Ingen tilgængelige rabatter. Rabatter i kontrakten: typer og skattemæssige konsekvenser

I øjeblikket alt mere virksomheder begyndte at ty til rabatter.
Sælgere har kunnet tage højde for rabatter i indkomstskatteudgifter siden 1. januar 2006. Det er dog ikke alle rabatter, der kan anvendes skattemæssigt.

Rabat koncept

Rabatter nævnes meget ofte i skatteloven (TC): Artikel 40, 214.1, 265 og 280. Hverken skatteloven eller civilloven (CC) eller endda noget andet lovgivningsdokument indeholder imidlertid en definition af begrebet "rabat".

Typisk forstås en rabat som et af vilkårene i en transaktion, der bestemmer størrelsen af ​​et eventuelt afslag i prisen på et produkt, der er angivet i kontrakten, det vil sige, at en rabat er en afslag i den tidligere angivne pris på et produkt.

I henhold til stk. 1 i artikel 424 i civilloven betales kontraktens udførelse til den pris, der er fastsat efter aftale mellem parterne. I overensstemmelse med stk. 2 i denne artikel er prisændringer efter kontraktens indgåelse tilladt i tilfælde og på de betingelser, der er fastsat i kontrakten eller ved lov på den foreskrevne måde.

Beslutning om at give rabat

Beslutningen om at give rabat kan træffes på to hovedmåder:

• begge parter indgår en aftale om at give en rabat gennem forhandlinger;
• Sælgeren besluttede ensidigt at give køberen rabat og underrettede ham blot om det.

I sidstnævnte tilfælde kvalificerer skattemyndighederne dog rabatten som gældseftergivelse, og revisionen af ​​gældsbeløbet for erhvervede aktiver sidestilles med en vederlagsfri overdragelse af ejendomsrettigheder. Dette synspunkt fremgår f.eks. i brevet fra det russiske ministerium for skatter og skatter af 25. juli 2002 nr. 02-3-08/84-Yu216.

På samme tid retsvæsen Bemærk, at lovgiver ikke har etableret en specifik metode til at implementere rabatter, så metoderne kan være forskellige, for eksempel at levere varer eller betale en præmie for rabattens størrelse, kreditering af rabatten for at betale for næste parti varer, osv. (Resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i det vestsibiriske distrikt dateret 17. september 2007 nr. i sag nr. F04-6332/2007 (resolution)).

Typer af rabatter

Listen over typer af rabatter er også nævnt i resolutionen, hvorefter der kan ydes rabatter af forskellige typer:

• for opfyldelse af planen, kontraktens vilkår eller forpligtelser vedrørende betalingsbetingelser;
• ved forudbetaling;
• retrorabatter (givet baseret på købers præstation i den foregående måned ved at fordele rabatbeløbet på tværs af fakturaer i den aktuelle måned);
• bonusser for at købe en vis mængde af et bestemt produkt.

Opdelingen af ​​rabatter i grupper sker i det øjeblik, rabatten ydes, det vil sige, at sælger træffer en beslutning om at ændre den oprindelige kontraktpris. Afhængigt af denne betingelse anses rabatten for at være relateret eller ikke relateret til ændringen i prisen på produktet (brev fra det russiske finansministerium af 14. november 2005 nr. 03-03-04/1/354) .

EN. Rabatten ydes ved at ændre enhedsprisen angivet i salgskontrakten.

Sælger kan give en sådan rabat på varer solgt i i øjeblikket, og i fremtiden. Prisen på varerne i kontrakten og fakturaen er angivet under hensyntagen til rabatten.

Ifølge pkt. 5 og 6.5 i regnskabsreglementet "Organisationens indkomst" PBU 9/99 er indtægter fra salg af produkter og varer, samt indtægter i forbindelse med udførelse af arbejde og levering af tjenesteydelser indtægter fra almindelige arter aktiviteter, som fastlægges under hensyntagen til alle rabatter (kapper).

Ved regnskab og skatteregnskab fastsætter sælger indkomst i henhold til kontrakten under hensyntagen til den ydede rabat. Køber afspejler også varernes pris i udgifter, under hensyntagen til rabatten, og køber har ingen ikke-driftsindtægter.

Der tages således hensyn til de pågældende rabatter i den periode, de ydes. Der er ingen grund til at justere den oprindelige pris på produktet for disse beløb, så at give en sådan rabat giver dig mulighed for ikke at foretage ændringer i de primære dokumenter og eliminerer behovet for at indsende opdaterede selvangivelser.

Der er dog forskellige synspunkter vedrørende bogføring af rabatter i udgifter ved beregning af indkomstskat.

Finansministeriet mener, at disse rabatter er underlagt stk. 19.1 punkt 1 Artikel 265 i skatteloven gælder ikke. Sælger ændrer de primære skattemæssige regnskabsbilag for disse beløb, og indsender desuden en opdateret selvangivelse for den periode, hvor varerne (arbejde, ydelser) er solgt (Finansministeriets breve af 2. maj 2006 nr. 03-03 -04/1/411) .

De retslige myndigheder mener, at det kun er muligt at anerkende en rabat i form af en reduktion i prisen på en enhed af varer (værker, tjenesteydelser) i den periode, hvor den leveres. om genberegning af skattepligter til budgettet gælder fejl og forvridninger af beskatningsgrundlaget, men ikke ydelse af rabatter. På tidspunktet for deres salg afspejlede sælgeren provenuet uden fejl, baseret på den faktiske salgspris. Han skal følgelig medregne den tilbagevirkende rabat som en del af udgifterne i den aktuelle periode. Det betyder at præsentere opdateret selvangivelser Der er ikke behov for moms og indkomstskat for varesalgsperioden.

B. Køber gives rabat på tidligere køb uden at ændre stykprisen på produktet.

Som regel ydes en sådan rabat for at opnå en vis mængde køb eller opfylde andre vilkår i kontrakten og tages i betragtning i skattemæssig henseende på grundlag af stk. 19.1 paragraf 1 i artikel 265 i skatteloven.

I første omgang skete forsendelsen uden hensyntagen til rabatten, hvorfor der er behov for at justere kontraktprisen i sælgers og købers skatteregnskab.

Indtægtsbeløbet bør bestemmes af sælgeren under hensyntagen til de ydede rabatter. Hvis rabatten ydes i samme skatteperiode, hvor der tages hensyn til indkomst uden hensyntagen til rabatten, afspejles indtægten i den faktisk modtagne indkomst, hvis sælgeren i en anden skatteperiode skal sørge for passende ændringer og indsende opdaterede erklæringer.

Desuden, hvis prisen på en vare, der allerede er solgt, ændres, foretager sælger rettelser på både sin faktura og købers faktura.

Hvis en faktura med nedsat pris tages i betragtning i perioden for dens modtagelse, er køberen i fare. Efter alt kan inspektører beslutte, at fradraget blev erklæret, før skatteyderen havde ret til det, og vil højst sandsynligt tilbyde køberen at betale en bod. Imidlertid anerkender domstolene lovligheden af ​​momsgenoprettelse fra købers side i perioden for modtagelsen af ​​rabatten og ikke i perioden med faktisk skattefradrag.

Vi bemærker også, at regulerende myndigheder ikke tillader udstedelse af "negative" fakturaer.

Såfremt kontraktprisen ændres, skal der ifølge Finansministeriets skrivelse af 21. marts 2006 nr. 03-04-09/05 rettes i den tidligere udstedte faktura (både i sælgers kopi og i købers). kopi). Desuden foretager køber ændringer i Indkøbsbogen for den afgiftsperiode, hvori fakturaen blev registreret, og sælger foretager ændringer i Salgsbogen for perioden for den første udstedelse af fakturaer, og de indsender begge opdaterede erklæringer.

Men på vej til at øge handelsomsætningen opstår der meget ofte force majeure-forhold, som falder på butikken i form af dårligt vejr, en mislykket model eller generelt - økonomisk krise. Den eneste måde at tiltrække kundernes opmærksomhed på er ved højlydt at annoncere din butik, sortimentets tiltrækningskraft og muligvis lavere priser, det vil sige at gennemføre en salgsfremmende kampagne.

Salgskampagner er forskellige:
. Interaktiv - uden at reducere prisen på varer;
. Kryds - giver to eller flere operatører mulighed for at udveksle kundestrømme;
. "Rabat" - forbundet med en reduktion i vareomkostningerne.

I Rusland kaldes de mest almindelige og velkendte kampagner "varme priser", det vil sige enhver begivenhed, der giver købere mulighed for at købe varer billigere end angivet på prisskiltene. Sådanne kampagner kan være vellykkede eller ikke særlig succesfulde, afhængigt af den teknologi, der blev brugt i deres udvikling, tidspunktet for deres implementering og efterspørgslen fra købere efter netop de varer, der deltager i kampagnen.

Jeg vil liste de mest populære metoder til at gennemføre salgsfremmende foranstaltninger forbundet med at reducere prisen på varer:
. Dagens produkt. For eksempel "alle bukser til én pris", teknikken er beregnet til at sælge varer af samme navn til en eller flere faste priser
. Nuværende. For eksempel, "betal for én ting, få to", denne teknologi er rettet mod at øge kompleksiteten af ​​købet.
. Ferierabatter. For eksempel et "juleudsalg", designet til at øge salget generelt.
. Kundedage. Når salget vokser på grund af loyale kunder.

Den største fejl, som de fleste detailoperatører gentager, er at stimulere salget, når forbrugernes efterspørgsel er faldende. Rabatter og attraktive pristilbud har en tendens til at dukke op, når kunderne er mindst villige til at foretage køb. Selvfølgelig stiger salget lidt, men denne stigning er ikke markant. For eksempel er det fuldstændig nytteløst at gennemføre en kampagne relateret til lavere priser i majferien, simpelthen fordi nogle købere rejste til varmere himmelstrøg, en anden del tog til landet, og resten af ​​metropolens beboere er mere interesserede i at bruge tid i en film eller en park.

Forbrugerne kom allerede i butikken, og når de ser attraktive priser, vil de højst sandsynligt købe to eller flere i stedet for ét produkt. Samtidig kan du i midten af ​​april få en rabat på kun 10 eller 15 %, mens selv 30 % i majferien ikke er et attraktivt tilbud: Sommerudsalget starter alligevel snart.

Den anden almindelige misforståelse blandt detailhandlere er et forsøg på at sælge med rabat uafhentede varer, der er tilgængelige i store mængder på resten af ​​butikken. Det nytter ikke at forsøge at sælge produkter, selv med betydelige rabatter, hvis de ikke har været af interesse for kunderne i en længere periode. Der er en stor regel i handel: "sælg det, der sælger." Hvis det ikke er til salg, så er der ingen grund til at optage plads på salgsgulvet og "dræbe" indtrykket af butikken med uaktuelle varer. Det er nemmere at fjerne illikvide varer fra salgsgulvet før salget eller sælge dem gennem lagerbutikker.

