Det er vanskelig å kombinere flere anleggsmidler under ett inventarnummer på grunn av at noen av dem er oppført på konti utenfor balansen. For eksempel leid eller akseptert for oppbevaring. La oss forklare hvordan du ikke gjør feil under en slik operasjon.

Når sammenslåing av objekter er nødvendig

Startkostnaden for anleggsmidler kan endres hvis de trenger rekonstruksjon eller modernisering, ferdigstillelse eller delvis avvikling.

I praksis kan dette være forbundet med overføring av objekter, når det dannes separate anleggsmidler, som mottakerinstitusjonen planlegger å slå sammen til ett.

Et annet alternativ er når det, som et resultat av omorganiseringen av institusjonen, er nødvendig å gjenopprette orden i OS.

Les om emnet:

• Regnskap for anleggsmidler i budsjettinstitusjoner i 2017
• Avskrivning av anleggsmidler i budsjettinstitusjoner i 2017

Regnskapsføring av avskrivninger fra utenfor balanse av sammenslåtte objekter

Regnskapsføreren til institusjonen må etablere regnskap og reflektere forretningstransaksjoner i regnskap.

Nedskrivningen av de kombinerte anleggsmidlene som er oppført i balansen føres som følger:

Regnskapsføring av anleggsmidler etter fusjon

Valg riktig kabling bestemmes av om ett OS oppgraderes ved å legge til andre, eller om et helt nytt opprettes fra flere OS.

Tilkobling av anleggsmidler

Driftsmidlet er rekonstruert (modernisert), det har endret seg på grunn av sammenslåing av flere anleggsmidler fra balanse- og kontoer utenfor balansen. Regnskapsdokumenter for gjenoppbygging (modernisering) dannes gjennom en kapitalinvesteringskonto for hvert operativsystem som er knyttet til det viktigste.

Samtidig endres ikke OKOF-koden for det moderniserte anleggsmiddelet.

Typiske poster for regnskapsføring av anleggsmidler

nedlasting

Kombinere gjenstander

Ved kombinasjon av objekter oppført i balansen og utenfor balansen, opprettes et nytt anleggsmiddel som tildeles en ny OKOF.

OK 013-2014. Den ble godkjent av Rosstandart ordre nr. 458 datert 21. april 2016 og er gyldig fra 1. januar 2017.

Dokumenter ved sammenslåing

På ulike stadier Ved å kombinere anleggsmidler, er det nødvendig å utarbeide følgende dokumenter:

• regnskapsattest (f. 0504833) - ved beregning av inntekt fra modernisering;
• avskrivningshandlinger (f. 0504104, f. 0504105) - ved avskrivning av et anleggsmiddel fra balansen (konto utenfor balansen);
• handle om aksept og levering av reparerte, rekonstruerte og moderniserte anleggsmidler (f.0504103) - under modernisering;
• handling om aksept og overføring av NFA-objekter (f. 0504101) - i tilfelle aksept av et nytt OS for regnskap.

Last ned eksempel

Nyttig levetid for det kombinerte objektet

Det sammenslåtte OS har en frist gunstig bruk. Det bestemmes av provisjonen på mottak og avhending av eiendeler. Ved beregning av brukstid må det tas hensyn til tidspunktet for faktisk drift.

Noen anleggsmidler er ikke nevnt i avskrivningsgrupper, og noen har ikke produsentens anbefalinger. I dette tilfellet, når du beregner brukstiden, bør flere kriterier tas i betraktning:

• hva er garantiperioden fastsatt av produsenten;
• hvor lenge anlegget er planlagt brukt;
• hva er forventet kraft eller ytelse;
• hva fysisk slitasje vil være, tatt i betraktning driftsegenskapene til operativsystemet;
• hvor lenge anlegget faktisk ble drevet;
• hva er perioden med tidligere påløpte avskrivninger?

De to siste punktene gjelder anleggsmidler som mottas gratis fra andre institusjoner, statlige eller kommunale organisasjoner.

Forlenge levetiden til et anleggsmiddel

Levetiden til et objekt kan forlenges selv etter datoen for idriftsettelse - etter rekonstruksjon eller teknisk omutstyr av objektet. Forlengelse tillates innenfor de rammer som er fastsatt for avskrivningsgruppen som driftsmidlet tilhørte før fornyelsen.

For å fastsette avskrivningsbeløpet for slike objekter for året bør man ta hensyn til restverdien av det kombinerte objektet, samt den justerte avskrivningssatsen (punkt 85 i instruks nr. 157n). Sistnevnte verdi er beregnet basert på gjenværende utnyttbar levetid.

Brukstiden til et anleggsmiddel gjenspeiles i handlingen med aksept og overføring av ikke-finansielle eiendeler (skjema 0504101) og i inventarkortet (skjema 0504031, skjema 0504032).

Eksempel på å kombinere anleggsmidler

Lederen for den kommunale budsjettmessige utdanningsinstitusjonen "Kalinin skole" tok en beslutning om å opprette en arbeidsplass " Ung tekniker" For å oppnå dette kombineres flere grunnleggende virkemidler:

Regnskapsføreren dokumenterer fakta om forretningstransaksjoner med følgende oppføringer:

Driftsbeskrivelse			Beløp, rubler
Avhending fra kontoen utenfor balansen av anleggsmidler til OS "Scales" og "Tools"			2 000 + 1 400 = 3 400
Påløpte avskrivninger på operativsystemet "Production Stand" og "Industrial Designer" ble avskrevet			1 428,57 + 3 571,43 = 5 000
Restverdien av «Production Stand» og «Industrial Designer» ble avskrevet fra balansen.			18 571,43 + 1 428,57 = 20 000
Inntekt påløpt fra merverdien til OS «RM Young Technician»
Det nye operativsystemet ble aktivisert fra investeringskontoen

Hvordan reflektere sammenslåingen av to jernbanelinjer i regnskap og skatteregnskap. stier fra forskjellige år intro for utnyttelse. Hver av dem ble avskrevet.

Spørsmål: Organisasjonen har to anleggsmidler på balansen - jernbanespor, med forskjellige år med idriftsettelse, først ble de aktivert som forskjellige objekter, hver av dem ble avskrevet. Nå har ledelsen bestemt seg for å slå sammen to objekter til ett Hvordan gjenspeile denne operasjonen i regnskap og skatteregnskap?

