer for inneværende måned);
• bonuser for å kjøpe et visst volum av et bestemt produkt.

Inndelingen av rabatter i grupper skjer i det øyeblikket rabatten gis, det vil si at selgeren tar en beslutning om å endre den opprinnelige kontraktsprisen. Avhengig av denne betingelsen anses rabatten å være relatert eller ikke relatert til endringen i prisen på produktet (brev fra Russlands finansdepartement datert 14. november 2005 nr. 03-03-04/1/354) .

EN. Rabatten gis ved å endre enhetsprisen på produktet spesifisert i salgskontrakten.

Selger kan gi slik rabatt på varer som selges inn dette øyeblikket, og i fremtiden. Prisen på varene i kontrakten og fakturaen er angitt under hensyntagen til rabatten.

I henhold til punkt 5 og 6.5 i regnskapsforskriften «Organisasjonens inntekt» PBU 9/99 er inntekter fra salg av produkter og varer, samt kvitteringer knyttet til utførelse av arbeid og tjenesteyting, inntekt fra vanlige arter aktiviteter, som fastsettes under hensyntagen til alle rabatter (kapper).

I regnskap og skatteregnskap fastsetter selger inntekt i henhold til kontrakten under hensyntagen til gitt rabatt. Kjøper reflekterer også varekostnaden i utgifter, tatt i betraktning rabatten, og kjøperen har ingen driftsinntekter.

Dermed tas de aktuelle rabattene i betraktning i perioden de gis. Det er ikke nødvendig å justere den opprinnelige prisen på produktet for disse beløpene, så å gi en slik rabatt lar deg ikke gjøre endringer i de primære dokumentene og eliminerer behovet for å sende inn oppdaterte selvangivelser.

Det er imidlertid ulike synspunkter når det gjelder regnskapsføring av rabatter i utgifter ved beregning av inntektsskatt.

Finansdepartementet mener at disse rabattene er underlagt paragrafer. 19.1 klausul 1 Artikkel 265 i skatteloven gjelder ikke. Selger endrer de primære skatteregnskapsdokumentene for disse beløpene, og leverer også oppdatert selvangivelse for perioden varene (arbeid, tjenester) ble solgt (Finansdepartementets brev datert 2. mai 2006 nr. 03-03) -04/1/411) .

Rettsmyndighetene mener at det er mulig å anerkjenne en rabatt i form av en reduksjon i prisen på en enhet av varer (verk, tjenester) bare i løpet av leveringsperioden. om omberegning av skatteplikt til budsjett gjelder feil og forvrengninger av skattegrunnlaget, men ikke tildeling av rabatter. På tidspunktet for salget reflekterte selgeren inntektene uten feil, basert på den faktiske salgsprisen. Han må følgelig ta hensyn til den tilbakevirkende rabatten som en del av den aktuelle periodens utgifter. Dette betyr å presentere oppdatert igjen på skatten Det er ikke behov for merverdiavgift og inntektsskatt for varesalgsperioden.

B. Kjøper gis rabatt på tidligere kjøp uten å endre enhetsprisen på produktet.

Som regel gis en slik rabatt for å oppnå et visst volum av kjøp eller oppfylle andre vilkår i kontrakten og tas i betraktning for skatteformål på grunnlag av paragrafer. 19.1 klausul 1 i artikkel 265 i skatteloven.

I utgangspunktet ble forsendelsen foretatt uten hensyn til rabatten, så det er behov for å justere kontraktsprisen i skatteregnskapet til selger og kjøper.

Inntektsbeløpet bør bestemmes av selgeren under hensyntagen til de gitte rabattene. Hvis rabatten gis i samme skatteperiode som inntekt tas med i betraktning uten å ta hensyn til rabatten, reflekteres inntekten i inntektsbeløpet som faktisk er mottatt, hvis selgeren i en annen skatteperiode må sørge for passende endringer og sende inn oppdaterte erklæringer.

Dessuten, hvis prisen på en vare som allerede er solgt endres, foretar selgeren korrigeringer på både sin faktura og kjøpers faktura.

Dersom en faktura med redusert pris tas i betraktning i løpet av mottaksperioden, står kjøperen i fare. Tross alt kan inspektører bestemme at fradraget ble erklært før skattyter hadde rett til det, og vil mest sannsynlig tilby kjøperen å betale en bot. Imidlertid anerkjenner domstolene lovligheten av MVA-gjenoppretting av kjøperen i perioden for å motta rabatten, og ikke i perioden med faktisk skattefradrag.

Vi legger også merke til at regulatoriske myndigheter ikke tillater utstedelse av "negative" fakturaer.

I henhold til brev fra Finansdepartementet av 21. mars 2006 nr. 03-04-09/05 skal det således foretas rettelser i tidligere utstedt faktura (både i selgers kopi og i kjøpers) dersom kontraktsprisen endres. kopiere). Dessuten gjør kjøperen endringer i kjøpsboken for avgiftsperioden fakturaen ble registrert i, og selgeren gjør endringer i salgsboken for perioden for førstegangsutstedelse av fakturaer, og begge sender inn oppdaterte erklæringer.

Men på veien mot å øke omsetningen oppstår det ofte force majeure-omstendigheter som faller på butikken i form av dårlig vær, en mislykket modell eller generelt - økonomisk krise. Den eneste måten å tiltrekke seg kundenes oppmerksomhet på er å kunngjøre butikken din høyt, sortimentets attraktivitet og muligens lavere priser, det vil si å gjennomføre en salgsfremmende kampanje.

Salgskampanjer er forskjellige:
. Interaktiv - uten å redusere prisen på varer;
. Kryss - lar to eller flere operatører utveksle kundestrømmer;
. "Rabatt" - forbundet med en reduksjon i varekostnadene.

I Russland kalles de vanligste og kjente kampanjene "varme priser", det vil si alle begivenheter som lar kjøpere kjøpe varer billigere enn angitt på prislappene. Slike kampanjer kan være vellykkede eller ikke særlig vellykkede, avhengig av teknologien som ble brukt i utviklingen, tidspunktet for implementeringen og etterspørselen fra kjøpere etter nettopp de varene som deltar i kampanjen.

Jeg vil liste opp de mest populære metodene for å gjennomføre salgsfremmende kampanjer knyttet til å redusere prisen på varer:
. Dagens produkt. For eksempel "alle bukser til en pris", teknikken er beregnet på å selge varer med samme navn til en eller flere faste priser
. Tilstede. For eksempel, "betal for én ting, få to", er denne teknologien rettet mot å øke kompleksiteten til kjøpet.
. Ferierabatter. For eksempel et "julesalg", designet for å øke salget totalt sett.
. Kundedager. Når salget vokser på grunn av lojale kunder.

Den største feilen som de fleste detaljistoperatører gjentar, er å stimulere salget når forbrukernes etterspørsel synker. Rabatter og attraktive pristilbud har en tendens til å dukke opp når kundene er minst villige til å kjøpe. Selvfølgelig øker salget litt, men denne økningen er ikke vesentlig. For eksempel er det helt ubrukelig å gjennomføre en kampanje knyttet til lavere priser i maiferien, rett og slett fordi noen kjøpere dro til varmere strøk, en annen del dro til landet, og resten av metropolens innbyggere er mer interessert i å bruke tid i en film eller en park.

Forbrukerne har allerede kommet til butikken, og når de ser attraktive priser, vil de mest sannsynlig kjøpe to eller flere i stedet for ett produkt. Samtidig kan du i midten av april få en rabatt på bare 10 eller 15 %, mens i maiferien er selv 30 % rabatt ikke et attraktivt tilbud: sommersalget starter snart uansett.

Den andre vanlige misforståelsen blant forhandlere er et forsøk på å selge uavhentede varer tilgjengelig med rabatt. store mengder på resten av butikken. Det er ingen vits i å prøve å selge produkter, selv med betydelige rabatter, hvis de ikke har vært av interesse for kundene over en lengre periode. Det er en god regel i handel: "selg det som selger." Hvis det ikke er til salgs, er det ikke nødvendig å ta opp plass på salgsgulvet og "drepe" inntrykket av butikken med bedervede varer. Det er lettere å fjerne illikvide varer fra salgsgulvet før salget eller selge dem gjennom lagerbutikker.

Hvis "hot price"-kampanjer er gjennomtenkte og sammenfaller i tid med forbrukernes preferanser, fungerer de veldig bra. Et tydelig eksempel på «Crazy Days» på STOCKMANN varehus. Kampanjer holdes i begynnelsen av oktober og begynnelsen av april, på toppen av sesongen, når salget allerede vokser. Gyldighetsperioden til "Crazy Days" er alltid begrenset. For kampanjen er en katalog med produkter spesielt utviklet som er underlagt rabatter, reklamestøtte og lys, gjenkjennelig design. handelsgulv. Alle kjenner til galskapen som skjer under kampanjen hos STOKMANN! Samtidig selges det ikke bare varer med rabatt, men også varer med full butikkpåslag.

"Kundedager"-kampanjen fungerer med suksess i slike kjeder som BOSCO, TSUM, lady & gentleman CITY. Kampanjen gjennomføres på toppen av sesongen, i helgene eller helligdager og gir eiere bonuskort ekstra rabatter ved kjøp av varer. Handelsomsetningen øker med en og en halv gang eller mer sammenlignet med samme salgsperiode, men uten kampanje.

Men mange kampanjer utført av russiske butikkjeder fungerer ofte ikke i det hele tatt. Årsakene er klare selv for en ikke-profesjonell: 10 eller 15 % rabatt i "lavsesongen" eller et fall i salg er ikke attraktivt for kjøpere. 30 % rabatt på én varegruppe, som salgsgulvet er «overfylt» med på tampen av salgssesongen, fungerer heller ikke. Et begrenset utvalg av produkter som er gjenstand for rabatter oppfattes av kundene som bedrag; selgers motvilje mot å søke nødvendige størrelser; differensierte rabatter, som annonseres på vinduene, til tross for at det i salgsområdet gis minimale rabatter for de fleste varer; overbefolkning av handelsgulv og mange andre lignende årsaker gjør "varme priser" ganske enkelt "kalde" for forbrukere.

For å forberede en kampanje må du ha flere verktøy: en salgskalenderplan, en sesongbasert markedsføringsplan for kampanjer og arrangementer, en tidsplan for estimert vareomsetning og klar kontroll over faktisk omsetning.