Hvis "hot price"-kampagner er gennemtænkte og tidsmæssigt falder sammen med forbrugernes præferencer, så fungerer de meget godt. Et tydeligt eksempel på "Crazy Days" hos STOCKMANN stormagasiner. Kampagner afholdes i begyndelsen af ​​oktober og begyndelsen af ​​april, på toppen af ​​sæsonen, hvor salget allerede vokser. Gyldighedsperioden for "Crazy Days" er altid begrænset. Til kampagnen er der specielt udviklet et produktkatalog, der er underlagt rabatter, reklamestøtte og lyst, genkendeligt design. handelsgulve. Alle kender det vanvid, der sker under kampagnen hos STOKMANN! Samtidig sælges der ikke kun varer med rabat, men også varer med fuld detailmarkup.

"Client Days"-kampagnen fungerer med succes i sådanne kæder som BOSCO, TSUM, lady & gentleman CITY. Kampagnen gennemføres på toppen af ​​sæsonen, i weekender eller helligdage og giver ejere bonuskort yderligere rabatter ved køb af varer. Handelsomsætningen stiger med halvanden gange eller mere i forhold til samme salgsperiode, men uden kampagne.

Men mange kampagner udført af russiske detailkæder fungerer ofte slet ikke. Årsagerne er klare selv for en ikke-professionel: 10 eller 15 % rabat i "lavsæsonen" eller et fald i salget er ikke attraktivt for købere. 30 % rabat på én varegruppe, som salgsgulvet er “trangt” med på tærsklen til salgssæsonen, virker heller ikke. Et begrænset udvalg af produkter, der er omfattet af rabatter, opfattes af kunderne som bedrag; sælgeres modvilje mod at søge nødvendige størrelser; differentierede rabatter, som annonceres på vinduerne, på trods af at der i salgsområdet ydes minimale rabatter på de fleste varer; overbelægning af handelsgulve og mange andre lignende årsager gør "varme priser" simpelthen "kolde" for forbrugerne.

For at forberede en kampagne skal du have flere værktøjer: en salgskalenderplan, en sæsonbestemt marketingplan for kampagner og begivenheder, en tidsplan for estimeret vareomsætning og klar kontrol over den faktiske omsætning.

Planlagte salgsfremmende foranstaltninger udføres i overensstemmelse med feriekalenderen og salgsstatistikplanen. Det er ingen hemmelighed, at for nogle virksomheder begynder den "døde sæson" i slutningen af ​​foråret, for andre - i begyndelsen af ​​oktober, når sommeren allerede er gået, og vinteren endnu ikke er ankommet. I lavsæsonen er det obligatorisk at holde "varme kampagner". Uplanlagte kampagner udføres baseret på en sammenligning af omsætningsplanen og den faktiske omsætning af hver specifik vare. Lad os sige, at du forventer at sælge 10 toppe om dagen, men faktisk kun sælger 3. Det nytter ikke noget at samle rester, det er på tide at køre en kampagne. For at udføre det skal du udvikle en mekanisme for kampagnen, planlægge en stigning i antallet af salg pr. dag, beslutte dig for varehandelsreglerne for varer, der deltager i kampagnen og gennemtænke annonceringsstøtte, kontrolværktøjer og motivation af butikspersonale.

Et godt eksempel på en veltilrettelagt salgsfremmende begivenhed er en kampagne afholdt i en af ​​de store Vilnius-butikker med dyrt denimtøj. Efter på forhånd at have meldt ud, at kunder, der kom i butikken uden bukser på et bestemt tidspunkt, gratis ville have mulighed for at vælge stilfulde jeans, modtog butiksledelsen resultatet i form af en kø af unge mennesker i kun shorts, stillet op kl. butikkens døre på det rigtige tidspunkt. Da kampagnen kun varede 10 minutter, tabte butikken ikke rigtigt på gratis jeans, men der blev stadig talt om denne kampagne og selve butikken i lang tid, og "bølgen" af købere til "betalte" jeans var ret lang.

Ikke mindre interessant er eksemplet med GAP-butikken i Vancouver. Efter at have planlagt en "svimlende rabatter"-kampagne støttede butikken ideen med merchandising og usædvanlig reklame: alt relateret til GAP-butikken blev vendt på hovedet. I flere dage stod montrer, 32 mannequiner, 4 udstillingsborde, mere end 100 beklædningsgenstande, alle spejle i prøverum og logobilleder, 3 biler på parkeringspladsen og endda en stand med salg af hotdogs på hovedet. Resultatet oversteg forventningerne, salget steg flere gange.

Blandt de interessante kampagner fra russiske butikker kan man som eksempel nævne nogle kampagner af TM Sportmaster, når der gives en rabat ikke for køb af et specifikt produkt, men for et færdiglavet sæt tøj eller sportsudstyr til børn. Idéerne fra RENDEZ VOUS detailkæden virker ikke mindre attraktive - at fusionere med andre mærker og give yderligere fællesrabatter sammen med et rabattilbud fra varemærkeindehaveren.

Enhver salgsfremmende kampagne kræver naturligvis reklamestøtte og følgelig et vist omkostningsbudget. I dette tilfælde anses kampagnen for at være effektiv i det tilfælde, hvor bruttofortjenesten modtaget fra salgsresultaterne under kampagnen, minus omkostningerne ved at gennemføre kampagnen, er højere end bruttofortjenesten fra salg i den foregående tilsvarende periode.

For at kunne planlægge og gennemføre en salgsfremmende kampagne korrekt, skal du forstå, hvilke resultater vi ønsker at opnå i en bestemt periode. Resultaterne kan for eksempel være: en generel stigning i omsætningen, en stigning i salget for en specifik varegruppe, en stigning i købets kompleksitet eller størrelsen af ​​den gennemsnitlige check. Resultatet af kampagnen kan ALDRIG være "reduktion af lager" eller "at slippe af med langsomt omsættende varer". Desværre, på det seneste i de fleste detailbutikker kan du se præcis denne type kampagner: direkte rabat, udstillingsvinduer fyldt med rabatter og fuldstændig fravær købere.

Hvis du ønsker at opnå specifikke resultater, så er den reelle chance for at øge omsætningen og stimulere efterspørgslen planlægning, kompetent marketingpolitik og reklamestøtte, suppleret med incitamenter for hver specifik sælger.

Under alle omstændigheder bør du ikke spille med "varme priser", fordi købere hurtigt vænner sig til alting og vil blot vente på højere og højere priser. store rabatter eller salgssæson.

"Aktuelle problemer regnskab og beskatning", 2008, N 6

At give rabatter er en integreret funktion markedsøkonomi, hvor priserne i høj grad er reguleret af udsving i udbud og efterspørgsel. Så i stk. 3 i art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov nævner flere grunde til at give rabatter, som skattemyndighederne skal tage i betragtning, når de beslutter spørgsmålet om den faktiske markedspris for et bestemt produkt:

• sæsonbestemte udsving i forbrugernes efterspørgsel efter varer, værker eller tjenesteydelser;
• tab af produktkvalitet eller andre forbrugeregenskaber;
• udløb (eller nærmer sig udløbsdatoen) af holdbarhed eller salg af varer;
• markedsføringspolitik, herunder ved promovering af nye varer uden sidestykke til markeder, samt ved promovering af varer, værker eller tjenesteydelser til nye markeder;
• implementering af eksperimentelle modeller og vareprøver for at gøre forbrugerne fortrolige med dem.

Mulighederne for at give rabatter er også varierede. Nogle mennesker får en rabat for at købe en vis mængde varer, andre - for at overskride den monetære grænse for køb. Nogle gange gives rabatten på forhånd, før købet, nogle gange efter. Det sker, at sælger returnerer rabatten til køber kontant eller lader efterfølgende køb gøres billigere.

Variationen af ​​muligheder (hvilket er naturligt) afspejles i bogføringen af ​​rabatter - både regnskabsmæssigt og skat.

Civil lovgivning

Desværre er et sådant begreb som en rabat i civil lovgivning ikke dechifreret. Nogle eksperter mener, at det i denne situation er nødvendigt at bruge bestemmelserne i art. 424 i Den Russiske Føderations civile lovbog og enten inkludere en rabat i processen med at danne kontraktprisen eller ændre den allerede dannede kontraktpris. Det er dog ikke muligt at bringe alle de mange muligheder for at give rabatter under denne base. F.eks, hvis der gives rabat for tidligere rapporterings- eller afgiftsperioder ved opnåelse af et bestemt antal køb (uanset varetype), så er det generelt umuligt at tale om en prisændring, fordi den er "rabatteret" på tværs af flere grupper af varer på én gang, uden opdeling.

Retsusikkerhed gav Finansministeriet anledning til i brev af 15. september 2005 N 03-03-04/1/190 at give udtryk for den tanke, at hvis der ydes rabat, efter at en handel har fundet sted, så er der ikke tale om andet end en donation eller eftergivelse af en gæld. Baseret på art. 572 og art. 574 i Den Russiske Føderations civile lovbog sidestillede finansfolk rabatter med en gaveaftale, ifølge hvilken donor frigiver skyldneren fra ejendomsforpligtelsen til sig selv.

Denne holdning tåler dog ikke kritik. For det første er donationer på mere end fem mindsteløn mellem kommercielle organisationer generelt forbudt. Samtidig faldt det aldrig ind for nogen at forbyde på dette grundlag ydelse af rabatter på meget store mængder. For det andet adskiller det at give en rabat sig fra eftergivelse af gæld eller en gave ved, at rabatten forhandles, bilateralt. Beslutningen om donation eller tilgivelse træffes af kreditor ensidigt og kræver ikke samtykke fra skyldneren selv eller udarbejdelse af en aftale (artikel 415 i Den Russiske Føderations civile lovbog). For det tredje adskiller en rabat sig også fra en gaveaftale ved, at køberen, selv efter at have modtaget en rabat, skal betale for varerne, og en gaveaftale indebærer ikke levering af noget til gengæld (artikel 572 i den russiske civillovbog). Føderation). For det fjerde, rent teknisk, skal den eksistere for at eftergive en gæld. Hvis sælgeren giver en rabat, efter at køberen har betalt for bestemte varer, hvilken slags gæld kan vi så tale om?

Domstolene skal løse de samme spørgsmål. I resolutionen fra Federal Antimonopoly Service af Federal Antimonopoly Service af 21. august 2006 N F04-3446/2006 (25284-A27-33) blev følgende definition af en rabat givet: i kontraktforhold betyder en rabat det beløb, som varens pris nedsættes med, når køber opfylder visse betingelser.

I princippet ville problemet være lille, da brugen af ​​rabatter faktisk er blevet en forretningsskik, en uskreven lov. Usikkerheden ved rabatbegrebet har dog en mærkbar indflydelse på beskatningen, hvor det ikke længere er en mulighed at citere forretningsskik.

