Hvad betyder en debetsaldo på konto 68. På hvilke konti tages der højde for indkomstskattens størrelse? konto – aktiv eller passiv

PBU 18/02 er en af de mest komplekse regnskabsbestemmelser. Programmer, hvor beregning af indkomstskat og regnskab efter PBU 18/02 er automatiseret, er med til at gøre revisorarbejdet lettere. Den mest almindelige blandt dem er 1C: Regnskab 8.

I 1C: Regnskab 8 er regnskabsføring af permanente og midlertidige forskelle i anlægsaktiver fuldt automatiseret, valutakursforskelle, der opstår, når de afspejler de fleste standardiserede omkostninger i produktionen, samt opgørelsen af permanente og udskudte skatteaktiver og -forpligtelser. Og selvom arbejdet i programmet er ret simpelt, hvis der opstår fejl i regnskabet i henhold til PBU 18/02, kan brugerne ikke altid finde dem og systematisk kontrollere alle aspekter af regnskabet. Rapporterne i programmet hjælper med at finde fejl. Men som praksis viser, falder deres effektivitet i sagen stor mængde forskel

Så hvordan kan du hurtigt finde og rette fejl?

Lovkrav

Dannelsen af indkomstskat i regnskabet er reguleret af PBU 18/02.

Dokumentfragment

Skjul Vis

§ 21 i afsnit IV PBU 18/02

“...indkomstskat indregnes som en skattemæssig indkomstskat, fastsat på grundlag af størrelsen af betinget udgift (betinget indkomst), reguleret til størrelsen af en permanent skatteforpligtelse (aktiv), en stigning eller et fald i en udskudt skatteaktiv og en udskudt skatteforpligtelse for regnskabsperioden."

For korrekt bogføring er det derfor nødvendigt at have algoritmer til beregning af permanente og udskudte skatteaktiver (forpligtelser). I dette tilfælde er permanente skatteforpligtelser (aktiver) lig med værdien defineret som produktet af den permanente forskel, der opstod i rapporteringsperioden og indkomstskattesatsen, og udskudte skatteforpligtelser er lig med værdien defineret som produktet af fradrag ( skattepligtige) midlertidige forskelle, der er opstået i regnskabsperioden og satsen indkomstskat. Nedenfor vil vi forkorte disse skatteaktiver og -forpligtelser som henholdsvis PNO, PNA, ONA og ONO.

Kontrol af regnskabets rigtighed i henhold til PBU 18/02 kommer ned til følgende algoritme:

1) kontrollere, om alle forskelle er identificeret, og om deres type er korrekt bestemt;
2) kontrol af klassificeringen af midlertidige forskelle som fradragsberettigede eller skattepligtige;
3) kontrol af klassificeringen af permanente forskelle som fører til en stigning eller et fald i skattebetalinger;
4) kontrol af beregningen og korrektheden af refleksion i regnskabet for IT, ONA, PNO og PNA;
5) kontrol af andre operationer i henhold til PBU 18/02 (fremført underskud; opskrivning ved ændring af skattesatsen mv.).

Implementering i programmet

For at kontrollere rigtigheden af indkomstskatteberegninger i 1C-programmer er det muligt at opretholde skatteregnskab sideløbende med regnskabet. Skatteregnskab i 1C: Accounting 8-programmet er implementeret gennem en separat "Kontoplan for skatteregnskab (til indkomstskat)." Dens konti er næsten identiske med regnskabskonti, og når der genereres posteringer for regnskab Dokumentet genererer også skatteregnskabsposteringer i et særskilt register med regnskabstypen "NU" (skatteregnskab). Overensstemmelsen mellem regnskaberne for to typer regnskaber er fastlagt i tabellen "Korrespondance mellem regnskaber og nationalregnskaber." Det skal bemærkes, at ikke alle konti i regnskabsplanen har oprettet skatteregnskabskonti. For alle gensidige afregningskonti tildeles f.eks. en enkelt PV-konto ("modtagelse/afhændelse"), og for regnskabskonti kontanter der er ingen analoger.

Af en række årsager, såsom forskelle i metoder til beregning af afskrivninger eller normalisering af udgifter i regnskabssystemet, kan der opstå forskelle i vurderingen af indtægter og udgifter i regnskabs- og skatteregnskab. Disse forskelle bør i henhold til kravene i PBU 18/02 klassificeres i midlertidige og permanente, og midlertidige forskelle bør tages i betragtning separat efter type aktiver og passiver. Men i virkeligheden er det, for at tage højde for forskelle, ofte nødvendigt at vide, ikke kun hvilken type aktiver og passiver de vedrører, men endda at knytte dem til et specifikt aktiv og passiv. Derfor bogføres disse forskelle i samme konti som selve aktiverne, med samme detaljerede analytiske regnskabsføring, det vil sige, at der skulle være foretaget separate posteringer for forskellene. Forskellene vedrører bogføring, men for at undgå at komplicere opbygningen af regnskabsregistret registreres de i skatteregnskabsregisteret. Permanente forskelle indføres i registret med regnskabstypen "PR", og midlertidige forskelle - "VR". Og så viser det sig, at korrekt bogføring er kendetegnet ved ligheden BU = NU + PR + BP, og venstre side er registreret i regnskabsregistret (almindelig postering), og højre del i skatteregisteret (op til tre poster pr. én transaktion). Denne lighed skal være opfyldt for bevægelser og saldi for alle konti, for hvilke der er etableret korrespondance.

1C: Accounting 8-programmet genererer automatisk transaktioner til skattekonti. For at gøre dette er det i alle dokumenter muligt at angive skattekonti og detaljerne ved bestemmelse af transaktionsbeløb. Således er beløbene for indtægter og udgifter, der accepteres i skatteregnskabet, angivet i dokumenter adskilt fra regnskabsmæssige, og beløbene vedrørende permanente forskelle er normalt også specificeret eksplicit i bilagene eller kan bestemmes af nogle yderligere detaljer, såsom omkostningsposter. Mængderne af midlertidige forskelle bestemmes næsten altid ud fra ovenstående ligning, det vil sige, at de beregnes ved hjælp af formlen BP = BU - NU - PR. Hvis brugeren opretter manuelle posteringer i regnskabet, så skal han selv oprette posteringer i skatteregnskabet og overvåge opfyldelsen af ligheden.

De beregnede midlertidige forskelle er opdelt efter typer af aktiver og passiver, og overensstemmelsen mellem disse typer og skattekontoplanens konti etableres ved hjælp af en særlig "Tabel over typer af aktiver og passiver", registreret i programkoden.

