Regnskabs- og standardposteringer for leasing fra leasingtager. Hvordan overfører man en lejekontrakt til en anden person? Overdragelse af leasing til anden udstationerende organisation

I praksis er der ofte tilfælde, hvor der i løbet af en leasingaftale er behov for at skifte saldoindehaver. Ganske vist indtager en række eksperter det standpunkt, at parterne i en leasingaftale bestemmer saldoindehaveren af ​​ejendommen på tidspunktet for aftalens indgåelse, og denne betingelse kan ikke ændres i hele dens gyldighedsperiode. Det er dog efter vores opfattelse fortsat muligt at skifte balanceholder, hvilket indirekte blev bekræftet af Finansministeriet i brev af 11. januar 2005 nr. 03-03-01-04/2/2. Men hvad er de skattemæssige konsekvenser, og hvilke ændringer vil der ske i leasinggivers og leasingtagers bogføring ved en sådan overdragelse af det leasede aktiv?

Retsgrundlag

I overensstemmelse med artikel 665 i den civile lovbog og artikel 2 i den føderale lov af 29. oktober 1998 nr. 164-FZ "Om finansiel leasing (leasing)" (herefter benævnt leasingloven), i henhold til en finansiel leasingaftale ( leasingaftale), forpligter udlejeren (leasinggiveren) sig til at erhverve ejendomsretten til den af ​​lejeren angivne ejendom fra en af ​​ham identificeret sælger og forsyne lejeren (leasingtageren) med denne ejendom mod et gebyr for midlertidig besiddelse og brug i erhvervsøjemed.

Det leasede aktiv, overdraget til midlertidig besiddelse og brug til leasingtager, er leasinggivers ejendom og optages på leasinggivers eller leasingtagers balance efter gensidig aftale mellem parterne (paragraf 1 i artikel 11, paragraf 1 i artikel 31 i lejeloven).

I henhold til en leasingaftale forpligter leasingtager sig til at tilbagelevere det leasede aktiv ved leasingaftalens udløb, medmindre andet følger af den angivne leasingaftale, eller at erhverve ejendomsretten til det leasede aktiv på grundlag af en købs- og salgsaftale (§ 5, stk. § 15 i lejeloven).

Hvis leasingaftalen giver mulighed for overdragelse af ejendomsretten til det leasede aktiv til leasingtageren, kan det samlede beløb for leasingaftalen omfatte indløsningsprisen for det leasede aktiv (§ 1, artikel 28 i leasingloven).

Regnskab

Lad os overveje proceduren for bogføring og skattemæssig bogføring af det leasede aktiv fra leasinggiver og leasingtager, forudsat at det i henhold til aftalevilkårene er på leasinggivers balance. I leasingaftalens løbetid er der underskrevet en tillægsaftale, hvorefter det leasede aktiv overføres til leasingtagers indestående. Ved kontraktens udløb returneres det leasede aktiv til leasinggiver.

Hos udlejer-saldoindehaveren...

Omkostninger forbundet med erhvervelse af lejet ejendom ved brug af egne eller lånte midler afspejles i debitering af konto 08 "Investeringer i anlægsaktiver", underkonto "Anskaffelse af anlægsaktiver". Ejendommen, der er beregnet til udlejning i henhold til kontrakten, i størrelsesordenen af ​​alle omkostninger forbundet med dens erhvervelse og bringe den til en tilstand, der er egnet til brug, bogføres i debet af konto 03, underkonto "Ejendom til udlejning", i overensstemmelse med konto 08.

Afskrivninger for fuldstændig retablering af lejet ejendom, som bogføres af udlejer på dennes balance (konto 03), periodiseres på en af ​​fire måder, som er fastsat i PBU 6/01 og afspejles ved bogføring:

• Debet 20 Kredit 02.

De månedlige beløb, der er akkumuleret på konto 20, afskrives til debitering af konto 90, underkontoen "Salgsomkostninger".

Beløbene af leasingydelser, der forfalder i henhold til leasingaftalen for rapporteringsperioden, afspejles i debiteringen af ​​konto 62 i overensstemmelse med konto 90, underkonto "Omsætning". Indtægter fra leasingtager af leasingbetalinger afspejles i kreditten på konto 62 i overensstemmelse med kassekontiene.

Overførsel af saldo

Udlejerorganisationer har nogle vanskeligheder med at registrere overdragelsen af ​​lejet ejendom på leasingtagerens balance. Faktum er, at bestemmelserne i Instruksen om afspejling i bogføringen af ​​transaktioner under en leasingaftale, godkendt ved Finansministeriets bekendtgørelse nr. 15 af 17. februar 1997 (herefter benævnt instruksen), er uanvendelige i denne. sag. På baggrund af dette dokument skal overdragelsen af ​​lejet ejendom til lejeren afspejles på konto 47 "Salg og anden afhændelse af anlægsaktiver". Der er ingen konto i den nuværende kontoplan, der ville være dens fuldstændige analog. Der er i øjeblikket ingen officielle skriftlige forklaringer på dette spørgsmål. Som følge heraf benytter leasingselskaberne i praksis forskellige muligheder for regnskabsføring af overførslen af ​​det leasede aktiv til leasingtagers balance: afskrivning af værdien af ​​det lejede som andre udgifter (ved hjælp af konto 91) eller udskudte udgifter (ved hjælp af konto 97). ), osv.

Ifølge eksperter fra Finansministeriet skal regnskab 91 og 97 ikke anvendes i denne sag. Udgiften til den leasede genstand afskrives fra konto 03 underkonto ”Ejendom til udlejning” til debitering af konto 76 ”Afregninger med diverse debitorer og kreditorer” underkonto ”Gæld ved leasingydelser”. For størrelsen af ​​forskellen mellem det samlede beløb af leasingydelser i henhold til leasingaftalen og udgiften til det lejede foretages der samtidig indførsel på debitering af konto 76 underkonto "Gæld ved leasingydelser" i overensstemmelse med kreditten på konto 98 "Forskudt indkomst".

Udlejer afspejler den overdragne ejendom som en debitering på ikke-balanceført konto 011 i værdiansættelsen angivet i leasingaftalen.

Størrelsen af ​​leasingydelsen, der forfalder i henhold til leasingaftalen, modtaget i rapporteringsperioden, afspejles i krediteringen af ​​konto 76 underkonto "Gæld ved leasingbetalinger" i overensstemmelse med kasseregnskabet. Samtidig afskrives forskellen på konto 98 i den del, der kan henføres til leasingydelsens størrelse, fra denne konto på kredit på konto 90 "Salg":

• Debet 51 Kredit 76 underkonto "Gæld ved leasingbetalinger" - modtaget leasingbetaling;
• Debet 98 Kredit 90-1 - en del af fremtidige indtægter indregnes som en del af løbende indtægter i den andel, der svarer til leasingydelsen, der kan henføres til den aktuelle periode.

Hvis indkomsten ved overdragelse af ejendom under udlejning ikke tilhører leasinggiverorganisationen som indtægt ved ordinær virksomhed, anvendes i stedet for konto 90 underkonto 91 "Andre indtægter" underkonto "Indtægt ved overdragelse af ejendom under udlejning".