Planlagte salgskampanjer gjennomføres i henhold til feriekalender og salgsstatistikkplan. Det er ingen hemmelighet at for noen selskaper begynner den "døde sesongen" på slutten av våren, for andre - i begynnelsen av oktober, når sommeren allerede har gått og vinteren ennå ikke har kommet. I lavsesongen er det obligatorisk å holde "varme kampanjer". Uplanlagte kampanjer gjennomføres basert på en sammenligning av omsetningsplanen og den faktiske omsetningen for hver spesifikke vare. La oss si at du forventer å selge 10 topper om dagen, men faktisk bare selge 3. Det er ingen vits i å samle opp rester, det er på tide å kjøre en kampanje. For å gjennomføre det, må du utvikle en mekanisme for kampanjen, planlegge en økning i antall salg per dag, bestemme handelsreglene for varer som deltar i kampanjen og tenke gjennom reklamestøtte, kontrollverktøy og motivasjon for butikkpersonell.

Et godt eksempel på et godt planlagt salgsfremmende arrangement er en kampanje holdt i en av de store Vilnius-butikkene med dyre dongeriklær. Etter å ha annonsert på forhånd at kunder som kom til butikken uten bukser på et bestemt tidspunkt ville få mulighet til å velge stilige jeans gratis, fikk butikkledelsen resultatet i form av en kø av ungdommer i kun shorts, stilt opp kl. døren til butikken til rett tid. Siden kampanjen bare varte i 10 minutter, tapte ikke butikken mye på gratis jeans, men det var fortsatt snakk om denne kampanjen og selve butikken i lang tid, og "bølgen" av kjøpere for "betalte" jeans var ganske lang .

Ikke mindre interessant er eksemplet med GAP-butikken i Vancouver. Etter å ha planlagt en "svimlende rabatter"-kampanje, støttet butikken ideen med merchandising og uvanlig reklame: alt relatert til GAP-butikken ble snudd på hodet. I flere dager sto montrer, 32 utstillingsdukker, 4 utstillingsbord, mer enn 100 klesplagg, alle speil i prøverom og logobilder, 3 biler på parkeringsplassen og til og med en stand som selger pølser opp ned. Resultatet overgikk forventningene, salget økte flere ganger.

Blant de interessante kampanjene til russiske butikker kan man som eksempel nevne noen kampanjer av TM Sportmaster, når det ikke gis rabatt for kjøp av ett spesifikt produkt, men for et ferdiglagd sett med klær eller sportsutstyr for barn. Ideene til RENDEZ VOUS-butikkkjeden virker ikke mindre attraktive - å slå seg sammen med andre merker og gi ytterligere fellesrabatter, sammen med et rabatttilbud fra varemerkeinnehaveren.

Selvfølgelig krever enhver salgsfremmende kampanje reklamestøtte og følgelig et visst kostnadsbudsjett. I dette tilfellet anses kampanjen som effektiv i tilfellet når bruttofortjenesten mottatt fra salgsresultatene under kampanjen, minus kostnadene ved å gjennomføre kampanjen, er høyere enn bruttofortjenesten fra salg i forrige tilsvarende periode.

For å kunne planlegge og gjennomføre en salgsfremmende kampanje på riktig måte, må du forstå hvilke resultater vi ønsker å oppnå i en bestemt tidsperiode. Resultatene kan for eksempel være: en generell økning i omsetningen, en økning i salget for en spesifikk varegruppe, en økning i kompleksiteten til kjøpet eller størrelsen på gjennomsnittssjekken. Resultatet av kampanjen kan ALDRI være "reduksjon av lager" eller "bli kvitt saktegående varer". Dessverre, I det siste i de fleste forhandlere kan du se akkurat denne typen kampanjer: direkte rabatt, utstillingsvinduer fulle av rabatter og fullstendig fravær kjøpere.

Hvis du ønsker å oppnå spesifikke resultater, er den reelle sjansen for å øke omsetningen og stimulere etterspørselen planlegging, kompetent markedsføringspolitikk og reklamestøtte, supplert med insentiver for hver spesifikke selger.

I alle fall bør du ikke leke med "varme priser", fordi kjøpere raskt blir vant til alt og vil ganske enkelt vente på høyere og høyere priser. store rabatter eller salgssesong.

"Nåværende problemer regnskap og beskatning", 2008, N 6

Å gi rabatter er en integrert funksjon Markedsøkonomi, hvor prisene i stor grad reguleres av svingninger i tilbud og etterspørsel. Så i paragraf 3 i art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode nevner flere grunner til å gi rabatter, som skattemyndighetene må ta hensyn til når de bestemmer spørsmålet om den faktiske markedsprisen for et bestemt produkt:

• sesongmessige svingninger i forbrukernes etterspørsel etter varer, verk eller tjenester;
• tap av produktkvalitet eller andre forbrukeregenskaper;
• utløp (eller nærmer seg utløpsdato) av holdbarhet eller salg av varer;
• markedsføringspolitikk, inkludert når du markedsfører nye varer uten sidestykke til markeder, så vel som når du markedsfører varer, verk eller tjenester til nye markeder;
• implementering av eksperimentelle modeller og vareprøver for å gjøre forbrukerne kjent med dem.

Alternativene for å gi rabatter er også varierte. Noen mennesker får rabatt for å kjøpe et visst volum av varer, andre - for å overskride pengegrensen for kjøp. Noen ganger gis rabatten på forhånd, før kjøpet, noen ganger etter. Det hender at selgeren returnerer rabatten til kjøperen kontant eller lar påfølgende kjøp gjøres billigere.

Variasjonen av alternativer (som er naturlig) gjenspeiles i regnskapsføringen av rabatter - både regnskapsmessig og skatt.

Sivil lovgivning

Dessverre, i sivil lovgivning er et slikt konsept som rabatt ikke dechiffrert. Noen eksperter mener at det i denne situasjonen er nødvendig å bruke bestemmelsene i art. 424 i den russiske føderasjonens sivilkode og inkluderer enten en rabatt i prosessen med å danne kontraktsprisen, eller endre den allerede dannede kontraktsprisen. Det er imidlertid ikke mulig å ta med alle de forskjellige alternativene for å gi rabatter under denne basen. For eksempel, hvis det gis rabatt for tidligere rapporterings- eller avgiftsperioder ved oppnåelse av et visst antall kjøp (uavhengig av varetype), så er det generelt umulig å snakke om en prisendring, fordi den er "rabattert" på tvers av flere grupper av varer på en gang, uten deling.

Rettsusikkerhet ga Finansdepartementet grunn til i brev av 15. september 2005 N 03-03-04/1/190 å uttrykke tanken om at dersom det gis rabatt etter at en transaksjon har funnet sted, så er dette ikke annet enn en donasjon eller ettergivelse av en gjeld. Basert på Art. 572 og art. 574 i den russiske føderasjonens sivilkode, likestilte finansmenn rabatter til en gaveavtale, ifølge hvilken giveren frigjør skyldneren fritt fra eiendomsforpliktelsen til seg selv.

Denne posisjonen tåler imidlertid ikke kritikk. For det første er donasjoner på mer enn fem minstelønninger mellom kommersielle organisasjoner generelt forbudt. Samtidig har det aldri falt noen inn å forby på dette grunnlag å gi rabatter på mye store mengder. For det andre skiller det å gi rabatt fra gjeldsettergivelse eller en gave ved at rabatten er kontraktsmessig, bilateral. Avgjørelsen om donasjon eller tilgivelse tas av kreditor ensidig og krever ikke samtykke fra skyldneren selv eller utarbeidelse av en avtale (artikkel 415 i den russiske føderasjonens sivilkode). For det tredje skiller en rabatt også fra en gaveavtale ved at kjøperen, selv etter å ha mottatt en rabatt, må betale for varene, og en gaveavtale innebærer ikke å gi noe i retur (artikkel 572 i den russiske sivilloven). Føderasjon). For det fjerde, rent teknisk, for å ettergi en gjeld, må den eksistere. Hvis selgeren gir rabatt etter at kjøperen har betalt for visse varer, hva slags gjeld kan vi da snakke om?

Domstolene må løse de samme spørsmålene. I resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Federal Antimonopoly Service av 21. august 2006 N F04-3446/2006 (25284-A27-33), ble følgende definisjon av rabatt gitt: i kontraktsforhold betyr en rabatt beløpet som vareprisen reduseres med når kjøperen oppfyller visse vilkår.

I prinsippet vil problemet være lite, siden bruk av rabatter faktisk har blitt en forretningsskikk, en uskreven lov. Usikkerheten rundt rabattbegrepet har imidlertid en merkbar innvirkning på beskatningen, hvor å sitere forretningsskikk ikke lenger er en mulighet.

Inntektsskatt Rabatt på tjenester

I avsnitt 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode sier at ikke-driftsutgifter inkluderer utgifter i form av en premie (rabatt) betalt (gitt) av selgeren til kjøperen som et resultat av å oppfylle visse vilkår i kontrakten, spesielt volum av kjøp. For øvrig ga denne formuleringen tjenestemenn grunnlag for å hevde at en slik fordel ikke gjelder tilfeller av tjenesteyting. Brev fra finansdepartementet i Russland datert 02/28/2007 N 03-03-06/1/138 og Federal Tax Service for Moskva datert 08/28/2007 N 20-12/081752 indikerer at bestemmelsene i paragrafene. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder bare for kjøps- og salgsavtaler. Faktum er at i samsvar med paragraf 1 i art. 454 i den russiske føderasjonens sivile lov, under en kjøps- og salgsavtale, forplikter en part (selger) seg til å overføre tingen (varene) til den andre partens (kjøperens) eierskap, og kjøperen forplikter seg til å akseptere dette produktet og betale et visst beløp for det pengesum(pris).

Samtidig, i paragraf 1 i art. 779 i den russiske føderasjonens sivilkode bestemmer at under en kontrakt for levering av betalte tjenester, forplikter entreprenøren seg, på instruks fra kunden, til å yte tjenester (utføre visse handlinger eller utføre visse aktiviteter), og kunden påtar seg å betale for disse tjenestene.

Ta derfor hensyn skatteutgifter kun selgeren av varer kan anvende rabattbeløpet (finansiører har gitt uttrykk for nøyaktig samme oppfatning tidligere - se Brev datert 02.02.2006 N 03-03-04/1/70).