Indkomstskat Rabat på ydelser

I afsnit 19.1 pkt. 1 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov fastslår, at ikke-driftsomkostninger omfatter udgifter i form af en præmie (rabat) betalt (givet) af sælgeren til køberen som følge af opfyldelse af visse vilkår i kontrakten, især mængden af ​​indkøb. Denne formulering gav i øvrigt embedsmændene grund til at hævde, at en sådan fordel ikke gælder i tilfælde af levering af tjenesteydelser. Breve fra Ruslands finansministerium dateret 02/28/2007 N 03-03-06/1/138 og Federal Tax Service for Moskva dateret 08/28/2007 N 20-12/081752 angiver, at bestemmelserne i stk. 19.1 pkt. 1 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov gælder kun for købs- og salgsaftaler. Faktum er, at i overensstemmelse med stk. 1 i art. 454 i Den Russiske Føderations civile lovbog, i henhold til en købs- og salgsaftale, forpligter den ene part (sælger) sig til at overdrage tingen (varerne) til den anden part (køber), og køberen forpligter sig til at acceptere dette produkt og betale et vist beløb for det sum penge(pris).

Samtidig er der i stk. 1 i art. 779 i Den Russiske Føderations civile lovbog bestemmer, at under en kontrakt om levering af betalte tjenester forpligter entreprenøren sig efter kundens instrukser til at levere tjenester (udføre visse handlinger eller udføre visse aktiviteter), og kunden påtager sig at betale for disse ydelser.

Tag derfor hensyn skatteudgifter kun sælgeren af ​​varer kan anvende mængden af ​​rabatter (finansiører udtrykte nøjagtig samme opfattelse tidligere - se brev af 02.02.2006 N 03-03-04/1/70).

Finansministeriets holdning fandt dog straks modstandere. Den vigtigste indvending er måske, at i teksten i kap. 25 i Den Russiske Føderations skattelov, bruges begrebet "sælger" også i forbindelse med værker eller tjenesteydelser. Derfor er en sådan selektiv anvendelse af civilretlige bestemmelser på skattespørgsmål uacceptabel. Desuden fra art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov følger ikke på nogen måde disse paragraffer. 19.1 pkt. 1 gælder kun for salgskontrakter. Finansministeriet udledte dette fra de samme bestemmelser i Den Russiske Føderations civile lov, hvilket i dette tilfælde er forkert. Og endelig diskriminerer denne fortolkning af skattelovgivningen skatteydere, der sælger arbejde eller tjenester, hvilket overtræder de grundlæggende bestemmelser i Den Russiske Føderations skattelov. I henhold til stk. 1 i art. 3 i Den Russiske Føderations skattelov, skal princippet om lighed overholdes i beskatning.

Nogle eksperter har foreslået en kompromismulighed - at tage højde for rabatter på arbejde eller tjenester i henhold til klausuler. 20 pkt. 1 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov, det vil sige som andre rimelige udgifter.

Situationen er ret kontroversiel, og der er desværre ingen retspraksis. Som følge heraf vil skatteydere, der risikerer at forsvare deres rettigheder, skulle gå rettens vej uden garanti for et positivt resultat.

Og igen en strid om begreber

I brevet fra Ruslands finansministerium af 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 blev det anført, at stk. 19.1 pkt. 1 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov gælder, hvis leveringen af ​​en rabat (betaling af en præmie) er fastsat i vilkårene i den relevante købs- og salgsaftale, og grundlaget for at give en rabat (betaling af en præmie) er købers opfyldelse af visse vilkår i aftalen. Dette afsnit gælder ikke for de rabatter, som gives til køber ved at angive en nedsat pris for varerne i salgskontrakten. Skattemyndighederne er også enige i dette - se f.eks. Brev fra den føderale skattetjeneste for Moskva af 14. november 2006 N 20-12/100238.

I det nævnte brev opdelte hovedstadens skattemyndigheder rabatterne i to grupper (se også brev fra Ruslands finansministerium af 15. september 2005 N 03-03-04/1/190). Til den første omfattede de tilfælde, hvor sælgeren, når køberen opfylder visse indkøbsbetingelser, ændrer prisen på en enhed af varer for ham, som fastsat i art. 424 Civil Code of Den Russiske Føderation. Til gengæld medfører dette behov for at foretage ændringer i primære dokumenter og skatteregnskaber. Derudover er der på grundlag af art. 54 i Den Russiske Føderations skattelov for de perioder, hvor varer med en ændret pris blev solgt, skal opdaterede selvangivelser indsendes.

Den anden gruppe omfatter tilfælde, hvor sælgeren giver en rabat eller præmie til køberen uden at ændre enhedsprisen på produktet. Ifølge skattemyndighederne gennemgår sælgerorganisationen størrelsen af ​​køberens gæld i henhold til købs- og salgsaftalen. Baseret på art. Kunst. 572 og 574 i Den Russiske Føderations civile lovbog, bør en sådan rabat betragtes som en fritagelse for ejendomsforpligtelser over for sælgeren, hvilket er en vederlagsfri overførsel af den del af varerne, som ikke blev betalt af køberen (vi har allerede diskuteret ovenfor, hvad der er galt med dette synspunkt). Skattemyndighederne indrømmer naturligvis, at en sådan formodet vederlagsfri overførsel falder ind under stk. 19.1 pkt. 1 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov og kan tages i betragtning i sælgerens skatteudgifter.

Skattemyndighederne har i det undersøgte brev fremsat en række krav vedr dokumentation give rabatter. Du skal have:

• en aftale med køber om betingelserne for at yde rabat;
• beregning eller justeret faktura (faktura) for størrelsen af ​​den ydede rabat;
• dokumenter, der bekræfter opfyldelsen af ​​betingelserne i kontrakten.

Her måtte de regulerende myndigheder dog møde modstand fra domstolene. FAS ZSO fandt således i sin resolution af 17. september 2007 N F04-6332/2007 (38166-A67-15) ikke bekræftelse i lovgivningen af ​​finansfolks og skattemyndigheders konklusioner. Retten påpegede, at skattemyndighedens henvisning til brev fra det russiske finansministerium af 2. maj 2006 N 03-03-04/1/411, hvori det fremgår, at rabatter gives til køber ved at angive i købs- og salgsaftalen. en nedsat varepris, stk. 19.1 pkt. 1 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov ikke finder anvendelse, kassationsinstansen afviser det, da det ikke følger af dette afsnit, at vi taler om rabatter, der gives uden at ændre prisen på varerne.

Bemærk, at skatteyderen, der vandt retten, bestemte rabattens størrelse baseret på data for tidligere perioder og spredte den på fakturaer for den aktuelle periode. Faktisk lignede det præcis en ændring i prisen på produktet. I dette tilfælde blev rabattens størrelse bekræftet af afstemningen af ​​beregninger og en yderligere aftale.

Proceduren for at anvende en rabat er den enkleste

I øjeblikket giver muligheden ingen særlige problemer, når sælgeren overfører beløbet for den påløbne præmie til køberens bankkonto for sidstnævntes opfyldelse af forud fastsatte betingelser for at modtage den - i henhold til mængden af ​​indkøb, i henhold til deres omkostninger, osv. I dette tilfælde inkluderer sælgeren præmiens størrelse i ikke-driftsomkostninger (se f.eks. brev fra Federal Tax Service for Moskva dateret 6. november 2007 N 20-12/105702.1), og køber inkluderer i ikke -driftsindtægt, som en vederlagsfri kvittering i henhold til § 8 Art. 250 i Den Russiske Føderations skattelov (se breve fra Ruslands finansministerium dateret 15. september 2005 N 03-03-04/1/190 og dateret 14. november 2005 N 03-03-04/1/354 ).

Eksempel 1. OJSC "Magnum" sælger varer til LLC "Fantasy" til en pris på 100 rubler. enhed (inklusive moms - 15,25 rubler). Leveringsaftalen foreskriver, at hvis i løbet af kvartalet samlet mængde af købte varer overstiger 10.000 enheder, så vil præmien for hver enhed af varer købt over grænsen være 5 rubler for køberen.

I april 2008 udfærdigede parterne en lov om at nå de betingelser, hvorunder køberen fik rabat. Rabatbeløbet var 10.000 rubler. ((12.000 enheder - 10.000 enheder) x 5 RUR/enhed).

I henhold til aftalevilkårene overføres præmien til køber til dennes foliokonto.

Vær dog forsigtig: selv denne enkle mulighed kan gøres til ret kompleks. Så hvis sælgeren ikke betaler præmien i penge, men sender gratis varer til køberen (vi vil tale om dette lidt senere), så vil resultatet være en vederlagsfri overdragelse af ejendom, som skal pålægges moms .

Proceduren for at anvende rabatten er den sværeste ting

Den sværeste situation er, når sælger og køber er enige om, at der opstår visse betingelser for at ændre prisen på allerede solgte varer. Ifølge skattemyndighederne bør skatteregnskabet i dette tilfælde revidere størrelsen af ​​provenuet fra salget i den rapporteringsperiode, salget vedrører. Faktum er, at en ændring i kontraktprisen ikke påvirker gennemførelsesdatoen under kontrakten. Ved rabat skal beskatningsgrundlaget for den periode, hvor salget fandt sted, følgelig reguleres.

Som Art. 54 i Den Russiske Føderations skattelov, hvis der opdages forvridninger i beregningen af ​​skattegrundlaget vedrørende tidligere skatte- eller rapporteringsperioder i den aktuelle rapporterings- eller skatteperiode, genberegnes skatteforpligtelser i fejlperioden. Og kun hvis det er umuligt at fastlægge en bestemt periode, bør skatteforpligtelserne i den rapporteringsperiode, hvor forvridningerne faktisk blev identificeret, justeres.

Eksempel 2. OJSC Magnum sælger varer til LLC Melodiya til en pris på 100 rubler. enhed (inklusive moms - 15,25 rubler). Leveringsaftalen bestemmer, at hvis den samlede mængde af købte varer i løbet af kvartalet overstiger 10.000 enheder, vil prisen pr. enhed af varer være 90 rubler for køberen. (inklusive moms - 13,73 rubler) for alle tidligere købte varesendinger.

Indkøb for perioden januar til marts (vi vil bruge dataene fra det foregående eksempel) beløb sig til mere end 10.000 enheder. varer, nemlig 12.000 stk. (3500 + 5500 + 3000).

I april 2008 udfærdigede parterne en lov om at nå de betingelser, hvorunder køberen fik rabat. Rabatbeløbet var 120.000 rubler. ((100 rub/enhed - 90 rub/enhed) x 12.000 enheder).

Med udgangspunkt i skattetilsynets krav indsendte skatteyderen ændrede selvangivelser.

For første kvartal af 2008 blev påløbet moms reduceret med 18.305 rubler.

((100 gnid/enhed - 90 gnid/enhed) x 12.000 enheder / 118 % x 18 %). Forudbetaling for indkomstskat for første kvartal af 2008 bør reduceres med 24.422 rubler. (((100 gnid/enhed - 15,25 gnid/enhed) - (90 gnid/enhed - 13,73 gnid/enhed)) x 12.000 enheder x 24% / 100%).