Det er indlysende, at den beskrevne procedure svarer til den, der er nedfældet i vejledningens pkt. 6, under hensyntagen til anvendelsen af ​​den gældende kontoplan.

For forpagterorganisationer afspejles overførslen af ​​lejet ejendom til udlejerens balance af følgende poster:

• Debet 01 underkonto "Afhændelse af anlægsaktiver" Kredit 01 underkonto "Anlægsaktiver erhvervet i henhold til en leasingaftale" - grundprisen på ejendommen afskrives;
• Debet 02 underkonto "Afskrivning af anlægsaktiver modtaget under leasing" Kredit 01 underkonto "Afhændelse af anlægsaktiver" - afskrivningsbeløbet, der er påløbet under kontraktens gyldighed, afskrives;
• Debet 91 underkonto "Andre udgifter" Kredit 01 underkonto ”Afhændelse af anlægsaktiver” - restværdien af ​​ejendommen, som leasingtager tilbageleverer til leasinggiver, afskrives.

... fra lejer-saldoindehaveren

Hvis ejendommen i henhold til leasingaftalen tages i betragtning på leasingtagers balance, skal den registreres som en del af anlægsaktiver. Med andre ord, først afspejles alle udgifter til erhvervelse af ejendom (beløbet af leasingbetalinger) på konto 08, hvortil du kan åbne en underkonto "Køb af anlægsaktiver under en leasingaftale." Konto 76 ”Afregninger med diverse debitorer og kreditorer” krediteres med samme beløb, hvortil underkontoen ”Lejeforpligtelser” åbnes.

Konto 08 afspejler også andre udgifter, som lejer har afholdt i forbindelse med erhvervelse, levering, installation af ejendom (med undtagelse af beløbet for "indgående" moms, som debiteres konto 19 "Moms af erhvervede aktiver"). Momsen af ​​omkostningerne til levering, installation og andre arbejder og ydelser kan fratrækkes med det samme, men momsbeløbet på leasingydelser kan fratrækkes jævnt over leasingaftalens løbetid.

Når det lejede sættes i drift, overføres dets værdi fra konto 08 til konto 01 ”Anlægsaktiver” (underkonto ”Lejede ejendomme” eller ”Anlægsaktiver modtaget under udlejning”).

Beregninger for leasingydelser

Ved modtagelse af ejendomme i henhold til en leasingaftale fra leasingtager vil den samlede gæld på leasingydelser i hele aftaleperioden blive genereret på kredit på konto 76 (underkonto "Lejeforpligtelser"). I dette tilfælde overføres det beløb, der skal betales i den aktuelle periode, fra kreditten på konto 76 (underkonto "Leasingforpligtelser") til debitering af konto 76 (underkonto "Gæld ved leasingydelser"). Og som et resultat heraf vil kreditten på konto 76 vise os, hvor mange flere penge leasingtager skal betale til leasinggiver i henhold til aftalen.

Afskrivning af ejendom

Lejer skal afskrive det lejede, der er modtaget på sin balance fra den næste måned efter ibrugtagningen (denne regel gælder både for regnskabs- og skatteregnskaber).

Men for at beregne afskrivninger skal du fastslå ejendommens brugstid. Dette kan ske ud fra leasingperioden (i de tilfælde, hvor ejendommen efter udløbet af en sådan periode returneres til udlejer).

Skatteregnskab

Ejendomsskat

Dokumentfragment

Skjul Vis

Klausul 1 i artikel 374 i Den Russiske Føderations skattelov

Beskatningsgenstande for russiske organisationer er løsøre og fast ejendom (herunder ejendom, der overføres til midlertidig besiddelse, brug, bortskaffelse, forvaltning af tillidsforhold, bidraget til fælles aktiviteter eller modtaget i henhold til en koncessionsaftale), der opføres på balancen som anlægsaktiver i overensstemmelse med den procedure, der er fastsat for regnskabsføring, medmindre andet er fastsat i artikel 378 i denne kodeks.

Skatteloven fastlægger således genstanden for beskatning som ejendom, der er anerkendt som anlægsaktiver i henhold til regnskabsreglerne. Derfor betales ejendomsskat af den organisation, på hvis balance anlægsaktivet er opført.

...hos lejer

I skatteregnskabet kan en skatteyder klassificere anlægsaktiver, der tilhører ham ved ejendomsret, som afskrivningsberettiget ejendom (klausul 1, artikel 256 i Den Russiske Føderations skattelov). Undtagelsen er lejet ejendom opført på leasingtagers balance.

Hvis ejendommen således i henhold til aftalen er opført på leasingtagers balance, skal leasingtager med henblik på at afspejle leasingtransaktioner i skatteregnskabet have oplysninger om leasingobjektets startpris til skatteregnskab. af udlejer. En sådan forpligtelse for leasinggiver er ikke fastsat i leasingloven, men for at undgå konfliktsituationer med skattemyndighederne er det nødvendigt at medtage i aftalen eller bilaget hertil angive den oprindelige pris for objektet til skatteregnskabsformål .

Leasingbetalinger for leaset ejendom betragtes som andre udgifter forbundet med produktion og salg (afsnit 10, paragraf 1, artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov). I henhold til dette stykke, såfremt ejendom på grundlag af en leasingaftale tages i betragtning af leasingtager, indregnes leasingydelser som en udgift med fradrag af afskrivningsbeløbene for denne ejendom optjent i henhold til art. 259-259.3 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Såfremt afskrivningsbeløbet på lejet ejendom overstiger størrelsen af ​​den for den tilsvarende måned fastsatte lejeydelse, så medregnes de lejeydelser, der er betalt til udlejer, ikke skattemæssigt som udgifter. Og omvendt: Hvis beløbet for leasingydelsen overstiger beløbet for påløbne afskrivninger, har leasingtageren ret til yderligere at tage højde for denne forskel som en del af andre udgifter i rapporteringsperioden.

... fra udlejer

Leasingydelser indregnes i skattemæssig henseende som leasinggivers indtægt med fradrag af den moms, der pålægges leasingtager. Afskrivningsfradrag for det leasede aktiv, der er opført på leasinggivers balance, foretages både regnskabsmæssigt og skattemæssigt.

Skjul Vis

Den oprindelige pris for det leasede aktiv er 720.000 RUB. (derudover er momsen 129.600 rubler.) Lejeaftalen er gældende i 2 år (24 måneder). Den brugstid, der er fastsat i regnskabs- og skatteregnskabet, er 3 år. I skatteregnskabet anvendes der ved beregning af afskrivninger ikke en særlig koefficient 3. Afskrivninger beregnes lineært. Det samlede beløb for leasingbetalinger for hele leasingperioden er 1.132.800 RUB. (derudover er momsen 203.904 rubler.) Det månedlige beløb for leasingbetalinger er 47.200 rubler. (derudover er momsen 8.496 RUB). I henhold til aftalen optages det leasede aktiv på leasinggivers balance.

1 år efter underskrivelse af leasingaftalen blev der udfærdiget en tillægsaftale om overdragelse af det leasede aktiv til leasingtagers indestående. Ved lejeaftalens ophør tilbageleveres ejendommen til udlejer.

I udlejerens regnskaber er transaktioner afspejlet af de posteringer, der er angivet i tabel 1.

