Nav pieejamas atlaides. Atlaides līgumā: veidi un nodokļu sekas

Šobrīd viss liels daudzums firmas sāka izmantot atlaides.
Pārdevēji jau kopš 2006. gada 1. janvāra var ņemt vērā atlaides ienākuma nodokļa izdevumos. Taču ne visas atlaides var piemērot nodokļu vajadzībām.

Atlaižu koncepcija

Atlaides ļoti bieži tiek minētas Nodokļu kodeksā (NK): 40., 214.1., 265. un 280. pants. Taču ne Nodokļu kodeksā, ne Civilkodeksā (CK), ne pat kādā citā likumdošanas dokumentā nav ietverta jēdziena definīcija. "atlaide".

Parasti ar atlaidi saprot vienu no darījuma nosacījumiem, kas nosaka līgumā noteiktā preces iespējamās cenas samazinājuma apmēru, tas ir, atlaide ir preces iepriekš noteiktās cenas samazinājums.

Saskaņā ar Civilkodeksa 424. panta 1. punktu par līguma izpildi tiek maksāta cena, kas noteikta, pusēm vienojoties. Saskaņā ar šī panta 2.punktu cenu izmaiņas pēc līguma noslēgšanas ir atļautas līgumā vai likumā paredzētajos gadījumos un nosacījumos noteiktajā kārtībā.

Izlemiet, vai piedāvāt atlaidi

Lēmumu par atlaides piešķiršanu var pieņemt divos galvenajos veidos:

• abas puses sarunu ceļā vienojas par atlaides nodrošināšanu;
• pārdevējs vienpusēji nolēma nodrošināt pircējam atlaidi un vienkārši viņam par to paziņoja.

Taču pēdējā gadījumā nodokļu iestādes atlaidi kvalificē kā parāda atlaišanu, un parāda summas pārskatīšana par iegādātajiem aktīviem tiek pielīdzināta īpašuma tiesību bezatlīdzības nodošanai. Šāds viedoklis ir pausts, piemēram, Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2002. gada 25. jūlija vēstulē Nr. 02-3-08/84-Yu216.

Kurā tiesu sistēmaņemiet vērā, ka likumdevējs nav noteicis konkrētu atlaižu ieviešanas metodi, tāpēc metodes var būt dažādas, piemēram, preču nodrošināšana vai piemaksas samaksa par atlaides summu, atlaides ieskaitīšana, lai samaksātu par nākamo preču partiju u.c. (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 17. septembra rezolūcija Nr. lietā Nr. Ф04-6332/2007 (Rezolūcija)).

Atlaižu veidi

Rezolūcijā minēts arī atlaižu veidu saraksts, saskaņā ar kuru var tikt nodrošinātas dažāda veida atlaides:

• par plāna, līguma noteikumu vai saistību par samaksas termiņiem izpildi;
• pēc priekšapmaksas;
• retro atlaides (nodrošina, pamatojoties uz pircēja iepriekšējā mēneša veikumu, sadalot atlaides summu pa kārtējā mēneša rēķiniem);
• prēmijas par noteikta apjoma konkrētas preces iegādi.

Atlaižu sadalīšana grupās notiek atlaides sniegšanas brīdī, tas ir, pārdevējs pieņem lēmumu mainīt sākotnējo līgumcenu. Atkarībā no šī nosacījuma atlaide tiek uzskatīta par saistītu vai nesaistītu ar preces cenas izmaiņām (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 14. novembra vēstule Nr. 03-03-04/1/354) .

A. Atlaide tiek nodrošināta, mainot pārdošanas līgumā norādīto vienības cenu.

Pārdevējs var nodrošināt šādu atlaidi precēm, kas tiek pārdotas Šis brīdis, un nākotnē. Preču cena līgumā un rēķinā tiek norādīta ņemot vērā atlaidi.

Saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99 5. un 6.5.punktu ieņēmumi no produkcijas un preču pārdošanas, kā arī ieņēmumi, kas saistīti ar darbu veikšanu un pakalpojumu sniegšanu, ir ienākumi no izplatītas sugas aktivitātes, kuras tiek noteiktas, ņemot vērā visas atlaides (apmetņus).

Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pārdevējs ienākumus nosaka saskaņā ar līgumu, ņemot vērā sniegto atlaidi. Pircējs arī atspoguļo preces pašizmaksu izdevumos, ņemot vērā atlaidi, un pircējam nav ar saimniecisko darbību nesaistītu ienākumu.

Tādējādi attiecīgās atlaides tiek ņemtas vērā tajā periodā, kurā tās tiek sniegtas. Par šīm summām nav nepieciešams koriģēt preces sākotnējo cenu, tāpēc šādas atlaides nodrošināšana ļauj neveikt izmaiņas primārajos dokumentos un novērš nepieciešamību iesniegt precizētas nodokļu deklarācijas.

Tomēr ir dažādi viedokļi par atlaižu uzskaiti izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli.

FM uzskata, ka uz šīm atlaidēm attiecas punkti. 19.1 1. punkts Nodokļu kodeksa 265. pants neattiecas. Pārdevējs šīm summām maina primāros nodokļu uzskaites dokumentus, kā arī iesniedz precizētu nodokļu deklarāciju par periodu, kurā preces (darbi, pakalpojumi) realizēti (FM 2006.gada 2.maija vēstules Nr.03-03). -04/1/411) .

Tiesu iestādes uzskata, ka atlaidi preces (darbu, pakalpojumu) vienības cenas samazinājuma veidā ir iespējams atzīt tikai tās sniegšanas laikā. par nodokļu saistību pārrēķinu pret budžetu attiecas uz kļūdām un nodokļa bāzes izkropļojumiem, bet ne uz atlaižu nodrošināšanu. To pārdošanas brīdī pārdevējs atspoguļoja ieņēmumus bez kļūdām, pamatojoties uz faktisko pārdošanas cenu. Līdz ar to viņam ir jāņem vērā retroaktīva atlaide kā daļa no kārtējā perioda izdevumiem. Tas nozīmē, ka prezentācija ir atjaunināta nodokļu atmaksa Par preču pārdošanas periodu PVN un ienākuma nodoklis nav jāmaksā.

B. Pircējam tiek piešķirta atlaide iepriekšējiem pirkumiem, nemainot preces vienības cenu.

Parasti šāda atlaide tiek paredzēta noteikta pirkumu apjoma sasniegšanai vai citu līguma nosacījumu izpildei un tiek ņemta vērā nodokļu vajadzībām, pamatojoties uz punktiem. 19.1 Nodokļu kodeksa 265. panta 1. punkts.

Sākotnēji sūtījums veikts, nerēķinoties ar atlaidi, līdz ar to rodas nepieciešamība koriģēt līgumcenu pārdevēja un pircēja nodokļu uzskaitē.

Ieņēmumu apjoms jānosaka pārdevējam, ņemot vērā sniegtās atlaides. Ja atlaide tiek sniegta tajā pašā taksācijas periodā, kurā tiek ņemti vērā ienākumi, neņemot vērā atlaidi, tad ieņēmumi tiek atspoguļoti faktiski saņemtā ienākuma apmērā, ja citā taksācijas periodā pārdevējam ir nepieciešams veikt atbilstošu izmaiņas un iesniegt precizētas deklarācijas.