Finansdepartementets posisjon fant imidlertid umiddelbart motstandere. Den viktigste innvendingen er kanskje at i teksten til kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, brukes begrepet "selger" også i forhold til verk eller tjenester. Derfor er en slik selektiv anvendelse av sivilrettslige bestemmelser på skattespørsmål uakseptabel. I tillegg fra art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode følger ikke på noen måte disse paragrafene. 19.1 punkt 1 gjelder kun for salgskontrakter. Finansdepartementet hentet dette fra de samme bestemmelsene i den russiske føderasjonens sivilkode, som i dette tilfellet er feil. Og til slutt diskriminerer denne tolkningen av skattelovgivningen skattebetalere som selger arbeid eller tjenester, noe som bryter med de grunnleggende bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode. I henhold til paragraf 1 i art. 3 i den russiske føderasjonens skattekode, må prinsippet om likhet overholdes i beskatning.

Noen eksperter har foreslått et kompromissalternativ - å ta hensyn til rabatter på arbeid eller tjenester i henhold til klausuler. 20 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si som andre rimelige utgifter.

Situasjonen er ganske kontroversiell, og det er dessverre ingen rettspraksis. Som en følge av dette vil skattebetalere som risikerer å forsvare sine rettigheter måtte gå rettens vei uten garanti for positivt resultat.

Og igjen en strid om konsepter

I brevet fra Russlands finansdepartement datert 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 ble det opplyst at paragrafer. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode brukes hvis tilbudet av en rabatt (betaling av en premie) er gitt av vilkårene i den relevante kjøps- og salgsavtalen, og grunnlaget for å gi en rabatt (betaling av en premie) er kjøpers oppfyllelse av visse vilkår i avtalen. Dette leddet gjelder ikke for de rabatter som gis til kjøper ved å angi redusert pris for varene i salgskontrakten. Skattemyndighetene er også enige i dette - se for eksempel Brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 14. november 2006 N 20-12/100238.

I nevnte brev delte hovedstadens skattemyndigheter rabattene i to grupper (se også brev fra Russlands finansdepartement datert 15. september 2005 N 03-03-04/1/190). Til det første inkluderte de tilfeller der selgeren, når kjøperen oppfyller visse anskaffelsesbetingelser, endrer prisen på en vareenhet for ham, som fastsatt i art. 424 Civil Code of the Russian Federation. Dette fører igjen til behov for å gjøre endringer i primærdokumenter og skatteregnskap. I tillegg, på grunnlag av art. 54 i den russiske føderasjonens skattekode for de periodene der varer med endret pris ble solgt, må oppdaterte selvangivelser sendes inn.

Den andre gruppen inkluderer tilfeller der selger gir rabatt eller bonus til kjøper uten å endre enhetsprisen på produktet. Ifølge skattemyndighetene vurderer selgerorganisasjonen størrelsen på kjøpers gjeld etter kjøps- og salgsavtalen. Basert på Art. Kunst. 572 og 574 i den russiske føderasjonens sivilkode, bør en slik rabatt betraktes som et unntak fra eiendomsforpliktelser til selgeren, som er en vederlagsfri overføring av den delen av varene som ikke ble betalt av kjøperen (vi har allerede diskutert ovenfor hva som er galt med dette synspunktet). Naturligvis innrømmer skattemyndighetene at en slik antatt vederlagsfri overføring faller inn under paragrafer. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode og kan tas i betraktning i skattekostnadene til selgeren.

I det brev som er til behandling har skattemyndighetene fremsatt en rekke krav om dokumentasjon gi rabatter. Du må ha:

• en avtale med kjøper som fastsetter vilkårene for å gi rabatt;
• beregning eller justert faktura (faktura) for beløpet av rabatten som er gitt;
• dokumenter som bekrefter oppfyllelsen av vilkårene fastsatt i kontrakten.

Her måtte imidlertid reguleringsmyndighetene møte motstand fra domstolene. Dermed fant ikke FAS ZSO i sin resolusjon datert 17. september 2007 N F04-6332/2007 (38166-A67-15) bekreftelse i lovgivningen av finansfolks og skattemyndigheters konklusjoner. Retten viste til at skattemyndighetens henvisning til brev fra det russiske finansdepartementet datert 2. mai 2006 N 03-03-04/1/411, som sier at rabatter gitt til kjøper ved å angi i kjøps- og salgsavtalen en redusert pris på varer, paragrafer. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder ikke, kassasjonsinstansen avviser den, siden det ikke følger av dette avsnittet at vi snakker om rabatter gitt uten å endre prisen på varene.

Merk at skattyteren som vant retten bestemte rabattbeløpet basert på data for tidligere perioder og spredte det på fakturaer for gjeldende periode. Faktisk så det akkurat ut som en endring i prisen på produktet. I dette tilfellet ble rabattbeløpet bekreftet av handlingen om avstemming av beregninger og en tilleggsavtale.

Fremgangsmåten for å søke om rabatt er den enkleste

Foreløpig forårsaker ikke opsjonen noen spesielle problemer når selgeren overfører til kjøperens bankkonto beløpet på premien som er påløpt for sistnevntes oppfyllelse av forhåndsetablerte betingelser for å motta den - i henhold til kjøpsvolumet, i henhold til kostnadene deres, etc. I dette tilfellet inkluderer selgeren premiebeløpet i ikke-driftsutgifter (se for eksempel brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 6. november 2007 N 20-12/105702.1), og kjøper inkluderer i ikke -driftsinntekter, som en vederlagsfri kvittering i henhold til punkt 8 Art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode (se brev fra Russlands finansdepartement datert 15. september 2005 N 03-03-04/1/190 og datert 14. november 2005 N 03-03-04/1/354 ).

Eksempel 1. OJSC "Magnum" selger varer til LLC "Fantasy" til en pris på 100 rubler. per enhet (inkludert mva - 15,25 rubler). Leveringsavtalen fastsetter at dersom i løpet av kvartalet Total av kjøpte varer overstiger 10 000 enheter, da vil premien for hver enhet av varer kjøpt over grensen være 5 rubler for kjøperen.

I april 2008 utarbeidet partene en lov om å nå vilkårene for at kjøperen ble gitt rabatt. Rabattbeløpet var 10 000 rubler. ((12 000 enheter - 10 000 enheter) x 5 RUR/enhet).

I henhold til avtalevilkårene overføres premien til kjøperen til dennes brukskonto.

Vær imidlertid forsiktig: selv dette enkle alternativet kan gjøres om til ganske komplisert. Så hvis selgeren ikke betaler premien i penger, men sender gratis varer til kjøperen (vi vil snakke om dette litt senere), vil resultatet være en gratis overføring av eiendom, som må være underlagt merverdiavgift .

Fremgangsmåten for å bruke rabatten er den vanskeligste tingen

Den vanskeligste situasjonen er når selgeren og kjøperen blir enige om at visse betingelser oppstår for å endre prisen på varer som allerede er solgt. Ifølge skattemyndighetene bør skatteregnskapet i dette tilfellet revidere beløpet for provenyet fra salget i rapporteringsperioden som salget gjelder. Faktum er at en endring i kontraktsprisen ikke påvirker gjennomføringsdatoen under kontrakten. Ved avslag skal følgelig skattegrunnlaget for perioden salget fant sted justeres.

Som Art. 54 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis det oppdages forvrengninger i beregningen av skattegrunnlaget knyttet til tidligere skatt eller rapporteringsperioder i gjeldende rapporterings- eller skatteperiode, beregnes skatteforpliktelser på nytt i feilperioden. Og bare hvis det er umulig å fastsette en bestemt periode, bør skatteforpliktelsene i rapporteringsperioden der forvrengningene faktisk ble identifisert, justeres.

Eksempel 2. OJSC Magnum selger varer til LLC Melodiya til en pris av 100 rubler. per enhet (inkludert mva - 15,25 rubler). Leveringsavtalen fastsetter at hvis den totale mengden kjøpte varer i løpet av kvartalet overstiger 10 000 enheter, vil prisen per vareenhet være 90 rubler for kjøperen. (inkludert mva - 13,73 rubler) for alle tidligere kjøpte varesendinger.

Kjøp for perioden januar til mars (vi bruker dataene fra forrige eksempel) beløp seg til mer enn 10 000 enheter. varer, nemlig 12.000 enheter. (3500 + 5500 + 3000).

I april 2008 utarbeidet partene en lov om å nå vilkårene for at kjøperen ble gitt rabatt. Rabattbeløpet var 120 000 rubler. ((100 rub/enhet - 90 rub/enhet) x 12 000 enheter).

Veiledet av skattetilsynets krav leverte skattyter endret selvangivelse.

For første kvartal 2008 ble påløpt merverdiavgift redusert med 18 305 rubler.

((100 rub/enhet - 90 rub/enhet) x 12 000 enheter / 118 % x 18 %). Forhåndsbetaling for inntektsskatt for første kvartal 2008 bør reduseres med 24 422 rubler. (((100 rub/enhet - 15,25 rub/enhet) - (90 rub/enhet - 13,73 rub/enhet)) x 12 000 enheter x 24 % / 100 %).

I motsetning til skatteregnskap, reflekteres tilbudet av rabatt i regnskapet i perioden da den faktisk ble gitt, det vil si i løpet av undertegningsperioden for den relevante loven.

Dermed skal selgers regnskap foretas følgende oppføringer:

Tilsynsmyndighetenes stilling virker mildt sagt ikke udiskutabel. I Art. 81 i den russiske føderasjonens skattekode sier at forpliktelsen til å korrigere data fra tidligere rapporterings- eller skatteperioder oppstår for skattyteren bare når han oppdager enten en ufullstendig gjenspeiling av noen viktig informasjon eller feil som førte til en undervurdering av beløpet skatt som skal betales til budsjettet. Det skjer imidlertid ikke noe lignende før rabatten gis i tidligere rapporterings- eller skatteperioder. Tross alt, på den tiden samsvarte alle reflekterte data med virkeligheten, og retten til rabatt dukket opp først senere. Å gi rabatt er en uavhengig forretningstransaksjon, og informasjon om den bør gjenspeiles i gjeldende rapporteringsperiode (skatteperiode).

Eksempel 3. Hvis vi tar betingelsene i det forrige eksemplet og ikke utarbeider oppdaterte selvangivelser, kan, ifølge forfatteren, i april 2008 selgeren anerkjenne en utgift i form av en rabatt på 101 695 rubler i skatt og regnskap. poster.

(((100 rub/enhet - 15,25 rub/enhet) - (90 rub/enhet - 13,73 rub/enhet)) x 12 000 enheter).

På sin side må kjøperen innregne i skatte- og regnskapsinntekter i form av mottatt rabatt, også på 101 695 rubler.