I leasingtagers regnskaber er transaktioner afspejlet af de posteringer, der er angivet i tabel 2.

I næste nummer vil vi se på proceduren for regnskabsføring af overførsel af et leaset aktiv fra leasingtagers balance til leasinggivers balance.

Hvis tilbagekøbet af ejendommen ikke er forudset i aftalen, skal lejeren ved aftalens udløb returnere det leasede aktiv (§ 5, artikel 15 i lov af 29. oktober 1998 nr. 164-FZ).

Dokumentation

Tilbagelevering af ejendom til udlejer skal dokumenteres (f.eks. overdragelses- og overtagelsesattest). Dette krav følger af bestemmelserne i del 1 i artikel 9 i lov af 6. december 2011 nr. 402-FZ, som siger, at alle forretningstransaktioner skal dokumenteres med primære dokumenter. For mere information om, hvordan man udarbejder en accept og overdragelse af det leasede aktiv, se Hvordan kan en udlejer afspejle afkastet af lejet ejendom i regnskabet? .

Regnskab

Afspejlingen af ​​transaktionen for tilbagelevering af lejet ejendom i leasingtagers regnskab afhænger af, hvis balance den er opført på:

Dette følger af afsnit III i instruktionerne godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium af 17. februar 1997 nr. 15. Dette dokument kan bruges i det omfang, det ikke er i modstrid med senere lovgivningsmæssige retsakter om regnskabsføring (brev fra ministeriet). af Ruslands finanser af 3. juli 2007 nr. 07- 05-06/180).

Ejendom på udlejers balance

I regnskabsføringen tages lejet ejendom, der forbliver på udlejers balance, med i balancen på konto 001 "Lejede anlægsaktiver".

Fuldfør operationen for at returnere den lejede ejendom ved at bruge følgende post:

Kredit 001
– Ejendom modtaget under udlejning afskrives uden for balancen i forbindelse med tilbagelevering til leasinggiver.

Dette fremgår af paragraf 1 i paragraf 10 i instruktionerne godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium af 17. februar 1997 nr. 15.

Et eksempel på at afspejle afkastet af det leasede aktiv i leasingtagers regnskab. Ejendommen optages på udlejers balance

På grund af kontraktens udløb returnerer LLC "Production Company "Master" det leasede udstyr til udlejeren.

Det leasede aktiv blev modtaget i januar 2010 for en periode på 5 år (60 måneder). Omkostningerne ved ejendommen er 967.000 rubler. (inklusive moms – 147.508 RUB). Det samlede beløb for leasingbetalinger for hele leasingperioden er RUB 1.300.000. (inklusive moms - 198.305 rubler) Lejeren foretog betalinger i henhold til tidsplanen månedligt i lige store rater på 21.667 rubler. (1.300.000 RUB: 60 måneder), inklusive moms på 3.305 RUB. (198.305 RUB: 60 måneder).

I henhold til vilkårene i aftalen er leasingudstyr på leasinggivers balance.

Lejer har i januar 2010 foretaget følgende posteringer i regnskabsbøgerne:

Debet 001
– 819.492 rub. (967.000 rubler - 147.508 rubler) - afspejler prisen på det leasede aktiv, der er specificeret i aftalen, i størrelsen af ​​omkostningerne ved at erhverve ejendommen af ​​udlejeren;

Debet 20 Kredit 60
– 18.362 gnid. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – leasingydelse påløbet for januar;

Debet 19 Kredit 60
– 3305 gnid. – indgående moms på leasingydelser for januar medregnes;

– 3305 gnid. – indgivet til fradrag af indgående moms på leasingydelser for januar;

Debet 60 Kredit 51
– 21.667 rub. – lejeydelsen for januar er opført.

Månedligt fra februar 2010 til december 2014:

Debet 20 Kredit 60
– 18.362 gnid. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – leasingydelse påløbet for den tilsvarende måned;

Debet 19 Kredit 60
– 3305 gnid. – indgående moms på leasingydelser for den tilsvarende måned tages i betragtning;

Debet 68 underkonto "momsberegninger" Kredit 19

Debet 60 Kredit 51
– 21.667 rub. – månedens leasingydelse er opført.

I december 2014:

Kredit 001
– 819.492 rub. – ejendom modtaget i henhold til en leasingaftale afskrives.

Ejendom på leasingtagers balance

Det lejede, der i henhold til aftalen overgår til leasingtagers indestående, medregnes som et anlægsaktiv.

I kontraktens løbetid skulle leasingtager afskrive på det leasede aktiv, der var opført på dets balance. For mere information om fremgangsmåden ved beregning af afskrivning, se Hvordan kan en leasingtager afspejle leasingbetalinger i regnskabet? .

Proceduren for registrering af driften af ​​at returnere lejet ejendom til udlejerens balance indeholder afsnit 10 i instruktionerne godkendt af bekendtgørelse nr. 15 fra det russiske finansministerium af 17. februar 1997. Den kan dog kun bruges i det omfang der ikke er i modstrid med den gældende kontoplan og brugsanvisningen.

Ved tilbagelevering af det leasede aktiv afskriver leasingtager dets restværdi fra bogføringen (punkt 29 i PBU 6/01). Samtidig skal lejer afspejle opsigelsen af ​​de resterende forpligtelser over for udlejer påløbet ved modtagelse af ejendommen. I kontraktens løbetid blev disse forpligtelser tilbagebetalt på tidspunktet for afskrivningen.

For at redegøre for afståelsen af ​​det leasede aktiv er det tilladt at åbne en særskilt underkonto ”Afhændelse af anlægsaktiver modtaget i leasing” til konto 01. Denne procedure følger af kontoplansvejledningen (konto 01).

Fra og med måneden efter måneden for tilbagelevering af det leasede aktiv skal afskrivninger stoppes (punkt 22 i PBU 6/01).

Situation: Hvordan afspejler man tilbagelevering af ejendom til udlejer i regnskabet? I henhold til aftalen var det leasede aktiv opført på leasingtagers balance.

Afspejle tilbagelevering af lejet ejendom uden brug af regnskaber.

Dette skyldes, at når det leasede aktiv returneres, sker der ikke noget salg. Derfor er indtægter og udgifter forbundet med afhændelsen af ​​denne ejendom ikke dannet i lejerens regnskab (pkt. 2 i PBU 9/99, pkt. 2 i PBU 10/99).

Denne procedure er dog ikke direkte forankret i regnskabsreglerne. I henhold til afsnit 10 i instruktionerne godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium af 17. februar 1997 nr. 15, for at afspejle tilbageleveringen af ​​det leasede aktiv, annullerede konto 47 "Salg og anden bortskaffelse af anlægsaktiver" skal bruges. Derfor bruger organisationer i praksis forskellige muligheder for at bogføre tilbagelevering af det leasede aktiv til leasinggivers balance. Inklusive generel procedure for afhændelse af anlægsaktiver . Men i private forklaringer indikerer specialister fra det russiske finansministerium, at det ikke er korrekt at afspejle tilbageleveringen af ​​leaset ejendom ved hjælp af økonomiske præstationskonti.