I slutningen af hver måned oprettes et "Månedsafslutning"-dokument, som afspejler mængderne af PNO, PNA, ONO og ONA baseret på data om PR og BP, der er indført i "Tax Accounting"-registeret. Dokumentet genererer transaktioner for konto 68.04.2 ("Beregning af indkomstskat") i henhold til følgende algoritme:

PNO er fastsat ud fra debetomsætningen på skattekonti 90 og 91 (ekskl. underkonto 90.09 og 91.09) med regnskabstypen "PR", multipliceret med indkomstskattesatsen, og registreres på debet af konto 99.02.3 "Permanent skat" ansvar” i korrespondance med kontoen 68.04.2.
PNA er fastsat ud fra kreditomsætningen på skattekonti 90 og 91 (ekskl. underkonto 90.09 og 91.09) med regnskabstypen "PR", multipliceret med indkomstskattesatsen, og registreres i kreditten på samme konto 99.02.3.
Til beregning af udskudt skat anvendes en særlig overensstemmelsestabel mellem aktiv- og passivtyperne og skattekonti, som registreres i programkoden. Beregningen kan præsenteres i to dele:
- a) hvis der opnås overskud i skatteregnskabet, så kontrolleres det, om tidligere års tab kan modregnes. Det vil sige, at hvis debetsaldoen på konto 99 i skatteregnskabet, ganget med indkomstskattesatsen, er større end den endelige debetsaldo på konto 09 i typen "Gevinst og tab", så er en post for størrelsen af denne forskel oprettet til debitering af konto 09 fra kredit 68.04.2, hvis mindre, foretages ledninger i bagsiden;
- b) For hver type aktiv eller passiv beregnes de beløb, der er registreret i skatteregnskabet (som er fastsat ud fra ovenstående tabel) efter regnskabstype "VR". Ud fra de opnåede skøn over andre typer af aktiver og passiver, afhængig af forhold som aktivitet/passivitet af konti, størrelsen af debet- og kreditsaldi, beregnes udskudte og indregnede skatteforpligtelser. Hvorefter det bogføres ved posteringer Debet 68.04.2 Kredit 77 (anerkendelse af ONO) eller Debet 77 Kredit 68.04.2 (tilbagebetaling af IT), og ONA - ved opslag Debet 09 Kredit 68.04.2 (anerkendelse af ONA) eller Debet 68.04.2 Kredit 09 (tilbagebetaling af ONA).
Der bogføres beløbet for regnskabsmæssigt overskud eller tab ganget med indkomstskattesatsen Debet 99.02.1 Kredit 68.04.2 eller Debet 68.04.2 Kredit 99.02.2.
Den resulterende saldo på konto 68.04.2 overføres til konto 68.04.1 "Beregninger med budget for indkomstskat."

Hvis beregningerne er foretaget korrekt, vil alle tre konti (09, 77, 99) i overensstemmelse med konto 68.04.2 "Beregning af indkomstskat" afspejle den korrekte indkomstskat, der skal indbetales til budgettet.

Det skal bemærkes, at denne algoritme til beregning af indkomstskat også er gyldig for standarden 1C: Management konfiguration Produktionsvirksomhed(bortset fra sådanne detaljer som navnene på de dokumenter, der udfører de specificerede operationer).

Mulige fejl

Som praksis viser, opstår fejl i de fleste tilfælde på grund af indtastning af unøjagtige data. Selvfølgelig er ingen immune over for sådanne fejl, så det eneste, der er tilbage, er at lære, hvordan man hurtigt finder og retter dem.

Hovedtegnet på en bogføringsfejl efter PBU 18/02 er uoverensstemmelsen mellem skattebeløbet opgjort på konto 68.04.2 og overskudsbeløbet fastsat efter skatteregnskabets regler. Forskellige regnskabsfejl kan føre til denne situation:

Systemet indeholder ikke data om indkomstskattesatsen. Mærkeligt nok er dette en ret almindelig praksis, når man beregner indkomstskat for første gang. Det skal bemærkes, at satser skal angives for hver organisation.
Systemet indeholder ikke tabellen "Korrespondance mellem regnskabs- og skatteregnskaber", som fastslår sammenhængen mellem regnskabs- og skattekonti. Denne tabel udfyldes automatisk, når du begynder at arbejde i databasen, så fejlen gælder kun for konti tilføjet manuelt, det vil sige, at hvis der fx tilføjes en ny underkonto til en eksisterende regnskabskonto, skal du angive den tilsvarende skattekonto for det.
Ved automatisering af nye regnskabsafsnit finder systemet muligvis ikke det nødvendige match i tabellen over nyoprettede konti i kontoplanen for indkomstskat og udfører beregningen forkert. Da brugeren ikke kan foretage de nødvendige ændringer i tabellen, der forbinder typer af aktiver og passiver med skattekonti, kan dette problem kun løses ved at opdatere konfigurationen.
Ligestillingen BU = NU + PR + VR skal være opfyldt for saldi og omsætning for alle konti, som der er etableret korrespondance for, dog er det selv i standardopsætningen, at ikke alle skatteregnskabskonti opfylder dette krav. Eksempelvis må omsætningen på den personlige konto ikke være sammenfaldende med summen af omsætningen på alle gensidige afregningskonti. I dette tilfælde bør du finde alle de konti, for hvilke reglen er overtrådt, og vurdere, om dette rent faktisk fører til en fejl. I en typisk konfiguration bruges "Sammenligning af regnskabs- og skatteregnskabsdata"-rapporter til at kontrollere lighed.
Manglende opnåelse af lighed mellem omsætningsbeløbet for måneden for alle konti undtagen 90 og 91, med regnskabstypen "BP" i skatteregnskabet ganget med indkomstskattesatsen, og månedens omsætning for konto 77 og 09 i regnskab angiver tilstedeværelsen af fejl i beregningen af SHE eller IT. Kontrollen kan udføres ved hjælp af standardrapporten "Beregningsreference "Permanente og midlertidige forskelle".
Manglende opnåelse af lighed mellem månedens omsætning på konto 90 og 91 i skatteregnskabet med regnskabstypen "PR", ganget med indkomstskattesatsen, og månedens omsætning på konto 99.02.3 (PNO + PNA) i regnskabet indikerer en fejl i beregningen af PNA og PNO.
Overensstemmelsestabellen mellem typer af aktiver og passiver og skattekonti indeholder alle skattekonti, der viser midlertidige forskelle, undtagen konto 90, 91 og 99, hvor disse forskelle i sidste ende samles. Herfra kan vi udlede endnu en regel: Hvis skatteposten indeholder regnskabstypen "VR" for en konto fra tabellen, så skal den svare enten med kontoen fra tabellen eller med konto 90(91), og nødvendigvis med regnskabstype "VR". Denne regel kan blive overtrådt af brugere, når der oprettes manuelle transaktioner, dette sker ikke, når transaktioner genereres automatisk ved hjælp af standarddokumenter. Det skal bemærkes, at dens overtrædelse ikke altid fører til en fejl ved beregning af indkomstskat.
Konto 68.04.2 "Beregning af indkomstskat" bør kun genereres automatisk uden manuelle indtastninger.
I både regnskab og skatteregnskab bør der ikke være manuelle posteringer på konto 99.

Bug Finder

Ved at tjekke ovenstående regler kan du finde en fejl i regnskabet i henhold til PBU 18/02. Men i praksis udføres en eller flere af dem ofte ikke, og standardbehandlingen "Accounting Express Check" i en typisk konfiguration sporer ikke disse typer fejl. Dette værktøj er dog designet på en sådan måde, at du kan tilføje en række af dine egne regler til standardlisten over kontroller. Så efter at have tilføjet nogle få procedurer får vi et universelt værktøj, der hurtigt kan kontrollere databasen for tilstedeværelse/fravær af fejl i henhold til PBU 18/02 og endda indikere, hvilke konti og hvor meget regnskabet og skatteregnskabet ikke stemte ( se figur 1).

Som det kan ses af figur 1, er behandling konfigureret til at kontrollere reglerne nævnt ovenfor ved at markere de nødvendige "afkrydsningsfelter" i konfigurationsformularen.