Turklāt, ja mainās jau pārdotas preces cena, pārdevējs veic labojumus gan savā, gan pircēja rēķinā.

Ja rēķins ar pazeminātu cenu tiek ņemts vērā tā saņemšanas laikā, pircējs ir pakļauts riskam. Galu galā inspektori var nolemt, ka atskaitījums tika deklarēts, pirms nodokļu maksātājam bija tiesības uz to, un, visticamāk, piedāvās pircējam samaksāt soda naudu. Tiesas gan atzīst pircēja veiktās PVN atjaunošanas likumību atlaides saņemšanas, nevis faktiskās nodokļa atskaitīšanas periodā.

Tāpat atzīmējam, ka regulējošās iestādes neļauj izrakstīt “negatīvus” rēķinus.

Tādējādi saskaņā ar Finanšu ministrijas 2006.gada 21.marta vēstuli Nr.03-04-09/05, ja mainās līgumcena, ir jāveic labojumi iepriekš izrakstītajā rēķinā (gan pārdevēja eksemplārā, gan pircēja eksemplārā). kopija). Turklāt pircējs veic izmaiņas Pirkumu grāmatiņā par taksācijas periodu, kurā tika reģistrēts rēķins, un pārdevējs veic izmaiņas Pārdošanas grāmatiņā par sākotnējās rēķinu izrakstīšanas periodu, un viņi abi iesniedz precizētas deklarācijas.

Tomēr ceļā uz tirdzniecības apgrozījuma pieaugumu ļoti bieži notiek nepārvaramas varas apstākļi, kas uz veikalu iekrīt formā slikti laika apstākļi, neveiksmīgs modelis vai vispār - ekonomiskā krīze. Vienīgais veids, kā piesaistīt pircēju uzmanību, ir skaļi paziņot par savu veikalu, sortimenta pievilcību un, iespējams, zemākām cenām, tas ir, veikt pārdošanas veicināšanas kampaņu.

Pārdošanas veicināšanas pasākumi ir dažādi:
. Interaktīvs – nesamazinot preču cenu;
. Cross - ļauj diviem vai vairākiem operatoriem apmainīties ar klientu plūsmām;
. “Atlaide” - saistīta ar preču izmaksu samazinājumu.

Krievijā visizplatītākās un pazīstamākās akcijas tiek sauktas par “karstajām cenām”, tas ir, jebkuri pasākumi, kas ļauj pircējiem iegādāties preces lētāk, nekā norādīts uz cenu zīmēm. Šādas akcijas var būt veiksmīgas vai ne pārāk veiksmīgas, atkarībā no to izstrādē izmantotās tehnoloģijas, ieviešanas laika un pircēju pieprasījuma tieši pēc tām precēm, kas piedalās akcijā.

Es uzskaitīšu populārākās pārdošanas veicināšanas kampaņu veikšanas metodes, kas saistītas ar preču cenas samazināšanu:
. Dienas produkts. Piemēram, “visas bikses par vienu cenu”, tehnika ir paredzēta tāda paša nosaukuma preču pārdošanai par vienu vai vairākām fiksētām cenām.
. Klāt. Piemēram, “maksā par vienu lietu, saņem divas”, šīs tehnoloģijas mērķis ir palielināt pirkuma sarežģītību.
. Svētku atlaides. Piemēram, “Ziemassvētku izpārdošana”, kas paredzēta, lai palielinātu pārdošanas apjomu kopumā.
. Klientu dienas. Kad pārdošanas apjomi pieaug lojālo klientu dēļ.

Galvenā kļūda, ko atkārto lielākā daļa mazumtirdzniecības operatoru, ir pārdošanas stimulēšana, kad patērētāju pieprasījums samazinās. Atlaides un pievilcīgi cenu piedāvājumi mēdz parādīties tad, kad klienti vismazāk vēlas veikt pirkumus. Protams, pārdošanas apjomi nedaudz pieaug, taču šis pieaugums nav būtisks. Piemēram, ir pilnīgi bezjēdzīgi maija brīvdienās veikt akciju saistībā ar zemākām cenām, jo ​​daļa pircēju aizbrauca uz siltākiem klimatiem, daļa devās uz laukiem, bet pārējie metropoles iedzīvotāji ir vairāk ieinteresēti pavadīt laiku. filmā vai parkā.

Patērētāji jau ieradās veikalā un, ieraugot pievilcīgas cenas, visticamāk, vienas preces vietā iegādāsies divus vai vairāk. Tajā pašā laikā aprīļa vidū var saņemt tikai 10 vai 15% atlaidi, savukārt maija brīvdienās pat 30% atlaide nav pievilcīgs piedāvājums: vasaras izpārdošana tik un tā sāksies.

Otrs izplatītākais nepareizs uzskats mazumtirgotāju vidū ir mēģinājums pārdot ar atlaidi nepieprasītās preces, kas pieejamas valstī lielos daudzumos pārējā veikalā. Nav jēgas mēģināt pārdot produktus pat ar ievērojamām atlaidēm, ja tie jau ilgāku laiku nav interesējuši klientus. Tirdzniecībā ir lielisks noteikums: “pārdod to, ko pārdod”. Ja tas nav pārdošanā, tad nav nepieciešams aizņemt vietu tirdzniecības stāvā un "nogalināt" iespaidu par veikalu ar novecojušām precēm. Nelikvīdas preces ir vieglāk izņemt no tirdzniecības vietas pirms pārdošanas vai pārdot tās, izmantojot krājumus.

Ja “karsto cenu” akcijas ir pārdomātas un laicīgi sakrīt ar patērētāju vēlmēm, tad tās darbojas ļoti labi. Spilgts “Trako dienu” piemērs STOCKMANN universālveikalos. Akcijas tiek rīkotas oktobra sākumā un aprīļa sākumā, sezonas kulminācijā, kad pārdošanas apjomi jau pieaug. “Trako dienu” ilgums vienmēr ir ierobežots. Akcijai īpaši izstrādāts preču katalogs, kam tiek piemērotas atlaides, reklāmas atbalsts un spilgts, atpazīstams dizains. tirdzniecības grīdas. Visi zina, kāds vājprāts notiek akcijas laikā STOKMANN! Tajā pašā laikā tiek pārdotas ne tikai preces ar atlaidēm, bet arī preces ar pilnu mazumtirdzniecības uzcenojumu.

Kampaņa “Klientu dienas” veiksmīgi norisinās tādās ķēdēs kā BOSCO, TSUM, lady & gentleman CITY. Akcija tiek veikta sezonas kulminācijā, brīvdienās vai brīvdienas un nodrošina īpašniekus bonusa kartes papildu atlaides preču iegādei. Tirdzniecības apgrozījums palielinās pusotru vai vairāk reizes, salīdzinot ar to pašu pārdošanas periodu, bet bez akcijas.