Operationen med at returnere leaset ejendom til leasinggivers balance kan afspejles som følger:

– afskrivninger påløbet i driftsperioden for det leasede aktiv er blevet tilbagebetalt;

Debet 76 underkonto "Omkostningerne til det leasede aktiv" Kredit 01 underkonto "Anlægsaktiver modtaget under leasing"
– ejendomme modtaget i lejekontrakt afskrives fra registeret (til restværdi).

Den beskrevne fremgangsmåde svarer til bestemmelserne i den gældende kontoplan (Vejledning til kontoplan - konti 01, 02).

Et eksempel på at afspejle tilbageleveringen af ​​det leasede aktiv til leasinggiver i leasingtagers regnskab. Ejendommen optages på lejers balance

I januar 2009 modtog Master Manufacturing Company LLC produktionsudstyr i henhold til en lejeaftale uden ret til at købe i en periode på 5 år (60 måneder). I henhold til aftalen er udstyret opført på leasingtagers balance og skal returneres til leasinggiver i januar 2014. Omkostningerne ved ejendommen er 967.000 rubler. (inklusive moms – 147.508 RUB). Det samlede beløb for leasingbetalinger i henhold til aftalen er RUB 1.300.000. (inklusive moms – 198.305 RUB). Det månedlige leasingbeløb i henhold til tidsplanen er RUB 21.667. (inklusive moms - 3305 rubler). Den første betaling forfalder i januar 2009.

Revisor har fastsat brugstiden ud fra kontraktperioden - 5 år (60 måneder). I regnskabet beregner en organisation afskrivninger ved hjælp af den lineære metode.

I januar er følgende posteringer foretaget i lejers regnskab:

– 819.492 rub. (967.000 rubler - 147.508 rubler) - prisen på den modtagne ejendom afspejles på balancen;

– 819.492 rub. – det lejede udstyr blev sat i drift.

Månedligt fra januar 2009 til slutningen af ​​betalinger i henhold til leasingplanen i december 2013:

Debet 20 Kredit 60 underkonto "Betalinger for brug af det leasede aktiv"
– 18.362 gnid. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – leasingydelse påløbet for den aktuelle måned;

Debet 19 Kredit 60 underkonto "Betalinger for brug af det leasede aktiv"
– 3305 gnid. – der tages hensyn til indgående moms på leasingbeløbet;

Debet 68 underkonto "momsberegninger" Kredit 19
– 3305 gnid. – indgivet til fradrag af indgående moms på leasingydelser;

Debet 60 underkonto "Betalinger for brug af det leasede aktiv" Kredit 51
– 21.667 rub. – leasingydelsen for indeværende måned er betalt.

Månedligt fra februar til måneden for tilbagelevering af ejendom (januar 2014):

– 13.658 rub. (819.492 RUB: 60 måneder) – der blev periodiseret afskrivninger for indeværende måned for at reducere mængden af ​​forpligtelser for omkostningerne ved ejendom modtaget til midlertidig brug.

Da ejendommen blev returneret (i januar 2014), blev følgende posteringer foretaget i regnskabet:

Debet 76 underkonto “Omkostning af det leasede aktiv” Kredit 02 underkonto “Afskrivning af ejendom modtaget under leasing”
– 13.658 rub. – der er periodiseret afskrivninger for den sidste måned, hvor ejendommen var opført på lejers balance.

Debet 02 underkonto "Afskrivninger på ejendom modtaget under lejemål" Kredit 01 underkonto "Afhændelse af anlægsaktiver"
– 819.492 rub. (RUB 13.658 × 60 måneder) – afspejler afskrivninger påløbet over driftsperioden for det leasede aktiv.

Situation: Hvordan afspejler man i leasingtagers regnskab overførsel af forpligtelser i henhold til kontrakten til en anden leasingtager? Den leasede genstand er på leasingtagers balance. Der er ingen gæld til leasinggiver for leasingydelser.

En leasingaftale (finansiel leasing) er en separat type leasingaftale (artikel 625 i Den Russiske Føderations civillovbog). Lejeren har ret til, med udlejerens samtykke, at overføre sine rettigheder og forpligtelser i henhold til lejeaftalen til en anden person, det vil sige at overføre ejendommen til leje (klausul 2 i artikel 615 i Den Russiske Føderations civile lovbog). ). Ved genansættelse erstattes lejer i de forpligtelser, der følger af lejeaftalen. Derfor skal genansættelse udføres i overensstemmelse med kravene til overdragelse af fordringsretten og overførsel af gæld (afsnit 1, 2 i artikel 391, paragraf 1 i artikel 389 i Civil Code of Den Russiske Føderation, brev fra Ruslands finansministerium dateret 14. juli 2009 nr. 03-03-06/1 /463).

I leasingtagers regnskab afspejles overdragelsen af ​​det leasede aktiv i henhold til gældsoverdragelsesaftalen med følgende poster:

Debet 76 underkonto "Omkostninger til det leasede aktiv" Kredit 76 underkonto "Beregninger for genleasing"
– størrelsen af ​​forpligtelser i henhold til leasingaftalen, der er overført til den nye leasingtager, afspejles;

Debet 02 underkonto "Afskrivninger på ejendom modtaget i lejekontrakt" Kredit 01 underkonto "Anlægsaktiver modtaget under udlejning"
– beløbet for akkumulerede afskrivninger på det leasede aktiv afskrives;

Debet 76 underkonto "Beregninger for genleasing" Kredit 01 underkonto "Anlægsaktiver modtaget ved leasing"
– restværdien af ​​det leasede aktiv afskrives.

Den beskrevne fremgangsmåde svarer til bestemmelserne i den gældende kontoplan (Instruktion for kontoplan - konti 01, 02, 76).

Situation: Hvordan kan en ny leasingtager bogføre transaktioner i henhold til en leasingaftale, hvis ejendommen er modtaget fra den tidligere leasingtager som følge af personskifte i forpligtelsen (frigivelse)? I henhold til aftalen optages det leasede aktiv på leasingtagers balance.

Den nye leasingtager afspejler transaktioner under leasingaftalen regnskabsmæssigt i almindelig orden.

Det er kun værdien af ​​den ejendom, der er modtaget fra den tidligere lejer, der skal opgøres på en særlig måde. Det leasede aktiv skal således medregnes til den restværdi, som den tidligere leasingtager har dannet på tidspunktet for overdragelsen af ​​genstanden. For mere information om værdidannelsen af ​​lejet ejendom, se Hvordan kan en lejer afspejle modtagelsen af ​​lejet ejendom i regnskabet? .

Da det leasede aktiv i henhold til aftalen er på leasingtagers balance, skal du foretage følgende regnskabsposteringer:

Debet 08 underkonto "Ejendom modtaget under leasing" Kredit 76 underkonto "Omkostning af det leasede aktiv"
– værdien af ​​den modtagne ejendom afspejles i balancen;

Debet 01 underkonto "Anlægsaktiver modtaget ved udlejning" Kredit 08 underkonto "Ejendom modtaget ved udlejning"
– det lejede udstyr blev sat i drift.

Bestem brugstiden ud fra den periode, hvor du har til hensigt at bruge objektet. Men samtidig er det nødvendigt at tage hensyn til den første lejers data (klausul 20 i PBU 6/01). Du kan tage dem fra skøde på ejendomsoverdragelse .