Svar: I dette tilfellet kan sammenslåing av objekter reflekteres i samme rekkefølge som sammenslåing av to bygninger til én. Prosedyren for å reflektere slike transaksjoner i regnskap og skatteregnskap er gitt i anbefalingene nedenfor i det fullstendige svaret.

Begrunnelse

Hvordan registrere og redegjøre for mottak av anleggsmidler som krever statlig registrering

Situasjon: hvordan reflektere sammenslåingen av to bygg til ett i regnskap og skatteregnskap

Regnskap

Velg regnskapsalternativet selv og godkjenn det regnskapsprinsipper. Det er ingen regler i lovverket om hvordan sammenslåing av to bygg skal gjenspeiles i regnskapet. Når du fatter en beslutning, la deg lede av prinsippet om prioritering av innhold fremfor form (punkt 1 i PBU 1/2008).

Når en organisasjon kombinerer to bygninger til én, blir ingen av anleggsmidlene faktisk avhendet. Som et resultat av en slik kombinasjon, reduseres eller øker ikke de økonomiske fordelene ved organisasjonen. Det er derfor ingen grunn til å reflektere andre inntekter eller utgifter i regnskapet.

En endring i varelagerposten av anleggsmidler som ikke påvirker det økonomiske resultatet skal ikke reflekteres i syntetiske regnskapsregnskaper. Slike avklaringer er i anbefalingene, som er gitt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 28. desember 2016 nr. 07-04-09/78875.

Kombinasjonen av to objekter kan reflekteres i regnskapet som en rekonstruksjon av et anleggsmiddel. Bestem selv hvilken av de to. Dokumentere beslutningen om gjenoppbygging etter ordre fra lederen. Registrer de nye egenskapene til det kombinerte bygget i statsregisteret.

Kostnadene ved rekonstruksjon av en av anleggsmidlene er registrert på konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" (klausul 42 i metodologiske instrukser godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 13. oktober 2003 nr. 91n). Åpne en underkonto for det "Rekonstruksjonskostnader":

Debet 08 underkonto "Rekonstruksjonsutgifter" Kreditt (60, 10, 16, 23, 68, 69, 70...)
- kostnadene ved gjenoppbygging er tatt i betraktning;

Debet 08 underkonto «Rekonstruksjonsutgifter» Kreditt 68 underkonto «Statsplikt»
- det tas hensyn til utgifter til statlig registrering av endringer i eiendomsregisteret.

Organisasjonen la til et annet anleggsmiddel til det rekonstruerte anlegget. Overfør også restverdien til konto 08 på underkontoen "Rekonstruksjonsutgifter". For å gjøre dette, er det tilrådelig å åpne en spesiell underkonto "Kombinasjon av anleggsmidler" for konto 01:

- reflekterer den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for det vedlagte anleggsmiddelet;

- avskrivninger påløpt i løpet av driftsperioden til anlegget reflekteres;

Debet 08 underkonto «Rekonstruksjonsutgifter» Kreditt 01 underkonto «Kombinasjon av anleggsmidler»
- restverdien av vedlagte objekt er inkludert i kostnadene ved rekonstruksjon av et annet anleggsmiddel.

Når du er ferdig med rekonstruksjonen, ta med kostnadene du tok hensyn til konto 08, i den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet eller ta dem i betraktning separat på konto 01"Anleggsmidler". Hvis du valgte det første regnskapsalternativet, foreta deretter følgende kontering:

Debet 01 Kreditt 08 underkonto "Rekonstruksjonskostnader"
- den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet ble økt med mengden rekonstruksjonskostnader.

Gjenspeil resultatene av rekonstruksjon i form av å slå sammen ett anleggsmiddel til et annet i inventarkort for registrering av anleggsmidler (for eksempel i henhold til skjema nr. OS-6 eller OS-6a) eller i inventarboken (for eksempel iht. skjema nr. OS-6b, som brukes av små bedrifter) .

Skatteregnskap

I skatteregnskap, reflekter denne operasjonen som avhending av to eiendomsobjekter og opprettelse av et nytt objekt etter sammenslåing av bygninger.

Slutt å påløpe avskrivninger for pensjonerte bygninger fra måneden etter måneden da disse bygningene ble avskrevet (klausul 5 i artikkel 259.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ta hensyn til restverdien av pensjonerte bygninger i utgifter og inkluderer dem samtidig i inntekter i form av kostnadene for materialer mottatt når bygningene avskrives (klausul 13 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode) . Denne kostnaden vil utgjøre startkostnaden for det nyopprettede bygget.

I tillegg inkluderer den opprinnelige kostnaden for bygningen:

• kostnader forbundet med å kombinere to bygg;
• utgifter til tinglysning av eiendomsrett (dersom de påløper før bygget settes i drift).

Avskrivning på nyopprettet byggverk skal regnes fra måneden etter måneden bygget ble satt i drift. Denne prosedyren gjelder uavhengig av innlevering av dokumenter for statlig registrering av eiendomsrettigheter.

Et eksempel på hvordan man reflekterer kombinasjonen av to bygg til ett i regnskap og ved beregning av inntektsskatt

CJSC Alfa hadde to bygninger på sin balanse: Lager nr. 1 og Lager nr. 2. I juli 2017 kombinerte Alpha disse bygningene til én, og registrerte den som en rekonstruksjon. For å oppnå dette, ga lederen en ordre om å rekonstruere "Lager nr. 2" og slå sammen "Lager nr. 1" til det. Kostnadene for arbeid med å kombinere bygninger beløp seg til RUB 590 000. (inkludert mva - 90 000 rubler).

I juli betalte Alpha statsavgiften for registrering av endringer i statsregister på eiendomsrett - 15 000 rubler. (Avsnitt 22, klausul 1, artikkel 333.33 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskapsføreren tok hensyn til dette beløpet i utgiftene til ombygging av Lager nr. 2. Gjenoppbyggingen ble fullført i august. Samme måned ble det registrert endringer i det statlige eiendomsregisteret.

Den opprinnelige kostnaden for bygningene var:
- "Lagerhus nr. 1" - 5 000 000 rubler;
- "Lagerhus nr. 2" - 5 500 000 rubler.