Prosedyren for å bruke rabatt er et ideelt alternativ

Et annet alternativ for å bruke rabatt kan være en påfølgende endring i prisen på det samme produktet som kjøpes i fremtiden. I dette tilfellet er det ikke nødvendig med avklarende selvangivelser. Skattemyndighetene vil ikke kunne anvende bestemmelsene i art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode - tross alt, paragraf 3 i denne artikkelen sier tydelig at når du bestemmer markedsprisen, er det nødvendig å ta hensyn til rabattene som gis.

Hovedspørsmålet, etter forfatterens mening, er annerledes her - er det mulig å ta hensyn til selgerens skattekostnader beløpet han tapte ved å selge varene sine ikke til full pris, men med tanke på rabatten? Og i dette tilfellet, er det nødvendig å anerkjenne mengden av fordelen mottatt i kjøperens skatteinntekt?

Etter vår mening er dette ikke nødvendig. I samsvar med paragraf 1 i art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode, for skatteformål, aksepteres prisen på varene angitt av partene i transaksjonen. I henhold til paragraf 2 i art. 249 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmes salgsinntekter basert på alle kvitteringer knyttet til betalinger for solgte varer, verk eller tjenester. Følgelig, når selgeren gir rabatt umiddelbart på tidspunktet for senere salg av varer i skatteregnskapet, reflekterer selgeren salget til en pris som tar hensyn til den gitte rabatten. Det samme gjør kjøper i sine utgifter.

Til tross for alle fordelene ved dette alternativet, er det ikke alltid aktuelt. Den fastsetter at kjøperen vil fortsette å kjøpe varer fra selgeren i fremtiden, noe som noen ganger er umulig, spesielt hvis varene er spesifikke. I slike situasjoner vil selger og kjøper måtte forhandle om enten en tilbakevirkende prisendring eller en premie.

Merverdiavgift

Dersom selgeren betaler kjøperen en kontantbonus for å oppfylle visse kjøpsbetingelser, trenger verken selger eller kjøper å belaste merverdiavgift. Faktum er at i henhold til paragraf 3 i art. 168 i den russiske føderasjonens skattekode, blir fakturaer presentert for kjøpere ved salg av varer, verk eller tjenester, overføring Eiendoms rettigheter, og å gi rabatt er en egen operasjon som ikke er relatert til salg av varer. Også Finansdepartementet slutter seg til dette, for eksempel i brev av 20. desember 2006 N 03-03-04/1/847.

Men hvis premien betales i varer, er moms uunngåelig. Tilsynsmyndighetene sidestiller en slik overføring med en vederlagsfri overføring av eiendom, som er pålagt merverdiavgift – dette fremgår tydelig av paragrafene. 1 pkt. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode. Selger vil være forpliktet til å belaste merverdiavgift på kostnaden for de overførte varene, utstede en faktura i ett eksemplar og gjenspeile den i salgsboken. Mottakeren av varene vil ikke motta noen faktura, og han vil ikke ha fradragsrett.

Eksempel 4. OJSC "Magnum" selger varer til LLC "Felicia" til en pris av 100 rubler. per enhet (inkludert mva - 15,25 rubler). Leveringsavtalen fastsetter at dersom den totale varemengden som kjøpes i løpet av kvartalet overstiger 10.000 enheter, vil 500 enheter bli levert til kjøperen gratis. varer.

I januar 2008 kjøpte kjøperen 3500 enheter. varer, i februar - 5500 enheter, i mars - 3000 enheter. Dermed er grensen fastsatt i kontrakten 10 000 enheter. ble overvunnet (3500 + 5500 + 3000 = 12.000 (enheter)).

I april 2008 utarbeidet partene en lov om å nå vilkårene for at kjøperen ble gitt rabatt. 500 enheter ble sendt til kjøper. varer.

Følgende oppføringer skal gjøres i selgers regnskap:

I tilfelle det gis rabatt ved å endre prisen på et allerede solgt produkt, skal det ifølge skattemyndighetene beregnes merverdiavgift for rapporterings- eller avgiftsperioden da salget fant sted. Følgelig vil det påløpte merverdiavgiftsbeløpet for selgeren reduseres, og det merverdiavgiftsbeløpet som skal trekkes fra for kjøperen, reduseres. Som et resultat er det kjøperen som vil lide mest, som må gjenopprette den allerede tilbakebetalte "inngående" mva.

La oss se hvordan momsberegningsprosessen bør se ut i denne situasjonen fra finansfolks synspunkt (se Brev datert 26. juli 2007 N 03-07-15/112<1>). For det første krever finansiører at det gjøres korrigeringer på den tidligere utarbeidede fakturaen for forsendelse av varer. Korrigeringer som gjøres på fakturaer må bekreftes av administratorens signatur og selgerens segl, som angir datoen for rettelsen (klausul 29 i reglene<2>).

<1>Sendt for gjennomgang og bruk i arbeid ved brev fra Federal Tax Service of Russia datert 30. august 2007 N ShS-6-03/688@.
<2>Regler for føring av logger over mottatte og utstedte fakturaer, innkjøpsbøker og salgsbøker, godkjent. Dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 2. desember 2000 N 914.

For det andre må tidligere mottatt faktura kanselleres. Dette gjøres i samsvar med punkt 7 i reglene: hvis det er nødvendig å gjøre endringer i kjøpsboken, føres en oppføring om kansellering av fakturaen i et tilleggsark av kjøpsboken for skatteperioden der fakturaen ble registrert før korrigeringene ble foretatt. Ekstra ark av kjøpsboken er en integrert del av den.

For det tredje kan merverdiavgift trekkes fra på en korrigert faktura bare i skatteperioden den ble mottatt og følgelig registrert i innkjøpsboken. Vel, for det fjerde, for skatteperioden da det ble gjort endringer i kjøpsboken, må du levere en korrigerende selvangivelse.

Enkelt sagt krever finansiører at all inngående merverdiavgift på kjøpet skal gjenvinnes i perioden det ble gjort, og kreves tilbakebetalt i perioden den korrigerte fakturaen faktisk ble mottatt, det vil si når selgeren ga kjøperen en rabatt.

Eksempel 5. Melodiya LLC kjøpte varer fra Magnum OJSC til en pris av 100 rubler. per enhet (inkludert mva - 15,25 rubler). Leveringsavtalen fastsetter at hvis den totale mengden kjøpte varer i løpet av kvartalet overstiger 10 000 enheter, vil prisen per vareenhet være 90 rubler for kjøperen. (inkludert mva - 13,73 rubler) for alle tidligere kjøpte varesendinger.

I løpet av januar – mars 2008 kjøpte kjøperen 12 000 enheter. varer (i januar - 3500 enheter, i februar - 5500 enheter, i mars - 3000 enheter). Salgssummen for den angitte perioden utgjorde RUB 1.200.000. (350 000 + 550 000 + 300 000). På grunn av det faktum at grensen fastsatt i kontrakten er 10.000 enheter. ble overvunnet, utarbeidet partene i april 2008 en lov om å oppnå betingelsene for at kjøperen ble gitt rabatt. Rabattbeløpet var 120 000 rubler. ((100 rub/enhet - 90 rub/enhet) x 12 000 enheter).

I samsvar med vilkårene i avtalen blir for mye betalte beløp (i rabattbeløpet) tilbakeført til kjøperen til hans bankkonto i april 2008.

Veiledet av skattetilsynets krav leverte skattyter endret selvangivelse. For første kvartal 2008 ble refusjonspliktig moms redusert med 183 000 rubler. (12 000 enheter x 15,25 rubler/enhet). For andre kvartal 2008 kan kjøperen trekke fra kun 164 760 RUB fra den mottatte korrigerte fakturaen. (12 000 enheter x 13,73 rubler/enhet).

Forskuddsbetalingen av inntektsskatt for første kvartal 2008 bør økes med 24 422 rubler. (((100 rub/enhet - 15,25 rub/enhet) - (90 rub/enhet - 13,73 rub/enhet)) x 12 000 enheter x 24 % / 100 %).

I motsetning til skatteregnskap, reflekteres tilbudet av rabatt i regnskapet i perioden da den faktisk ble gitt, det vil si i løpet av undertegningsperioden for den relevante loven.

Følgende posteringer skal derfor gjøres i kjøpers regnskap:

Innhold i operasjonen	Debet	Kreditt	Sum, gni.
Kjøp av varer reflekteres uten å ta hensyn til rabatten (12 000 enheter x (100 RUR/enhet - 15,25 RUR/enhet))	41	60	1 017 000
Den "inngående" momsen på produktet reflekteres (1 200 000 - 1 017 000) gni.	19	60	183 000
"Inngående" merverdiavgift kreves fradrag	68-mva	19	183 000
Betales for kjøpt vare	60	51	1 200 000
Storno Reflektert nedgang i kjøpesum i resultat av rabatt (RUB 120 000 - RUB 120 000 / 118 % x 18 %)	41	60	(101 695)
Storno Gjenspeilet verdifall "inngående" mva	19	60	(18 305)
"Inngående" mva er gjenopprettet	68-mva	19	18 305
Oppgitt rabattbeløp overført til brukskontoen kjøper	51	60	120 000

Imidlertid, etter forfatterens mening, hvis vi antar at det ikke var noen forvrengning av data fra tidligere perioder i regnskapet, og tilbudet av rabatt bør reflekteres uten sammenheng med tidligere forretningstransaksjoner, trenger vi ikke å gjøre endringer i beregningen av mva. I det øyeblikket salget skjedde, ble mva beregnet og tilbakebetalt korrekt, og den kan ikke lenger beregnes på nytt. Selger har allerede overført merverdiavgiftsbeløpet som er mottatt fra kjøper, og kjøper har akseptert for fradrag av merverdiavgiften som er betalt til selger. Dermed ville ingen, inkludert statsbudsjettet, tape noe.

I tilfelle det gis rabatt til kjøper ved å redusere prisen på nysolgte varer, beregnes og betales merverdiavgift på alminnelig måte. La oss igjen minne om at hvis reduksjonen i ordinær pris støttes av dokumenter som beviser at det er gitt rabatt, vil ikke skattemyndighetene kunne anvende art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode og prøv å belaste ytterligere skatter.

Rabatter og "nettverk"

For tiden, i vårt land, får den såkalte nettverkshandelen, eller med andre ord "nettverkere", økende makt og innflytelse. Fremveksten av "nettverkere" førte til at sistnevnte tok den ledende rollen i parprodusenten (leverandøren) - forhandleren. Nå dikterer han sine vilkår til produsentene.