Lad os forklare, at lejeren kan overføre sine rettigheder og forpligtelser i henhold til leasingaftalen til en anden person, det vil sige at overføre ejendommen til udlejning (klausul 2 i artikel 615 i Den Russiske Føderations civile lovbog). Herefter er leasingaftalen fortsat gældende. Det er bare, at nu bæres alle rettigheder og forpligtelser over for udlejeren af ​​den juridiske efterfølger - den nye lejer.

Udgifter forbundet med tilbagelevering af lejet ejendom

Leasingaftalen kan indeholde en betingelse om udlejerens levering af yderligere ydelser (paragraf 2 i artikel 7 i lov af 29. oktober 1998 nr. 164-FZ). Udgifter forbundet med returnering af lejet ejendom, som i henhold til aftalen eller loven skal betales af lejeren (f.eks. transport), skal afspejles i regnskabsposteringerne:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76 (60, 70, 69...)
– udgifter forbundet med tilbagelevering af det leasede aktiv afspejles (afhængigt af arten af ​​brugen af ​​den tilbageleverede ejendom - i hovedaktiviteten til ledelsesbehov osv.).

Dette følger af pkt. 5, 7 og 11 i PBU 10/99.

Leasingtager krediterer altid det lejede i balancen for det samlede beløb af betalinger i henhold til leasingaftalen i hele leasingaftalens løbetid eksklusive moms. For den nye leasingtager er det samlede beløb i henhold til leasingaftalen det beløb, som denne (den nye leasingtager) er forpligtet til at betale til leasinggiver.

Genereret ledninger:

Dt 20.01 (eller anden omkostningsregnskabskonto) Kt 76. afregninger med den gamle leasingtager - den nye leasingtagers gæld til den gamle for opnåelse af rettigheder i henhold til leasingaftalen afspejles (hvis der efter aftale mellem parterne er opstået en sådan gæld ). Dt 19 Kt 76. afregninger med den gamle forpagter - det af den gamle forpagter fremlagte momsbeløb (hvis nogen) afspejles. Dt 08.04 Kt 76. leasingforpligtelser - afspejler kostprisen på anlægsaktiver modtaget under en leasingaftale. Dt 19.01 Kt 76. lejeforpligtelser - moms fordelt i henhold til de primære bilag. Dt 01.01 Kt 08.04 - aktivet af anlægsaktiver modtaget under leasingaftalen godkendes til bogføring. Dt 76. leasingforpligtelser Kt 76. gæld på leasingydelser - løbende ydelse i henhold til leasingaftalen periodiseres. Dt 20.01 (anden omkostningskonto) Kt 02.01 - der er afskrevet afskrivninger på anlægsaktiver modtaget under leasing. Dt68.02 Kt 19.01 - den del af momsen svarende til den påløbne betaling blev fremlagt til fradrag. Dt 76. gæld på leasingydelser Kt 51 - betaling i henhold til leasingaftalen overføres.

Skatteregnskab

Den nye leasingtager accepterer det leasede aktiv til skattemæssig bogføring til dets restværdi, bestemt i henhold til skatteregnskabsdataene for den oprindelige leasingtager (eller leasinggiver, hvis ejendommen før skiftet af leasingtager var opført på leasinggivers balance).

Den bogførte restværdi, der dannes af den gamle leasingtager, tages ikke på nogen måde i betragtning ved regnskabsføringen af ​​den nye leasingtager.

Du kan få anbefalinger om indgåelse af en leasingaftale, samt lære mere om hvilke skattemæssige konsekvenser der opstår for leasinggiver og leasingtager i "Aftaler" Vejviser i afsnittet "Juridisk støtte" om ITS

Du kan stifte bekendtskab med numeriske eksempler på bogføring af leasingbetalinger og om bogføring af transaktioner, når leasingtager skifter i kataloget "Leasing" i afsnittet "Regnskab og skatteregnskab" på ITS

Nogle situationer, der opstår for leasinggiver eller leasingtager i relation til transaktionen eller i leasingaftalens gyldighedsperiode, kræver overdragelse af rettigheder og forpligtelser til tredjemand.

Kære læsere! Artiklen taler om typiske måder at løse juridiske problemer på, men hver sag er individuel. Hvis du vil vide hvordan løse præcis dit problem- kontakt en konsulent:

ANSØGNINGER OG OPKALD ACCEPTERES 24/7 og 7 dage om ugen.

Det er hurtigt og GRATIS!

Hver lejer skal vide, hvordan og hvornår han har ret til at overdrage sine forpligtelser til en anden bruger af bilen.

En kompetent tilgang til omregistrering af en leasingaftale vil spare parterne i aftalen fra mange problemer, og den juridiske side af dokumenterne vil ikke være i konflikt med lovgivningen i Den Russiske Føderation.

Hvad er det

Overdragelse af rettigheder i henhold til en leasingaftale er lejerens overdragelse af brugsretten til det lejede til tredjemand med alle deraf følgende følger, betaling og andre forpligtelser.

Når hovedbrugeren af ​​en leaset bil når et tidspunkt, hvor han ikke længere kan betale lejen eller bilens rest(indløsnings)værdi, så har han ret til at give (overdrage) sådan brug til en anden person.

Men dette kan kun gøres med tilladelse fra udlejer, som angivet i, som sidst blev redigeret den 07/03/16. Loven hedder "Om Leasing (Finansiel Leasing)".

De begreber og udtryk, der anvendes af juridisk kompetente specialister i sager om registrering eller høring om overdragelse af leasing, er mangefacetterede.

Hver af definitionerne har sine egne detaljer, men hver er egnet til at blive kaldt en overdragelse af rettigheder under finansiel leasing af køretøjer. For ikke at blive forvirret, skal du bare kende disse begreber.

Lad os overveje, hvilke udtryk der kan forekomme i dette tilfælde, som bruges ved tildeling af rettigheder under leasing:

1. Overdragelse er overdragelse af kontraktlige rettigheder til at betale gæld.
2. Fremleje er fremleje (en af ​​dens varianter) af leasingobjektet i kontrakten, når hovedleasingtageren overdrager retten til at bruge bilen og foretager leje- og indløsningsbetalinger til andre lejere (eller én bruger) i henhold til en fremlejeaftale
3. Overdragelse af rettigheder i henhold til en leasingaftale (frigivelse) er leasingtagers overdragelse af en genstand sammen med rettighederne til at bruge den til en anden leasingtager.
4. Køb og salg af leasingtransaktioner - overførsel af brugen til den anden lejer fra den første sammen med den medfølgende monetære belønning og kompensation for de beløb, der tidligere var blevet betalt til udlejeren af ​​den første bruger af hans ejendom.

Kort sagt viser det sig, at overdragelse er en delvis overdragelse af rettigheder til tredjemand, og lejekontrakt er en fuldstændig overdragelse af rettigheder til tredjemand.

Enhver overdragelse af rettigheder i henhold til en billeasingaftale, uanset hvilket ord den hedder, vil blive udført efter samme ordning.

Overdragelsen kan være i form af et lejesalg, eller det kan blot være i form af en overdragelse ved indgåelse af en særskilt fremlejeaftale.