Taču daudzas Krievijas mazumtirdzniecības ķēžu īstenotās akcijas bieži nedarbojas vispār. Iemesli ir skaidri pat neprofesionālim: 10 vai 15% atlaide “nesezonā” vai pārdošanas apjoma kritums pircējiem nav pievilcīgs. Neder arī 30% atlaide vienai preču grupai, ar kuru izpārdošanas sezonas priekšvakarā ir “pārpildīts” tirdzniecības laukums. Ierobežotu preču klāstu, kurām tiek piemērotas atlaides, klienti uztver kā maldināšanu; pārdevēju nevēlēšanās meklēt nepieciešamie izmēri; diferencētas atlaides, kuras tiek izziņotas uz logiem, neskatoties uz to, ka tirdzniecības zonā lielākajai daļai preču ir paredzētas minimālas atlaides; tirdzniecības telpu pārapdzīvotība un daudzi citi līdzīgi iemesli padara “karstās cenas” vienkārši “aukstas” patērētājiem.

Lai sagatavotu akciju, ir nepieciešami vairāki rīki: pārdošanas kalendāra plāns, sezonas mārketinga plāns akcijām un pasākumiem, paredzamā preču apgrozījuma grafiks un skaidra faktiskā apgrozījuma kontrole.

Plānotās pārdošanas akcijas tiek veiktas saskaņā ar svētku kalendāru un pārdošanas statistikas grafiku. Nav noslēpums, ka dažiem uzņēmumiem “miršanas sezona” sākas pavasara beigās, citiem - oktobra sākumā, kad vasara jau ir pagājusi un ziema vēl nav ieradusies. Zemās sezonas laikā “karsto akciju” rīkošana ir obligāta. Neplānotās akcijas tiek veiktas, salīdzinot apgrozījuma grafiku un katras konkrētās preces faktisko apgrozījumu. Pieņemsim, ka jūs plānojat pārdot 10 topus dienā, bet patiesībā pārdodat tikai 3. Nav jēgas krāt pārpalikumus, ir pienācis laiks veikt akciju. Lai to īstenotu, jāizstrādā veicināšanas mehānisms, jāplāno pārdošanas apjoma palielināšana dienā, jāizlemj par akcijā iesaistīto preču tirdzniecības noteikumiem un jāpārdomā reklāmas atbalsts, kontroles instrumenti un motivācija. veikala personāls.

Labs piemērs labi izplānotam pārdošanas veicināšanas pasākumam ir akcija, kas notiek vienā no lielajiem Viļņas dārgo džinsa apģērbu veikaliem. Jau iepriekš paziņojot, ka pircējiem, kuri noteiktā laikā ieradīsies veikalā bez biksēm, būs iespēja bez maksas izvēlēties stilīgus džinsus, veikala vadība saņēma rezultātu – jauniešu rindās tikai šortos, kas ierindojās plkst. veikala durvis īstajā laikā. Tā kā akcija ilga tikai 10 minūtes, veikals par bezmaksas džinsiem daudz nezaudēja, taču par šo akciju un pašu veikalu tika runāts vēl ilgi, un pircēju “vilnis” par “maksātajām” džinsām bija diezgan garš. .

Ne mazāk interesants ir GAP veikala piemērs Vankūverā. Izplānojot “reibinošo atlaižu” kampaņu, veikals ideju atbalstīja ar merčendadingu un neparastu reklāmu: viss, kas saistīts ar veikalu GAP, tika sagriezts kājām gaisā. Vairākas dienas vitrīnas, 32 manekeni, 4 vitrīnu galdi, vairāk nekā 100 apģērbu, visi spoguļi pielaikošanas kabīnēs un logo attēli, 3 automašīnas stāvlaukumā un pat stends, kurā tirgoja hotdogus. Rezultāts pārsniedza gaidīto, pārdošanas apjoms pieauga vairākas reizes.

Pie interesantajām Krievijas veikalu akcijām kā piemēru var minēt dažas TM Sportmaster akcijas, kad atlaide tiek paredzēta nevis vienas konkrētas preces iegādei, bet gan gatavam bērnu apģērba komplektam vai sporta inventāram. Ne mazāk pievilcīgas šķiet mazumtirdzniecības tīkla RENDEZ VOUS idejas - apvienošanās ar citiem zīmoliem un papildu kopīgu atlaižu nodrošināšana, līdz ar preču zīmes īpašnieka atlaižu piedāvājumu.

Protams, jebkurai pārdošanas veicināšanas kampaņai ir nepieciešams reklāmas atbalsts un attiecīgi noteikts izmaksu budžets. Šajā gadījumā akcija tiek uzskatīta par efektīvu, ja akcijas laikā gūtā bruto peļņa no pārdošanas rezultātiem, atskaitot akcijas īstenošanas izmaksas, ir lielāka par iepriekšējā līdzīga perioda bruto peļņu no pārdošanas rezultātiem.

Lai pareizi plānotu un realizētu pārdošanas veicināšanas kampaņu, ir jāsaprot, kādus rezultātus vēlamies sasniegt konkrētā laika periodā. Rezultāti var būt, piemēram: vispārējs apgrozījuma pieaugums, pārdošanas apjoma pieaugums konkrētai preču grupai, pirkuma sarežģītības vai vidējā čeka apjoma palielināšanās. Akcijas rezultāts NEKAD nevar būt “krājumu samazināšana” vai “atbrīvošanās no lēnas aprites precēm”. Diemžēl, Nesen lielākajā daļā mazumtirdzniecības veikalu var redzēt tieši šāda veida akcijas: tiešās atlaides, skatlogi pilni ar atlaidēm un pilnīga prombūtne pircēji.

Ja vēlaties sasniegt konkrētus rezultātus, tad reāla iespēja palielināt apgrozījumu un stimulēt pieprasījumu ir plānošana, kompetenta mārketinga politika un reklāmas atbalsts, ko papildina stimuli katram konkrētajam pārdevējam.

Jebkurā gadījumā nevajadzētu spēlēties ar "karstajām cenām", jo pircēji ātri pierod pie visa un vienkārši gaidīs arvien augstākas cenas. lielas atlaides vai izpārdošanas sezona.

"Pašreizējās problēmas grāmatvedība un nodokļi”, 2008, N 6

Atlaižu nodrošināšana ir neatņemama funkcija tirgus ekonomika, kur cenas lielā mērā regulē piedāvājuma un pieprasījuma svārstības. Tātad Art. 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantā minēti vairāki atlaižu nodrošināšanas iemesli, kas nodokļu iestādēm jāņem vērā, lemjot par konkrētās preces faktisko tirgus cenu:

• sezonālās svārstības patērētāju pieprasījumā pēc precēm, darbiem vai pakalpojumiem;
• produkta kvalitātes vai citu patērētāja īpašību zudums;
• preču derīguma termiņa vai pārdošanas termiņa beigas (vai tuvojas derīguma termiņa beigām);
• mārketinga politika, tai skaitā, virzot tirgos jaunas, nepārspējamas preces, kā arī reklamējot preces, darbus vai pakalpojumus jaunos tirgos;
• eksperimentālu modeļu un preču paraugu ieviešana, lai ar tiem iepazīstinātu patērētājus.