Byggenes brukstid ble fastsatt (åttende avskrivningsgruppe):
- "Lager nr. 1" - 20 år (240 måneder);
- “Lager nr. 2” - 22 år (264 måneder).

Driftsperioden for bygningene var:
- "Lager nr. 1" - 40 måneder;
- "Lager nr. 2" - 48 måneder.

Beløpet for påløpte avskrivninger for driftsperioden var (til og med juli):
- "Lagerhus nr. 1" - 833 400 rubler;
- "Lagerhus nr. 2" - 1 000 032 rubler.

I juli foretok regnskapsfører følgende regnskapsføringer:

Debet 01 underkonto "Kombinasjon av anleggsmidler" Kreditt 01
- 5.000.000 gni. - startkostnaden for det vedlagte "lager nr. 1" gjenspeiles;

Debet 02 Kreditt 01 underkonto "Kombinasjon av anleggsmidler"
- 833 400 rubler. - avskrivningsbeløpet påløpt under driften av lager nr. 1 ble avskrevet;

Debet 08 "Rekonstruksjonsutgifter" Kreditt 01 underkonto "Kombinasjon av anleggsmidler"
- 4.166.600 gni. (RUB 5.000.000 - RUB 833.400) - restverdien av "Warehouse No. 1" er inkludert i kostnadene for rekonstruksjon av "Warehouse No. 2";

Debet 08 Kreditt 60
- 500 000 rubler. - utgifter for å utføre arbeid med ombygging av bygningen reflekteres;

Debet 19 Kreditt 60
- 90 000 rubler. - reflektert inngående merverdiavgift på kostnadene ved arbeid med ombygging av bygget;

Debet 08 Kreditt 68 underkonto "Statsplikt"

15.000 rubler. - statlig avgift er pålagt for registrering av eiendommen;

Debet 68 underkonto «Statsplikt» Kreditt 51
- 15.000 rubler. - den statlige plikten for statlig tinglysing av bygningen er betalt.

I august:

Debet 01 Kreditt 08 "Rekonstruksjonsutgifter"
- 4.681.600 gni. (4 166 600 RUB + 500 000 RUB + 15 000 RUB) - startkostnaden for "Warehouse No. 2" ble økt med gjenoppbyggingskostnadene.

Utnyttelsestiden til lager nr. 2 etter rekonstruksjon i regnskapet forble den samme. Rekonstruksjonen varte i mindre enn 12 måneder, så avskrivningene ble ikke suspendert.

I skatteregnskapet tok regnskapsføreren hensyn til avhending av to anleggsmidler i juli - "Lager nr. 1" og "Lager nr. 2". I august reflekterte han det nye objektet "Warehouse No. 3" som en del av avskrivbar eiendom til en opprinnelig kostnad på RUB 9.181.568. (8 666 568 RUB + 500 000 RUB + 15 000 RUB). Fra og med september begynte regnskapsføreren å belaste den med avskrivninger.

Vladislav Volkov svarer:

Nestleder i inntektsskatteavdelingen enkeltpersoner og administrasjon av forsikringspremier av Federal Tax Service of Russia

"Inspektører vil sammenligne inntekten til enkeltpersoner i 6-NDFL med mengden utbetalinger beregnet for forsikringspremier. Inspektørene vil begynne å bruke dette kontrollforholdet fra og med rapportering for første kvartal. Alle kontrollforhold for kontroll av 6-NDFL er oppgitt. For instruksjoner og eksempler på utfylling av 6-NDFL for første kvartal, se anbefalingene."

Fastsettelse av brukstiden til et anleggsmiddel som følge av kombinasjonen av flere objekter for regnskap og skatteregnskap(Bashkirova I.)

Artikkel publisert dato: 08/03/2017

Tenk på følgende situasjon. Bygningen som kontorlokalene ligger i, brukes til organisasjonens hovedaktivitet.

Tre anleggsmidler ble tatt med i organisasjonens balanse:

Bygget (inventar N 00000081), registrert 01.01.1999 med en utnyttbar levetid på 1.714 måneder. i regnskap og 170 mnd. i skatteregnskap;

Lokaler (inventar nr. 0876), registrert 20. november 2007 med en utnyttbar levetid på 361 måneder. i regnskap og skatteregnskap;

Lokaler (inv. N 0900), registrert 10.01.2008 med brukstid 361 måneder. innen regnskap og skatt.

I samsvar med utdrag fra Unified State Register of Real Estate ble disse tre anleggsmidlene 22. mars 2017 slått sammen til et nytt anleggsmiddel (inventar nr. 1179). Alle komponenter i det nye anlegget er ikke fullt avskrevet.

La oss analysere hvilken levetid som må fastsettes i regnskap og skatteregnskap ved aksept av ny anleggsmiddelpost.

Regnskap

Prosedyren for regnskapsføring på balansen til organisasjoner for anleggsmidler (FPE) er regulert av PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 30. mars 2001 N 26n, heretter referert til til som PBU 6/01) og retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 13. oktober 2003 N 91n; Retningslinjer), samt kontoplanen regnskap finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner og instruksjoner for anvendelsen (godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 31. oktober 2000 N 94n).

For det første gjør vi oppmerksom på at denne forskriften ikke gir bestemmelser om fremgangsmåten for regnskapsføring av anleggsmidler ved fusjon.

I henhold til punkt 14 i PBU 6/01 er en endring i startkostnaden for anleggsmidler der de er akseptert for regnskap kun mulig i tilfeller av ferdigstillelse, tilleggsutstyr, rekonstruksjon, modernisering, delvis avvikling og revaluering av anleggsmidler.

Det er ikke andre grunnlag for å endre verdien av anleggsmidler gitt i regnskapslovgivningen.

Den all-russiske klassifiseringen av anleggsmidler (heretter - OKOF), både OK 013-2014 (SNA 2008) (i kraft siden 2017) og OK 013-94 (tapt kraft 1. januar), gir ikke mulighet for kombinasjon av flere inventarnummer i ett inventarobjekt 2017).