Hvordan man korrekt afspejler et tab ved salg af anlægsaktiver i bogføring, anvender organisationen PBU 18/02.1) dannede fradragsberettigede midlertidige forskelle i størrelsen af tabet i skatteregnskabet Dt 97.21 Kt91.09, mens når jeg opretter en avanceopgørelse, alt optræder korrekt på linje 100 app 022) påløbne udskudte skatteaktiver på 20 % af beløbet for fradragsberettigede midlertidige forskelle: Debet 09 Kredit 68.04.2 kan henføres til tab ved salg af et anlægsaktiv, indregnet i skatteregnskabet i december 2015 g.: Debet 68.04.2 Kredit 09. Men når jeg opretter formular 2, er der en uoverensstemmelse? (Hvis muligt med et eksempel).

Debet 99
– indkomstskat opkræves ( forudbetaling) for skatteperioden (indberetningsperioden).

Dette fastslås af Instruktionen til kontoplanen (konti og).

For dem, der søger PBU 18/02

Hvis du er forpligtet til at anvende PBU 18/02, kan du ikke blot tage og afspejle den indkomstskat, der er registreret i erklæringen. Du vil modtage denne værdi, men først efter at du har opsummeret værdierne af følgende indikatorer for perioden på konto 68:

betinget indkomstskatteudgift beregnet på grundlag af regnskabsmæssig (balance) overskud;
betinget overskudsskatteindkomst, som beregnes ud fra det regnskabsmæssige (balance)tab;
permanente skatteaktiver eller forpligtelser fra permanente forskelle, hvis nogen;
udskudte skatteaktiver eller -forpligtelser fra eventuelle midlertidige forskelle.

Bemærk: der er en opfattelse af, at alle udgifter, der ikke tages i betragtning ved beregning af indkomstskatter, skal afspejles i regnskabsføringen som en del af andre udgifter. Dette er ikke sandt. Embedsmænd vil blive idømt en bøde for fejl. Hvis skatterne i sidste ende også undervurderes, så vil organisationen selv blive straffet, og bødebeløbet vil stige. Men der er en vej ud.

Hvis der ved en revision opdages en lignende fejl fra tidligere år, hvorved indberetning og afgifter er forvrænget, så vil det ikke være muligt at undgå ansvar. Du vil afbøde konsekvenserne, hvis du selv omregner din skat, giver de korrekte oplysninger og betaler bøder.

Hvad angår årets fejl, kan alt rettes. Hvis du kvalificerer udgifter korrekt, vil du med succes generere rapporter og beregne skatter. Annuller fejlindtastninger.

Husk, at der tages højde for udgifter afhængigt af deres formål og de forhold, hvorunder de er afholdt. Så for eksempel i regnskab klassificeres omkostninger ikke kun som andre, men også som udgifter til almindelige typer aktiviteter (punkt 4 i PBU 10/99).

Alpha-organisationen betaler kompensation til en medarbejder, når hans bil bruges til forretningsformål. Kompensation er 5000 rubler. om måneden. Men ved beregning af indkomstskat tages kun 1.200 rubler i betragtning. (Resolution fra Den Russiske Føderations regering af 8. februar 2002 nr. 92).

Debet 20 Kredit 73
– 1200 rub. – kompensation blev optjent til medarbejderen for en personlig bil inden for normerne;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 gnid. – der blev tillagt en medarbejder kompensation for en privat bil ud over normen.

Korrekt sådan her:

Debet 20 (26, 44...) Kredit 73
– 5000 rub. – der blev tilfaldet kompensation til medarbejderen for en personlig bil.

Sådan retter du fejlen:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 gnid. – kompensation til en medarbejder for en personlig bil ud over normen blev tilbageført;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 gnid. – der blev tilfaldet yderligere kompensation til medarbejderen for en personlig bil.

Hvordan man bestemmer midlertidige forskelle og afspejler de tilsvarende skatteaktiver og -forpligtelser i regnskabet

En midlertidig forskel opstår, hvis indtægter eller udgifter medregnes i regnskabsføringen i en periode, og ved beskatning i en anden. Der er to typer midlertidige forskelle - fradragsberettigede (DVR) og skattepligtige (TVR).

Fradragsberettiget midlertidig forskel (DTD) forekommer for eksempel i følgende situationer:

når jeg betragter afskrivninger i regnskab og skatteregnskab forskelligt. Alternativt beregnes det i skatteregnskabet lineært, og i regnskabet – ved hjælp af den reducerende saldometode;
hvis der er et fremført underskud, som vil blive taget i betragtning skattemæssigt inden udløbet af 10 år;
hvis udgifter medregnes forskelligt i produktionsomkostningerne i regnskab og beskatning.

Skattepligtig midlertidig forskel (TDT) dannes især som følge af:

applikationer forskellige måder afskrivninger i regnskab og skatteregnskab. For eksempel i skatteregnskabet beregnes det lineært, og i regnskabet - ved hjælp af den reducerende saldometode;
når kontantmetoden anvendes i skatteregnskabet, og i regnskabet afspejler de indtægter og udgifter baseret på tidssikkerhed.

– der er periodiseret en betinget skatteudgift for rapporteringsperioden (skatteperioden).

Et eksempel på at afspejle periodisering og betaling af indkomstskat i regnskabet. Organisationen anvender PBU 18/02. På baggrund af periodens resultater er der opgjort resultat i regnskabs- og skatteregnskabet

Baseret på resultaterne af arbejdet for første kvartal, ifølge regnskabsdata, modtog Alpha LLC et overskud på 1.500.000 rubler. Organisationen betaler indkomstskat kvartalsvis. Den gældende indkomstskattesats er 20 pct.

Omsætningen for første kvartal på konto 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" udgjorde:

Indikator	Sum	Debet	Kredit
Betinget indkomstskat	300.000 rub. (1.500.000 RUB x 20 %)	99	68
PNO	16.000 gnid.	99	68
IT opstod	2000 rub.	68	77
IT er slukket	1000 rub.	77	68
HUN dukkede op	8000 rub.	09	68
HUN slukkede	2000 rub.	68	09

Sum løbende skat overskuddet på konto 68 på underkontoen "Beregninger for indkomstskat" udgjorde:
300.000 gnid. + 16.000 gnid. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321.000 rub.

Ifølge skatteregnskabsdata udgjorde mængden af indkomstskat for første kvartal også 321.000 rubler.

Revisoren afspejlede betalingen af indkomstskat med følgende poster:

– 32.100 gnid. – indkomstskat for første kvartal blev overført til det føderale budget;

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 51
– 288.900 gnid. – indkomstskatten for 1. kvartal blev overført til regionsbudgettet.

Sådan afspejler du betinget indkomstskatteindkomst i regnskabet

Selvom organisationen ifølge regnskabsdata har haft et tab i rapporteringsperioden (skatte)perioden, skal du registrere indkomstskat af dette beløb. Dette kaldes anset indkomst for indkomstskat. Denne indikator er produktet af den aktuelle indkomstskattesats og størrelsen af det tab, der afspejles i regnskabet. Det vil sige, det skal beregnes sådan:

Denne procedure er fastsat i afsnit 20 i PBU 18/02.

Afspejle den betingede overskudsskatteindkomst på underkontoen af samme navn på konto 99:

– optjent betinget overskudsskatteindkomst for rapporteringsperioden (skatte)perioden.

I skatteregnskabet tages der intet hensyn fra tabet. Så hvis der er flere udgifter end indtægter, er der ingen fortjeneste, så er der ikke noget at beregne skatten ud fra. Grundlaget for beregning af indkomstskat er nul. I fremtidige perioder kan tabet dog reducere den skattepligtige fortjeneste (klausul 8 i artikel 274, paragraf 1 i artikel 283 i Den Russiske Føderations skattelov).