Som et resultat har det som tidligere ble ansett som en rabatt (ved netthandel), ifølge forfatteren, blitt til noe helt annet, nesten det motsatte. Og igjen, mangelen på et lovlig etablert konsept for rabatt har en negativ innvirkning. Som et resultat blir alle betalinger og bonuser som leverandørene må overføre til "nettverkere" klassifisert som rabatter i kontrakter mellom dem. Selv om ikke alt som kalles rabatt faktisk er en.

Ved løsning av spesifikke spørsmål knyttet til de økonomiske relasjonene mellom nettoperatører og deres leverandører, følger Finansdepartementet en tilnærming basert på en allerede utdatert forståelse av situasjonen og tar ikke hensyn til endringen i essensen av disse relasjonene. Bevis på dette er det allerede nevnte brev av 26. juli 2007 N 03-07-15/112.

Så finansfolk delte de mulige rabattalternativene inn i tre store grupper. For det første er dette bonuser eller rabatter rettet mot å markedsføre varer (spesielt for å plassere varer i hyller på spesifiserte steder og tildele permanent eller ekstra plass til varer i butikken). For det andre, betaling for det faktum å inngå en leveringsavtale med selgeren, levere varer til nyåpnede butikker i distribusjonsnettverket, inkludert produktvarer i sortimentet av butikker, etc. For det tredje de faktiske rabattene (bonuser og bonuser), som gir en reduksjon i prisen på tidligere leverte varer.

Når det gjelder den tredje gruppen, er det ingen spesielle funksjoner her - disse rabattene er tradisjonelle. Vi diskuterte spørsmålene om deres regnskap og beskatning ovenfor. De to første gruppene er av spesiell interesse.

Kostnadene ved å markedsføre et produkt, ifølge finansfolk, er inkludert i kostnadene til leverandørene for tjenestene som leveres til dem av detaljhandelskjeder. Faktisk, fra utsiden ser det akkurat slik ut. "Nettverkere" tilbyr tjenester for å markedsføre varer, men betaling for disse tjenestene skjer ikke direkte, men ved å redusere prisen på varer som leveres til distribusjonsnettverket. Og hvis dette er tjenester, må "nettverksoperatører" uansett betalingsmåte betale merverdiavgift på inntektene mottatt fra levering av slike tjenester og utstede en faktura til leverandøren slik at han kan godta denne momsen som et fradrag.

Riktignok er det flere «men» som hindrer oss i å tolke situasjonen så entydig.

For det første, ved å markedsføre leverandørens produkt, yter "nettverkere" en tjeneste ikke bare til ham, men også til seg selv (vi merker for eksempel at FAS MO i resolusjon datert 18. november 2003 N KA-A40/9281-03 kom til den konklusjon at søkeren har rett til å reklamere for varemerker som han ikke er eier av, dersom han selger varer produsert ved bruk av dem). Enig at en tjeneste som er nødvendig ikke bare for kunden, men også for entreprenøren selv, ikke akkurat er en tjeneste som er beregnet utelukkende for salgsformål.

For det andre, la oss minne om definisjonen av rabatt gitt av FAS ZSO i resolusjon nr. F04-3446/2006 (25284-A27-33) av 21. august 2006: i kontraktsforhold betyr rabatt beløpet som prisen av varer reduseres dersom kjøper oppfyller visse vilkår. Hva disse betingelsene er er ikke spesifisert, derfor er det ingenting som hindrer partene i å avtale at for å få rabatt må kjøperen gjennomføre en rekke markedsførings- og reklameaktiviteter, og til gjensidig nytte. Da vil det ikke være mulig å si at kjøper yter selger selvstendige tjenester, atskilt fra leveringsavtalen.

Forresten, å tolke denne situasjonen spesifikt som levering av en tjeneste, legger til et annet problem for partene. Siden betaling for tjenesten faktisk skjer i ikke-monetære midler, vil partene måtte anvende bestemmelsene i paragraf 4 i art. 168 Skattekode for den russiske føderasjonen. For å få momsfradrag er leverandøren med andre ord tvunget til å overføre merverdiavgiftsbeløpet beregnet på varefremmende tjenester i en egen betalingsordre.

Situasjonen er svært dårlig for leverandørene med de betalingene de må betale for rett til å gå inn i butikkjeden, for rett til å levere varer til nyåpnede butikker, for å utvide vareutvalget mv. Reguleringsmyndighetene anerkjenner ikke slike kostnader som økonomisk berettigede. Dette bekreftes av brev fra finansdepartementet i Russland datert 3. oktober 2006 N 03-03-04/1/677 og datert 17. oktober 2006 N 03-03-02/247, Federal Tax Service for Moskva datert 17. juni , 2005 N 20-12/43635 og fra 23.05.2007 N 19-11/047634.

Gammeldagse finansfolk mener at leverandørene faktisk betaler det som er kjøpernes ansvar – forhandlerne. Faktisk er det for øyeblikket ganske enkelt umulig å komme inn i netthandel uten disse betalingene. Leverandører må kjempe for leveringsretten på samme måte som for eksempel byggherrer for retten til å inngå en leieavtale. Samtidig anses betaling for retten til å inngå en leieavtale av en eller annen grunn ikke som økonomisk uberettiget (se for eksempel brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 03.03.2005 N 20-12/14540). Hvis leverandøren uten de ovennevnte betalingene eller rabattene ikke kan selge produktene sine, hvorfor kan ikke disse kostnadene anses som økonomisk forsvarlige? Spørsmålet er retorisk.

Den eneste fordelen med denne situasjonen er at disse betalingene eller rabattene ikke er momspliktige. De er ikke relatert til virksomheten til selgeren av varer og betalingen deres, derfor gjelder ikke paragrafene for dem. 2 s. 1 art. 162 i den russiske føderasjonens skattekode, som sier at skattegrunnlaget fastsatt i samsvar med art. Kunst. 153 - 158 i den russiske føderasjonens skattekode, øker med beløpene som er mottatt for solgte varer, arbeid eller tjenester knyttet til deres betaling.

La oss merke seg at her er det et alvorlig avvik mellom finansfolk og skattespesialister. I brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 21. mars 2007 N MM-8-03/207@, konkluderte skattemyndighetene med at betalinger eller rabatter for tilstedeværelsen av leverandørvarer i kjøperens butikker som et minimum er betaling. for tjenester. Derfor er disse beløpene pålagt merverdiavgift.

Generelt vil du ikke misunne leverandørene. Vi får bare håpe at tilsynsmyndighetene selv kan avgjøre om det å inngå en leveringsavtale med selger, levere varer til nyåpnede butikker i en butikkjede, eller inkludere varevarer i sortimentet av butikker, utgjør tjenester. Og da må du bestemme deg - enten å legge merverdiavgift på de omstridte beløpene, men la dem inkluderes i skatteutgiftene, eller ikke innregne dette i skatteutgiftene, men ikke inkludere dem i momsgrunnlaget.

Bonus "gulrot"

Det kanskje dummeste en selger kan gjøre når han oppmuntrer en kjøper, er å gi ham det pengepremie parti gratis varer. Ikke bare vil selgeren selv måtte belaste merverdiavgift på de overførte varene, som mottakeren ikke vil kunne trekke fra, men kjøperen må faktisk betale inntektsskatt av gaven to ganger. Økonomiavdelingen uttalte dette ganske entydig i Brev datert 19. januar 2006 N 03-03-04/1/44.

Den naive skattebetaleren mente at hvis han betaler inntektsskatt på et produkt mottatt gratis, i form av en bonus, fra selgeren, er det ikke lenger behov for å belaste inntektsskatt ved senere salg. Men nei, det var ikke tilfelle!

Finansmenn husket at i henhold til paragraf 2 i art. 248 i den russiske føderasjonens skattekode, anses eiendom å være mottatt gratis hvis mottaket av denne eiendommen ikke er forbundet med forekomsten av en forpliktelse for mottakeren til å overføre eiendom eller eiendomsrett til overdrageren, utføre arbeid for ham eller yte tjenester. I henhold til paragraf 8 i art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes ikke-driftsinntekt til en skattyter, spesielt inntekt i form av eiendom (arbeid, tjenester) mottatt gratis eller eiendomsrettigheter, bortsett fra tilfellene spesifisert i art. 251 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Vi diskuterte alt dette tidligere. Ved gratis mottak av varer må mottakeren betale inntektsskatt av markedsprisen på "gaven".

Men i tillegg, når man beskatter fortjeneste fra handel, inkluderer skattegrunnlaget ikke beløpet på påslaget, men forskjellen mellom inntektene til en handelsorganisasjon og dens utgifter. I henhold til paragrafene. 3 s. 1 art. 268 i den russiske føderasjonens skattekode, ved salg av kjøpte varer, har skattyter rett til å redusere inntekten fra en slik transaksjon med kostnadene ved å kjøpe disse varene, bestemt i samsvar med regnskapspolitikken vedtatt av organisasjonen for skatteformål .

Siden varene ble mottatt gratis, har organisasjonen inntekter fra salget, men det er ingen utgifter for anskaffelsen. Resultatet er at det ikke skal ilegges inntektsskatt på differansen mellom inntekt og utgift, men på alle inntekter i sin helhet (ekskl. merverdiavgift).

Når det gjelder en produksjonsorganisasjon (ikke-handelsorganisasjon), vil resultatet være det samme. I avsnitt 1 pkt. 1 art. 254 i den russiske føderasjonens skattekode sier at materielle utgifter for å beregne inntektsskatt er kostnadene ved å kjøpe råvarer eller materialer. Dersom skattyter ikke hadde slike utgifter, vil det ikke være noe å ta hensyn til ved utgiftsberegningen. Følgelig den delen av inntektene fra salg ferdige produkter, som generelt vil være "stengt" av kostnadene for råvarer eller materialer, vil bli skattepliktig i den aktuelle situasjonen.

A.V. Anishchenko

Journalekspert

"Nåværende problemer

regnskap

og skatt"

Mange bedrifter er villige til å gi rabatter til kunder. Men hvis rabatten er mer enn 20 % av startprisen, kan skattetjenesten stille spørsmål om du har brukt Art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode og om du overfører varer på økonomisk uberettigede forhold eller til og med gratis. Oppdages et brudd, beregnes avgifter på en ny måte. Den samme artikkel 40 i koden vil hjelpe deg med å beskytte deg mot skattekrav hvis du bruker den klokt.

Ilya Pozdnyakov,

Leder for salgsavdelingen, Moskva

• Hvordan gjøre rabatter for å unngå krav fra skattetilsynet
• Rabatter for enkeltpersoner
• Rabatter juridiske enheter
• Typer rabatter

I denne artikkelen vil jeg prøve å fortelle i detalj, hvordan lage rabatter rett til skattekontor ikke mistenkte deg for uærlighet, samt hvordan du bruker artikkel 40 i skatteloven til din fordel.