I modsætning til skatteregnskaber afspejles leveringen af ​​en rabat i regnskabet i den periode, hvor den faktisk blev ydet, det vil sige i perioden for underskrivelsen af ​​den relevante lov.

Der skal således foretages sælgers bogføring følgende poster:

De regulerende myndigheders holdning forekommer mildest talt ikke indiskutabel. I art. 81 i Den Russiske Føderations skattelov fastslår, at forpligtelsen til at korrigere data fra tidligere rapporterings- eller skatteperioder kun opstår for skatteyderen, når han opdager enten en ufuldstændig afspejling af nogle vigtige oplysninger eller fejl, der førte til en undervurdering af mængden af skat til budgettet. Der sker dog ikke noget lignende, før rabatten ydes i tidligere indberetnings- eller skatteperioder. På det tidspunkt svarede alle de reflekterede data trods alt til virkeligheden, og retten til en rabat dukkede først op senere. At give en rabat er en selvstændig forretningstransaktion, og oplysninger om den bør afspejles i den aktuelle rapporteringsperiode (skatte)periode.

Eksempel 3. Hvis vi tager betingelserne i det foregående eksempel og ikke udarbejder opdaterede selvangivelser, så kan sælgeren ifølge forfatteren i april 2008 i sine skatte- og regnskaber indregne en udgift i form af en rabat på 101.695,- rubler.

(((100 gnid/enhed - 15,25 gnid/enhed) - (90 gnid/enhed - 13,73 gnid/enhed)) x 12.000 enheder).

Til gengæld skal køberen indregne i skat og regnskabsmæssig indkomst i form af en modtaget rabat, også i et beløb på 101.695 rubler.

Proceduren for at anvende en rabat er en ideel mulighed

En anden mulighed for at anvende en rabat kunne være en efterfølgende ændring i prisen på det samme produkt, der købes i fremtiden. I dette tilfælde er der ikke behov for afklarende selvangivelser. Skattemyndighederne vil ikke kunne anvende bestemmelserne i art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov - når alt kommer til alt, fremgår det klart af stk. 3 i denne artikel, at det er nødvendigt at tage højde for de ydede rabatter, når markedsprisen bestemmes.

Hovedspørgsmålet, efter forfatterens mening, er anderledes her - er det muligt i sælgerens skatteudgifter at tage højde for det beløb, han tabte ved at sælge sine varer ikke til fuld pris, men under hensyntagen til rabatten? Og i dette tilfælde, er det nødvendigt at anerkende størrelsen af ​​den modtagne fordel i køberens skatteindkomst?

Det er efter vores opfattelse ikke nødvendigt. I overensstemmelse med stk. 1 i art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov, til skattemæssige formål, accepteres prisen på varerne angivet af parterne i transaktionen. I henhold til stk. 2 i art. 249 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmes salgsindtægter baseret på alle kvitteringer forbundet med betalinger for solgte varer, værker eller tjenester. Når sælger giver rabat umiddelbart på tidspunktet for efterfølgende salg af varer i afgiftsregnskabet, afspejler sælger derfor deres salg til en pris, der tager hensyn til den ydede rabat. Det samme gør køber i sine udgifter.

På trods af alle bekvemmelighederne ved denne mulighed er den ikke altid anvendelig. Det foreskriver, at køberen vil fortsætte med at købe varer fra sælgeren i fremtiden, hvilket nogle gange er umuligt, især hvis varerne er specifikke. I sådanne situationer vil sælger og køber skulle forhandle enten en prisændring med tilbagevirkende kraft eller en præmie.

Merværdiafgift

Hvis sælger betaler køber en kontant bonus for opfyldelse af visse købsbetingelser, så skal hverken sælger eller køber opkræve moms. Faktum er, at ifølge stk. 3 i art. 168 i Den Russiske Føderations skattelov, præsenteres fakturaer for købere, når de sælger varer, værker eller tjenesteydelser, overfører ejendomsrettigheder, og at give en rabat er en separat operation, der ikke er relateret til salg af varer. Finansministeriet er også enig heri, fx i brev af 20. december 2006 N 03-03-04/1/847.

Men hvis præmien betales i varer, så er moms uundgåelig. Tilsynsmyndighederne sidestiller en sådan overdragelse med en vederlagsfri overdragelse af ejendom, som er momspligtig - det fremgår tydeligt af stk. 1 pkt. 1 art. 146 i Den Russiske Føderations skattelov. Sælger vil være forpligtet til at opkræve moms af prisen på de overførte varer, udstede en faktura i ét eksemplar og afspejle den i salgsbogen. Modtageren af ​​varen vil ikke modtage nogen faktura, og han har ikke fradragsret.

Eksempel 4. OJSC "Magnum" sælger varer til LLC "Felicia" til en pris på 100 rubler. enhed (inklusive moms - 15,25 rubler). Leveringsaftalen foreskriver, at hvis den samlede mængde af indkøbte varer i løbet af kvartalet overstiger 10.000 enheder, så vil 500 enheder blive leveret gratis til køber. gods.

I januar 2008 købte køber 3.500 stk. varer, i februar - 5500 enheder, i marts - 3000 enheder. Således er grænsen fastsat i kontrakten 10.000 enheder. blev overvundet (3500 + 5500 + 3000 = 12.000 (enheder)).

I april 2008 udfærdigede parterne en lov om at nå de betingelser, hvorunder køberen fik rabat. 500 enheder blev sendt til køber. gods.

Følgende posteringer skal foretages i sælgers regnskab:

I det tilfælde, hvor der ydes rabat ved ændring af prisen på en allerede solgt vare, skal moms ifølge skattemyndighederne genberegnes for den indberetnings- eller afgiftsperiode, hvor salget fandt sted. I overensstemmelse hermed reduceres den påløbne moms for sælger, og den moms, der skal fratrækkes for køber, reduceres. Som følge heraf er det køberen, der kommer til at lide mest, som skal genoprette den allerede tilbagebetalte "indgående" moms.

Lad os se, hvordan momsberegningsprocessen skal se ud i denne situation fra finansfolks synspunkt (se Brev af 26. juli 2007 N 03-07-15/112<1>). For det første kræver finansiører, at der foretages rettelser i den tidligere udfærdigede faktura for forsendelse af varer. Korrektioner til fakturaer skal bekræftes af administratorens underskrift og sælgers segl med angivelse af datoen for rettelsen (klausul 29 i reglerne<2>).

<1>Sendt til gennemgang og brug i arbejdet ved brev fra Federal Tax Service of Russia dateret 30. august 2007 N ShS-6-03/688@.
<2>Regler for føring af log over modtagne og udstedte fakturaer, indkøbsbøger og salgsbøger, godkendt. Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 2. december 2000 N 914.

For det andet skal den tidligere modtagne faktura annulleres. Dette sker i overensstemmelse med punkt 7 i Reglerne: Hvis det er nødvendigt at foretage ændringer i købsbogen, foretages en indtastning om annullering af fakturaen i et ekstra ark af købsbogen for den afgiftsperiode, hvor fakturaen blev registreret, før rettelserne blev foretaget. Yderligere ark af købsbogen er en integreret del af den.

For det tredje kan der kun fradrages moms på en berigtiget faktura i den afgiftsperiode, hvor den er modtaget og følgelig registreret i indkøbsbogen. Nå, for det fjerde, for den skatteperiode, hvor der blev foretaget ændringer i købsbogen, skal du indsende en korrigerende selvangivelse.

Enkelt sagt kræver finansmænd, at al "indgående" moms på købet skal inddrives i den periode, hvor det blev foretaget, og kræves tilbagebetalt i den periode, hvor den rettede faktura faktisk blev modtaget, dvs. når sælgeren leverede køberen. med rabat.

Eksempel 5. Melodiya LLC købte varer fra Magnum OJSC til en pris på 100 rubler. enhed (inklusive moms - 15,25 rubler). Leveringsaftalen bestemmer, at hvis den samlede mængde af købte varer i løbet af kvartalet overstiger 10.000 enheder, vil prisen pr. enhed af varer være 90 rubler for køberen. (inklusive moms - 13,73 rubler) for alle tidligere købte varesendinger.

I løbet af januar - marts 2008 købte køber 12.000 enheder. varer (i januar - 3500 enheder, i februar - 5500 enheder, i marts - 3000 enheder). Salgssummen for den angivne periode beløb sig til RUB 1.200.000. (350.000 + 550.000 + 300.000). På grund af det faktum, at grænsen fastsat i kontrakten er 10.000 enheder. blev overvundet, udarbejdede parterne i april 2008 en lov om opnåelse af de betingelser, hvorunder køberen fik rabat. Rabatbeløbet var 120.000 rubler. ((100 rub/enhed - 90 rub/enhed) x 12.000 enheder).

I overensstemmelse med aftalevilkårene tilbageføres for meget udbetalte beløb (i størrelsen af ​​rabatten) til køberen til dennes bankkonto i april 2008.

Med udgangspunkt i skattetilsynets krav indsendte skatteyderen ændrede selvangivelser. I første kvartal af 2008 blev den tilbagebetalingspligtige moms reduceret med 183.000 rubler. (12.000 enheder x 15,25 rubler/enhed). For andet kvartal af 2008 kan køber kun kræve RUB 164.760 til fradrag på den modtagne korrigerede faktura. (12.000 enheder x 13,73 rubler/enhed).

Forskudsbetalingen af ​​indkomstskat for første kvartal af 2008 bør øges med 24.422 rubler. (((100 gnid/enhed - 15,25 gnid/enhed) - (90 gnid/enhed - 13,73 gnid/enhed)) x 12.000 enheder x 24% / 100%).

I modsætning til skatteregnskaber afspejles leveringen af ​​en rabat i regnskabet i den periode, hvor den faktisk blev ydet, det vil sige i perioden for underskrivelsen af ​​den relevante lov.

Der skal således foretages følgende posteringer i købers regnskab:

Indhold af operationen	Debet	Kredit	Sum, gnide.
Køb af varer afspejles uden hensyntagen til rabatten (12.000 enheder x (100 RUR/enhed - 15,25 RUR/enhed))	41	60	1 017 000
Den "indgående" moms på produktet afspejles (1.200.000 - 1.017.000) gnid.	19	60	183 000
"Indgående" moms kræves fradrag	68-moms	19	183 000
Betales for købt vare	60	51	1 200 000
Storno Afspejlet fald i indkøbspris i resultat af rabat (120.000 RUB - 120.000 RUB / 118 % x 18 %)	41	60	(101 695)
Storno Afspejlet fald i værdi "indgående" moms	19	60	(18 305)
"Indgående" moms gendannet	68-moms	19	18 305
Der ydes rabat overført til foliokonto køber	51	60	120 000

Men efter forfatterens mening, hvis vi antager, at der ikke har været nogen forvrængning af data fra tidligere perioder i regnskabet, og at ydelsen af ​​en rabat skal afspejles uden sammenhæng med tidligere forretningstransaktioner, skal der ikke foretages ændringer i beregningen af moms. På det tidspunkt, hvor salget fandt sted, var momsen opgjort og tilbagebetalt korrekt, og den kan ikke længere genberegnes. Sælger har allerede overført det modtagne momsbeløb fra køber, og køber har accepteret til fradrag af den betalte moms til sælger. Dermed ville ingen, inklusive statsbudgettet, miste noget.