Regnskabsreglerne indeholder ikke tilsvarende normer. Som følge heraf opstår der en fradragsberettiget midlertidig forskel. Derfor, efter at den betingede indkomst for indkomstskat er fastsat regnskabsmæssigt, og det er muligt nøjagtigt at bestemme størrelsen af indkomstskatten, skal den afspejles i regnskabet (punkt 14 i PBU 18/02).

I den periode, hvor det skattemæssige underskud er opgjort, skal du bogføre:

– et udskudt skatteaktiv afspejles af det skattemæssige underskud, som vil blive tilbagebetalt i de følgende regnskabs- (skatte)perioder.

Efterhånden som underskuddet fremføres, tilbagebetales det udskudte skatteaktiv:

– det udskudte skatteaktiv afskrives fra det udlignede tab.

Denne procedure følger af bestemmelserne i paragraf 14 i PBU 18/02, Skattekodeks RF, Instruktioner til kontoplan og breve fra Ruslands finansministerium dateret 14. juli 2003 nr. 16-00-14/219.

Et eksempel på, hvordan betinget skatteindkomst og et udskudt skatteaktiv afspejles i regnskabsføringen. Ved udløbet af skatteperioden led organisationen underskud i såvel skat som regnskabsmæssigt

I slutningen af 2014 modtog Alpha LLC et tab:

ifølge regnskabsdata - 100.000 rubler;
ifølge skatteregnskabsdata - 100.000 rubler.

Ved udgangen af første kvartal af 2015 var Alphas overskud:

ifølge regnskabsdata - 200.000 rubler;
ifølge skatteregistre - 200.000 rubler.

Ved udgangen af andet kvartal af 2015 var Alphas overskud:

ifølge regnskabsdata - 50.000 rubler;
ifølge skatteregistre - 50.000 rubler.

Følgende posteringer blev foretaget i organisationens regnskaber.

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 99 underkonto "Betinget indkomst for indkomstskat"
20.000 rub. (RUB 100.000 x 20%) – størrelsen af den betingede indkomst er optjent;

20.000 rub. (100.000 RUB x 20%) – et udskudt skatteaktiv afspejles fra skattetabet.

Debet 99 underkonto "Betinget indkomstskat udgift" Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 40.000 gnid. (200.000 RUB x 20%) – betinget indkomstskat blev opkrævet for første kvartal;

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 09
– 20.000 gnid. (100.000 RUB x 20%) – det udskudte skatteaktiv tilbagebetales af underskuddet.

Debet 99 underkonto "Betinget indkomstskat udgift (indkomst)" Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 40.000 gnid. – påløbet indkomstskat (betinget udgift) for første kvartal blev tilbageført;

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 09
– 20.000 gnid. – skatteaktivet blev genoprettet fra tabet i første kvartal;

Debet 99 underkonto "Betinget indkomstskat udgift" Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 10.000 gnid. (50.000 RUB x 20%) – der er påløbet en betinget overskudsskat for de seks måneder;

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 09
– 10.000 gnid. (50.000 RUB x 20%) – det udskudte skatteaktiv tilbagebetales af det overførte skattemæssige underskud, hvilket reducerer det skattepligtige overskud for halvåret.

Mængden af indkomstskat afspejlet i erklæringen for første halvdel af 2015 er 0 rubler. Saldoen på konto 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" er lig med:
10.000 gnid. – 10.000 gnid. = 0 gnid.

Aktuel indkomstskat afspejles korrekt. Rapporteringsperioden er afsluttet korrekt.

Et eksempel på, hvordan en betinget skatteudgift afspejles i regnskabsføringen ved afslutning af en regnskabsperiode. I organisationens regnskaber bestemmes overskud, og i skatteregnskabet tab

Alpha LLC beregner indkomstskat på månedsbasis baseret på faktiske overskud. Indtægter og udgifter i skatteregnskabet opgøres efter kontantmetoden. Organisationen anvender PBU 18/02. "Alpha" er engageret i at levere informationstjenester og nyder godt af momsfritagelse.

I januar solgte Alpha tjenester til en værdi af 1.000.000 RUB.

Organisationens personale fik udbetalt en løn på 600.000 rubler. Mængden af bidrag til obligatorisk pension (social, medicinsk) forsikring og forsikring mod ulykker og erhvervssygdomme fra optjente lønninger beløb sig til 157.200 rubler.

Pr. 31. januar er salgsprovenu ikke udbetalt, personaleløn er ikke udstedt, obligatorisk forsikringspræmier ikke med i budgettet.

Den 15. januar blev Alfa-manager A.S. Kondratiev indsendte en forhåndsrapport om rejseudgifter på 1.200 rubler. Samme dag blev disse udgifter fuldt ud refunderet til ham. På grund af overskridelsen af standarddagpengene i skatteregnskabet blev rejseudgifter afspejlet i mængden af 600 rubler.

I januar havde Alpha ingen andre operationer. Følgende posteringer blev foretaget i organisationens regnskab:

Debet 62 Kredit 90-1
– 1.000.000 gnid. – indtægter fra salg af informationstjenester afspejles;

– 200.000 rub. (1.000.000 RUB x 20%) – en udskudt skatteforpligtelse afspejles af forskellen mellem den indtægt, der afspejles i regnskabs- og skatteregnskabet;

Debet 26 Kredit 70
– 600.000 rub. – optjente lønninger for januar;

Debet 09 Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 120.000 gnid. (RUB 600.000 x 20%) – et udskudt skatteaktiv afspejles fra forskellen mellem lønnen afspejlet i regnskabs- og skatteregnskabet;

Debet 26 Kredit 69
– 157.200 rub. – obligatoriske forsikringsbidrag er blevet beregnet af lønninger for januar;

Debet 09 Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 31.440 rub. (RUB 157.200 x 20%) – et udskudt skatteaktiv afspejles fra forskellen mellem mængden af skatter (bidrag), der afspejles i regnskabs- og skatteregnskabet;

Debet 26 Kredit 71
– 1200 rub. – afskrevne rejseudgifter;

Debet 99 underkonto "Fast skatteforpligtelser" Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 120 rub. ((1200 rub. – 600 rub.) x 20%) – afspejler en permanent skattepligt for rejseudgifter afspejlet i regnskab og skatteregnskab;

Debet 90-2 Kredit 26
– 758.400 rub. (600.000 RUB + 157.200 RUB + 1.200 RUB) – omkostningerne ved de solgte tjenester afskrives;

Debet 90-9 Kredit 99 underkonto "Resultat (tab) før skat"
– 241.600 rub. (1.000.000 RUB – 758.400 RUB) – overskud for januar afspejles;

Debet 99 underkonto "Betinget indkomstskat udgift" Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 48.320 gnid. (241.600 RUB x 20%) – beløbet for betinget indkomstskat er periodiseret.

I januar afspejlede Alphas skatteregnskab et tab på 600 rubler. (betalte rejseudgifter). Da dette tab vil påvirke opgørelsen af beskatningsgrundlaget i følgende perioder, foretages der en regnskabspostering:

Debet 09 Kredit 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 120 rub. (RUB 600 x 20%) – et udskudt skatteaktiv afspejles fra skattetabet.

Beløbet for indkomstskat, der afspejles i angivelsen for januar, er nul. Saldoen på konto 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" er lig med:
200.000 rub. – 120.000 gnid. – 31.440 gnid. – 120 rub. – 48.320 gnid. – 120 rub. = 0.

Den betingede skatteudgift afspejles korrekt. Rapporteringsperioden er afsluttet korrekt.

Kontroltjek

For at kontrollere, om du har afspejlet indkomstskatteberegninger korrekt i dit regnskab, skal du bruge formlen:

Hvis det opnåede resultat falder sammen med det beløb, der fremgår af linje 180 på ark 02 i selvangivelsen, har du afspejlet beregningerne korrekt i dit regnskab.