Det kan følgelig antas at kombinasjonen av inventarvarer er umulig og de må tas i betraktning som tidligere separat. Samtidig blir et inventarobjekt av anleggsmidler anerkjent som et objekt med alt inventar og tilbehør, eller et separat strukturelt isolert objekt beregnet på å utføre visse uavhengige funksjoner, eller et separat kompleks av strukturelt artikulerte objekter, som representerer en enkelt helhet og tiltenkt å utføre en bestemt jobb. Dersom ett objekt har flere deler, hvis brukstid er vesentlig forskjellig, tas hver slik del i betraktning som en selvstendig inventarpost (punkt 6 i PBU 6/01, punkt 10 i Metodeinstruksen).

For tiden diskuterte inventarvarer inkludert i annen tid hver for seg danner de en enkelt bygning.

Basert på OKOF er objektet for klassifiseringen "Bygninger (unntatt bolig)" hver separat bygning. Klassifiseringsobjektene kan være individuelle lokaler i tilfeller der ulike lokaler i samme bygning (inkludert lokaler innebygd i bygninger) har forskjellige eiere eller brukes til forskjellige typer aktiviteter.

I denne situasjonen er organisasjonen eieren av det kombinerte objektet. I dette tilfellet brukes objektet til én type aktivitet i organisasjonen.

I henhold til pkt. 29 i PBU 6/01 er kostnaden for en anleggsmiddel som er utrangert eller ikke er i stand til å gi økonomiske fordeler (inntekt) til organisasjonen i fremtiden, gjenstand for avskrivning fra regnskapet.

Avhending av en gjenstand av anleggsmidler skjer i følgende tilfeller:

Salg;

Oppsigelse av bruk på grunn av moralsk eller fysisk slitasje;

Likvidasjon i tilfelle ulykke, naturkatastrofe og andre nødsituasjoner;

Overføringer i form av et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til en annen organisasjon, et aksjefond;

Overføringer under en avtale om bytte, gave; gi bidrag under en joint venture-avtale;

Identifisering av mangler og skader på eiendeler under deres inventar; delvis avvikling under gjenoppbyggingsarbeid;

I andre tilfeller.

I denne situasjonen, som et resultat av sammenslåingen, oppretter organisasjonen et nytt objekt under et nytt inventarnummer. Det kan følgelig antas at gamle gjenstander elimineres av andre årsaker. I dette tilfellet er det ingen faktisk avhending av gjenstander. Derfor er det etter vår vurdering feil å reflektere avskrivning av gamle objekter i regnskapet.

Etter vår mening, i et slikt tilfelle, er startkostnaden for det nye objektet summen av startkostnadene til tre tidligere objekter og reflekteres i regnskapet av interne poster:

Debet 01 (inv. N 1179) Kreditt 01 (inv. N 00000081),

Debet 01 (inv. N 1179) Kreditt 01 (inv. N 0876),

Debet 01 (inv. N 1179) Kreditt 01 (inv. N 0900)

Startkostnaden for det kombinerte objektet er dannet.

Beløpet for påløpte avskrivninger summeres på lignende måte:

Debet 02 (inv. N 00000081) Kreditt 02 (inv. N 1179),

Debet 02 (inv. N 0876) Kreditt 02 (inv. N 1179),

Debet 02 (inv. N 0900) Kreditt 02 (inv. N 1179)

Mengden av påløpte avskrivninger for det kombinerte objektet reflekteres.

Brukstiden i dette tilfellet bestemmes på en generell måte, under hensyntagen til bestemmelsene i klausul 20 i PBU 6/01, i henhold til hvilke, når de aksepterer anleggsmidler for regnskap, fastsettes deres levetid av organisasjonen uavhengig basert på:

Fra forventet levetid for dette objektet i samsvar med forventet produktivitet eller kapasitet;

Forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige forhold og påvirkning av et aggressivt miljø, reparasjonssystemet;

Regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av dette objektet (for eksempel leieperiode).

Samtidig bør man ved fastsettelse av brukstid etter vår mening ta hensyn til hele byggets faktiske levetid.

Det årlige avskrivningsbeløpet i dette tilfellet beregnes basert på den opprinnelige kostnaden for det nye objektet og avskrivningssatsen beregnet basert på gjenværende brukstid, tatt i betraktning påløpte avskrivninger.

Det skal bemerkes at det er en mening blant kolleger, ifølge hvilken når man kombinerer objekter til ett, opprettes ikke et nytt objekt, men ett av objektene, for eksempel med større område, andre gjenstander er vedlagt. Det vil si at startkostnaden for et objekt øker med startkostnaden for andre objekter. Beløpet for påløpte avskrivninger summeres også.

La oss huske at i kraft av paragraf 7 i PBU 1/2008 "Regnskapsprinsipper for en organisasjon", når vi danner regnskapsprinsippene til en organisasjon for spesifikt problem dannelse og vedlikehold av regnskap, velges en metode fra flere tillatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen og (eller) regulatoriske rettsakter om regnskap. Hvis de regulatoriske rettsaktene ikke etablerer regnskapsmetoder for et spesifikt problem, utvikler organisasjonen ved utforming av en regnskapspolicy en hensiktsmessig metode basert på denne og andre regnskapsbestemmelser, samt IFRS.

Merk at regnskapsprosedyren for anleggsmidler i IFRS er regulert av standard (IAS) 16 “Anleggsmidler”. I henhold til klausul 9 i denne standarden, definerer ikke standard (IAS) 16 «Anleggsmidler» en måleenhet for innregningsformål, dvs. hva som utgjør et OS-objekt. Det kreves skjønn ved anvendelse av anerkjennelseskriterier på den spesifikke situasjonen til organisasjonen. I noen tilfeller kan det være hensiktsmessig å samle individuelle mindre elementer, for eksempel maler, verktøy og dies, og bruke kriterier for deres samlede verdi.

Dermed åpner IFRS også for aggregering, d.v.s. oppsummer kostnadene for objekter (initielle og påløpte avskrivninger).

Samtidig er det nødvendig å erkjenne at ulike tilnærminger til å reflektere de diskuterte varelagerpostene til anleggsmidler i regnskap og skatteregnskap uunngåelig vil føre til dannelsen av midlertidige forskjeller som er gjenstand for regnskapsføring i henhold til PBU 18/02 "Regnskap" for beregning av inntektsskatt” (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 19. november 2002 N 114n).