I det tilfælde, hvor der ydes rabat til køber ved nedsættelse af prisen på nysolgte varer, beregnes og betales moms på almindelig vis. Lad os endnu en gang minde dig om, at hvis nedsættelsen af ​​den almindelige pris understøttes af dokumenter, der beviser ydelse af rabat, så vil skattemyndighederne ikke kunne anvende art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov og prøv at opkræve yderligere skatter.

Rabatter og "netværk"

I øjeblikket får den såkaldte netværksdetailhandel, eller med andre ord "netværkere", i vores land stigende magt og indflydelse. Fremkomsten af ​​"netværkere" førte til, at sidstnævnte tog den ledende rolle i parproducenten (leverandøren) - forhandleren. Nu dikterer han sine vilkår til producenterne.

Som følge heraf er det, der tidligere blev betragtet som en rabat (i tilfælde af online handel), ifølge forfatteren blevet til noget helt andet, nærmest det modsatte. Og igen har manglen på et lovligt etableret rabatkoncept en negativ indvirkning. Som følge heraf klassificeres alle betalinger og bonusser, som leverandører skal overføre til "netværkere", som rabatter i kontrakter mellem dem. Selvom ikke alt, hvad der kaldes en rabat, faktisk er en.

Ved løsning af specifikke spørgsmål i forbindelse med de økonomiske relationer mellem netoperatører og deres leverandører, følger Finansministeriet en tilgang baseret på en allerede forældet forståelse af situationen og tager ikke højde for ændringen i essensen af ​​disse relationer. Bevis på dette er det allerede nævnte brev af 26. juli 2007 N 03-07-15/112.

Så finansfolk delte de mulige rabatmuligheder i tre store grupper. For det første er disse bonusser eller rabatter, der har til formål at promovere varer (især for at placere varer på hylder på bestemte steder og tildele permanent eller ekstra plads til varer i butikken). For det andet betaling for indgåelse af en leveringsaftale med sælger, levering af varer til nyåbnede butikker i distributionsnetværket, herunder produktvarer i sortimentet af butikker mv. For det tredje de faktiske rabatter (bonusser og bonusser), som giver mulighed for en reduktion i prisen på tidligere leverede varer.

Hvad angår den tredje gruppe, er der ingen særlige funktioner her - disse rabatter er traditionelle. Vi diskuterede spørgsmålene om deres bogføring og beskatning ovenfor. De to første grupper er af særlig interesse.

Omkostningerne ved at reklamere for varer er ifølge finansfolk inkluderet i leverandørernes omkostninger til at betale for de tjenester, som detailkæderne leverer dem. Udefra ser det faktisk præcis sådan ud. "Netværkere" leverer tjenester for at promovere varer, men betalingen for disse tjenester sker ikke direkte, men ved at reducere prisen på varer, der leveres til distributionsnettet. Og hvis der er tale om tjenester, så skal "netværksoperatører" uanset betalingsmåden betale moms af provenuet fra leveringen af ​​sådanne tjenester og udstede en faktura til leverandøren, så denne kan acceptere denne moms som et fradrag.

Sandt nok er der flere "men", der forhindrer os i at tolke situationen så entydigt.

For det første, ved at promovere leverandørens produkt, yder "netværkere" en service ikke kun til ham, men også til sig selv (vi bemærker f.eks., at FAS MO i resolution af 18. november 2003 N KA-A40/9281-03 kom til den konklusion, at ansøgeren har ret til at reklamere for varemærker, som han ikke er indehaver af, hvis han sælger varer fremstillet ved brug af dem). Aftal, at en ydelse, der ikke kun er nødvendig for kunden, men også for entreprenøren selv, ikke ligefrem er en ydelse, der udelukkende er beregnet til salgsformål.

Lad os for det andet minde om definitionen af ​​en rabat givet af FAS ZSO i resolution nr. F04-3446/2006 (25284-A27-33) af 21. august 2006: i kontraktforhold betyder en rabat det beløb, som prisen med af varer nedsættes, hvis køber opfylder visse betingelser. Hvad disse betingelser er, er derfor ikke specificeret, der er derfor intet til hinder for, at parterne aftaler, at køber skal udføre en række markedsførings- og reklameaktiviteter for at opnå rabat og til gensidig fordel. Så vil det ikke være muligt at sige, at køber yder sælger selvstændige ydelser, adskilt fra leveringsaftalen.

I øvrigt tilføjer en fortolkning af denne situation specifikt som levering af en tjeneste endnu et problem for parterne. Da betaling for ydelsen faktisk sker i ikke-monetære midler, vil parterne skulle anvende bestemmelserne i paragraf 4 i art. 168 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. For at få et momsfradrag er leverandøren med andre ord tvunget til at overføre det beregnede momsbeløb på varefremstød i en særskilt betalingsordre.

Situationen er meget dårlig for leverandørerne med de betalinger, de skal betale for retten til at komme ind i detailkæden, for retten til at levere varer til nyåbnede butikker, for at udvide varesortimentet mv. De regulerende myndigheder anerkender ikke sådanne omkostninger som økonomisk begrundede. Dette bekræftes af breve fra Ruslands finansministerium dateret 03.10.2006 N 03-03-04/1/677 og dateret 17.10.2006 N 03-03-02/247, Federal Tax Service for Moskva dateret 17.06.2005 N 20-12/43635 og fra 23/05/2007 N 19-11/047634.

Gammeldags finansfolk mener, at leverandørerne faktisk betaler det, der er købernes ansvar – detailhandlerne. Faktisk er det på nuværende tidspunkt simpelthen umuligt at komme ind i online handel uden disse betalinger. Leverandører skal kæmpe for leveringsretten på samme måde som eksempelvis bygherrer for retten til at indgå en lejeaftale. Samtidig anses betaling for retten til at indgå en lejeaftale af en eller anden grund ikke økonomisk uberettiget (se f.eks. Brev fra Federal Tax Service for Moskva af 03.03.2005 N 20-12/14540). Hvis leverandøren uden ovenstående betalinger eller rabatter ikke kan sælge sine produkter, hvorfor kan disse omkostninger så ikke anses for at være økonomisk begrundede? Spørgsmålet er retorisk.

Den eneste fordel ved denne situation er, at disse betalinger eller rabatter ikke er momspligtige. De er ikke relateret til sælgerens aktiviteter og deres betaling, derfor gælder paragrafferne ikke for dem. 2 s. 1 art. 162 i Den Russiske Føderations skattelov, hvori det hedder, at skattegrundlaget fastsat i overensstemmelse med art. Kunst. 153 - 158 i Den Russiske Føderations skattelov, stiger med de beløb, der modtages for solgte varer, arbejde eller tjenester relateret til deres betaling.

Lad os bemærke, at her er der en alvorlig uoverensstemmelse mellem finansfolk og skattespecialister. I brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste af 21. marts 2007 N MM-8-03/207@ konkluderede skattemyndighederne, at betalinger eller rabatter for tilstedeværelsen af ​​leverandørvarer i køberens butikker som minimum er betaling. for tjenester. Disse beløb er derfor momspligtige.

Generelt vil du ikke misunde leverandørerne. Vi kan kun håbe på, at tilsynsmyndighederne selv kan afgøre, om det at indgå en leveringsaftale med sælgeren, at levere varer til nyåbnede butikker i en detailkæde eller at inkludere varevarer i sortimentet af butikker udgør tjenesteydelser. Og så skal du beslutte dig - enten at pålægge de omtvistede beløb moms, men lade dem indgå i skatteudgifter, eller ikke at indregne dette i skatteudgifter, men ikke at medregne dem i momsgrundlaget.

Bonus "gulerod"

Det måske dummeste en sælger kan gøre, når han opmuntrer en køber, er at give ham det pengepræmie parti gratis varer. Ikke alene skal sælger selv opkræve moms af de overdragne varer, som modtageren ikke vil kunne trække fra, men køber skal faktisk betale indkomstskat af gaven to gange. Økonomiafdelingen oplyste dette ganske entydigt i Brev af 19. januar 2006 N 03-03-04/1/44.

Den naive skatteyder mente, at hvis han betaler indkomstskat af et produkt modtaget gratis, i form af en bonus, fra sælgeren, så er der ved dets efterfølgende salg ikke længere behov for at opkræve indkomstskat. Men nej, det var ikke tilfældet!

Finansmænd mindede om, at i henhold til paragraf 2 i art. 248 i Den Russiske Føderations skattelov anses ejendom for at være modtaget gratis, hvis modtagelsen af ​​denne ejendom ikke er forbundet med forekomsten af ​​en forpligtelse for modtageren til at overføre ejendom eller ejendomsrettigheder til overdrageren, udføre arbejde for ham eller levere tjenester. Ifølge stk. 8 i art. 250 i Den Russiske Føderations skattelov anerkendes ikke-driftsindkomst for en skatteyder, især indkomst i form af ejendom (arbejde, tjenesteydelser) modtaget gratis eller ejendomsrettigheder, undtagen i de tilfælde, der er specificeret i art. 251 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Vi diskuterede alt dette tidligere. Ved gratis modtagelse af varer skal modtageren betale indkomstskat af markedsprisen for "gaven".

Ved beskatning af overskud fra handel omfatter beskatningsgrundlaget dog ikke størrelsen af ​​forhøjelsen, men forskellen mellem en handelsorganisations indtægt og dens udgifter. Ifølge stk. 3 s. 1 art. 268 i Den Russiske Føderations skattelov, ved salg af købte varer har skatteyderen ret til at reducere indkomsten fra en sådan transaktion med omkostningerne ved at erhverve disse varer, bestemt i overensstemmelse med den regnskabspolitik, der er vedtaget af organisationen til skattemæssige formål. .

Da varerne blev modtaget gratis, har organisationen indtægter fra sit salg, men der er ingen udgifter til dets erhvervelse. Som følge heraf vil der ikke blive opkrævet indkomstskat af forskellen mellem indtægter og udgifter, men af ​​alle indtægter i sin helhed (ekskl. moms).

I tilfælde af en produktionsorganisation (ikke-handelsorganisation), vil resultatet være det samme. I afsnit 1 pkt. 1 art. 254 i Den Russiske Føderations skattelov siger, at materielle udgifter til beregning af indkomstskat er omkostningerne ved at købe råvarer eller materialer. Hvis skatteyderen ikke havde sådanne udgifter, så vil der ikke være noget at tage hensyn til ved udgiftsberegningen. Den del af provenuet fra salget færdige produkter, som generelt ville være "lukket" af omkostningerne til råvarer eller materialer, vil i den betragtede situation blive skattepligtig.