Hvis organisationen ikke har permanente og midlertidige forskelle, så skal overskudsskatten i erklæringen svare til størrelsen af den betingede udgift hertil i bogføring (punkt 21 i PBU 18/02).

Sammenhængen mellem regnskabsmæssige og skattemæssige regnskabsindikatorer, der har indflydelse på dannelsen af balance og skattepligtig indkomst, er vist detaljeret i tabellen.

Et snydeark, der hjælper dig med at forstå de forvirrende regler i PBU 18/0 på ingen tid

Udgifter eller indtægter i regnskab og skatteregnskab kan indregnes i i forskellig rækkefølge. I dette tilfælde er det nødvendigt at tage højde for forskellene for at sammenkæde regnskabs- og skatteoverskud. Hertil skal du bruge PBU 18/02. Den eneste person, der har ret til ikke at bruge den, er non-profit organisationer og små virksomheder.

Permanente og midlertidige forskelle

Når proceduren for indregning af indtægter eller udgifter i regnskabs- og skatteregnskabet er forskellig, opstår der forskelle. PBU 18/02 opdeler dem i to typer - midlertidige og permanente. Diagrammet hjælper dig med at finde ud af, hvilken type forskel den identificerede forskel tilhører (se nedenfor. - Redaktørens note).

Sådan bestemmes forskelstypen i henhold til PBU 18/02

Hvis indtægter eller udgifter kun indregnes på én konto, skabes en permanent forskel. I dette tilfælde vil uoverensstemmelsen mellem regnskab og skatteregnskab ikke blive elimineret selv over tid. Eksempelvis vil der opstå en permanent forskel, hvis der bogføres udgifter, men der er skattelovgivningsmæssigt ikke tale om udgifter. Disse omfatter udgifter til underholdning og reklameudgifter, der overstiger grænsen. Regnskabsmæssigt indregner selskabet dem fuldt ud, men der vil i indkomstskattehensyn ikke kunne tages højde for udgifter, der overstiger normen. Så vil der opstå en permanent forskel, som øger størrelsen af det skattemæssige overskud.

Nogle gange dannes der en permanent forskel, som tværtimod reducerer overskuddet i skatteregnskabet. Sandt nok sker dette ikke særlig ofte. Et eksempel er en situation, hvor en virksomhed modtager indkomst ved overdragelse af ejendom som andel i den autoriserede kapital i en anden organisation. Denne indkomst behøver ikke at blive indregnet i skatteregnskabet (afsnit 2, paragraf 1, artikel 277 i Den Russiske Føderations skattelov), men i regnskabet er det omvendt.

Når overskuddet i skatteregnskabet på grund af en permanent forskel, der er opstået, er større end i regnskabet, dannes der en permanent skattepligt (PNO). Og hvis det regnskabsmæssige overskud derimod er større end det skattemæssige overskud, afspejles et permanent skatteaktiv - PNA. For at beregne PNO eller PNA skal du gange den konstante forskel med indkomstskattesatsen.

Ved regnskabsføring af PNO afspejles det ved en postering på debet af konto 99 på underkontoen "Fast skatteforpligtelser" og i krediteringen af konto 68 på underkontoen "Beregninger for indkomstskat". Og for at bogføre aktivet foretager revisor en omvendt postering på debitering af konto 68 og kreditering af konto 99 på underkontoen "Permanente skatteaktiver".

EKSEMPEL 1

Konstante forskelle
Ved beregning af indkomstskat for 2014 opdagede revisoren, at mængden af underholdningsudgifter for året beløb sig til 30.000 rubler. Men da lønomkostningerne for året er lig med 700.000 rubler, kan kun 28.000 rubler anerkendes i skatteregnskabet. (700.000 RUB x 4%). I dette tilfælde dannes en permanent forskel i mængden af 2000 rubler. (30.000 - 28.000) og den tilsvarende PNO - 400 rubler. (2.000 RUB x 20%). Udgifter, der overstiger standarden, vil jo aldrig blive indregnet i skatteregnskabet, og de øger indkomstskatten. Revisoren tog hensyn til repræsentationsudgifter og påløbne PNO ved at bogføre:

DEBIT 26 KREDIT 60
– 30.000 gnid. – der tages hensyn til repræsentationsudgifter;

KREDIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 400 gnid. – der er påløbet en permanent skattepligt.

Også i rapporteringsåret erhvervede virksomheden en andel i den autoriserede kapital i en anden organisation til et beløb på 10.000 rubler. Som et bidrag til den autoriserede kapital overførte virksomheden varer med en bogført værdi på 7.000 rubler. Forskellen mellem den anslåede og bogførte værdi af depositum i mængden af 3.000 rubler. (10.000 – 7.000) vil revisor medregne i øvrige indtægter. For at gøre dette vil han skrive:

DEBIT 76 KREDIT 91 underkonto “Anden indkomst”
- 3000 rub. – indkomst fra overførsel af varer som et bidrag til en anden organisations autoriserede kapital afspejles.

Indkomst opstår dog ikke i skatteregnskabet (afsnit 2, paragraf 1, artikel 277 i Den Russiske Føderations skattelov). Derfor dannes et permanent skatteaktiv i mængden af 600 rubler. (3000 x 20%), hvilket revisor vil afspejle i regnskabet som følger:

– 600 gnid. – der er oparbejdet et permanent skatteaktiv.

Når en udgift eller indtægt indregnes i skatteregnskabet i én periode og i regnskabsføringen i en anden, opstår der midlertidige forskelle. I dette tilfælde, i modsætning til permanente forskelle, elimineres forskellen mellem regnskab og skatteregnskab over tid. Der kan fx opstå en midlertidig forskel, hvis en virksomhed opgør afskrivninger forskelligt i regnskabs- og skatteregnskabet. Et godt eksempel- afskrivningsbonus. Denne mulighed eksisterer kun i skatteregnskabet, hvor en virksomhed kan afskrive en del af prisen på et anlægsaktiv med det samme. Men en sådan mekanisme er ikke fastsat i regnskabet. Her vil ejendommens værdi blive afskrevet på sædvanlig vis.

Midlertidige forskelle er opdelt i to typer - fradragsberettigede og skattepligtige. Når forskellen medfører, at skattemæssigt overskud er større end regnskabsmæssigt overskud, opstår der en fradragsberettiget midlertidig forskel. Herefter vil revisor generere et udskudt skatteaktiv (DTA), hvis værdi er lig med den midlertidige forskel ganget med skattesatsen.

Og hvis forskellen, der opstår, reducerer overskuddet i skatteregnskabet og øger det regnskabsmæssigt, er det skattepligtigt og danner en udskudt skattepligt (DTL). IT beregnes analogt: ved at gange den skattepligtige forskel med skattesatsen.

Til regnskabsføring af IT anvender revisor konto 09 "Udskudt skatteaktiver", og passiver - konto 77 "Udskudt skatteforpligtelse". Periodiseringen af aktivet afspejles ved bogføring på debet af konto 09 og kreditering af konto 68 på underkontoen "Indkomstskatteberegninger", og passiverne - til debet af konto 68 og kreditering af konto 77. I fremtidige rapporteringsperioder vil indtægter og udgifter i regnskab og skatteregnskab gradvist begynde at konvergere, og udskudte aktiver og forpligtelser vil blive tilbagebetalt ved tilbageførsel.