Skatteregnskap

Startkostnaden for et anleggsmiddel er definert som utgiftsbeløpet for anskaffelse, konstruksjon, produksjon, levering og å bringe det til en tilstand der det er egnet for bruk, med unntak av skattebeløp som er fradragsberettiget eller tatt inn i konto som utgifter (punkt 2, nr. 1, art. 257 i den russiske føderasjonens skattekode).

Den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler endres i tilfeller av ferdigstillelse, tilleggsutstyr, gjenoppbygging, modernisering, teknisk omutstyr, delvis avvikling av relevante anlegg og av andre grunner (klausul 2 i artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode).

Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode innebærer heller ikke en endring i verdien av anleggsmidler i forbindelse med konsolidering av flere objekter til ett inventarobjekt.

Spesialister fra Russlands finansdepartement indikerte i brev datert 20. juni 2012 N 03-03-06/1/313 at delingen av en varebeholdning i flere inventarnumre, samt kombinasjonen av flere inventarnumre til en varebeholdning element, er ikke gitt ikke bare av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, men og standarder PBU 6/01 og OKOF.

Domstolene inntar et lignende synspunkt (se f.eks. vedtak fra Sentral tingrett av 19. august 2014 N F10-2257/14, domstolens avgjørelse Saratov-regionen datert 07.12.2009 N A57-12992/09). Samtidig er det en oppfatning at OKOF brukes til å løse statistiske problemer, og ikke til å regulere skattlegging (avgjørelse fra Administrative Court of the Republic of Tatarstan datert 09/05/2006 i sak nr. A65-17032/2016) .

Brevet fra det russiske finansdepartementet datert 21. januar 2008 N 03-03-06/2/2 forklarer at hvis, som et resultat av statlig registrering av eiendomsobjekter, en organisasjon registrerte 67 separate anleggsmidler i henhold til retten til eierskap (mottatt 67 attester), da må ved registrering hos I skatteregnskap også tas hensyn til disse objektene separat, d.v.s. Hver eiendom skal tildeles et eget inventarnummer.

I denne situasjonen, derimot, blir objekter som tidligere ble registrert separat kombinert og registrert som ett objekt.

I dette tilfellet fastslår ikke lovverket ifølge domstolene at det skal være noen sammenheng mellom metoden for å registrere en gjenstand som fast eiendom og metoden for regnskapsføring av den. På bakgrunn av dette kommer domstolene til at det faktum at registrering av eierskap til en enkelt gjenstand ikke kan innebære at alle deler av gjenstanden i regnskapsføringen må tas i betraktning som en del av et enkelt anleggsmiddel - et kompleks av strukturelt artikulert. gjenstander (se for eksempel resolusjonen fra den ellevte voldgiftsdomstolens lagmannsrett datert 24. oktober 2014 nr. 11AP-13000/14, avgjørelse fra lagmannsretten i Republikken Tatarstan datert 5. september 2016 i sak nr. A65-17032/2016).

For eksempel, i resolusjonen fra den fjortende voldgiftsretten av 29. juli 2009 N 14AP-2007/2009, indikerte retten at argumentet skattekontor at kombinasjonen av flere inventarnummer til ett inventarobjekt ikke er gitt av OKOF er ikke tilstrekkelig grunnlag for å beregne avskrivninger i dette tilfellet som for et nyopprettet eiendomsobjekt, da forskrifter Det er ikke forbudt å effektivisere regnskapsføringen av eksisterende eiendom. Retten var ikke enig i skattemyndighetens oppfatning, ifølge hvilken konsolidering av lageranleggsmidler skjer gjennom avhending av de opprinnelige gjenstandene og "opprettelsen" på grunnlag av et nytt anleggsmiddel, med en ny regnskapsmessig verdi og skatteformål.

I resolusjonen fra den nittende voldgiftsretten datert 04/03/2007 N A36-2087/2006, mente dommerne tvert imot inkludering av ett anleggsmiddel i et annet for å være i strid med gjeldende lovgivning.

I tillegg, ifølge domstolene, er det umulig å kombinere gjenstander hvis en gjenstand har flere deler, hvis levetid varierer betydelig (se for eksempel resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 14. mai 2014 N F05-3824/14).

Vi gjør oppmerksom på at voldgiftspraksis i spørsmålet om muligheten for å kombinere anleggsmidler er liten og motstridende. Domstolenes konklusjoner avhenger til syvende og sist av de spesifikke omstendighetene i den aktuelle saken og skattevirkningen av konsolidering eller demontering av eiendeler.

Etter vår mening, i denne situasjonen, for organisasjonens skatteregnskap, basert på det faktum at normene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode ikke innebærer sammenslåing av tidligere lovlig regnskapsførte anleggsmidler til en ny objekt, er det tryggere å fortsette å påløpe avskrivninger på samme måte - separat for hver komponent i bygningen .

Hvis en organisasjon bestemmer seg for å kombinere objekter til ett for skatteregnskapsformål, mener vi at brukstiden bør bestemmes under hensyntagen til den faktiske bruksperioden for alle komponentene i objektet. I dette tilfellet bør det nye objektet etter vår oppfatning inkluderes i avskrivningsgruppen, som omfatter komponentene i objektet med for den lengste perioden gunstig bruk.

Størrelsen av avskrivningsgebyrer for det nye objektet bør med andre ord etter vår mening ikke overstige avskrivningsbeløpet dersom objektene ikke var slått sammen. Dette vil i betydelig grad redusere sannsynligheten for at en tvist oppstår med skattemyndighetene.

vennligst fortell meg hvilke transaksjoner som må gjøres hvis organisasjonen vår (liten bedrift) solgte to anleggsmidler, og kombinerer dem til en linje, følgelig ble navnet annerledes, uten ytterligere modernisering

Gjeldende lovgivning åpner ikke for sammenslåing av flere anleggsmidler til ett, verken i regnskap eller skatteregnskap.

Det er ingen offisielle forklaringer fra tilsynsmyndighetene på hvordan denne operasjonen skal gjenspeiles i regnskapet, til tross for at det i praksis er ganske vanlig å kombinere flere objekter til ett. Ifølge det russiske finansdepartementet er det generelt umulig å kombinere eller dele gjenstander.

I dette tilfellet er det to alternativer.

Den første er å registrere salget av hver eiendom separat. Det vil si, generelt, avskriv restverdien til hvert objekt.