A.V. Anishchenko

Journalekspert

"Aktuelle problemer

regnskab

og skat"

Mange virksomheder er villige til at give rabatter til kunderne. Men hvis rabatten er mere end 20 % af startprisen, kan skattevæsenet stille spørgsmålstegn ved, om du har anvendt art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov, og om du overfører varer på økonomisk uberettigede betingelser eller endda gratis. Hvis en overtrædelse opdages, vil skatter blive beregnet på en ny måde. Den samme artikel 40 i kodeksen vil hjælpe dig med at beskytte dig selv mod skattekrav, hvis du bruger den fornuftigt.

Ilya Pozdnyakov,

Leder af salgsafdelingen, Moskva

• Sådan laver du rabatter for at undgå krav fra skattetilsynet
• Rabatter til private
• Rabatter juridiske enheder
• Typer af rabatter

I denne artikel vil jeg forsøge at fortælle i detaljer, hvordan man laver rabatter ret til skattekontoret ikke mistænkte dig for uærlighed, samt hvordan du bruger artikel 40 i skatteloven til din fordel.

Vores virksomhed producerer højt specialiserede produkter. Det er vigtigt at sige dette i begyndelsen, da markedsføringsstrategien for en virksomhed, der beskæftiger sig med forbrugsvarer, og en producent af produkter rettet mod en snæver kreds af købere er væsentlig anderledes. f.eks. mobiltelefoner, som et masseprodukt bliver de meget hurtigt billigere og tvinges ud af markedet af mere progressive analoger, hvilket gør det nødvendigt at organisere salg med en stor rabat.

Månedens bedste artikel

Vi interviewede forretningsmænd og fandt ud af, hvilke moderne taktikker der hjælper med at øge den gennemsnitlige regning og hyppigheden af ​​køb af faste kunder. Vi har offentliggjort tips og praktiske cases i artiklen.

Også i artiklen finder du tre værktøjer til at bestemme kundernes behov og øge den gennemsnitlige regning. Med disse metoder opfylder medarbejderne altid opsalgsplanen.

I vores tilfælde er innovationshastigheden ikke så høj, efterspørgslen er begrænset og oplever ikke stærke modifikationer. Derfor er vores markedsføringspolitik i høj grad rettet mod at sikre loyalitet hos gamle kunder og tiltrække nye storkunder.

Sådan laver du rabatter i henhold til loven

I art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov siger, at skattemyndighederne har ret til at kontrollere den korrekte anvendelse af priser for transaktioner, hvis de afviger mere end 20 % op eller ned fra prisniveauet. For at minimere risikoen skal prisændringer begrundes. Det vil sige, at det er nødvendigt at udarbejde et bestemt dokument, der beskriver hele virksomhedens prispolitik (salgsprisen på produktet), hvilket angiver afhængigheden af ​​prisen på forskellige faktorer— salgsmængde, betalingsprocedure og vilkår, kundens betydning for virksomheden. Dette dokument er forordningen om markedsføringspolitik. Takket være det kan en organisation sætte stort set enhver pris for varer eller tjenester.

Opdeling af modparter

For at systematisere leveringen af ​​rabatter opdelte jeg alle entreprenører i tre betingede grupper - en enkeltperson, en erhvervskunde og en forhandler. Personer er private kunder, der køber produkter til personlige formål. Juridiske enheder, der arbejder i produktion svarende til min, er virksomhedskunder. Forhandlere omfatter juridiske enheder og individuelle iværksættere, som udfører detail- eller engrossalg til enkeltpersoner og juridiske personer og har betingelser for lager, samt distributionskanaler. Denne strukturering af modparter gjorde det muligt for mig for det første at opdele ledernes ansvar, for det andet at forenkle min opgave ved udarbejdelsen af ​​regler for markedsføringspolitikker og for det tredje at give hver gruppe af modparter sine egne rabatbetingelser. For at sikre, at medarbejderne overholder vedtagne politik, sørger jeg for at sætte dem ind i reglerne om markedsføringspolitik generelt og med reglerne om, hvordan man laver rabatter til en bestemt gruppe kunder i særdeleshed.

Rabatter til private

Det næste skridt var at bestemme størrelsen af ​​rabatter og betingelserne for deres levering til forskellige kategorier af kunder.

For nye kunder var kriteriet kontoens størrelse. Ved bestilling fra 10.000 til 50.000 rubler. rabatten vil være 10%, fra 50.000 til 80.000 rubler. - 15%, fra 80.000 til 150.000 rubler. - 20%, fra 150.000 til 200.000 rubler. — 25 pct.

Der kan fastsættes rabat for samme mængde varer forskellige størrelser. Dette afhænger af betalingsordningen: om klienten har foretaget forudbetaling eller arbejder på betalingshenstand. En anden faktor, der påvirker størrelsen af ​​rabatten, er, hvor haster leveringen (hurtig eller planlagt) og typen af ​​forsendelse (afhentning eller vores levering).

Lad mig give dig et eksempel. En ny kunde kontaktede os og afgav en stor ordre (fakturabeløb: 200.000 rubler). Ifølge virksomhedens markedsføringspolitik er han berettiget til 25 % rabat. Men klienten installerede hurtigst muligt færdiggørelse af arbejdet - tre dage. Her træder klausulen om godtgørelser allerede i kraft (dette vil blive diskuteret nedenfor). For at opfylde ordren har vi suspenderet serieproduktionen. Det ser ud til, at der ikke er behov for at give rabat. Men klienten er ny, han skal opmuntres, og vi giver en rabat, men ikke 25, men 10%. På denne måde opretholder vi kundeloyalitet og overtræder ikke art. 40 Den Russiske Føderations skattelov.

Rabat til juridiske personer

Ordningen er anderledes for faste kunder uanset regningsbeløbet, de får 40 % rabat. Dette ligger fast i reglementet, dog kan rabatten med en vis aftale om produktionstider og leveringsbetingelser annulleres. Hvis bestemmelsen om tillæg træder i kraft (dette vil blive omtalt nedenfor), kan checkens størrelse generelt forhøjes.

Denne rabatordning er designet til private (nye kunder) og erhvervskunder (almindelige kunder). Et særskilt afsnit i forordningen er afsat til at arbejde med forhandlere.

Rabat til forhandlere

Forhandlere er separat gruppe, som spiller en vigtig rolle i at øge anerkendelsen og populariteten af ​​virksomhedens brand i nye regioner. Virksomhedskunder-producenter, for eksempel af møbler, kan øge salget på egen hånd, men ikke kritisk, ikke flere gange. Men en velmotiveret forhandler er i stand til at øge salgsvolumen med en størrelsesorden. En forhandler er som udgangspunkt en handelsorganisation, der kan åbne nye detailforretninger og indgå aftale med et nyt anlæg. Det betyder, at forhandleren skal være interesseret i at sælge og promovere mine produkter og tilbyde ham ekstraordinære betingelser.

I de markedsføringspolitiske regler, i afsnittet "Forhandlere", var det første punkt, jeg skrev ned, en rabat på 40%, uanset fakturabeløbet. Med sådan en rabat kan forhandleren trygt arbejde med enkeltpersoner og erhvervskunder på mine præmisser, altså opbygge et system med rabatter afhængig af fakturabeløbet. Desuden er 40 % den oprindelige rabat for forhandleren og svarer til rabatten for en almindelig erhvervskunde. Således foreslår jeg på den ene side forhandlere gode forhold til samarbejde vil nye forhandlere derimod ikke kunne konkurrere med mig som producent og vinde over mine faste kunder.

Jeg er interesseret i konstant at øge mængden af ​​ordrer. Forordningen siger: hvis forhandleren øger mængden af ​​køb månedligt og når det gennemsnitlige månedlige fakturabeløb på 500.000 rubler. og mere, rabatten kan øges til 45%; hvis forhandleren har nået det gennemsnitlige månedlige købsbeløb på 1,5 millioner rubler. og mere kan rabatten øges til 50 %.

Der er ingen definition af "rabat" i lovgivningen om skatter og afgifter. I overensstemmelse med forretningsskik forstås en rabat normalt som en reduktion fra sælgeren af ​​de tidligere angivne omkostninger ved et produkt. Det udleveres normalt til køberen, der har opfyldt de betingelser, som sælger har stillet.

Sådan laver du rabatter i ikke-standardiserede situationer

I erhvervslivet skal du være forberedt på hvad som helst. Dumping fra konkurrenter, fremkomsten af ​​nye lignende produkter, behovet for at introducere produkter til en ny region. For at holde dig oven vande skal du hurtigt administrere rabatter. Dette er endnu et punkt i markedsføringspolitikkens regler.

Jeg angav, at ud over alle betingelserne for at give rabatter og tildele kvoter, faktorer som promovering af et nyt produkt til markedet, promovering af firmaprodukter til nye markeder, forbrugernes efterspørgsel efter fremstillede produkter, sæsonbestemt efterspørgsel efter produkter, manglende ordrer eller overdreven arbejdsbyrde i produktionen, bør der tages hensyn til dumping fra producenter af lignende varer.

I dette tilfælde er det ikke nødvendigt at angive det nøjagtige beløb for rabatten, da du ikke ved, hvad der kan ske i en given periode. For eksempel vidste 70 % af befolkningen i 2007 ikke, at der ville være en bankkrise i 2008.

Sådan retfærdiggør du en rabat

1. Sæsonbestemte eller andre udsving i forbrugernes efterspørgsel efter varer (værker, tjenesteydelser)
2. Tab af kvalitet eller andre forbrugeregenskaber ved produktet
3. Udløb (tilnærmelsesvis udløbsdato) af udløbs- eller salgsdatoer for varer
4. Markedsføringspolitik, herunder ved promovering af nye produkter, der ikke har nogen analoger til markeder, samt ved promovering af varer (arbejde, tjenesteydelser) til nye markeder
5. Salg af eksperimentelle modeller og vareprøver for at gøre forbrugerne fortrolige med dem

Kilde: paragraf 3 i art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov som ændret. Føderal lov dateret 07/09/1999 nr. 154

Om tillæg

I din markedsføringspolitik skal du ikke kun tage højde for rabatter og kampagner, men også prisstigninger. I art. 40 i Den Russiske Føderations skattelov siger klart, at skattemyndigheden kan have spørgsmål, hvis prisen afviger med mere end 20%, ikke kun nedad, men også opad.

Vi har et ret specifikt produkt, der ikke er relateret til stort forbrug, rettet mod en snæver kreds af kunder. Den anden funktion: Ud over serieprodukter produceret på virksomheden arbejder vi med ikke-standardiserede ordrer. Dette giver dig mulighed for at holde designere på tæerne, plus at et eksklusivt produkt altid koster mere (sammenlign f.eks. prisen på en produktionsbil og en håndbygget bil). Tillæg kan variere fra 10 til 100%, derfor har jeg i virksomhedens markedsføringspolitik beskrevet detaljeret i hvilke tilfælde, hvilke takster der anvendes.