EKSEMPEL 2

Skattepligtige midlertidige forskelle
I november 2014 købte firmaet bilen. Dens oprindelige pris er 1.080.000 rubler. (ekskl. moms). Revisoren tog køretøj til anden afskrivningsgruppe og sæt en frist gavnlig brug 36 måneder. I regnskabspolitik Skatteselskabet har mulighed for at anvende bonusafskrivninger og afskrive 10 procent af bilens oprindelige pris ad gangen. I regnskab vil mængden af månedlige afskrivninger være 30.000 rubler. (1.080.000 RUB: 36 måneder).
Men skatteberegningen bliver anderledes. Først vil revisor bestemme størrelsen af bonusafskrivningen. Det vil være 108.000 rubler. (1.080.000 RUB x 10%). Revisoren vil medregne dette beløb i udgifter fuldt ud i december - i den periode, hvor virksomheden påbegynder driften af anlægsaktivet. Omkostningerne til bilen, som afskrivningen vil blive beregnet på i skatteregnskabet, er lig med 972.000 rubler. (1.080.000 – 108.000), henholdsvis vil det månedlige beløb for fradrag være 27.000 rubler. (972.000 RUB: 36 måneder). Således i december er mængden af afskrivningsudgifter i skatteregnskabet lig med 135.000 rubler. (27.000 + 108.000). Og i regnskab - 30.000 rubler. Der vil opstå en skattepligtig midlertidig forskel på 105.000 RUB. (135.000 – 30.000) og IT – 21.000 rubler. (105.000 RUB x 20%). I december vil revisor foretage følgende poster:

DEBIT 26 KREDIT 02
– 30.000 gnid. – afskrivninger påløbet for december;

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" KREDIT 77
– 21.000 rub. – udskudt skatteforpligtelse afspejles.

Og så, fra januar næste år, vil afskrivningsudgifter i regnskab være større end i skatteregnskab med 3.000 rubler. (30.000 – 27.000). Den midlertidige forskel reduceres månedligt med dette beløb. Og revisoren vil tilbagebetale IT for 600 rubler hver måned. (3000 rub. x 20%) ved bogføring på debitering af konto 77 "Udskudt skatteforpligtelse" og kreditering af konto 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat".

EKSEMPEL 3

Fradragsberettigede midlertidige forskelle
Virksomhedens balance inkluderer produktionsudstyr med en startomkostning på 120.000 rubler. Regnskabsmæssigt er udstyrets brugstid 24 måneder. Og i skatteregnskabet satte revisoren en længere periode - 40 måneder. Virksomheden satte udstyret i drift i november 2014 og begyndte at afskrive i december. Dens værdi i regnskab vil være 5.000 rubler. (120.000 RUB / 24 måneder). Og i skatteregnskab er mængden af månedlige afskrivninger 3.000 rubler. (120.000 RUB: 40 måneder).
Hver måned vil revisoren registrere den fradragsberettigede midlertidige forskel - 2000 rubler. (5000 – 3000) og opret et udskudt skatteaktiv ved at skrive:

DEBIT 09 KREDIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 400 gnid. (RUB 2.000 x 20%) – et udskudt skatteaktiv afspejles.

Efter 24 måneder, hvor udgiften til udstyret er fuldt regnskabsmæssigt udgiftsført og stadig kan afskrives skattemæssigt, vil den midlertidige forskel begynde at falde. Og revisor vil tilbagebetale det udskudte skatteaktiv månedligt ved at bogføre:

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" KREDIT 09
– 600 gnid. (3.000 RUB x 20%) – det udskudte skatteaktiv tilbagebetales.

Selskabet viser skatteforpligtelser og aktiver i sin rapportering (se nedenstående tabel. – Redaktørens bemærkning). Udskudte skatteaktiver og -forpligtelser afspejles i balancen (linjer, ), og deres ændringer afspejles i resultatopgørelsen. økonomiske resultater(linjer. Og i resultatopgørelsen for

Forskellen mellem PNO og PNA er registreret på linje 2421 i resultatopgørelsen. Hvis forskellen er negativ, skal den angives med et "–"-tegn.

Betinget indkomst eller udgift og løbende indkomstskat

Permanente og midlertidige forskelle er nødvendige for at sammenkæde overskud i regnskab og skatteregnskab. Til dette formål indfører PBU 18/02 yderligere begreber– "betinget indkomstskatteudgift (indkomst)" og "aktuel indkomstskat".

For at beregne den betingede udgift skal du gange overskuddet i henhold til regnskabsdata med skattesatsen. Og hvis virksomheden fik underskud i rapporteringsperioden, danner overskudsskatten af dets beløb betinget indkomst. For at redegøre for betingede udgifter eller indtægter, brug konto 99):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
hvor TNP er den aktuelle indkomstskat;
U er en betinget indkomstskatteudgift eller indkomst.

Hvis virksomhedens regnskab viser et overskud, inkluderer formlen en betinget udgift med et "+"-tegn, hvis et tab modtages, så en betinget indkomst med et "-"-tegn.

Hvordan ved du, hvilket tegn du skal sætte i formlen for HUN og IT? Her gælder de samme regler som for udfyldning af linjerne i resultatopgørelsen. Hvis forskellen mellem debet- og kreditomsætningen på konto 09 er positiv, indgår IT i formlen med et "+"-tegn, og hvis det er negativt, med et "-"-tegn. For at bestemme tegnet for den udskudte skattepligt skal du trække debetomsætningen fra kreditomsætningen på konto 77. Når forskellen er positiv, indgår IT i formlen med et "–"-tegn, og en negativ forskel vises med et "+"-tegn.

EKSEMPEL 4

Løbende indkomstskat
Lad os bruge dataene fra eksempel 1-3. Følgende permanente forskelle er opstået i selskabets regnskab for året:
– øget skatteoverskud med 2000 rubler. og den tilsvarende PNO - 400 rubler;
– reduktion af skatteoverskud med 3.000 rubler, som dannede PNA i mængden af 600 rubler.
Og midlertidige blev dannet:
– skattepligtig, hvilket reducerer skatteoverskuddet med 105.000 rubler. (IT – 21.000 gnid.);
– fradragsberettiget i mængden af 2000 rubler, hvilket øger indkomstskatten og danner IT – 400 rubler.
I løbet af året har revisor afspejlet dem i regnskabet følgende poster efter konti:

DEBIT 99 underkonto "Permanente skatteforpligtelser"
KREDIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 400 gnid. – der er påløbet en permanent skattepligt;

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
CREDIT 99 underkonto "Permanente skatteaktiver"
– 600 gnid. – der er påløbet et permanent skatteaktiv;

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" KREDIT 77
– 21.000 rub. – udskudt skatteforpligtelse afspejles;

DEBIT 09 KREDIT 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat"
– 400 gnid. – et udskudt skatteaktiv afspejles.

I 2014 modtog virksomheden ifølge regnskabsdata et overskud på 800.000 rubler. Og på grund af de forskelle, der opstod, udgjorde skatteoverskuddet et andet beløb - 696.000 rubler. (800.000 + 2000 – 3000 –105.000 + 2000). Mængden af indkomstskat er 139.200 rubler (696.000 rubler x 20%).
Den betingede indkomstskat er 160.000 RUB. (800.000 RUB x 20%). Revisoren optjente den ved at bogføre debet på konto 99 underkonto "Betinget indkomstskatteudgift" og kreditering af konto 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat."
Og så beregnede jeg den aktuelle indkomstskat ved hjælp af algoritmen fra paragraf 21 i PBU 18/02. Det beløb sig til 139.200 rubler. (160.000 + 400 – 600 – 21.000 + 400). Det opnåede resultat falder sammen med skatteregnskabsdata. Og for at finde ud af, om der var en fejl i indtastningerne, tjekkede revisor saldoen på konto 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat". Den skal svare til den aktuelle indkomstskat.