Vårt firma produserer høyt spesialiserte produkter. Det er viktig å si dette helt i begynnelsen, siden markedsføringsstrategien til en bedrift som omhandler forbruksvarer og en produsent av produkter rettet mot en smal krets av kjøpere er vesentlig forskjellig. For eksempel, Mobil, som et masseprodukt, blir de veldig raskt billigere og tvinges ut av markedet av mer progressive analoger, noe som gjør det nødvendig å organisere salg med stor rabatt.

Månedens beste artikkel

Vi intervjuet forretningsmenn og fant ut hvilke moderne taktikker som bidrar til å øke gjennomsnittsregningen og frekvensen av kjøp fra vanlige kunder. Vi publiserte tips og praktiske saker i artikkelen.

Også i artikkelen finner du tre verktøy for å bestemme kundebehov og øke gjennomsnittsregningen. Med disse metodene oppfyller ansatte alltid oppsalgsplanen.

I vårt tilfelle er innovasjonshastigheten ikke så høy, etterspørselen er begrenset og opplever ikke sterke modifikasjoner. Derfor er markedsføringspolitikken vår i stor grad rettet mot å sikre lojaliteten til gamle kunder og tiltrekke nye storkunder.

Hvordan lage rabatter i henhold til loven

I Art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode sier at skattemyndighetene har rett til å kontrollere riktigheten av anvendelsen av priser for transaksjoner hvis de avviker med mer enn 20% oppover eller nedover fra prisnivået. For å minimere risiko må prisendringer begrunnes. Det vil si at det er nødvendig å utarbeide et visst dokument som vil skissere hele selskapets prispolitikk (salgsprisen på produktet), som indikerer avhengigheten av prisen på ulike faktorer— salgsvolum, betalingsprosedyre og vilkår, kundens betydning for selskapet. Dette dokumentet er forskrift om markedsføringspolitikk. Takket være det kan en organisasjon sette nesten hvilken som helst pris for varer eller tjenester.

Inndeling av motparter

For å systematisere tilbudet av rabatter delte jeg alle entreprenører i tre betingede grupper - en enkeltperson, en bedriftskunde og en forhandler. Enkeltpersoner er privatkunder som kjøper produkter for personlige formål. Juridiske enheter som jobber i produksjon som ligner på min er bedriftskunder. Forhandlere inkluderer juridiske personer og individuelle gründere, som driver detalj- eller engrossalg til enkeltpersoner og juridiske personer og har betingelser for lager, samt distribusjonskanaler. Denne struktureringen av motparter tillot meg for det første å dele opp ledernes ansvar, for det andre å forenkle oppgaven min ved utarbeidelse av forskrifter om markedsføringspolitikk, og for det tredje å gi hver gruppe av motparter sine egne rabattbetingelser. For å sikre at ansatte følger vedtatt politikk, sørger jeg for å gjøre dem kjent med forskriften om markedsføringspolitikk generelt og med reglene om hvordan man gir rabatter for en bestemt gruppe kunder spesielt.

Rabatter for enkeltpersoner

Det neste trinnet var å bestemme størrelsen på rabatter og betingelsene for å gi dem til ulike kategorier av kunder.

For nye kunder var kriteriet størrelsen på kontoen. Når du bestiller fra 10 000 til 50 000 rubler. rabatten vil være 10%, fra 50 000 til 80 000 rubler. - 15%, fra 80 000 til 150 000 rubler. - 20%, fra 150 000 til 200 000 rubler. — 25 %.

Det kan settes rabatt for samme varevolum forskjellige størrelser. Dette avhenger av betalingsordningen: om klienten har betalt forskudd eller arbeider på betalingsutsettelsesbasis. En annen faktor som påvirker størrelsen på rabatten er hvor haster leveringen (rask eller planlagt) og typen forsendelse (henting eller vår levering).

La meg gi deg et eksempel. En ny klient kontaktet oss og la inn en stor ordre (fakturabeløp: 200 000 rubler). I følge selskapets markedsføringspolicy har han krav på 25 % rabatt. Men klienten installerte så snart som mulig fullføring av arbeidet - tre dager. Her trer allerede klausulen om godtgjørelser i kraft (dette vil bli diskutert nedenfor). For å oppfylle bestillingen har vi suspendert serieproduksjonen. Det ser ut til at det ikke er nødvendig å gi rabatt. Men klienten er ny, han må oppmuntres, og vi legger igjen en rabatt, men ikke 25, men 10 %. På denne måten opprettholder vi kundelojalitet og bryter ikke Art. 40 Den russiske føderasjonens skattekode.

Rabatt for juridiske personer

Ordningen er annerledes for vanlige kunder uansett regningsbeløp, de får 40 % rabatt. Dette ligger fast i regelverket, men med en viss avtale om produksjonstider og leveringsbetingelser kan rabatten kanselleres. Dersom bestemmelsen om tilleggsavgift trer i kraft (dette vil bli omtalt nedenfor), kan sjekkbeløpet generelt økes.

Denne rabattordningen er designet for privatpersoner (nye kunder) og bedriftskunder (vanlige kunder). Et eget avsnitt i forskriften er viet samarbeid med forhandlere.

Rabatt for forhandlere

Forhandlere er egen gruppe, som spiller en viktig rolle i å øke anerkjennelsen og populariteten til selskapets merkevare i nye regioner. Bedriftskunder-produsenter, for eksempel av møbler, kan øke salget på egen hånd, men ikke kritisk, ikke flere ganger. Men en godt motivert forhandler er i stand til å øke salgsvolumet med en størrelsesorden. En forhandler er som regel en handelsorganisasjon som kan åpne nye utsalgssteder og inngå avtale med nytt anlegg. Dette betyr at forhandleren må være interessert i å selge og markedsføre produktene mine og tilby ham eksepsjonelle forhold.

I reglene for markedsføringspolitikk, i avsnittet "Forhandlere", var det første elementet jeg skrev ned 40 % rabatt, uavhengig av fakturabeløpet. Med en slik rabatt kan forhandleren trygt jobbe med enkeltpersoner og bedriftskunder på mine premisser, det vil si bygge et system med rabatter avhengig av fakturabeløpet. Dessuten er 40 % den første rabatten for forhandleren og er lik rabatten for en vanlig bedriftskunde. Derfor foreslår jeg på den ene siden til forhandlere gode forhold for samarbeid vil nye forhandlere derimot ikke kunne konkurrere med meg som produsent og vinne over mine faste kunder.

Jeg er interessert i å stadig øke ordrevolumet. Forskriften sier: hvis forhandleren øker volumet av kjøp månedlig og når det gjennomsnittlige månedlige fakturabeløpet på 500 000 rubler. og mer, rabatten kan økes til 45%; hvis forhandleren har nådd gjennomsnittlig månedlig kjøpsbeløp på 1,5 millioner rubler. og mer, rabatten kan økes til 50 %.

Det er ingen definisjon av "rabatt" i lovverket om skatter og avgifter. I samsvar med forretningsskikk forstås rabatt vanligvis som en reduksjon av selgeren av den tidligere deklarerte kostnaden for et produkt. Det gis vanligvis til kjøperen som har oppfylt vilkårene som er satt av selgeren.

Hvordan lage rabatter i ikke-standardiserte situasjoner

I virksomheten må du være forberedt på hva som helst. Dumping fra konkurrenter, fremveksten av nye lignende produkter, behovet for å introdusere produkter til en ny region. For å holde deg flytende må du raskt administrere rabatter. Dette er et annet punkt i det markedsføringspolitiske regelverket.

Jeg indikerte at i tillegg til alle betingelsene for å gi rabatter og tildeling av premier, faktorer som markedsføring av et nytt produkt til markedet, markedsføring av selskapets produkter til nye markeder, forbrukernes etterspørsel etter produserte produkter, sesongmessig etterspørsel etter produkter, mangel av bestillinger eller overdreven arbeidsbelastning i produksjonen, bør dumping tas i betraktning fra produsenter av lignende varer.

I dette tilfellet er det ikke nødvendig å angi det nøyaktige beløpet på rabatten, siden du ikke vet hva som kan skje i en gitt tidsperiode. For eksempel, i 2007 visste ikke 70 % av befolkningen at det ville være en bankkrise i 2008.

Hvordan rettferdiggjøre en rabatt

1. Sesongmessige eller andre svingninger i forbrukernes etterspørsel etter varer (verk, tjenester)
2. Tap av kvalitet eller andre forbrukeregenskaper ved produktet
3. Utløp (tilnærmet utløpsdato) av utløps- eller salgsdatoene for varer
4. Markedsføringspolitikk, inkludert ved markedsføring av nye produkter som ikke har noen analoger til markeder, samt ved markedsføring av varer (arbeid, tjenester) til nye markeder
5. Salg av eksperimentelle modeller og vareprøver for å gjøre forbrukerne kjent med dem

Kilde: punkt 3 i art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode som endret. Føderal lov datert 07.09.1999 nr. 154

Om godtgjørelser

I markedsføringspolitikken din må du ikke bare ta hensyn til rabatter og kampanjer, men også prisøkninger. I Art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode sier tydelig at skattemyndigheten kan ha spørsmål hvis prisen avviker med mer enn 20%, ikke bare nedover, men også oppover.

Vi har et ganske spesifikt produkt, ikke relatert til stort forbruk, rettet mot en smal krets av kunder. Den andre funksjonen: i tillegg til serieprodukter produsert på bedriften, jobber vi med ikke-standardiserte bestillinger. Dette lar deg holde designere på tærne, pluss at et eksklusivt produkt alltid koster mer (sammenlign for eksempel prisen på en produksjonsbil og en håndbygget bil). Tillegg kan variere fra 10 til 100 %, derfor beskrev jeg i selskapets markedsføringspolicy i detalj i hvilke tilfeller hvilke satser som brukes.

Det første tilfellet er produksjon av ikke-standardprodukter, når det gjøres endringer i utformingen av et serieprodukt. For eksempel er produktet laget av et materiale som er atypisk for denne typen produkt, i henhold til kundens tegninger (skisser), størrelsen overskrider standarden, etc.

Det andre tilfellet er å fullføre bestillingen på kortest mulig tid (vår er fra én til syv virkedager).

Og for det tredje: For å oppfylle en kundes ordre, er selskapet tvunget til å ty til hjelp fra selskaper som produserer lignende produkter (bestiller et parti varer, rådgivning om produktdesign). Hvis dyrt materiale brukes i produksjonen av et ikke-standardprodukt, har vi rett til å sette en premie basert på kostnadene og prisen på komponentene.