Arī atlaižu nodrošināšanas iespējas ir dažādas. Vieniem tiek dota atlaide noteikta preču apjoma iegādei, citiem – par pirkumu naudas limita pārsniegšanu. Dažreiz atlaide tiek nodrošināta iepriekš, pirms pirkuma, dažreiz pēc. Gadās, ka pārdevējs atdod pircējam atlaidi skaidrā naudā vai ļauj turpmākos pirkumus veikt lētāk.

Iespēju dažādība (kas ir likumsakarīgi) atspoguļojas atlaižu uzskaitē – gan grāmatvedībā, gan nodokļos.

Civillikums

Diemžēl civillikumā tāds jēdziens kā atlaide nav atšifrēts. Daži eksperti uzskata, ka šajā situācijā ir nepieciešams izmantot Art. 424 Krievijas Federācijas Civilkodeksa un vai nu iekļaut atlaidi līgumcenas veidošanas procesā, vai mainīt jau izveidoto līgumcenu. Tomēr šajā bāzē nav iespējams iekļaut visas dažādas atlaižu nodrošināšanas iespējas. Piemēram, ja tiek nodrošināta atlaide pagājušiem pārskata vai taksācijas periodiem, sasniedzot noteiktu pirkumu apjomu (neatkarīgi no preču veida), tad par cenas izmaiņām pārsvarā runāt nevar, jo tā tiek “izmesta” pa vairākiem preču grupas uzreiz, bez sadalīšanas.

Juridiskā nenoteiktība lika Finanšu ministrijai 2005. gada 15. septembra vēstulē N 03-03-04/1/190 paust domu, ka, ja atlaide tiek piešķirta pēc darījuma veikšanas, tad tas nav nekas vairāk kā ziedojums vai parāda atlaišana. Pamatojoties uz Art. 572 un art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 574. pantu finansisti atlaides pielīdzināja dāvinājuma līgumam, saskaņā ar kuru dāvinātājs brīvi atbrīvo parādnieku no mantiskām saistībām pret sevi.

Tomēr šī nostāja neiztur kritiku. Pirmkārt, starp komercorganizācijām parasti ir aizliegts ziedot vairāk nekā piecas minimālās algas. Tajā pašā laikā nevienam nav ienācis prātā uz šī pamata aizliegt daudz kam piešķirt atlaides lielas summas. Otrkārt, atlaides sniegšana atšķiras no parāda atlaišanas vai dāvanas ar to, ka atlaide ir līgumiska, divpusēja. Lēmumu par ziedošanu vai piedošanu kreditors pieņem vienpusēji, un tam nav nepieciešama paša parādnieka piekrišana vai līguma sastādīšana (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 415. pants). Treškārt, atlaide no dāvinājuma līguma atšķiras arī ar to, ka pircējam, pat saņemot atlaidi, ir jāmaksā par preci, un dāvinājuma līgums neparedz neko pretī (Krievijas Civilkodeksa 572. pants). Federācija). Ceturtkārt, tīri tehniski, lai atdotu parādu, tam ir jābūt. Ja pārdevējs nodrošina atlaidi pēc tam, kad pircējs ir samaksājis par noteiktām precēm, tad par kādu parādu mēs varam runāt?

Tiesām ir jāatrisina tie paši jautājumi. Tādējādi Federālā pretmonopola dienesta Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 21. augusta rezolūcijā N F04-3446/2006 (25284-A27-33) ir dota šāda atlaides definīcija: līgumattiecībās atlaide nozīmē. summa, par kādu tiek samazināta preču cena, pircējam izpildot noteiktus nosacījumus.

Principā problēma būtu maza, jo atlaižu izmantošana faktiski ir kļuvusi par biznesa paradumu, nerakstītu likumu. Tomēr atlaides jēdziena nenoteiktība jūtami ietekmē nodokļu sistēmu, kur atsaukties uz uzņēmējdarbības paražām vairs nav iespējams.

Ienākuma nodoklis Atlaide pakalpojumiem

Punktos 19.1. punkta 1. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantā ir noteikts, ka ar darbību nesaistītos izdevumos ietilpst izdevumi prēmijas (atlaides) veidā, ko pārdevējs maksā (nodrošina) pircējam noteiktu līguma nosacījumu izpildes rezultātā, jo īpaši pirkumu apjoms. Starp citu, šāds formulējums amatpersonām deva pamatu apgalvot, ka šāds atvieglojums uz pakalpojumu sniegšanas gadījumiem neattiecas. Krievijas Finanšu ministrijas 28.02.2007 N 03-03-06/1/138 un Maskavas Federālā nodokļu dienesta 28.08.2007 N 20-12/081752 vēstules norāda, ka punktu noteikumi. 19.1. punkta 1. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants attiecas tikai uz pirkšanas un pārdošanas līgumiem. Fakts ir tāds, ka saskaņā ar Art. 454 Krievijas Federācijas Civilkodekss, saskaņā ar pirkuma un pārdošanas līgumu viena puse (pārdevējs) apņemas nodot lietu (preces) otras puses (pircēja) īpašumā, un pircējs apņemas pieņemt šo preci un samaksāt noteiktu summu par to naudas summa(cena).

Tajā pašā laikā Art. 1. punktā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 779. pants nosaka, ka saskaņā ar līgumu par maksas pakalpojumu sniegšanu darbuzņēmējs apņemas pēc pasūtītāja norādījumiem sniegt pakalpojumus (veikt noteiktas darbības vai veikt noteiktas darbības), un pasūtītājs apņemas maksāt par šiem pakalpojumiem.

Tādējādi ņemiet vērā nodokļu izdevumi atlaižu apmēru var piemērot tikai preču pārdevējs (tieši tādu pašu viedokli finansisti pauda arī iepriekš - sk. Vēstuli 02.02.2006 N 03-03-04/1/70).

Taču Finanšu ministrijas pozīcija uzreiz atrada pretiniekus. Būtiskākais iebildums, iespējams, ir tas, ka tekstā Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā jēdziens “pārdevējs” tiek lietots arī attiecībā uz darbiem vai pakalpojumiem. Tāpēc šāda civiltiesību normu selektīva piemērošana nodokļu jautājumiem nav pieļaujama. Turklāt no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants nekādi neseko šiem punktiem. 19.1. 1. punkts attiecas tikai uz pārdošanas līgumiem. Finanšu ministrija to atvasināja no tiem pašiem Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumiem, kas šajā gadījumā ir nepareizi. Un, visbeidzot, šī nodokļu tiesību aktu interpretācija diskriminē nodokļu maksātājus, kas pārdod darbu vai pakalpojumus, kas pārkāpj Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pamatnoteikumus. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pantu nodokļu jomā ir jāievēro vienlīdzības princips.

Daži eksperti ir ierosinājuši kompromisa variantu - ņemt vērā atlaides darbam vai pakalpojumiem saskaņā ar punktiem. 20 1. punkts art. 265 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tas ir, kā citus saprātīgus izdevumus.

Situācija ir diezgan pretrunīga, un diemžēl tādas nav tiesu prakse. Līdz ar to nodokļu maksātājiem, kuri riskē aizstāvēt savas tiesības, būs jāvēršas tiesā bez pozitīva rezultāta garantijas.