Alle organisationer, uanset deres status, anerkendes som skatteydere. Status for afregninger med budgettet afspejles på konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter". Analyse af poster giver en idé om påløbne og opfyldte forpligtelser, tilstedeværelsen af kredit- eller debetskatter.

Karakteristika for konto 68

Organisationer og iværksættere baseret på deres økonomisk aktivitet skal overføre en del af deres midler til budgettet. Samme ansvar gælder for enkeltpersoner.

Skattilskrivning vedr juridiske enheder afspejler konto 68 i regnskabsafdelingen. Betalingstransaktioner budgetforpligtelser genererer også regnskabskonto 68.

68-konto – aktiv eller passiv?

Konto 68 i regnskab kan både have en debet- og en kreditsaldo alt efter gældens karakter. I tilfælde af overbetaling af skatteforpligtelser bliver saldoen en debet. Hvis der er gæld, er det beløb, der skal overføres til budgettet, tværtimod placeret på kreditsaldi.

Analytisk bogføring for konto 68 udføres særskilt for hver afgiftsart. Det endelige resultat opsummeres, mens saldoen for nogle betalinger kan få en debetværdi, for andre - en kreditværdi.

Konto 68 hører således til gruppen af aktiv-passive konti. Saldoen for disse posteringer udvides, det vil sige, at debetsaldoen afspejles i aktivsaldoen, mens kreditsaldoen indgår i forpligtelsen.

Konto 68 i regnskab

Skatteforpligtelser baseret på resultaterne af økonomisk aktivitet beregnes ved hjælp af konto 68. Hver type skat, som en organisation skal overføre, har sin egen underkonto.

I henhold til beregningsmetoderne skelner de følgende typer skatter:

Ejendom. De betales for ejerskabet af ethvert objekt - transport, jord, ejendom på organisationens balance. Skatter beregnes ud fra værdien af beskatningsgrundlaget og afhænger ikke af resultaterne af virksomhedens aktiviteter.
Indirekte skatter er inkluderet i omkostningerne ved leverede varer eller tjenesteydelser (moms, punktafgifter, told). Den endelige betaler anses for at være den direkte forbruger.
Skatter baseret på resultaterne af økonomisk aktivitet. Beregnet ud fra det modtagne overskud.

Kreditten på konto 68 viser de påløbne beløb, der skal overføres til budgettet. Dataene skal være sammenfaldende med resultaterne af skatteindberetning - angivelser, beregninger. Debet 68 på konto viser transaktioner for at betale af på gæld eller reducere størrelsen af skatteforpligtelser.

Posteringer på konto 68

Der foretages analytisk regnskab for alle typer afgifter. Korrespondancen på konto 68 afhænger af arten af operationen, da konto 68 i nogle tilfælde er karakteriseret - aktiv eller passiv. Altså debetkonto. 68 dannes i følgende tilfælde:

Ved betaling til budgettet - Dt 68 - Kt 51.
Hvis der er "indgående" moms - Dt 68 - Kt 19 - fradrag moms for modtagne varer og ydelser.

For et lån kan konto 68 i regnskabsposteringer generere følgende:

Dt 99 - Kt 68 - periodisering af indkomstskat;
Dt 91 - Kt 68 - afspejler moms på salg til andre (ikke-kerne)aktiviteter;
Dt 90 - Kt 68 - Moms er inkluderet i varens pris;
Dt 70 - Kt 68 - personlig indkomstskat opkræves ved beregning løn, tæller 68 bruges 1.

Ved modregning af skatteforpligtelser vil bogføringen se således ud:

Dt 68 ― Kt 68, ifølge greve. 68 underkonti vil svare til de typer af skatter, der er involveret i transaktionen. Modregning foretages ved bekræftelse skattekontoret inden for budgetter af én type (føderalt, regionalt, lokalt).

Eksempel 1

Løn påløbet i mængden af 45.000 rubler. Tilbageholdt og overført til det personlige indkomstskattebudget i mængden af 5850 rubler. For at afspejle personlig indkomstskat i transaktioner anvendes konto 68 1:

Dt 26 - Kt 70 - 45.000 rubler - påløbne lønninger;

Dt 70 - Kt 68 1 - 5850 rubler - tilbageholdt personlig indkomstskat;

Dt 68 1 - Kt 51 - 5850 rubler - personlig indkomstskat overføres til budgettet.

Eksempel 2

Varer blev købt for mængden af 47.200 rubler, inklusive moms 18% 7.200 rubler. Produkter til en værdi af 88.500 rubler blev fremstillet til salg, inklusive 18% moms på 13.500 rubler. Det er nødvendigt at overføre skat på 6.300 rubler til budgettet. Moms afspejles som 68 underkonti 2.

Dt 26 - Kt 60 - 40.000 rubler - varer fra leverandøren er modtaget;

Dt 19 - Kt 60 - 7200 rubler - "input" moms afspejles;

Dt 62 - Kt 90 - 88.500 rubler - salg af produkter til køberen;

Dt 90 - Kt 26 - 75.000 rubler - afspejler omkostningerne ved solgte varer eksklusive moms;

Dt 90 - Kt 68 2 - 13.500 rubler - Moms opkræves ved salg af varer til kunder;

Kt 68 2 - Dt 19 - 6300 rubler - mængden af betalbar moms.

Analyse af konto 68

Status for skattebetalinger for en virksomhed kan ses nærmere ved at analysere underkontiene til konto 68. Hver skat eller afgift svarer til en særskilt underkonto, og beregninger foretages også adskilt fra hinanden. Aktuel liste er fastsat i virksomhedens regnskabspraksis,

Dette materiale, som fortsætter rækken af publikationer, der er helliget den nye kontoplan, analyserer konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" i den nye kontoplan. Denne kommentar er udarbejdet af Y.V. Sokolov, doktor i økonomi, stedfortræder. Formand for den interdepartementale kommission for reform af regnskab og rapportering, medlem af det metodologiske råd om regnskab under Ruslands finansministerium, første præsident for Instituttet for Professionelle Revisorer i Rusland, V.V. Patrov, professor i St. Petersborg statsuniversitet og N.N. Karzaeva, Ph.D., stedfortræder. Direktør for revisionstjenesten i Balt-Audit-Expert LLC.

Konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" har til formål at opsummere oplysninger om afregninger med budgetter for skatter og afgifter betalt af en organisation, og skatter med ansatte i denne organisation.
Konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" krediteres for skyldige beløb under selvangivelser(beregninger) for bidrag til budgetter (i korrespondance med konto 99 "Gevinst og tab" - for indkomstskat, med konto 70 "Afregninger med personale til løn" - for beløbet indkomstskat osv.).
Debiteringen af konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" afspejler de beløb, der faktisk er overført til budgettet, samt de beløb, der er afskrevet på konto 19 "Moms af erhvervede aktiver".
Analytisk regnskab for konto 68 ”Beregninger for skatter og afgifter” udføres efter afgiftsart.