Og retten til at kræve betaling af gælden fra udlejeren overdrages til den anden lejer - en tredjemand i kontraktforholdet.

Efter indgåelse af en sådan aftale annulleres den tidligere i sin helhed først efter fuld tilbagebetaling af gælden til udlejer.

Kontrakterne ophører endeligt med at være gyldige, når leasingselskabets ejendom tilbageleveres til det i forsvarlig stand eller endeligt købes til restværdien af ​​tredjemand.

Ligeledes skal alle økonomiske forpligtelser over for virksomheden opfyldes. Ophobning af gæld, eventuelle underbetalinger, skade på ejendom eller underbetaling af forsikringspræmier - alt dette kan medføre sanktioner, bøder, bøder, som udlejer har ret til at pålægge den sidste person, som fremlejeaftalen er indgået med.

Det viser sig, at med en sådan overdragelse af rettigheder og ejendom til brug for tredjemand, er den primære leasingtager stadig ansvarlig over for leasinggiver for at overføre overskud til dennes konto (til leasingselskabets konto).

I hvilke tilfælde udføres det?

Opgaven kan foretages af både lejere og udlejere. Ideelt set er det bedre straks at diskutere sådanne finesser af transaktionen i detaljer under den indledende indgåelse af kontrakten og præcisere deres vilkår i teksten til selve dokumentet.

For at få et komplet billede og forståelse af de tilfælde, hvor en sådan leasingfornyelsesmekanisme normalt bruges, lad os se på tabellen.

I hvilke tilfælde sker overdragelse af rettigheder af lejer, og i hvilke tilfælde af udlejer:

Lejer kan overdrage lejemålet til tredjemand i følgende situationer

Tilfælde og mekanismer, hvor leasinggiver har ret til ved lov at overdrage leasingrettigheder

1. Når det er svært for en lejer at betale husleje månedligt, kan denne overdrage dette ansvar til en anden person, der er mere solvent. 2. I tilfælde af større reparationer af en bil, som er nødvendig, når lejer reelt ikke vil benytte ejendommen. 3. Overførsel af akkumuleret gæld som overdragelse af gæld. 4. Lejer ønsker ikke længere at bruge bilen, og at opsige kontrakten før tid vil blive dyrt for ham på grund af vilkårene.

1. Til enhver tid efter vores skøn, dog med skriftlig meddelelse sendt til lejer på forhånd. 2. For mere optimalt at tiltrække midler, brug ejendom som sikkerhed, som skal indløses i fremtiden. 3. Forbehold hovedlejeren ret og advarer ham om alle fremlejerens rettigheder. 4. Overdragelse af ret til at kræve gæld hos lejer (faktisk salg af lejegæld, aftale).

Det er værd at bemærke, at vigtigst af alt, under alle omstændigheder, skal parterne skriftligt advare hinanden om, at det er planlagt at overdrage rettigheder til tredjemand i henhold til en billeasingaftale.

Ideelt set er det bedst at gøre dette 2 uger 30 dage før selve overdragelsen af ​​bilen til tredjepart. Og det er bedre for køretøjsbrugeren slet ikke at overføre en andens ejendom til en tredjepart, hvis han endnu ikke har modtaget samtykke fra dens ejer.

Hvad skal der til for at udføre opgaven med billeasing

Baseret på paragraf 2 i art. 8 i lovbestemmelse nr. 164-FZ, kan hovedlejer kun overdrage brugsretten og opfylde lejeforpligtelser med udlejers samtykke.

For at gøre dette skal kunden først og fremmest underrette leasingselskabet om sin hensigt om at overføre genstanden for kontrakten til en tredjepart sammen med de medfølgende forpligtelser.

Udlejer skal gøre det samme, hvis han ønsker at ændre noget i vilkårene i den aftale, der er indgået med brugeren.

Tredjemand skal udlevere den samme pakke papirer, som lejer engang har udleveret. Det tager normalt 3 dage for leasingselskabet at tjekke dokumenterne, herefter bliver der lavet en kontrakt med den nye lejer.

Sådan registrerer du dig korrekt

Algoritmen til at gennemføre en sådan overførsel er som følger:

1. Kunden kontakter udlejer skriftligt og meddeler ham, at han agter at overdrage genstanden for aftalen, sammen med lejerens rettigheder, som en forpligtelse og rettigheder til tredjemand.
2. Udlejer gennemgår forslaget og giver sit samtykke, som ligeledes er skriftligt.
3. Efter at have modtaget samtykke fra leasingselskabet mødes parterne for at gennemføre en ny transaktion - fremleje af ejerens - leasingselskabets ejendom.
4. Handlen er beseglet med en fremleje, tillæg eller særskilt aftale – afhængig af handlens vilkår.

En skriftlig meddelelse udstedes af klienten til udlejer ved indgivelse af en særlig ansøgning i fri form.

Dokumentet skal udfærdiges i navnet på lederen af ​​den organisation, som bygherren har indgået leasingaftale med.

Det er også nødvendigt at angive fuldt ud, om rettighederne vil blive overdraget til tredjemand eller delvist.

For eksempel, når en overførsel af leasingrettigheder til en lastbil (eller bil) foretages med en delvis overførsel af forpligtelser, så består hovedpligten for den første bruger over for ejeren af ​​ejendommen i ansvarlighed for midler og betalinger.

Hovedlejerens forhold til leasinggiver ophører ikke klienten kontrollerer en anden klient, således at leasinggiveren løbende får sin fortjeneste ind på sin konto.

Når der er foretaget en fuldstændig overdragelse af rettigheder, står fremlejetageren (tredjeparten) selv for alle betalinger. Derfor skal denne detalje i ansøgningen afspejles klart og tydeligt.

For et eksempel på tildelingen af ​​leasing foreslår vi at overveje en af ​​mulighederne for dets design - fremleje.

Fremlejeaftalen har sine egne detaljer og består af klassiske klausuler, der normalt findes i fremlejeaftaler, med følgende indhold:

1. Første afsnit er repræsentativt, hvor de korte sider angiver deres navne, navne eller fulde navne.
2. Første afsnit handler kort om ejendom, overdragelse til en bestemt person, kopier af aftalen.
3. Det andet punkt beskriver i detaljer proceduren for overdragelse og overtagelse af ejendom samt risiciene for dens skade.
4. Det tredje punkt - her bør være beløbet for leasingaftalen, og også kort angive proceduren for betalinger fra fremlejetageren.
5. Det fjerde punkt - tredjemands rettigheder og forpligtelser i forhold til ejendommen accepteret af ham og ansvar over for leasingselskabet er faste.
6. Femte punkt - det er angivet, at lejeren, hovedlejeren af ​​ejendommen, mindst en gang om måneden skal kontrollere integriteten og brugbarheden af ​​den ejendom, som er genstand for aftalen. Samtidig skal fremlejeren ikke blande sig i dette.
7. Sjette punkt regulerer omfanget af ansvaret for alle parter.
8. Syvende afsnit angiver, i hvilke tilfælde opsigelse og opsigelse af denne aftale er mulig.
9. Ottende punkt - begge parter - er lejer og fremlejer forpligtet til at udveksle detaljer med hinanden, ligesom fremlejer er forpligtet til at indberette til lejer en gang om måneden om den modtagne fortjeneste ved brugen af ​​udlejers ejendom.
10. Det niende afsnit diskuterer, hvordan man skal handle under omstændigheder, der er klassificeret som force majeure.
11. Det tiende punkt er gyldighedsperioden for dokumentet (denne aftale), samt den rækkefølge, som ændringerne foretages i i henhold til denne aftale.
12. Det ellevte punkt er kontroversielle spørgsmål og deres løsning.
13. Aftalens indhold udfyldes med angivelse af bank- og juridiske detaljer, parternes underskrifter og virksomhedsseglinger.