Un atkal strīds par jēdzieniem

Krievijas Finanšu ministrijas 02.05.2006. N 03-03-04/1/411 vēstulē bija norādīts, ka 2006. gada 21. jūlija 2006. gada 21. jūnija vēstulē. 19.1. punkta 1. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantu piemēro, ja atlaides nodrošināšanu (prēmijas samaksu) paredz attiecīgā pirkšanas un pārdošanas līguma nosacījumi un atlaides piešķiršanas (prēmijas samaksas) pamats ir pircēja noteiktu līguma nosacījumu izpildi. Šis apakšpunkts neattiecas uz tām atlaidēm, kuras pircējam tiek sniegtas, pārdošanas līgumā norādot preces pazeminātu cenu. Tam piekrīt arī nodokļu iestādes — skatiet, piemēram, Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 14. novembra vēstuli N 20-12/100238.

Minētajā vēstulē galvaspilsētas nodokļu iestādes sadalīja atlaides divās grupās (sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 15. septembra vēstuli N 03-03-04/1/190). Pirmajā tie ietvēra gadījumus, kad pārdevējs, pircējam izpildot noteiktus iepirkuma nosacījumus, maina viņam preces vienības cenu, kā paredzēts Art. 424 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Savukārt tas noved pie nepieciešamības veikt izmaiņas primārajos dokumentos un nodokļu uzskaitē. Turklāt, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pantu par tiem periodiem, kuros tika pārdotas preces ar mainītu cenu, jāiesniedz atjauninātas nodokļu deklarācijas.

Otrajā grupā ietilpst gadījumi, kad pārdevējs nodrošina pircējam atlaidi vai prēmiju, nemainot preces vienības cenu. Saskaņā ar nodokļu iestāžu sniegto informāciju pārdevēju organizācija pārbauda pircēja parāda summu saskaņā ar pirkšanas un pārdošanas līgumu. Pamatojoties uz Art. Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572. un 574. pantu šāda atlaide ir jāuzskata par atbrīvojumu no īpašuma saistībām pret pārdevēju, kas ir tās preces daļas bezatlīdzības nodošana, par kuru pircējs nav samaksājis (mums ir kas jau ir apspriests iepriekš, kas šajā skatījumā ir nepareizi). Protams, nodokļu iestādes atzīst, ka uz šādu it kā bezatlīdzības pārskaitījumu attiecas punkti. 19.1. punkta 1. pants. 265 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, un to var ņemt vērā pārdevēja nodokļu izdevumos.

Izskatāmajā vēstulē nodokļu iestādes izvirzīja vairākas prasības dokumentācija atlaižu nodrošināšana. Jums ir jābūt:

• līgums ar pircēju, kas nosaka atlaides sniegšanas nosacījumus;
• aprēķinu vai precizētu rēķinu (rēķinu) par sniegtās atlaides summu;
• dokumenti, kas apliecina līgumā paredzēto nosacījumu izpildi.

Taču šeit regulējošajām iestādēm nācās saskarties ar tiesu pretestību. Tādējādi FAS ZSO 2007.gada 17.septembra Rezolūcijā N F04-6332/2007 (38166-A67-15) nav atradusi apstiprinājumu likumdošanā finansistu un nodokļu iestāžu secinājumiem. Tiesa norādīja, ka nodokļu administrācijas atsauce uz Krievijas Finanšu ministrijas 05/02/2006 N 03-03-04/1/411 vēstuli, kurā norādīts, ka pircējam sniegtas atlaides, norādot samazinātu preču cenu. pirkuma un pārdošanas līgumā, punktos. 19.1. punkta 1. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants neattiecas, kasācijas instance to noraida, jo no šī apakšpunkta neizriet, ka runa ir par atlaidēm, kas tiek sniegtas, nemainot preces cenu.

Ņemiet vērā, ka nodokļu maksātājs, kurš uzvarēja tiesā, noteica atlaides apmēru, pamatojoties uz datiem par pagājušajiem periodiem, un sadalīja to pa kārtējā perioda rēķiniem. Patiesībā tas izskatījās tieši pēc produkta cenas izmaiņām. Šajā gadījumā atlaides apmērs tika apstiprināts ar aprēķinu saskaņošanas aktu un papildu vienošanos.

Atlaides piemērošanas procedūra ir visvienkāršākā

Šobrīd opcija īpašas problēmas nesagādā, kad pārdevējs pārskaita pircēja bankas kontā prēmijas summu, kas uzkrāta par pircēja iepriekš noteikto saņemšanas nosacījumu izpildi - atbilstoši pirkumu apjomam, atbilstoši to izmaksām, utt. Šajā gadījumā pārdevējs iekļauj prēmijas summu ar darbību nesaistītos izdevumos (sk., piemēram, Maskavas Federālā nodokļu dienesta vēstuli, datēta ar 2007. gada 6. novembri N 20-12/105702.1), un pircējs iekļauj nesaistītos izdevumos. -darbības ienākumi, kā bezatlīdzības kvīts saskaņā ar 8. pantu Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pantu (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 15. septembra vēstules N 03-03-04/1/190 un 2005. gada 14. novembri N 03-03-04/1/354 ).

1. piemērs. AAS "Magnum" pārdod preces LLC "Fantasy" par cenu 100 rubļu. par vienību (ar PVN - 15,25 rubļi). Piegādes līgums paredz, ka, ja ceturkšņa laikā Kopā iegādāto preču apjoms pārsniedz 10 000 vienību, tad prēmija par katru iegādāto preču vienību, kas pārsniedz limitu, pircējam būs 5 rubļi.

2008. gada aprīlī puses sastādīja aktu par nosacījumu sasniegšanu, saskaņā ar kuriem pircējam tika piešķirta atlaide. Atlaides summa bija 10 000 rubļu. ((12 000 vienību — 10 000 vienību) x 5 RUR/vienība).

Saskaņā ar līguma noteikumiem prēmija tiek pārskaitīta pircējam uz viņa norēķinu kontu.

Tomēr esiet uzmanīgi: pat šo vienkāršo iespēju var pārvērst par diezgan sarežģītu. Tātad, ja pārdevējs nemaksā prēmiju naudā, bet nosūta pircējam bezmaksas preces (par to mēs runāsim nedaudz vēlāk), tad rezultāts būs bezatlīdzības īpašuma nodošana, kas būs apliekama ar PVN .

Atlaides piemērošanas procedūra ir visgrūtākā lieta

Sarežģītākā situācija ir tad, kad pārdevējs un pircējs vienojas par noteiktu nosacījumu iestāšanos, lai mainītu jau pārdoto preču cenu. Saskaņā ar nodokļu iestāžu sniegto informāciju šajā gadījumā nodokļu uzskaitei būtu jāpārskata ieņēmumu summa no pārdošanas pārskata periodā, uz kuru attiecas pārdošana. Fakts ir tāds, ka līguma cenas izmaiņas neietekmē līguma izpildes datumu. Līdz ar to, nodrošinot atlaidi, ir jākoriģē tā perioda nodokļa bāze, kurā notikusi pārdošana.