Det første tilfælde er produktion af ikke-standardprodukter, når der foretages ændringer i designet af et serieprodukt. For eksempel er produktet fremstillet af et materiale, der er atypisk for denne type produkt, ifølge kundens tegninger (skitser), størrelsen overstiger standarden osv.

Det andet tilfælde er at gennemføre ordren på kortest mulig tid (vores er fra en til syv arbejdsdage).

Og for det tredje: For at opfylde en kundes ordre er virksomheden tvunget til at ty til hjælp fra virksomheder, der fremstiller lignende produkter (bestilling af et parti varer, rådgivning om produktdesign). Hvis der bruges dyrt materiale til fremstilling af et ikke-standardprodukt, har vi ret til at fastsætte en præmie baseret på dets omkostninger og prisen på komponenter.

Sådan beskytter du dine rabatter

Jeg forstår, at der er risiko for utilfredshed ved anvendelse af store rabatter skattemyndighederne (tabel 2). Noget andet er dog også indlysende: Hvis du bruger en velskrevet bestemmelse om markedsføringspolitik og systematiserer markedsføringskampagner, vil du have en langt større chance for at forsvare dine interesser end en virksomhed, der selv om den afholder sig fra storstilede kampagner for at stimulere salg, anvender rabatter ukontrolleret og tilfældigt. Jeg vil støtte min mening med lovens bestemmelser: i overensstemmelse med skatteloven Russiske Føderation(Kapitel 1, artikel 3, paragraf 7) "al uafvendelig tvivl, modsigelser og uklarheder i lovgivningen om skatter og afgifter fortolkes til fordel for skatteyderen (afgiftsbetaleren)." Derfor mener jeg, at vores opgave er at handle klart og velovervejet, og skattemyndighedens opgave er at bevise, at vi handler til skade for os. Og det vil være meget svært for dem at gøre dette, hvis din markedsføringspolitik er formuleret korrekt.

Tabel 1. Typer af anvendte rabatter

Type rabat	Størrelse	Betingelser for brug
Generel	20-40% af listeprisen	Sæsonbestemt salg, kampagner, salg
Bonus (mængderabat)	Ved køb af et bestemt produkt gives en gave. Kampagner "2 til prisen for 1", "Køb to, få den tredje gratis" osv.	Langsomt omsættelige varer, varer med udløbsdato. Anvendes som en del af individuelle kampagner.
Rabat til faste kunder (rabatkort)	Fra 5 til 25 %	Det ydes normalt for alle eller visse typer varer, startende fra et bestemt køb på kontoen eller fra et bestemt beløb.
Sæson	Op til 70%, gyldig i en vis periode eller indtil alle produkter er udsolgt.	Leveres til varer, hvis køb og brug er forbundet med en bestemt tid på året, sædvanligvis i slutningen af ​​sæsonen.
Kumulativ	Ved hvert køb stiger rabatten (3-20%).	Bruges kun i detailhandlen.
Festligt	Fast rabat (op til 20%)	Leveres for alle eller visse typer varer i en vis tid. Tidsbestemt til at falde sammen med de mest populære helligdage.

Rabatter er en af ​​de mest almindelige måder at stimulere salget på. Vi vil analysere i detaljer den eksisterende klassificering af rabatter, proceduren for deres anvendelse, som afhænger af en række forhold, idet vi er opmærksomme særlig opmærksomhed tilvejebringelse af rabatter i lyset af den føderale lov "On the Fundamentals of State Regulation handelsaktiviteter i Den Russiske Føderation."

Rabatter: typer og kort beskrivelse

I moderne forholdøkonomi, bliver systemet med prisrabatter i stigende grad brugt som et af de vigtigste faktorer salgsfremmende foranstaltninger. Dette gør det muligt for sælgere ikke kun at fastholde faste kunder, men også at tiltrække nye.

Der er ingen definition af begrebet rabat i civil- og skattelovgivningen. I overensstemmelse med forretningsomsætningsbegreberne forstås en rabat som en reduktion fra sælgeren af ​​de tidligere angivne omkostninger ved et produkt, hvilket fører til et fald i dets salgspris.

Rabatter kan opdeles i to grupper:

• leveret af sælgeren til køberen som følge af en revision af prisen på varerne specificeret i salgskontrakten (køberen får en rabat for de købte varer);
• levering fra sælger til køber uden at ændre prisen på en enhed af varer (rabatter i form af en præmie, belønning, bonus osv.).

Ved prisfastsættelse af varer (med undtagelse af prisrangering) har sælger ret til at yde prisrabat. At give rabat på prisen kan i dette tilfælde betragtes som en aftale om en ny pris i kontrakten eller som en prisændring efter kontraktens indgåelse. Sælger tilbyder køber at opfylde visse betingelser og drage fordel af en rabat. Køber forbeholder sig retten til at benytte sig af dette tilbud eller afslå det. Rabatten er således tosidet.

Rabatsystemet er varieret. Først og fremmest er det nødvendigt at skelne mellem planlagte og taktiske rabatter.

Planlagte rabatter bruges normalt til reklameformål. Eksempelvis installerer en produktionsvirksomhed kølemontre til læskedrikke i supermarkeder. De installeres på producentens bekostning, som et resultat af, at supermarkedet får betydelige indtægter til minimale omkostninger.

Taktiske rabatter er af en anden karakter. De vigtigste er:

• rabatter for mængden (mængden) af købte varer;
• sæsonbestemte rabatter (rabatter ved køb uden for sæsonen);
• bonusrabatter;
• rabatrabatter;
• kuponer (kuponer).

Rabattypen afhænger af transaktionens art, leveringsbetingelser, relationer til kunder, markedsforhold og sæsonbestemt produktion og forbrug.

Rabatter for store mængder køb kan være enkle (ikke-kumulative), kumulative (kumulative) og trinvise. Mekanismen for deres dannelse er anderledes. Så, simple rabatter tilskynde købere til at købe store mængder varer af samme navn. Som følge heraf sparer den sælgende virksomhed omkostninger til organisering af salg, opbevaring, transport af varer, behandling af dokumentation mv.

Men i dette tilfælde (ved at give en rabat på salgsvolumen) skal køberen også tage højde for de økonomiske konsekvenser, og de er tvetydige. På den ene side vinder køberen ved at købe varer til nedsat pris, men på den anden side taber han, fordi han er tvunget til at øge sine omkostninger til opbevaring af store mængder varer (nogle gange er de meget betydelige på grund af manglen på deres egne lagerfaciliteter osv.).

Kumulative rabatter indebære et fald i prisen på et produkt med en stigning i mængden af ​​indkøb over en vis periode, selv om sådanne indkøb bestod af små individuelle partier af varer. De fik deres navn på grund af det faktum, at mængden af ​​indkøb er beregnet på et periodiseringsgrundlag, det vil sige akkumuleringen (kumulativ) af mængderne af solgte varer.

Grundlaget for differentiering af sådanne rabatter er mængden af ​​købers køb. Proceduren for deres levering er anderledes, den skal være fastsat i kontrakten om levering af varer.

Rabat ved fremskyndet betaling af varer ofte kaldet "skonto" rabatter. De leveres til købere, der betaler for varer på et tidligere tidspunkt (i nogle tilfælde tages der hensyn til betaling for varer kontant i beløb, der ikke overstiger de fastsatte grænser). Når der etableres sådanne rabatter, bør kontrakterne fastsætte rabattens størrelse, perioden for dens levering og perioden for betaling for varerne fra købers side.

Den mest udbredte sæsonbestemte rabatter(rabat ved køb uden for sæsonen). De er pre-season og post-season.

Pre-season rabatter leveres til køberen, hvis han køber varer inden starten af ​​næste sæson, det vil sige uden for den periode på året, de er beregnet til (sport, haveudstyr, fans osv.). I dette tilfælde skal rabatterne differentieres (jo tidligere før sæsonstart varer købes, jo større skal rabatten være).

Eftersæson rabatter normalt installeret inden udgangen af ​​sæsonen (på tøj, sko, pelsprodukter, tilbehør osv.). Som regel største antal køb i dette tilfælde udføres i de første dage af salget.

I Rusland, i modsætning til europæiske lande og USA, er der ingen obligatoriske datoer og frister for sådanne salg. Dette kan forklares med manglen på en passende lov- og reguleringsramme for priser.

En betydelig del af køberne i Vesten foretager også deres indkøb i de første dage af sæsonudsalg. Rabatter på dette tidspunkt når 70%. Som udgangspunkt varer vinterudsalget fra juleferien til midten af ​​februar, og sommerudsalget fra de første dage i juli til midten af ​​august.

Bonusrabat normalt leveret til faste kunder. Virkningsmekanismen for sådanne rabatter er anderledes. Følgende procedure til etablering af en bonusrabat bruges ofte: et bestemt beløb krediteres køberen, beregnet enten som en procentdel af prisen på det købte produkt eller som et fast beløb for hvert køb. Hver gang køber betaler leverandøren de fulde omkostninger for varerne uden hensyntagen til skatterabatter, krediterer leverandøren samtidig en del af det betalte beløb for varerne til købers personlige konto, som kan bruge det til at betale for næste parti varer.

En bonusrabat kan gives til alle kunder (f.eks. i detailhandel) når du køber et bestemt produkt i en bestemt periode. Typisk tager en sådan rabat form af en "gave" og anvendes inden for reklamekampagner for at fremskynde salget af varer. Fra et skattemæssigt synspunkt kan en sådan procedure for at give en rabat dog være ufordelagtig for sælgeren, eftersom vederlagsfri overførsel af varer er pålagt merværdiafgift (moms).

Rabatrabatter udleveres til faste kunder for alle eller visse produkter på basis af rabatkort. Proceduren og betingelserne for udstedelse af dem er forskellige og fastlægges af sælgeren. Sådanne rabatter kan være simple eller kumulative.

En lidt mere kompleks form for prisnedsættelse er kuponering, når kuponejeren tilbydes rabat i form af:

• en vis procentdel af produktets pris;
• en vis mængde penge;
• reduktion i prisen på ethvert produkt angivet i kuponen.

Metoder til distribution af kuponer er forskellige (mailing, gennem pressen, præsentation af en kupon til en besøgende i en handelsvirksomhed, anbringelse af en kupon i emballagen til et allerede købt produkt osv.).

At modtage en kupon fra et handelsselskab er det mest effektiv form fordeling. Omkostningerne til det er ubetydelige sammenlignet med andre former, og afkasteffekten er ifølge nogle eksperter 10-20%.

Efter at have overvejet hovedtyperne af rabatter, vil vi dvæle ved spørgsmålene om at give visse af dem, når vi indgår aftaler mellem juridiske enheder.

Proceduren for at give rabatter

Som allerede nævnt er der ingen officiel definition af begrebet "rabat". Som regel betyder det en reduktion i den oprindelige pris for varerne, der er fastsat efter aftale mellem parterne i kontrakten.