Opgaven kan også formaliseres som et tillæg til hovedleasing(leje)aftalen. Ofte møder vi i advokatpraksis også indgåelse af en tillægsaftale.

Det er dog sædvanligvis hensigtsmæssigt at udarbejde sådanne dokumenter, når den sekundære leasingtager ikke i enhver henseende vil være uafhængig i opfyldelsen af ​​leasingforpligtelserne, men vil stå til regnskab over for leasingtageren, som til gengæld vil stå til regnskab over for leasinggiveren.

Hvis der sker en fuldstændig overdragelse af alle rettigheder og brug af ejendommen med fuldstændig indberetning fra tredjemand direkte til udlejer, så er lejemålet lettere at formalisere ved at opsige aftalen med den første lejer og indgå en ny aftale med den anden lejer , hvem sådanne rettigheder er overdraget.

Det skal bemærkes, at varigheden af ​​en sådan aftales gyldighedsperiode ikke ifølge stk. 2 i art. 615 i Den Russiske Føderations civile lovbog overskrider gyldighedsperioden for den leasingaftale, der er udarbejdet og indgået med den første lejer.

Derudover vil den blive opsagt, hvorefter fremlejeaftalen () automatisk mister sin retskraft.

De generelle leasingbetalinger, der fremgår af fremlejeaftalen, bør omfatte følgende typer betalinger relateret til det samlede leasingbeløb:

• det beløb, der skal betales til udlejeren for at dække hans udgifter, som han tidligere har haft under købet af ejendommen;
• beløb, der går som omkostninger til udlejer under den efterfølgende overdragelse af ejendom under finansiel leasing;
• beløb, der dækker andre omkostninger for udlejeren i forbindelse med ejendom udlejet til brugere;
• størrelsen af ​​den indkomst, som lejere skal betale til udlejer.

I dette tilfælde tages der udgangspunkt i det samlede beløb af betalinger, der oprindeligt blev etableret i henhold til leasingaftalen med den første lejer af ejendommen.

Dette beløb er gældende i hele perioden indtil leasingaftalens åbning, som danner grundlag for indgåelse af en fremleje-(fremleje)aftale. Alle disse nuancer afspejles i. Disse er alle leasingydelser.

Men vi må ikke glemme, at der også er en restværdi af ejendommen, som har interesse for dem, der endelig vil købe den af ​​ejeren.

Generelt kan flere typer transaktioner klassificeres som overdragelse: gen- og fremleje samt salg af en gældsforpligtelse.

Enten en simpel lejekontrakt (med ret til at købe ejendommen i fremtiden eller uden den), eller den akkumulerede gæld, som hovedlejeren har pådraget sig, kan overdrages.

Selskab med begrænset ansvar - 1 (Simplified Taxation System) indgået leasingaftale nr. XXX dateret 12/15/201X med ret til at overføre ejendomsretten til det leasede aktiv ved leasingaftalens udløb, forudsat at leasingtageren opfylder alle påtaget sig monetære forpligtelser i henhold til leasingaftalen .

LLC-1 planlægger at indgå en aftale om overdragelse (overdragelse) af rettigheder og forpligtelser i henhold til leasingaftalen til Limited Liability Company - 2 (Generelt skattesystem). Genstanden for leasing (anlægsaktiv - løsøre) opføres på leasingtagers balance. Indløsningsbetalingen er ikke særskilt fordelt i leasingaftalen.

De kontraktlige omkostninger ved at genansætte den lejede ejendom er 1.000 rubler. (inklusive moms 152,54 rubler).

Hvordan afspejler man transaktionen i henhold til en aftale om tildeling af rettigheder og forpligtelser i henhold til en leasingaftale i LLC-2-organisationens regnskabs- og skatteregnskab og tager det leasede aktiv i betragtning?

Hvordan vil den lejede ejendom blive afspejlet i regnskabs- og skatteregnskabet efter udløbet af leasingaftalen og overdragelsen af ​​ejendomsretten til den nye leasingtager (LLC-2)?

De civilretlige træk ved leasingaftaler er defineret i § 6 kap. 34 i Den Russiske Føderations Civil Code (Civil Code of the Russian Federation) og bestemmelserne i den føderale lov af 29. oktober 1998 N 164-FZ "Om finansiel leje (leasing)" (lov nr. 164-FZ). Leasing er således et særtilfælde af en lejeaftale.

Efter aftale mellem parterne kan det leasede aktiv tages i betragtning på balancen for enhver af parterne i leasingaftalen (denne ret følger af bestemmelserne i paragraf 4 i artikel 421 i Den Russiske Føderations civile lov). I denne situation tages der hensyn til ejendommen på leasingtagers balance.

Proceduren for regnskabsføring af transaktioner i henhold til en leasingaftale er beskrevet detaljeret i bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 17. februar 1997 N 15 "Om afspejling i regnskabsføring af transaktioner i henhold til en leasingaftale" (Instruktion nr. 15 ). Ved anvendelsen af ​​bestemmelserne i denne bekendtgørelse skal det dog tages i betragtning, at den sidste udgave af dette dokument blev vedtaget i 2001, hvorefter der ikke blev foretaget ændringer i det. På grund af væsentlige ændringer i regnskabslovgivningen, der er sket siden 2001, er det nødvendigt at følge den i bekendtgørelsen fastsatte procedure under hensyntagen til disse ændringer.

1. Som følge af indgåelse af aftale om overdragelse (afståelse) af rettigheder og forpligtelser i henhold til leasingaftalen bliver LLC-2 ny lejer og i dets regnskabs- og skatteregnskaber afspejles disse transaktioner som følger:

Fordi leasingejendomme registreres på leasingtagers balance, derefter accepteres det leasede aktiv af ham til balanceregnskab som en del af anlægsaktiver til dets oprindelige kostpris, hvilket i dette tilfælde er lig med det samlede beløb af dets gæld til udlejeren i henhold til leasingaftalen (det resterende beløb, som LLC-2 skal betale til udlejeren) (ekskl. moms) (punkt 4, PBU 6/01, stk. 2, punkt 8 i vejledning nr. 15).

Afskrivninger på det leasede aktiv til regnskabsmæssige formål periodiseres af den nye leasingtager LLC-2 på almindeligt fastsat måde (punkt 17 i PBU 6/01).

Skatteregnskabsmæssigt i henhold til stk. 10 s. 1 art. 264 i Den Russiske Føderations skattelov, som en del af andre udgifter, tager lejeren hensyn til leasingbetalinger for leaset ejendom minus afskrivningsbeløbet på denne ejendom, der er påløbet i overensstemmelse med art. Kunst. 259.1 og 259.2 i Den Russiske Føderations skattelov.