Kā Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pantu, ja tiek konstatēti izkropļojumi nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas vai pārskata periodiem pašreizējā pārskata vai taksācijas periodā, nodokļu saistības tiek pārrēķinātas kļūdas periodā. Un tikai tad, ja nav iespējams noteikt konkrētu periodu, ir jākoriģē tā pārskata perioda nodokļu saistības, kurā faktiski tika konstatēti kropļojumi.

2. piemērs. OJSC Magnum pārdod preces LLC Melodiya par cenu 100 rubļu. par vienību (ar PVN - 15,25 rubļi). Piegādes līgums paredz, ja ceturkšņa laikā kopējais iegādāto preču daudzums pārsniedz 10 000 vienību, tad pircējam vienas preces vienības cena būs 90 rubļu. (ar PVN - 13,73 rubļi) par visiem iepriekš iegādātajiem preču sūtījumiem.

Pirkumi laika posmā no janvāra līdz martam (izmantosim iepriekšējā piemēra datus) sastādīja vairāk nekā 10 000 vienību. preces, proti, 12 000 vienību. (3500 + 5500 + 3000).

2008. gada aprīlī puses sastādīja aktu par nosacījumu sasniegšanu, saskaņā ar kuriem pircējam tika piešķirta atlaide. Atlaides summa bija 120 000 rubļu. ((100 rub/vienība - 90 rub/vienība) x 12 000 vienības).

Vadoties pēc nodokļu inspekcijas prasībām, nodokļu maksātājs iesniedza precizētas nodokļu deklarācijas.

Par 2008. gada pirmo ceturksni uzkrātais PVN tika samazināts par 18 305 rubļiem.

((100 rubļi/vienība - 90 rubļi/vienība) x 12 000 vienības / 118% x 18%). Avansa maksājums ienākuma nodoklim par 2008. gada pirmo ceturksni jāsamazina par 24 422 rubļiem. (((100 rub./vienība - 15,25 rub./vienība) - (90 rub./vienība - 13,73 rub./vienība)) x 12 000 vienības x 24% / 100%).

Atšķirībā no nodokļu uzskaites, grāmatvedībā atlaides sniegšana tiek atspoguļota tajā periodā, kad tā faktiski piešķirta, tas ir, attiecīgā akta parakstīšanas laikā.

Tādējādi ir jāveic pārdevēja grāmatvedība sekojošiem ierakstiem:

Pārvaldes iestāžu nostāja šķiet, maigi izsakoties, nav neapstrīdama. In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantā noteikts, ka pienākums labot iepriekšējo pārskata vai taksācijas periodu datus nodokļu maksātājam rodas tikai tad, ja viņš atklāj vai nu kādas svarīgas informācijas nepilnīgu atspoguļojumu, vai kļūdas, kuru dēļ nodokļu summa ir pārāk zema. budžetā maksājamais nodoklis. Taču nekas līdzīgs nenotiek pirms atlaides piešķiršanas iepriekšējos pārskata vai taksācijas periodos. Galu galā tajā laikā visi atspoguļotie dati atbilda realitātei, un tiesības uz atlaidi parādījās tikai vēlāk. Atlaides nodrošināšana ir patstāvīgs biznesa darījums, un informācijai par to jāatspoguļo kārtējā pārskata (nodokļu) periodā.

3. piemērs. Ja ņemam vērā iepriekšējā piemēra nosacījumus un nesagatavojam precizētas nodokļu deklarācijas, tad, pēc autora domām, 2008. gada aprīlī pārdevējs savā nodoklī un grāmatvedībā var atzīt izdevumus atlaides veidā 101 695 rubļu apmērā. ieraksti.

(((100 rub./vienība - 15,25 rub./vienība) - (90 rub./vienība - 13,73 rub./vienība)) x 12 000 vienības).

Savukārt pircējam ir jāatzīst nodokļu un grāmatvedības ienākumi saņemtās atlaides veidā, arī 101 695 rubļu apmērā.

Ideāls variants ir atlaides piemērošanas procedūra

Vēl viena atlaides piemērošanas iespēja varētu būt turpmākas cenas izmaiņas tai pašai precei, kas iegādāta nākotnē. Šajā gadījumā precizējošas nodokļu deklarācijas nav vajadzīgas. Nodokļu iestādes nevarēs piemērot Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pants - galu galā šī panta 3. punkts skaidri nosaka, ka, nosakot tirgus cenu, ir jāņem vērā sniegtās atlaides.

Galvenais jautājums, pēc autora domām, šeit ir atšķirīgs - vai pārdevēja nodokļu izdevumos var ņemt vērā summu, ko viņš zaudēja, pārdodot preces nevis par pilnu cenu, bet ņemot vērā atlaidi? Un vai šajā gadījumā saņemtā labuma summa ir jāatzīst pircēja nodokļu ienākumos?

Mūsuprāt, tas nav nepieciešams. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantu nodokļu vajadzībām tiek pieņemta darījuma pušu norādītā preču cena. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pantu pārdošanas ieņēmumi tiek noteikti, pamatojoties uz visiem ieņēmumiem, kas saistīti ar maksājumiem par pārdotajām precēm, darbiem vai pakalpojumiem. Līdz ar to, sniedzot atlaidi uzreiz pie turpmākās preču pārdošanas nodokļu uzskaitē, pārdevējs atspoguļo to pārdošanu par cenu, ņemot vērā sniegto atlaidi. Pircējs rīkojas tāpat savos izdevumos.

Neskatoties uz visām šīs iespējas ērtībām, tā ne vienmēr ir piemērojama. Tas nosaka, ka pircējs arī turpmāk turpinās pirkt preces no pārdevēja, kas dažkārt nav iespējams, īpaši, ja preces ir specifiskas. Šādās situācijās pārdevējam un pircējam būs jāvienojas par cenas maiņu ar atpakaļejošu datumu vai par piemaksu.

Pievienotās vērtības nodoklis

Ja pārdevējs maksā pircējam naudas prēmiju par noteiktu pirkuma nosacījumu izpildi, tad ne pārdevējam, ne pircējam nav jāiekasē PVN. Fakts ir tāds, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu, rēķini tiek uzrādīti pircējiem, pārdodot preces, darbus vai pakalpojumus, nododot īpašuma tiesības, un atlaides nodrošināšana ir atsevišķa darbība, kas nav saistīta ar preču pārdošanu. Tam piekrīt arī Finanšu ministrija, piemēram, 2006.gada 20.decembra vēstulē N 03-03-04/1/847.

Taču, ja prēmija tiek maksāta ar precēm, tad PVN ir neizbēgams. Regulatīvās iestādes šādu nodošanu pielīdzina īpašuma bezatlīdzības nodošanai, kas ir apliekama ar PVN - tas ir skaidri pateikts punktos. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Pārdevējam būs pienākums iekasēt PVN par nodoto preču izmaksām, izrakstīt rēķinu vienā eksemplārā un atspoguļot to pārdošanas grāmatiņā. Preču saņēmējs nesaņems nekādu rēķinu, un viņam nebūs atskaitīšanas tiesību.