For mer informasjon, se Hvordan registrere og reflektere i regnskapsføring av salg av anleggsmidler

Hvordan reflektere salg av anleggsmidler for skatteformål

I dette tilfellet kan du utarbeide en ordre fra lederen (eller annet administrativt dokument), der du bør indikere at det er nødvendig å selge to objekter som ett, endre navn, etc.). Dette er nødvendig for at sammenhengen skal kunne spores ved avskrivning av utrangerende objekter (siden kontrakten og primærdokumentene vil ha et annet navn). Dette alternativet virker optimalt.

Det andre alternativet er å uavhengig utvikle og foreskrive i regnskapsprinsippene prosedyren for å reflektere kombinasjonen av anleggsmidler i regnskapet. Det bør tas i betraktning at regnskapsprinsippets bestemmelser ikke kan stride mot gjeldende lovgivning. Og lovgivningen foreskriver for tiden at startkostnaden for anleggsmidler bare kan øke under rekonstruksjon, modernisering, revaluering, etc.

De. Du kan ikke bare legge sammen startkostnaden for to objekter.

Med dette alternativet er det stor sannsynlighet for krav fra skattemyndighetene angående lovligheten av slike transaksjoner. Organisasjonen vil måtte forsvare sin posisjon i retten.

Begrunnelsen for denne stillingen er inneholdt i anbefalingene fra Glavbukh-systemversjonen for kommersielle organisasjoner

1. Artikkel:Finansdepartementet forbød å dele og kombinere eiendeler i regnskapet

Evgeniy Sataev, UNP-ekspert

Brev fra finansdepartementet i Russland datert 20. juni 2012 nr. 03-03-06/1/313

Selskapet har ikke rett til å skille ut eller kombinere anleggsmidler i skatteregnskapet. Det russiske finansdepartementet kom til denne konklusjonen i brev datert 20. juni 2012 nr. 03-03-06/1/313 (svar på en privat forespørsel).*

Noen ganger er det gunstig for bedrifter å dele en varevare i flere deler i regnskapet. Hvis du for eksempel regner en bygning med heis som et enkelt objekt, kan du isolere heisen og avskrive den raskere. La oss vise det med et eksempel.

På tallene

Levetiden til en bygning med heis er 25 år (det vil si 300 måneder). Startkostnad - 135 000 000 rubler. Hvis du avskriver objektet som en enkelt enhet, vil selskapet stå for 450 000 rubler i utgifter hver måned. (135 000 000 RUB / 300 måneder). Selskapet besluttet å skille heisen og bygget. Byggets brukstid er ikke endret, og heisens levetid er 3 år (36 måneder). Selskapet bevilget 2 000 000 rubler fra kostnadene for bygningen for heisen. Deretter, i tre år, vil selskapet avskrive 498 888,89 rubler månedlig. (133 000 000 RUB / 300 måneder + 2 000 000 RUB: 36 måneder). Og etter å ha avskrevet heisen, vil selskapet bare ta hensyn til kostnaden for bygget på RUB 443 333,33. månedlig (RUB 133 000 000: 300 måneder). Dermed vil selskapet kunne skrive av flere utgifter de første månedene. Samtidig vil skattegrunnlaget bli undervurdert med 48 888,89 rubler. (498 888,89 RUB – 450 000 RUB).

Det er ikke noe direkte forbud mot slik oppdeling av objekter, verken i koden eller i klassifiseringen (godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 01.01.02 nr. 1). Men Finansdepartementet motsatte seg i et kommentert brev slike handlinger. Blant respondentene inntar Federal Tax Service en lignende posisjon. Dessuten kan det ifølge skatteinspektørene ikke utelukkes en bot for separering av gjenstander grov overtredelse regnskapsregler i mengden opptil 30 tusen rubler (artikkel 120 i den russiske føderasjonens skattekode). Videre rapporterte tjenestemenn lovligheten av denne boten, selv om det totale avskrivningsbeløpet ikke endres etter deling eller disaggregering. Dersom selskapet, som i eksempelet, etter regnskapsmessig utskillelse av eiendeler avskriver avskrivninger pr større beløp, så kan skattemyndighetene erklære uberettigede skattebesparelser. Så selskapet står overfor ytterligere inntektsskattekostnader, straffer og en bot for ufullstendig betaling av skatt på opptil 20 prosent av restskatten (artikkel 122 i den russiske føderasjonens skattekode).*

Vi mener at Finansdepartementets og skattemyndighetenes stilling kan argumenteres. For det første, noen ganger er det å dele eller kombinere anleggsmidler det eneste mulig alternativ. For eksempel hvis et selskap selger deler av et bygg eller tvert imot kjøper et bygg i deler. For det andre er det ikke noe forbud mot å skille gjenstander. For det tredje krever regnskapsregler direkte at objekter med vesentlig ulik brukstid tas i betraktning særskilt (punkt 6 i PBU 6/01). Men et selskap kan ikke ta hensyn til objekter separat i regnskapet, og samlet i skatteregnskapet.

Hvis et selskap bestemmer seg for å dele eller kombinere objekter i regnskap, er det for dette nødvendig å gjennomføre en inventar og utarbeide en rapport. I en inventarbestilling er det tryggere å begrunne hvorfor selskapet endrer sammensetningen av anleggsmidler. Dette kan for eksempel begrunnes med at selskapet vil bruke eiendelen i forskjellige typer aktivitet eller forbereder salget.*

Det er mulig at inspektørene fortsatt ikke vil være enige i denne tilnærmingen. Da må selskapets stilling bevises i retten. Men dommerne er på skattebetalernes side (vedtak fra Federal voldgiftsretten Moskva-distriktet datert 30. oktober 2009 nr. KA-A40/11455-09).*

2. Artikkel:Hvordan registrere sammenslåing eller konsolidering av anleggsmidler

spør Svetlana Zoteeva,
regnskapssjef (Chistopol)

– Hvordan kan en regnskapsfører korrekt formalisere konsolidering eller kombinasjon av flere anleggsmidler til ett i regnskapet? Vi planlegger å ombygge deler av produksjonslinjen. Og vi må ta oss av dette problemet snart.*

Besvart av Artem Peregudov,
k.e. PhD, hovedrevisor ICGM

– Lovgivningen gir ingen form for et dokument eller register som vil gjenspeile prosedyren for å konsolidere eller kombinere flere anleggsmidler til ett. Selskapet har rett til selvstendig å utvikle skjemaer nødvendige dokumenter. Det samme gjelder skatteregistrene: de skal inneholde datoen for sammenstilling, navnet på transaksjonen og dens tiltak i penge og om nødvendig naturalia. Det er nødvendig å bestemme og konsolidere i regnskapsprinsippene listen og innholdet i skatteregnskapsskjemaer og registre som brukes. En operasjon for å slå sammen eller forstørre et operativsystem kan dokumenteres i et regnskapsattest.