I overensstemmelse med civil lovgivning (klausul 1, 2 i artikel 424 i Den Russiske Føderations civile lovbog (i det følgende benævnt Den Russiske Føderations civillovbog)) betales udførelsen af ​​kontrakten til den pris, der er fastsat ved aftale af parterne. Ændring af prisen efter indgåelse af aftale er tilladt i tilfælde og på de betingelser, som aftalen, loven eller på den måde, loven foreskriver. Dette gælder fuldt ud for leverings-, købs- og salgsaftaler, der anvendes af sælgere og købere i deres aktiviteter.

Eventuelle ændringer i kontrakten, herunder dem, der er relateret til en reduktion i prisen på varer, er aftalt af parterne i købs- og salgstransaktionen (klausul 1 i artikel 450 i Den Russiske Føderations Civil Code).

Fra et civilretligt synspunkt skal en rabat forstås som en reduktion i den oprindelige pris på et produkt.

Rabatter bør også omfatte bonusser. Men ifølge nogle forfattere er en præmie og en rabat ikke identiske, selvom de er en form for incitament for købere. Således forstås en bonus som monetær eller materiel opmuntring til præstation, fortjeneste inden for ethvert aktivitetsområde (for eksempel køb af varer i en bestemt mængde, tidlig betaling for varer osv.).

Resolutionen fra Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 02/07/2012 nr. 11637/11 fastslår imidlertid, at præmier betalt af sælgeren for at opfylde visse betingelser i leveringskontrakten er en af ​​formerne til at levere en rabat, derfor kan de ændre prisen på produktet og påvirke dannelsesafgiftsgrundlaget for moms. Denne bestemmelse kræver dog en passende præcisering.

Som bekendt sælges en betydelig del af varerne til frie priser, det vil sige indgået efter aftale mellem parterne. Samtidig kan føderale love give mulighed for statslig regulering af priser for visse typer varer og varemærker (markups) på deres priser. Derudover kan maksimum- og (eller) minimumsprisniveauer fastsættes af myndigheder statsmagt.

Artikel 8 i føderal lov nr. 381-FZ af 28. december 2009 (som ændret den 31. december 2014) "Om det grundlæggende i statsregulering af handelsaktiviteter i Den Russiske Føderation (i det følgende benævnt føderal lov nr. 381-FZ) ) bestemmer, at forretningsenheder, der er involveret i handelsaktiviteter, når de organiserer handelsaktiviteter, med undtagelse af tilfælde, der er fastsat i denne lov og andre føderale love, bestemmer de selvstændigt priserne for de solgte varer.

Men hvis føderale love giver mulighed for statslig regulering af priser for visse typer varer, varemærker (margener) på dem, herunder fastsættelse af deres maksimumsniveauer (maksimum og (eller) minimum) af statslige organer, så vil etablering af priser for sådanne varer, varemærkninger (markups) til priser udføres i overensstemmelse med:

• specificerede føderale love;
• vedtaget i overensstemmelse med dem normative retsakter data fra statslige organer og (eller) lovgivningsmæssige retsakter fra lokale regeringsorganer.

Vær opmærksom!

Hvis stigningen i detailpriserne for visse typer af socialt væsentlige fødevarer væsentlige behov vil være 30 % eller mere inden for 30 kalenderdage i en række på territoriet af en separat konstituerende enhed i Den Russiske Føderation eller territorier af konstituerende enheder i Den Russiske Føderation, så har den russiske regering ret til at fastsætte maksimalt tilladte detailpriser for dem. Dette gøres for at stabilisere detailpriserne for disse former for handel i en periode på højst 90 kalenderdage.
Listen over visse typer socialt vigtige essentielle fødevarer og proceduren for fastsættelse af maksimalt tilladte detailpriser er fastsat af Ruslands regering.

Prisen på en kontrakt om levering af fødevarer, som indgås mellem forretningsenheder - leverandører af fødevarer og dem, der er involveret i handelsaktiviteter, fastsættes baseret på prisen på fødevarer efter aftale mellem parterne under hensyntagen til bestemmelserne diskuteret ovenfor (artikel 8 i føderal lov nr. 381-FZ).

Ved indgåelse af leveringsaftale kan vederlag indgå i prisen på fødevarer. Det betales til en forretningsenhed, der er involveret i handelsaktiviteter, når de køber en vis mængde fødevarer.

Vederlagets størrelse aftales af kontraktens parter, når det er inkluderet i leveringsprisen. Dette vederlag tages dog ikke i betragtning ved fastsættelse af salgsprisen på fødevarer. Vederlagets størrelse kan ikke overstige 10 % af prisen på indkøbte fødevarer.

Betaling af tilsvarende vederlag ydes ikke, hvis handelsaktiviteter udføres med socialt betydningsfulde fødevarer i henhold til listen over den russiske regering.

Det er ikke tilladt at inkludere andre former for vederlag fra handelsenheder i prisen på en kontrakt om levering af fødevarer, når de opfylder betingelserne i denne kontrakt, samt at ændre den (artikel 8 i føderal lov nr. 381- FZ).

Når de udfører handelsaktiviteter, kan forretningsenheder levere tjenester til reklame for fødevarer, markedsføring og andre tjenester til promovering af fødevarer på grundlag af kontrakter om levering af betalte tjenester, det vil sige på grundlag af separate kontrakter. Tvang til at indgå sådanne aftaler er ikke tilladt.

Såfremt ovenstående krav ikke er opfyldt, udgiftsføres omkostningerne ved at levere de relevante ydelser til sælger ikke skattemæssigt. Opmærksomheden henledes på dette i de tilsvarende breve fra Ruslands finansministerium (dateret 12. oktober 2011 nr. 03-03-06/1/665, dateret 19. februar 2010 nr. 03-03-06/1/85 og nogle andre). Derudover er der i sådanne tilfælde givet administrativt ansvar (artikel 14.42 i Den Russiske Føderations kodeks for administrative lovovertrædelser) i form af en bøde (for embedsmænd og organisationer).

Samtidig er det forbudt at pålægge en modpartsleverandør af fødevarer betingelser for at sænke prisen til et niveau, der under hensyntagen til varemærket (margin) til en sådan pris ikke overstiger minimumsprisen for sådanne varer når de sælges til forretningsenheder, når de udfører lignende aktiviteter (artikel 13 i den føderale lov nr. 381-FZ).

Vær opmærksom!

At give rabat fra sælger er muligt både under den aktuelle levering og efter varerne er afsendt.

Både fra et regnskabsmæssigt og skattemæssigt synspunkt er rabat på det aktuelle vareudbud den nemmeste måde for modparter. Dette kan forklares med, at sælger og køber på tidspunktet for afsendelsen af ​​varerne kender den endelige pris, der er registreret i de relevante forsendelsesdokumenter.

Spørgsmål om priser og prisrabatter er direkte relateret til moms.

Sælgers omsætning er opgjort i priser under hensyntagen til den ydede rabat. Denne pris tages i betragtning ved beregning af moms.

Gives køberen rabat på prisen, efter at varen er afsendt, så er der på grundlag af pkt. 3 i art. 168 i Den Russiske Føderations skattelov (i det følgende benævnt Den Russiske Føderations skattelov), skal sælgeren udstede til køberen inden for 5 kalenderdage fra datoen for udarbejdelse af en yderligere aftale til købs- og salgsaftalen , en reguleringsfaktura, som er grundlaget for, at sælger kan fratrække det afgiftsbeløb, der yderligere var påløbet ved forsendelse af varer baseret på den oprindelige pris.

FYI

Når vareomkostningerne ændres i tilfælde af en prisnedsættelse, er sælgers fradrag forskellen mellem afgiftsbeløbene beregnet på grundlag af omkostningerne ved afsendte varer før og efter en sådan nedsættelse (paragraf 13 i artikel 171 i skatteloven i Russiske Føderation).

Til gengæld genopretter køberen af ​​dette produkt en del af beløbet for den såkaldte "input"-afgift, som han tidligere har accepteret til fradrag. Forskellen mellem afgiftsbeløbene beregnet på grundlag af omkostningerne ved afsendte varer før og efter prisændringen er genstand for retablering.

Incitament til købers modpart gennem præmier, der ydes på den samlede pris for solgte varer over en vis periode uden at ændre prisen, giver ikke vareleverandøren mulighed for at udstede reguleringsfakturaer, der angiver samlede leveringstal. Proceduren for udstedelse af reguleringsfakturaer gælder kun i tilfælde af revision af vareprisen.

Ifølge en række skatteydere fører de etablerede regler for brug af justerede fakturaer, som ikke tillader skatteydere at udstede sådanne fakturaer sammen med leveringsindikatorer, til visse vanskeligheder ved deres forberedelse og er i modstrid med Den Russiske Føderations skattelov.

Retspraksis

Der er indvendinger mod dette fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol (resolution nr. 13825/12 dateret 11. januar 2013). Rettens holdning blev begrundet således. Kapitel 21 i Den Russiske Føderations skattelov definerer særlige tilfælde af reduktion af omkostningerne ved leverede varer, men de er de eneste mulige i forhold til at reducere den oprindelige pris og reducere omkostningerne ved de leverede varer. Retten bemærkede endvidere, at der i 2. kap. 21 i Den Russiske Føderations skattelov indeholder ikke særlige bestemmelser i tilfælde af betaling af præmier, der ikke påvirker startprisen for en vis mængde indkøb. Hvis der derfor er en ændring i de samlede omkostninger for varer, der sendes uden ændring i enhedsprisen for varerne, gælder skattelovens bestemmelser om justerede fakturaer ikke.

Oftest betales en præmie for en vis mængde indkøb af køberen. Når sådanne præmier anvendes, opstår der ifølge skattemyndighederne ikke skattepligt for hverken sælger eller køber. Dette forklares ved definitionen af ​​beskatningsobjektet for moms. I dette tilfælde er beskatningsobjektet salg af varer (arbejde, tjenesteydelser). Der er ingen sådan erkendelse ved betaling af en præmie.

Størrelsen af ​​disse præmier øger ikke beskatningsgrundlaget for moms, da modtagelse af præmie ikke er forbundet med betaling for solgte varer (arbejde, tjenesteydelser), kan dette beløb derfor ikke øge købers beskatningsgrundlag for moms. Tilsvarende forklaringer om dette spørgsmål er givet i breve fra Ruslands finansministerium, Ruslands føderale skattetjeneste og i individuelle beslutninger fra præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol.

Anderledes forholder det sig med hensyn til momsbeskatning af præmier, der betales til køber for at udføre eventuelle handlinger i sælgers interesse. Den præmie, der betales til køber for at levere en ydelse på vegne af sælger, er et gebyr for at levere ydelsen. Sælger er i den forbindelse forpligtet til at udstede en faktura (inkl. moms) til køber, og køber vil til gengæld kunne drage fordel af et skattefradrag baseret på fakturaen.

G. A. Gorina, Ph.D. økonomi. videnskab, prof. Institut for Skatter og Beskatning ved det russiske økonomiske universitet. G. V. Plekhanova