4. piemērs. AAS "Magnum" pārdod preces SIA "Felicia" par cenu 100 rubļu. par vienību (ar PVN - 15,25 rubļi). Piegādes līgums paredz, ja ceturkšņa laikā kopējais iegādāto preču daudzums pārsniedz 10 000 vienību, tad 500 vienības pircējam tiks piegādātas bez maksas. preces.

2008. gada janvārī pircējs iegādājās 3500 vienības. preces, februārī - 5500 gab., martā - 3000 gab. Tādējādi līgumā noteiktais limits ir 10 000 vienību. tika pārvarēts (3500 + 5500 + 3000 = 12 000 (vienības)).

2008. gada aprīlī puses sastādīja aktu par nosacījumu sasniegšanu, saskaņā ar kuriem pircējam tika piešķirta atlaide. 500 vienības tika nosūtītas pircējam. preces.

Pārdevēja grāmatvedībā ir jāveic šādi ieraksti:

Gadījumā, ja atlaide tiek nodrošināta, mainot jau pārdotas preces cenu, pēc nodokļu administrācijas domām, PVN ir jāpārrēķina par pārskata vai taksācijas periodu, kurā notika pārdošana. Attiecīgi tiks samazināta pārdevējam uzkrātā PVN summa, bet pircējam – atskaitāmā PVN summa. Rezultātā visvairāk cietīs pircējs, kuram būs jāatjauno jau atmaksātais “priekšnodoklis”.

Apskatīsim, kā šajā situācijā jāizskatās PVN aprēķināšanas procesam no finansistu viedokļa (sk. 2007. gada 26. jūlija vēstuli N 03-07-15/112<1>). Pirmkārt, finansisti pieprasa veikt labojumus iepriekš sastādītajā rēķinā par preču nosūtīšanu. Rēķinos veiktie labojumi jāapliecina ar vadītāja parakstu un pārdevēja zīmogu, norādot labojuma datumu (noteikumu 29.punkts<2>).

<1>Nosūtīts pārskatīšanai un izmantošanai darbā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstuli, kas datēta ar 2007. gada 30. augustu N ShS-6-03/688@.
<2>Apstiprināti saņemto un izrakstīto rēķinu žurnālu, pirkumu grāmatiņu un pārdošanas grāmatiņu uzturēšanas noteikumi. Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 2. decembra dekrēts N 914.

Otrkārt, iepriekš saņemtais rēķins ir jāanulē. Tas tiek darīts saskaņā ar Noteikumu 7.punktu: ja nepieciešams veikt izmaiņas pirkuma grāmatiņā, pirkuma grāmatiņas papildlapā tiek izdarīts ieraksts par rēķina anulēšanu par taksācijas periodu, kurā ir izrakstīts rēķins. tika reģistrēts, pirms tajā tika veikti labojumi. Pirkuma grāmatiņas papildu lapas ir tās neatņemama sastāvdaļa.

Treškārt, izlabotajam rēķinam PVN var atskaitīt tikai tajā taksācijas periodā, kurā tas saņemts un attiecīgi reģistrēts pirkuma grāmatiņā. Nu, ceturtkārt, par taksācijas periodu, kad tika veiktas izmaiņas pirkuma grāmatiņā, jāiesniedz koriģējoša nodokļu deklarācija.

Vienkārši sakot, finansisti pieprasa, lai viss “iepriekšējais” PVN par pirkumu tiktu atgūts tajā periodā, kurā tas veikts, un pieprasīts atmaksāt tajā periodā, kurā tika faktiski saņemts labotais rēķins, tas ir, kad pārdevējs ir sniedzis pircēju. ar atlaidi.

5. piemērs. Melodiya LLC iegādājās preces no Magnum OJSC par cenu 100 rubļu. par vienību (ar PVN - 15,25 rubļi). Piegādes līgums paredz, ja ceturkšņa laikā kopējais iegādāto preču daudzums pārsniedz 10 000 vienību, tad pircējam vienas preces vienības cena būs 90 rubļu. (ar PVN - 13,73 rubļi) par visiem iepriekš iegādātajiem preču sūtījumiem.

Laikā no 2008. gada janvāra līdz martam pircējs iegādājās 12 000 vienību. preces (janvārī - 3500 gab., februārī - 5500 gab., martā - 3000 gab.). Pārdošanas summa norādītajā laika posmā sastādīja 1 200 000 RUB. (350 000 + 550 000 + 300 000). Sakarā ar to, ka līgumā noteiktais limits ir 10 000 vienību. tika pārvarēta, 2008.gada aprīlī puses sastādīja aktu par to nosacījumu sasniegšanu, ar kuriem pircējam tika piešķirta atlaide. Atlaides summa bija 120 000 rubļu. ((100 rub/vienība - 90 rub/vienība) x 12 000 vienības).

Saskaņā ar līguma nosacījumiem pārmaksātās summas (atlaides apmērā) tiek atgrieztas pircējam uz viņa bankas kontu 2008.gada aprīlī.

Vadoties pēc nodokļu inspekcijas prasībām, nodokļu maksātājs iesniedza precizētas nodokļu deklarācijas. Par 2008. gada pirmo ceturksni atmaksājamais PVN tika samazināts par 183 000 rubļu. (12 000 vienības x 15,25 rubļi/vienība). Par 2008. gada otro ceturksni pircējs no saņemtā labotā rēķina var ieturēt tikai RUB 164 760. (12 000 vienības x 13,73 rubļi/vienība).

Ienākuma nodokļa avansa maksājums par 2008. gada pirmo ceturksni jāpalielina par 24 422 rubļiem. (((100 rub./vienība - 15,25 rub./vienība) - (90 rub./vienība - 13,73 rub./vienība)) x 12 000 vienības x 24% / 100%).

Atšķirībā no nodokļu uzskaites, grāmatvedībā atlaides sniegšana tiek atspoguļota tajā periodā, kad tā faktiski piešķirta, tas ir, attiecīgā akta parakstīšanas laikā.

Tādējādi pircēja grāmatvedībā ir jāveic šādi ieraksti:

Darbības saturs	Debets	Kredīts	Summa, berzēt.
Preču pirkums tiek atspoguļots, neņemot vērā atlaidi (12 000 vienību x (100 RUR/vienība — 15,25 RUR/vienība))	41	60	1 017 000
Tiek atspoguļots preces "iepriekšējais" PVN (1 200 000 - 1 017 000) rub.	19	60	183 000
“Iepriekšnodotais” PVN tiek pieprasīts atskaitīšanai	68-PVN	19	183 000
Samaksāts par iegādāto preci	60	51	1 200 000
Storno Atspoguļots iepirkuma cenas samazinājums atlaides rezultāts (120 000 RUB — 120 000 RUB / 118% x 18%)	41	60	(101 695)
Storno Atspoguļots vērtības samazinājums "ieejas" PVN	19	60	(18 305)
Atjaunots "ieejas" PVN	68-PVN	19	18 305
Paredzētās atlaides summa pārskaitīts uz norēķinu kontu pircējs	51	60	120 000

Taču, pēc autora domām, ja pieņemam, ka grāmatvedībā nav bijis iepriekšējo periodu datu sagrozīšanas, un atlaides nodrošināšana būtu jāatspoguļo bez saistības ar iepriekšējiem saimnieciskajiem darījumiem, tad izmaiņas aprēķinos nav jāveic. PVN. Brīdī, kad notika pārdošana, PVN tika aprēķināts un atmaksāts pareizi, un to vairs nevar pārrēķināt. Pārdevējs jau ir pārskaitījis no pircēja saņemto PVN summu, un pircējs ir pieņēmis atskaitīšanai pārdevējam samaksāto PVN. Tādējādi neviens, arī valsts budžets, neko nezaudētu.