I tabelldelen «Varige driftsmidler» klikker du på knappen «Fyll ut – fyll ut For liste over anleggsmidler», tabelldelen fylles ut med beløpene for varige driftsmidler, modernisering og avskrivninger (akkumulert og skrevet). fri denne måneden). Dokumentet danner posten DT 01.01 CT 08.03 for 96 000 rubler, og inkluderer dermed mengden av modernisering (restkostnaden for styresystemet til maskinen) i kostnadene for maskinens operativsystem. Når måneden er stengt, vil programmet ikke lenger generere transaksjoner for å avskrive avskrivningen av OS på siden av bilen, siden de allerede er generert av dokumentet "Avskrivning av OS". Som et resultat kan vi se at i juni var avskrivningsbeløpet for OS-maskinen 11 000 rubler, som inkluderer avskrivningsbeløpet for OS-maskinen (10 000) og avskrivningsbeløpet på OS-siden til maskinen (1 000) , som vi inkluderte i prisen i mai OS Machine. Rapport «Avskrivning av anleggsmidler» for mai Anleggsmiddel Startkostnad Kostnad for beregning av avskrivninger Økt.

Å kombinere flere OS-objekter til ett - hvordan gjenspeile det i regnskap?

Slik gjør du dette i 1C: Regnskap offentlig etat 8 ed.1, vil jeg fortelle deg i denne artikkelen. Vi vil foreta posteringer ved hjelp av dokumentet "Regnskapstransaksjon".

Viktig

Vi genererer transaksjoner Dt 101 Kt 101, og overfører dermed beløpet og mengden fra underkontoen "monitor" og " systemenhet» på subconto «COMPUTER». Det er viktig å sette kvantumet i debet kun i én transaksjon, slik at vi ikke ender opp med to datamaskiner i regnskapet i stedet for én.

Vi gjør lignende posteringer for avskrivninger. Siden konto 104 er passiv, vil konteringene bli reverserte.

Maskinell avskrivning Lineær metode 100 1 000 000 1 000 000 10 000 1 000 000 10 000 990 000 Sider til maskinen Avskrivningsberegning Lineær metode 100 100 000 100 000 1,000 “ ” Avskrivningssats anleggsmidler” for mars Anleggsmiddel Startkost Kostnad for avskrivningsberegninger Periodens avskrivninger Kost ved slutt av perioden Avskrivninger ved periodens slutt Res. kostnad Maskinell avskrivningsberegning Lineær metode 100 1 000 000 1 000 000 10 000 1 000 000 20 000 980 000 Maskinsider Avskrivningsberegning Lineær metode 100 100 000 0 0 0 0 0 10,0 8 000 Rapport «Avskrivning av anleggsmidler» for april Anleggsmiddel Historisk kostnad Kostnad for å beregne avskrivninger Avskrivninger pr. periode Kost ved periodens slutt Avskrivninger ved periodens slutt Res.

Hvordan kombinere flere anleggsmidler til ett uten å bruke konto 91

Merk følgende

Dokumentet genererer følgende transaksjoner: Hvor: DT 20 CT 02 – avskrivning for denne måneden DT 02 CT 01.09; DT 01.09 CT 01.01 – restverdien av anleggsmidlene vises, tatt i betraktning akkumulert avskrivning DT 08.03 CT 01.09 – restverdien av anleggsmidlene avskrives til den virtuelle byggeplassen 2. Dokumentet “Modernisering av anleggsmidlene eiendeler» utarbeides. Prosedyre for å fylle ut dokumentet: 1.

Dato – obligatorisk senere dato avskrivning av OS-styret for bilen.2. Event – ​​OS3-oppgradering. Konstruksjonsobjektet er en virtuell "sammenslåing av maskinen og sidene til maskinen"4.
I den tabellformede delen «Anleggsmidler» er OS-objektet Maskin indikert, i tabelldelen «Regnskap og skatteregnskap» beregnes moderniseringsbeløpene automatisk ved å bruke knappen «Beregn».5.

Konsolidering av anleggsmidler i "1s:regnskap 8"

I vårt tilfelle er det ingen kostnader for avskrivning, og mengden av mottak av materielle eiendeler fra avskrivning er lik restverdien av objektene Å ta en beslutning om å kombinere individuelle driftsmidler (eller ulike deler ett objekt med forskjellige vilkår nyttig bruk) inn i et enkelt inventarobjekt bør ikke føre til en forvrengning i beregningen av avskrivningsgebyrer og følgelig i fastsettelsen økonomisk resultat organisasjoner for både regnskap og skatteregnskap. For å unngå mulige tvister med skattemyndighetene kan det anbefales å velge brukstid for det nye objektet og avskrivningssatsen på en slik måte at dette ikke fører til vesentlig endring i periodiseringen av avskrivningsgebyrer både i løpende og i fremtidige rapporteringsperioder.

Kombinasjon av anleggsmidler

C: Franchisetaker "ITES-Consulting" Tyumen02.10.2013 Ved regnskapsføring av fast eiendom kan en regnskapsfører støte på en situasjon der to forskjellige inventarobjekter slås sammen til ett. For eksempel eide et selskap to bygninger som lå på samme tomt og en felles grunnmur.

Det ble utstedt et eget sertifikat for registrering av eierskap for hver av dem. De ble deretter kansellert og selskapet fikk ett enkelt sertifikat for begge bygningene.

Er det mulig å kombinere begge bygningene og regne dem som et enkelt objekt? I skatteregnskapet kan ikke anleggsmidler skilles ut eller kombineres. Denne posisjonen til tjenestemenn er uttrykt i et brev fra det russiske finansdepartementet datert 20. juni 2012.

nr. 03-03-06/1/313. Avdelingens avgjørelse er kontroversiell, fordi forbudet mot sammenslåing av objekter ikke er presisert i koden.