Slik beskytter du rabattene dine

Jeg forstår at det er risiko for misnøye ved bruk av store rabatter skattemyndighetene (tabell 2). Noe annet er imidlertid også åpenbart: Hvis du bruker en velskrevet bestemmelse om markedspolitikk og systematiserer markedsføringskampanjer, vil du ha mye større sjanse til å forsvare dine interesser enn en bedrift som, selv om den avstår fra store kampanjer for å stimulere salg, bruker rabatter ukontrollert og tilfeldig. Jeg vil støtte min mening med bestemmelsene i loven: i samsvar med skatteloven Den russiske føderasjonen(Kapittel 1, artikkel 3, paragraf 7) "All uløselig tvil, motsigelser og uklarheter i lover om skatter og avgifter tolkes til fordel for skattyter (avgiftsbetaler)." Derfor mener jeg at vår oppgave er å opptre tydelig og gjennomtenkt, og skatteetatens oppgave er å bevise at vi handler til skade. Og det vil være svært vanskelig for dem å gjøre dette hvis markedsføringspolitikken din er riktig formulert.

Tabell 1. Typer rabatter brukt

Type rabatt	Størrelse	Betingelser for bruk
Generell	20-40 % av listeprisen	Sesongsalg, kampanjer, salg
Bonus (kvantumsrabatt)	Ved kjøp av et bestemt produkt gis det en gave. Kampanjer "2 for prisen av 1", "Kjøp to, få den tredje gratis", etc.	Saktegående varer, varer med utløpsdato. Brukes som en del av individuelle kampanjer.
Rabatt for vanlige kunder (rabattkort)	Fra 5 til 25 %	Det gis vanligvis for alle eller visse typer varer, fra et bestemt kjøp på kontoen eller fra et bestemt beløp.
Sesongbestemt	Opptil 70 %, gyldig i en viss periode eller til alle produkter er utsolgt.	Leveres for varer, hvis kjøp og bruk er knyttet til en bestemt tid på året, vanligvis ved slutten av sesongen.
Kumulativ	Ved hvert kjøp øker rabatten (3-20%).	Brukes kun i detaljhandel.
Festlig	Fast rabatt (opptil 20%)	Leveres for alle eller visse typer varer i en viss tid. Tidsbestemt til å falle sammen med de mest populære høytidene.

Rabatter er en av de vanligste måtene å stimulere salget på. Vi vil analysere i detalj den eksisterende klassifiseringen av rabatter, prosedyren for deres søknad, som avhenger av en rekke forhold, med oppmerksomhet Spesiell oppmerksomhet tilbud om rabatter i lys av den føderale loven "On the Fundamentals of State Regulation handelsvirksomhet I den russiske føderasjonen".

Rabatter: typer og kort beskrivelse

I moderne forholdøkonomi blir systemet med prisrabatter i økende grad brukt som en av de viktigste faktorene salgsfremmende tiltak. Dette gjør at selgere ikke bare kan beholde faste kunder, men også tiltrekke seg nye.

Det finnes ingen definisjon av rabattbegrepet i sivil- og skattelovgivningen. I samsvar med begrepene forretningsomsetning forstås rabatt som en reduksjon fra selgeren av den tidligere oppgitte kostnaden for et produkt, noe som fører til en reduksjon i salgsprisen.

Rabatter kan deles inn i to grupper:

• levert av selgeren til kjøperen som et resultat av en revisjon av prisen på varene spesifisert i salgskontrakten (kjøperen gis rabatt for de kjøpte varene);
• levering fra selgeren til kjøperen uten å endre prisen på en vareenhet (rabatter i form av en premie, belønning, bonus osv.).

Ved prisfastsettelse på varer (med unntak av prisrangering) har selger rett til å gi prisrabatter. I dette tilfellet kan det å gi rabatt på prisen anses som avtale om ny pris i kontrakten eller som prisendring etter kontraktsinngåelse. Selger tilbyr kjøperen å oppfylle visse betingelser og dra nytte av rabatt. Kjøper forbeholder seg retten til å benytte seg av dette tilbudet eller avslå det. Dermed er rabatten tosidig.

Rabattsystemet er variert. Først av alt er det nødvendig å skille mellom planlagte og taktiske rabatter.

Planlagte rabatter brukes vanligvis til reklameformål. For eksempel installerer et produksjonsselskap kjølemontre for brus i supermarkeder. De installeres på bekostning av produsenten, som et resultat av at supermarkedet får betydelige inntekter til minimale kostnader.

Taktiske rabatter er av en annen karakter. De viktigste er:

• rabatter for volumet (mengden) av kjøpte varer;
• sesongbaserte rabatter (rabatter for kjøp utenfor sesongen);
• bonusrabatter;
• rabatt rabatter;
• kuponger (kupong).

Typen rabatt avhenger av arten av transaksjonen, leveringsbetingelser, forhold til kunder, markedsforhold og sesongmessig karakter av produksjon og forbruk.

Rabatter for store kjøpsvolumer kan være enkle (ikke-kumulative), kumulative (kumulative) og trinnvise. Mekanismen for deres dannelse er annerledes. Så, enkle rabatter oppmuntre kjøpere til å kjøpe store mengder varer med samme navn. Som et resultat sparer det selgende selskapet kostnader til organisering av salg, lagring, transport av varer, behandling av dokumentasjon, etc.

Men i dette tilfellet (gi rabatt for salgsvolum), må kjøperen også ta hensyn til de økonomiske konsekvensene, og de er tvetydige. På den ene siden vinner kjøperen ved å kjøpe varer til redusert pris, men på den andre taper han fordi han blir tvunget til å øke kostnadene for å lagre store mengder varer (noen ganger er de svært betydelige på grunn av mangelen på egne varer). lagerfasiliteter osv.).

Kumulative rabatter innebære en prisnedgang på et produkt med en økning i kjøpsmengden over en viss tidsperiode, selv om slike kjøp bestod av småskala individuelle varepartier. De fikk navnet sitt på grunn av det faktum at kjøpsvolumet beregnes på periodiseringsbasis, det vil si akkumuleringen (kumulativ) av varemengdene som selges.

Grunnlaget for differensiering av slike rabatter er volumet av kjøp av kjøperen. Prosedyren for levering av dem er forskjellig det må være fastsatt i kontrakten for levering av varer.

Rabatter ved fremskyndet betaling av varer ofte referert til som "skonto"-rabatter. De gis til kjøpere som betaler for varer på et tidligere tidspunkt (i noen tilfeller tas betaling for varer i kontanter i betraktning i beløp som ikke overstiger de fastsatte grensene). Ved etablering av slike rabatter bør kontrakter angi rabattbeløpet, perioden for dens levering og perioden for betaling for varene av kjøperen.

Den mest utbredte sesongbaserte rabatter(rabatter for kjøp utenfor sesongen). De er pre-season og post-season.

Rabatter før sesongen gis til kjøperen hvis han kjøper varer før starten av neste sesong, det vil si utenfor perioden av året de er beregnet på (sport, hageutstyr, vifter, etc.). I dette tilfellet bør rabatter differensieres (jo tidligere varene kjøpes før sesongstart, desto større bør rabatten være).

Rabatter etter sesongen vanligvis installert før slutten av sesongen (på klær, sko, pels, tilbehør osv.). Som oftest, største antall kjøp i dette tilfellet utføres i de første dagene av salg.

I Russland, i motsetning til europeiske land og USA, er det ingen obligatoriske datoer og frister for slike salg. Dette kan forklares med mangelen på et passende lov- og regelverk for priser.

En betydelig del av kjøperne i Vesten gjør også sine kjøp de første dagene av sesongsalg. Rabatter på dette tidspunktet når 70%. Som regel varer vintersalget fra juleferien til midten av februar, og sommersalget fra de første dagene i juli til midten av august.

Bonusrabatt vanligvis gitt til vanlige kunder. Virkningsmekanismen for slike rabatter er annerledes. Følgende prosedyre for å etablere en bonusrabatt brukes ofte: en viss sum penger krediteres kjøperen, beregnet enten som en prosentandel av kostnaden for det kjøpte produktet, eller som et fast beløp for hvert kjøp. Hver gang kjøper betaler leverandøren hele kostnaden for varene uten å ta hensyn til skatterabatter, krediterer samtidig leverandøren en del av det betalte beløpet for varene til den personlige kontoen til kjøperen, som kan bruke den til å betale for neste parti med varer.

En bonusrabatt kan gis til alle kunder (for eksempel i varehandel) når du kjøper et bestemt produkt i en viss tidsperiode. Vanligvis har en slik rabatt form av en "gave" og brukes innenfor reklamekampanjer for å få fart på salget av varer. Fra et skattemessig synspunkt kan imidlertid en slik fremgangsmåte for å gi rabatt være ufordelaktig for selgeren, siden vederlagsfri overføring av varer er underlagt merverdiavgift (MVA).

Rabattrabatter gis til faste kunder for alle eller enkelte produkter på grunnlag av rabattkort. Prosedyren og betingelsene for å utstede dem er forskjellige og er fastsatt av selgeren. Slike rabatter kan være enkle eller kumulative.

En litt mer kompleks form for prisreduksjon er kupong, når kupongeieren tilbys rabatt i form av:

• en viss prosentandel av prisen på produktet;
• en viss sum penger;
• reduksjon i prisen på ethvert produkt spesifisert i kupongen.

Metoder for å distribuere kuponger er forskjellige (posting, gjennom pressen, presentere en kupong til en besøkende i et handelsselskap, plassere en kupong i emballasjen til et allerede kjøpt produkt, etc.).

Å motta en kupong fra et handelsselskap er mest effektiv form fordeling. Kostnadene for det er ubetydelige sammenlignet med andre former, og avkastningseffekten, ifølge noen eksperter, er 10-20%.

Etter å ha vurdert hovedtypene av rabatter, vil vi dvele ved spørsmålene om å gi enkelte av dem når vi inngår avtaler mellom juridiske enheter.

Prosedyren for å gi rabatter

Som allerede nevnt er det ingen offisiell definisjon av begrepet "rabatt". Som regel betyr det en reduksjon i den opprinnelige prisen på varene fastsatt etter avtale mellom partene i kontrakten.