Lejerens skatteudgift består således af to komponenter:

Afskrivninger;

Leasingbetalinger minus afskrivninger.

Såfremt leasingaftalen ikke specificerer størrelsen af ​​leasinggivers udgifter til anskaffelse af det leasede aktiv, mener vi, at det skattemæssigt vil være korrekt ikke at indregne det leasede aktiv som afskrivningsberettiget ejendom og at tage højde for hele beløbet pr. leasingydelser som andre udgifter.

2. Gebyret for opnåelse af rettigheder i henhold til leasingaftalen (omkostningen ved genudleje af det lejede) medregnes i LLC-2's regnskabsmateriale som en udgift.

De gældende regler for regnskabsproceduren indeholder ikke en særlig procedure for regnskabsføring af udgifter til genudleje af lejede ejendomme, mens disse udgifter i deres økonomiske betydning vedrører hele den resterende løbetid af leasingaftalen.

Vi mener, at det angivne honorar kan afspejles som en del af udgifter til almindelige aktiviteter ad gangen på datoen for overdragelsesaftalens underskrivelse (overdragelse af rettigheder i henhold til en leasingaftale) på baggrund af Regnskabsreglementet ”Organisationens udgifter” PBU 10/99, godkendt. Efter ordre fra det russiske finansministerium af 6. maj 1999 N 33n

Organisationen har samtidig ret til at medregne betalingen for erhvervelse af rettigheder i henhold til leasingaftalen som udgifter jævnt over den resterende løbetid af leasingaftalen (især hvis omkostningerne ved genleasing er betydelige). Denne regnskabsmulighed er mulig på grundlag af normerne i paragraf 19 i PBU 10/99 og paragraf 8.6.2 i begrebet regnskabsføring i Ruslands markedsøkonomi.

Den valgte procedure for regnskabsføring af gebyret for genansættelse af det leasede aktiv skal nedfældes i organisationens regnskabspraksis (punkt 7 i regnskabsreglementet "Organisationens regnskabspraksis" (PBU 1/2008)).

Hvad angår skatteregnskabet for omkostningerne ved genansættelse, fastlægger Den Russiske Føderations skattelov heller ikke en særlig procedure for regnskabsføring af sådanne udgifter. I overensstemmelse med stk. 1 i art. 252 i Den Russiske Føderations skattelov anerkendes udgifter som berettigede og dokumenterede udgifter afholdt af skatteyderen. I den forbindelse kan LLC-2 efter vores opfattelse tage hensyn til salæret for ret til genansættelse som en del af udgifterne på baggrund af stk. 49 paragraf 1 art. 264 i Den Russiske Føderations skattelov, forudsat at dette gebyr er økonomisk begrundet. Samtidig medregnes lejeafgiften ifølge skattemyndighedernes forklaringer som udgifter jævnt over den resterende løbetid af lejeaftalen (se breve fra Ruslands skatteministerium for Moskva af 23. marts 2004 N 26-12/20573, dateret 27. januar 2004 N 26 -12/5331).

Bemærk venligst : Det fremgår ikke helt klart af spørgsmålet, hvorfor moms er inkluderet i de kontraktmæssige omkostninger ved genudlejning af lejet ejendom, hvis LLC-1 anvender et forenklet skattesystem (i henhold til artikel 346.11 i Den Russiske Føderations skattelov er organisationer, der bruger et forenklet skattesystem, ikke anerkendt som momspligtige). Men hvis LLC-1 er en momsbetaler og forsyner LLC-2 med alle de dokumenter, der er specificeret i den russiske Føderations skattelov (momsbeløbet vil blive tildelt i overdragsaftalen, en korrekt udført faktura vil blive udstedt osv. ), så vil LLC-2 have ret til at præsentere det passende momsbeløb til fradrag (artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). I modsat fald skal udgiften til genansættelse angives uden tildeling af moms og skal indgå i udgifterne fuldt ud.

Alle andre transaktioner relateret til leasing afspejles i LLC-2's regnskab i overensstemmelse med almindeligt anerkendte regnskabsregler for leasingtager.

Konto debet	Kontokredit	Kommentar
	76/Udlejer	Det leasede aktiv modtaget fra den første leasingtager i henhold til leasingaftalen blev accepteret til registrering
	76/Udlejer underkonto "Lejeforpligtelser"	Moms, der skal betales til udlejer, afspejles;
01 "Anlægsaktiver" underkonto "Ejendom modtaget under leasingaftale"	08 "Investeringer i langfristede aktiver"	Det modtagne leasede aktiv afspejles i anlægsaktiver
	02 "Afskrivninger" underkonto "Ejendom modtaget under en leasingaftale"	Der beregnes afskrivninger (månedligt fra måneden efter måneden for overtagelse af det leasede aktiv som en del af anlægsaktiver).
		Herunder udgiften til genudleje af lejet ejendom som omkostninger
	76/OOO-1	Allokering af moms fra omkostningerne ved genansættelse, forudsat at LLC-1 er en momsbetaler
76/Udlejer underkonto "Lejeforpligtelser"	76/Udlejer underkonto "Gæld ved leasingbetalinger"	Beregning af den månedlige leasingydelse (stk. 2, pkt. 9 i vejledningen)
68, underkonto "momsberegninger"		Accepteret for fradrag af moms på den månedlige leasingydelse (baseret på faktura udstedt af udlejer)
76/Udlejers underkonto "Gæld ved leasingydelser"		Lejeydelsen overføres til udlejer

I tilfælde af permanente og/eller midlertidige forskelle mellem regnskabsmæssige udgifter og udgifter, der accepteres til skattemæssige formål, som følge af anvendelsen af ​​forskellige regler for anerkendelse af udgifter, som er fastsat i lovgivningsmæssige retsakter om regnskabsføring og lovgivningen i Den Russiske Føderation vedr. skatter og gebyrer i regnskabet, opstår der behov for afspejling af midlertidige og permanente skatteaktiver og -forpligtelser i overensstemmelse med kravene i PBU 18/02.

3. Hvad angår proceduren for at afspejle lejet ejendom i regnskabsføringen efter udløbet af leasingaftalen og overdragelsen af ​​ejendomsretten til en ny leasingtager (LLC-2), indeholder denne procedure ingen funktioner i forbindelse med opnåelse af rettigheder og forpligtelser i henhold til lejer i henhold til overdragelsesaftalen: hvis det lejede i henhold til leasingaftalens vilkår tages i betragtning på lejerens balance, så når det lejede købes og overgår til lejerens eje, jf. tilbagebetaling af hele beløbet for leasingydelser fastsat i leasingaftalen, foretages en intern postering i forbindelse med overførslen på konto 01 "Anlægsaktiver" og 02 "Afskrivning af anlægsaktiver" data fra underkontoen for lejede ejendomme til underkontoen af egne anlægsaktiver.

Til skattemæssige formål kan en organisation i udgifter tage højde for et beløb, der ikke overstiger det samlede beløb for leasingbetalinger i henhold til aftalen (klausul 5 i artikel 252 i Den Russiske Føderations skattelov), og derfor efter leasingaftalens udløb , ophører afskrivninger skattemæssigt.

Konto debet

Kontokredit