Maskinberegning av avskrivning Lineær metode 100 1 000 000 1 000 000 10 000 1 000 000 30 000 970 000 Sider til maskinen Beregning av avskrivning Lineær metode 100 100 000 0 100 000 0 97 000 I mai ble det bestemt at sidene til bilen ble tatt i betraktning som et eget OS feilaktig. Det ble bestemt at brettene for maskinen skulle inkluderes i OS-maskinen.

Løsningsalgoritme 1. Dokumentet "Avskrivning av OS" er utarbeidet. Prosedyren for å fylle ut dokumentet: 1. Dato – begynnelsen av måneden hvor "OS-sammenslåingen" utføres 2.

BU og NU konto – konto 08.03 3. Kostnadsanalyse – virtuelt konstruksjonsobjekt “Sammenslåing av maskin og sider til maskin” 4. I tabelldelen er OS indikert - Sider til maskin. Ved å klikke på knappen "Fyll ut – fyll ut for liste over anleggsmidler" fylles tabelldelen ut med beløpene for start- og restverdien til anleggsmidlene og beløpene for akkumulerte avskrivninger.

Hvordan kombinere 2 anleggsmidler

Regnskapskostnad, Kostnad for NUR Resultat av dokumentet "Avskrivning av anleggsmidler": Deretter utarbeider vi dokumentet "Godsettelse for regnskapsføring av anleggsmidler". Grensesnitt "Full" - Dokumenter - Anleggsmidler - Aksept for regnskapsføring av anleggsmidler: Fyll ut Anleggsmidler-fanen:

1. BU-konto og NU-konto - kontoen som gjenstanden for anleggsmidler er oppført på " Tomt kombinert"
2. Objekt - objekt for anleggsmidler "United land tomt"
3. Knapp "Beregn beløp" - automatisk utfylling av tabelldelen av Anleggsmidler-fanen Beløp (UU), Beløp (BU), Beløp (NU), Beløp (PR), Beløp (BP)

Nederst i tabelldelen av Anleggsmidler-fanen, velg det nyopprettede anleggsmiddelet "United Land Plot" fra Anleggsmidler-katalogen: Deretter, i vanlig modus, fyll ut bokmerkene for regnskap og skatteregnskap og post dokumentet.

OS-1b brukes til registrering og regnskapsføring av operasjoner knyttet til flytting av anleggsmidler. Objekt-for-objekt regnskap for anleggsmidler vedlikeholdes av organisasjonens regnskapsavdeling på inventarkort (skjemaer N OS-6 - for hvert objekt, N. OS-6a - for en gruppe objekter). Inventarkortet åpnes i regnskapsavdelingen i ett eksemplar.

Utfylling av inventarkort (inventarbok) utføres på grunnlag av skjema N N OS-1, OS-1a og OS-1b og tekniske pass og andre dokumenter for anskaffelse, konstruksjon, flytting og avskrivning av anleggsmidler. Basert på de relevante dokumentene, registreres det i inventarkort om deres bevegelse, ettermontering, rekonstruksjon, modernisering, større renovering og avskrivning fra regnskapsføring L. Kolesnichenko Revisor Signert for publisering 20. oktober 2004 “Finansavis”, 2004, N 43 ... Organisasjonen yter tjenester for levering og rengjøring av vogner.

Hvordan kombinere to anleggsmidler til ett

Når det gjelder regnskap, i henhold til PBU 6/01, er muligheten for å endre startkostnaden for anleggsmidler bare mulig i strengt begrensede tilfeller. For eksempel under ferdigstillelse, rekonstruksjon, modernisering eller revaluering.

I dette tilfellet skjer ikke noe av dette. Med dette i betraktning, hvis en organisasjon har besluttet å kombinere anleggsmidler (grunnlaget for dette er ett enkelt sertifikat for registrering av eierskap), tidligere oppført som forskjellige inventarnummer, må organisasjonen foreta justeringer i regnskap og skatteregnskap. I «1C: Accounting 8» (versjon 2.0) er operasjonen med å slå sammen to anleggsobjekter ikke automatisert. Tenk på et eksempel der organisasjonen Stroitel LLC kombinerer to anleggsmidler: "Bygg 1" og "Bygg 2".

Hvordan kombinere to anleggsmidler til ett i en statlig institusjon

Etter å ha bokført dokumentet, må du analysere balansen for konto 101 og 104. Fra rapportene er det klart at alle beløp ble overført til "COMPUTER"-underkontoen. Nå må du legge inn informasjon i registrene for korrekt regnskapsføring av anleggsmiddelet. For dette formålet vil vi bruke dokumentet "Endre OS-statusparametere. ” Velg anleggsmiddelet du skal fylle ut registeret for. I vårt tilfelle er det en datamaskin. Oppgi inventarnummer, økonomisk ansvarlig person, tilstand (sett i drift) og dato for igangkjøring. Nå er datamaskinen korrekt regnskapsført i 101 kontoer. I i dette eksemplet kostnaden for operativsystemet er opptil 40 000 rubler, så avskrivninger avskrives umiddelbart 100%. Hvis kostnaden i ditt tilfelle overstiger 40 000 rubler, må du også legge inn informasjon i registeret for beregning av avskrivninger ved å bruke dokumentet "Endre kostnadskontoen for beregning av avskrivning av anleggsmidler."

Hvordan kombinere to anleggsmidler

For eksempel begynte selskapet å bruke varer som anleggsmidler. Eller selskapet leide anleggsmidler, som et resultat av at de begynte å oppfylle definisjonen av lønnsomme investeringer i materielle verdier. I slike situasjoner, er det nødvendig å "overføre" verdien av eiendom fra en regnskapskonto til en annen? Anta at et selskap har kjøpt et anleggsmiddel. Ved kjøp var det ikke meningen at slik eiendom skulle leies ut til andre personer. Dette skjedde imidlertid senere. I denne situasjonen må kostnadene for disse eiendelene fortsatt gjenspeiles på konto 01 "Anleggsmidler". De overføres ikke til inntektsbringende investeringer (konto 03 «Inntektsgivende investeringer i materielle eiendeler»). Det russiske finansdepartementet holder seg til et lignende synspunkt.