I samsvar med sivil lovgivning (klausuler 1, 2 i artikkel 424 i den russiske føderasjonens sivile lov (heretter referert til som den russiske føderasjonens sivile lov)), betales gjennomføringen av kontrakten til prisen fastsatt ved avtale av Partiene. Endring av prisen etter avtaleinngåelsen er tillatt i tilfeller og under de vilkår som følger av kontrakten, loven eller på den måten loven foreskriver. Dette gjelder fullt ut leverings-, kjøps- og salgsavtaler som brukes av selgere og kjøpere i deres virksomhet.

Eventuelle endringer i kontrakten, inkludert de som er knyttet til reduksjon i prisen på varer, avtales av partene i kjøps- og salgstransaksjonen (klausul 1 i artikkel 450 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Fra et sivilrettslig synspunkt skal en rabatt forstås som en reduksjon i den opprinnelige prisen på et produkt.

Rabatter bør også inkludere bonuser. Ifølge noen forfattere er imidlertid en premie og en rabatt ikke identiske, selv om de er en form for insentiv for kjøpere. Dermed forstås en bonus som økonomisk eller materiell oppmuntring for prestasjon, fortjeneste innen ethvert aktivitetsfelt (for eksempel kjøp av varer i en viss mengde, tidlig betaling for varer, etc.).

Resolusjonen fra presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 02.07.2012 nr. 11637/11 sier imidlertid at premier betalt av selgeren for å oppfylle visse vilkår i leveringskontrakten er en av formene for å gi en rabatt, derfor kan de endre prisen på produktet og påvirke dannelsesavgiftsgrunnlaget for merverdiavgift. Denne bestemmelsen krever imidlertid en passende presisering.

Som du vet, selges en betydelig del av varene til frie priser, det vil si inngått etter avtale mellom partene. Samtidig kan føderale lover gi statlig regulering av priser for visse typer varer og varemerker (påslag) på prisene deres. I tillegg kan maksimums- og (eller) minsteprisnivåer fastsettes av myndigheter statsmakt.

Artikkel 8 i føderal lov nr. 381-FZ datert 28. desember 2009 (som endret 31. desember 2014) "Om det grunnleggende i statlig regulering av handelsaktiviteter i den russiske føderasjonen (heretter referert til som føderal lov nr. 381-FZ) ) bestemmer at forretningsenheter som er engasjert i handelsaktiviteter når de organiserer handelsaktiviteter, med unntak av tilfeller fastsatt av denne loven og andre føderale lover, bestemmer uavhengig prisene for varene som selges.

Men hvis føderale lover sørger for statlig regulering av priser for visse typer varer, handelspåslag (marginer) på dem, inkludert etablering av deres maksimumsnivåer (maksimum og (eller) minimum) av offentlige organer, vil etablering av priser for slike varer, varemerker (markups) til priser utføres i samsvar med:

• spesifiserte føderale lover;
• vedtatt i samsvar med dem normative rettshandlinger data fra offentlige organer og (eller) regulatoriske rettsakter fra lokale myndigheter.

Merk!

Hvis økningen i utsalgsprisene for visse typer sosialt betydelig matvarer nødvendige behov vil være 30 % eller mer innen 30 kalender dager på rad på territoriet til en separat konstituerende enhet i den russiske føderasjonen eller territoriene til konstituerende enheter i den russiske føderasjonen, har den russiske regjeringen rett til å fastsette maksimalt tillatte utsalgspriser for dem. Dette gjøres for å stabilisere utsalgsprisene for denne typen handel i en periode på ikke mer enn 90 kalenderdager.
Listen over visse typer sosialt viktige essensielle matvarer og prosedyren for å etablere maksimalt tillatte utsalgspriser er etablert av Russlands regjering.

Prisen på en kontrakt for levering av matvarer, som inngås mellom forretningsenheter - leverandører av matprodukter og de som driver med handelsvirksomhet, fastsettes basert på prisen på matvarer etter avtale mellom partene, under hensyntagen til bestemmelsene diskutert ovenfor (artikkel 8 i føderal lov nr. 381-FZ).

Ved inngåelse av leveringsavtale kan vederlag inkluderes i prisen på matvarer. Det betales til en forretningsenhet som driver handelsvirksomhet ved kjøp av en viss mengde matvarer.

Størrelsen på vederlaget avtales mellom partene i kontrakten når det er inkludert i leveringsprisen. Denne godtgjørelsen tas imidlertid ikke i betraktning ved fastsettelse av salgspris på matvarer. Vederlaget kan ikke overstige 10 % av prisen på innkjøpte matvarer.

Betaling av tilsvarende godtgjørelser gis ikke hvis handelsaktiviteter utføres med sosialt viktige matvarer i henhold til listen til den russiske regjeringen.

Det er ikke tillatt å inkludere i prisen på en avtale om levering av matvarer andre typer godtgjørelse fra handelsenheter når de oppfyller vilkårene i denne avtalen, samt å endre den (artikkel 8 i føderal lov nr. 381- FZ).

Når de utfører handelsaktiviteter, kan forretningsenheter tilby tjenester for reklame for matvarer, markedsføring og andre tjenester for markedsføring av matvarer på grunnlag av kontrakter for levering av betalte tjenester, det vil si på grunnlag av separate kontrakter. Tvang til å inngå slike avtaler er ikke tillatt.

Dersom ovennevnte krav ikke er oppfylt, vil kostnadene ved å yte de aktuelle tjenestene til selger ikke kostnadsføres til inntektsskatteformål. Det gjøres oppmerksom på dette i de tilsvarende brevene fra Russlands finansdepartement (datert 12. oktober 2011 nr. 03-03-06/1/665, datert 19. februar 2010 nr. 03-03-06/1/85 og noen andre). I tillegg gis i slike tilfeller administrativt ansvar (artikkel 14.42 i koden for administrative lovbrudd i Den russiske føderasjonen) i form av en bot (for tjenestemenn og organisasjoner).

Samtidig er det forbudt å pålegge en motpartsleverandør av matvarer vilkår om å redusere prisen til et nivå som tatt i betraktning handelspåslaget (marginen) til en slik pris, ikke overstiger minsteprisen på slike varer. når de selges til forretningsenheter når de utfører lignende aktiviteter (artikkel 13 i føderal lov nr. 381-FZ).

Merk!

Å gi rabatt fra selgeren er mulig både under pågående levering og etter at varene er sendt.

Både fra regnskapsmessig og skattemessig synspunkt er det å gi rabatt på dagens vareforsyning den enkleste måten for motparter. Dette kan forklares med det faktum at på tidspunktet for forsendelse av varene, kjenner selger og kjøper den endelige prisen som er registrert i de relevante fraktdokumentene.

Spørsmål om priser og prisrabatter er direkte relatert til merverdiavgift.

Selgerens inntekter beregnes i priser under hensyntagen til gitt rabatt. Denne prisen er tatt i betraktning ved beregning av mva.

Hvis kjøperen gis rabatt på prisen etter at varene er sendt, vil det på grunnlag av punkt 3 i art. 168 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode), må selgeren utstede til kjøperen innen 5 kalenderdager fra datoen for utarbeidelse av en tilleggsavtale til kjøps- og salgsavtalen , en justeringsfaktura, som er grunnlaget for at selgeren skal trekke fra det avgiftsbeløpet som i tillegg ble påløpt ved forsendelse av varer basert på opprinnelig pris.

Til din informasjon

Når varekostnadene endres i tilfelle av prisreduksjon, er selgerens fradrag forskjellen mellom skattebeløpene beregnet basert på kostnadene for varer sendt før og etter en slik reduksjon (klausul 13 i artikkel 171 i skatteloven i skatteloven). Russland).

På sin side gjenoppretter kjøperen av dette produktet en del av beløpet for den såkalte "inngående" skatten, som han tidligere godtok for fradrag. Forskjellen mellom avgiftsbeløpene beregnet basert på kostnadene for sendte varer før og etter prisendringen er gjenstand for gjenoppretting.

Å incentivere kjøpermotparten gjennom premie gitt på den totale prisen på solgte varer over en viss tidsperiode uten å endre prisen, tillater ikke vareleverandøren å utstede reguleringsfakturaer som gir aggregerte leveringstall. Prosedyren for utstedelse av justeringsfakturaer gjelder kun tilfeller av revisjon av vareprisen.

I følge en rekke skattebetalere fører de etablerte reglene for bruk av justerte fakturaer, som ikke tillater skattebetalere å utstede slike fakturaer i forbindelse med leveringsindikatorer, til visse vanskeligheter med å utarbeide og motsier den russiske føderasjonens skattekode.

Arbitrage praksis

Det er innvendinger mot dette fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol (resolusjon nr. 13825/12 datert 11. januar 2013). Rettens standpunkt ble begrunnet slik. Kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode definerer spesielle tilfeller for å redusere kostnadene for leverte varer, men de er de eneste mulige i forhold til å redusere startprisen og redusere kostnadene for leverte varer. Retten bemerket også at i kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode gir ikke spesielle bestemmelser i tilfeller av betaling av premier som ikke påvirker startprisen for et visst volum av kjøp. Derfor, hvis det er en endring i den samlede kostnaden for varer som sendes uten endring i enhetsprisen på varene, gjelder ikke bestemmelsene i skatteloven om justerte fakturaer.

Oftest betales en premie for et visst volum av kjøp av kjøperen. Ved anvendelse av slike premie oppstår det ifølge skattemyndighetene ikke skatteplikt verken for selger eller kjøper. Dette forklares med definisjonen av beskatningsobjektet for merverdiavgift. I dette tilfellet er gjenstanden for beskatning salg av varer (arbeid, tjenester). Det er ingen slik realisering når du betaler en premie.

Beløpene på disse premiene øker ikke skattegrunnlaget for merverdiavgift, siden det å motta en premie ikke er forbundet med betaling for solgte varer (arbeid, tjenester), kan derfor ikke dette beløpet øke kjøpers skattegrunnlag for merverdiavgift. Tilsvarende forklaringer om denne saken er gitt i brev fra Russlands finansdepartement, Russlands føderale skattetjeneste og i individuelle resolusjoner fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol.

Annerledes forholder det seg med hensyn til merverdiavgiftsbeskatning av premie betalt til kjøper for å utføre eventuelle handlinger i selgerens interesse. Premien som betales til kjøper for å yte en tjeneste på vegne av selger er et servicegebyr. Selger er i denne forbindelse forpliktet til å utstede en faktura (inkludert mva) til kjøperen, og kjøperen vil på sin side kunne benytte seg av skattefradrag basert på fakturaen.

G. A. Gorina, Ph.D. econ. vitenskaper, prof. Institutt for skatter og beskatning ved det russiske økonomiske universitetet. G.V. Plekhanova