Krediteringen af konto 68 "Afregninger med budgettet for skatter og afgifter" afspejler størrelsen af de skatter, som organisationen skal betale til budgettet. I dette tilfælde kan mange konti debiteres afhængigt af typen af betalte skatter og gebyrer: organisationer, der er skatteydere ved lov, debiterer konti:

om regnskabsføring af langfristede og omsætningsaktiver(01, 04, 10, 41 mv.), når skattebeløb i henhold til loven indgår i aktivers kostpris eller via mellemregninger (08 "Investeringer i langfristede aktiver", 15 "Anskaffelse og anskaffelse". materielle aktiver") eller direkte til debitering af aktivregnskabskonti. Afgifter af denne art omfatter moms for opførelse af anlægsaktiver ved brug af økonomiske metoder, told og told for import af værdigenstande mv.;
til omkostningsregnskab - skat på køretøjsejere, skat på brugere motorveje osv.;
90 "Salg" - Moms, punktafgifter, eksportafgifter osv. betalt af sælgere af værdigenstande, for hvem dette salg er genstand for aktivitet;
91.2 "Andre udgifter" - ejendomsskat, annonceafgift, moms ved salg af værdigenstande, når det ikke er genstand for organisationens aktiviteter mv.
99 "Fortjeneste og tab" - indkomstskat, skattesanktioner (bøder, bøder) til fordel for budgettet og midler uden for budgettet.

Organisationer, der er skatteagenter for personlig indkomstskat, når denne skat tilbageholdes, debiteres konti 70 "Afregninger med personale til løn", 75.2 "Afregninger for betaling af indkomst" mv.

Saldoen på konto 68 "Afregninger med budget for skatter og afgifter" er normalt kredit og viser organisationens gæld til budgettet. Det kan dog i nogle tilfælde også være en debitering (ved overbetaling af den ene eller anden skat, moms, der ikke tilbagebetales til eksportorganisationer osv.).

Forklaringerne til konto 68 ”Afregninger med budget for skatter og afgifter” siger, at analytisk regnskabsføring for denne konto udføres ”efter skattetype”, dog skal revisor huske på, at vi taler om ikke kun om "skattetyper", men naturligvis også om typer af gebyrer.

I alle tilfælde afspejles omsætningsbeløbene på kreditten af konto 68 i korrespondance med de debiterede konti. I slutningen af måneden aflæses ved debet månedens totaler og saldoen primo næste måned for visse debitorer (kreditorer) og for opgørelsen som helhed.

Omsætning på kreditering af konti for måneden i forbindelse med tilsvarende konti overføres til kladdeordren nr. 8.

Syntetisk regnskab for konto 68 ”Beregninger for skatter og afgifter” udføres i arbejdsbalancen, hvor saldi og omsætning pr. omsætningsblad ifølge analytiske regnskaber. Resultaterne af omsætningsarket for analytiske regnskaber sammenlignes med resultaterne af det tilsvarende syntetiske regnskab - de skal være ens.

Konto 68.04.2

Efter registrering af omsætning og saldo for alle underkonti, der indgår i omsætningsbalancen, overføres den endelige saldo for konto 68 til Hovedbogen.

Ved opstilling af en balance afspejles debetsaldoen på konto 68 i dens formue, og kreditsaldoen afspejles i dens passiver.

Kreditomsætning på konto 68 viser periodiseringen af virksomhedens gæld til budgettet for skatter, og debetomsætning angiver indbetaling af skatter til budgettet.

Kreditsaldoen ved slutningen af indberetningsperioden på konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" opretholdes efter skattetype. Således blev underkonto 68-2 åbnet for konto 68 hos Invento LLC - "Personal Income Tax Payments". På virksomheden føres for hver underkonto på konto 68 akkumulerede opgørelser, som angiver saldoen ved indberetningsperiodens begyndelse ved debet eller kredit, kontoomsætning med angivelse af de tilsvarende konti, opsummering af debet og kredit samt visning balancen.

I overensstemmelse med vejledningen til brug af kontoplanen afspejles løn for medarbejdere i organisationen regnskabspostering Debetkonto 20 – Kreditkonto 70. Der er oprettet underkonti til konto 68 efter afgiftsart

Det tilbageholdte beløb for personlig indkomstskat afspejles i debiteringen af konto 70 i overensstemmelse med krediteringen af konto 68 "Beregninger for skatter og gebyrer" den sidste dag i hver måned. Overførsel af skat til budgettet (postering på debitering af konto 68, underkonto 2 "Personskatteberegninger", og kreditering af konto 51) foretages den dag, pengene udstedes til personalet.

Gå til side: 1 2

Konto 68.04.1 - Regnskab med budget

Konto 68.04.1 "Afregninger med budgettet"

Generelle oplysninger om kontoen:

Synonymer for konto er: score 68.4.1, score 68-04-1, score 68/04/1, score 68 04 1, score 68@04@1

Kontotype: Aktiv-passiv

se også andre konti kontoplan: hele kontoplanen

se også PBU: alle PBU

Kontokarakteristika/beskrivelse:

Underkonto 68.04.1 "Afregninger med budgettet" har til formål at opsummere oplysninger om afregninger med budgettet for indkomstskat for organisationer. Denne konto afspejler ikke detaljerne i beregningen af indkomstskattebeløbet foretaget i overensstemmelse med PBU 18/02 "Regnskab for indkomstskatteberegninger".

Organisationer, der ikke anvender bestemmelserne i PBU 18/02, afspejler periodiseringen af indkomstskattebeløb, der skal betales til budgettet (eller nedsættelse af beløb, der skal betales til budgettet) på denne underkonto i overensstemmelse med konto 99.01 "Fortjeneste og tab".

Organisationer, der anvender bestemmelserne i PBU 18/02, afspejler periodiseringen af løbende indkomstskattebeløb, der skal betales til budgettet (eller nedsættelse af beløb, der skal betales til budgettet) på denne underkonto i overensstemmelse med underkonto 68.04.2 "Beregning af indkomstskat".

Der foretages analytisk regnskab for budgetter, hvor skatten skal krediteres (underkonto "Budgetniveauer"). Subconto kan tage følgende værdier:

- "Federalt budget"

— "Regionalt budget",

- "Lokalt budget".

Beskrivelse af moderkontoen: Beskrivelse af konto 68.04 "Indkomstskat"

Forretningsdrift:

"Indtastning af åbningsbalancer: indkomstskat"

Debet 000 "Underkonto"Kredit 68.04.1 "Beregninger med budgettet"

Hvilket dokument bruges i:
- Indtastning af åbningsbalancer i menuen "Enterprise", type operation: " Beregninger for skatter og afgifter (konti 68, 69)"

"Overførsel af midler fra organisationens foliokonto til afbetaling af gæld til budgettet for indkomstskat"

Debet 68.04.1 "Beregninger med budgettet"Kredit 51 "Løbende konti"

Hvilket dokument bruges i 1s:Regnskab 2.0/1s:Regnskab 3.0:
- Debitering fra foliokonto i menuen "Bank", operationstype: " Skatteoverførsel"

"Beregning af indkomstskat for organisationer, der anvender PBU 18/02"

Debet 68.04.2 "Beregning af indkomstskat"Kredit 68.04.1 "Beregninger med budgettet"

Hvilket dokument bruges i 1s:Regnskab 2.0/1s:Regnskab 3.0:
- Regelmæssig drift Beregning af indkomstskat"

"Beregning af indkomstskat for organisationer, der ikke anvender PBU 18/02"

Debet 99.01.1 "Overskud og tab fra aktiviteter med hovedskattesystemet"Kredit 68.04.1 "Beregninger med budgettet"

Hvilket dokument bruges i 1s:Regnskab 2.0/1s:Regnskab 3.0:
- Regelmæssig drift i menuen "Drift - Afslutning af måneden" type operation: " Beregning af indkomstskat"