Gadījumā, ja pircējam tiek nodrošināta atlaide, samazinot no jauna pārdotās preces cenu, PVN aprēķina un maksā vispārējā kārtībā. Atgādinām vēlreiz, ka gadījumā, ja regulārās cenas samazinājums tiks pamatots ar atlaides nodrošināšanu apliecinošiem dokumentiem, tad nodokļu administrācija nevarēs piemērot Regulas Nr. 40 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un mēģiniet iekasēt papildu nodokli.

Atlaides un "tīkli"

Šobrīd mūsu valstī arvien lielāku varu un ietekmi iegūst tā sauktā tīkla mazumtirdzniecība jeb, citiem vārdiem sakot, “tīklnieki”. “Tīklu” rašanās noveda pie tā, ka pēdējie ieņēma vadošo lomu pāra ražotāja (piegādātāja) - mazumtirgotāja. Tagad viņš diktē savus noteikumus ražotājiem.

Rezultātā tas, kas iepriekš tika uzskatīts par atlaidi (tiešsaistes tirdzniecības gadījumā), pēc autora domām, ir pārvērties par kaut ko pavisam citu, gandrīz pretēju. Un atkal negatīvi ietekmē juridiski noteikta atlaides koncepcijas trūkums. Rezultātā visi maksājumi un prēmijas, kas piegādātājiem jāpārskaita “tīkliem”, tiek klasificētas kā atlaides līgumos starp tiem. Lai gan ne viss, ko sauc par atlaidi, patiesībā ir viens.

Risinot konkrētus jautājumus, kas saistīti ar tīklu operatoru un to piegādātāju ekonomiskajām attiecībām, FM pieturas pie pieejas, kas balstīta uz jau novecojušu situācijas izpratni un neņem vērā šo attiecību būtības maiņu. Par to liecina jau minētā 2007. gada 26. jūlija vēstule N 03-07-15/112.

Tātad finansisti iespējamos atlaižu variantus sadalīja trīs lielas grupas. Pirmkārt, tās ir prēmijas vai atlaides, kuru mērķis ir preču popularizēšana (jo īpaši par preču novietošanu plauktos noteiktās vietās un pastāvīgas vai papildu vietas piešķiršanu precēm veikalā). Otrkārt, samaksa par piegādes līguma noslēgšanas faktu ar pārdevēju, preču piegādi jaunatvērtajiem izplatīšanas tīkla veikaliem, iekļaujot preču preces veikalu sortimentā u.c. Treškārt, faktiskās atlaides (bonusi un bonusi), kas paredz iepriekš piegādāto preču cenas samazinājumu.

Runājot par trešo grupu, šeit nav īpašu iezīmju - šīs atlaides ir tradicionālas. Iepriekš mēs apspriedām jautājumus par to uzskaiti un nodokļiem. Pirmās divas grupas ir īpaši interesantas.

Produkta reklamēšanas izmaksas, pēc finansētāju domām, ir iekļautas piegādātāju izmaksās par mazumtirdzniecības ķēžu tiem sniegtajiem pakalpojumiem. Patiešām, no malas tas izskatās tieši šādi. “Tīkli” sniedz pakalpojumus preču reklamēšanai, taču samaksa par šiem pakalpojumiem tiek veikta nevis tieši, bet gan samazinot sadales tīklā piegādāto preču cenu. Un, ja tie ir pakalpojumi, tad neatkarīgi no apmaksas veida “tīkla operatoriem” ir jāmaksā PVN par ieņēmumiem, kas saņemti no šādu pakalpojumu sniegšanas, un jāizraksta piegādātājam rēķins, lai viņš varētu pieņemt šo PVN kā atskaitījumu.

Tiesa, ir vairāki “bet”, kas traucē tik viennozīmīgi interpretēt situāciju.

Pirmkārt, reklamējot piegādātāja preci, “tīkla darbinieki” sniedz pakalpojumu ne tikai viņam, bet arī sev (piemēram, atzīmējam, ka FAS MO 2003. gada 18. novembra rezolūcijā N KA-A40/9281-03 nāca klajā uz secinājumu, ka pieteicējam ir tiesības reklamēt preču zīmes, kuru īpašnieks viņš nav, ja viņš pārdod preces, kas ražotas, izmantojot tās). Piekrītiet, ka pakalpojums, kas nepieciešams ne tikai pasūtītājam, bet arī pašam darbuzņēmējam, nav gluži pakalpojums, kas paredzēts tikai pārdošanas nolūkiem.

Otrkārt, atcerēsimies FAS ZSO 2006.gada 21.augusta lēmumā Nr.F04-3446/2006 (25284-A27-33) doto atlaides definīciju: līgumattiecībās ar atlaidi saprot summu, par kādu cena preces tiek samazinātas, ja pircējs izpilda noteiktus nosacījumus. Kādi ir šie nosacījumi, nav norādīts, tāpēc nekas neliedz pusēm vienoties, ka, lai saņemtu atlaidi, pircējam ir jāveic vairākas mārketinga un reklāmas aktivitātes, turklāt abpusēji izdevīgi. Tad nevarēs teikt, ka pircējs sniedz pārdevējam neatkarīgus pakalpojumus atsevišķi no piegādes līguma.

Starp citu, šīs situācijas interpretācija tieši kā pakalpojuma sniegšana pusēm rada vēl vienu problēmu. Tā kā samaksa par pakalpojumu faktiski notiek nemonetārā veidā, pusēm būs jāpiemēro Regulas Nr. 168 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Citiem vārdiem sakot, lai saņemtu PVN atskaiti, piegādātājs ir spiests atsevišķā maksājuma uzdevumā pārskaitīt par preču veicināšanas pakalpojumiem aprēķināto PVN summu.

Ļoti slikta situācija ir piegādātājiem ar maksājumiem, kas jāveic par tiesībām iekļūt mazumtirdzniecības ķēdē, par tiesībām piegādāt preces jaunatvērtajiem veikaliem, par preču klāsta paplašināšanu utt. Pārvaldes iestādes šādas izmaksas neatzīst par ekonomiski pamatotām. To apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 3. oktobra vēstules N 03-03-04/1/677 un 2006. gada 17. oktobrī N 03-03-02/247, Maskavas Federālā nodokļu dienesta 17. jūnijā. , 2005 N 20-12/43635 un no 05/23/2007 N 19-11/047634.

Vecmodīgie finansisti uzskata, ka piegādātāji faktiski maksā to, par ko ir atbildīgi paši pircēji - mazumtirgotāji. Patiesībā šobrīd bez šiem maksājumiem ir vienkārši neiespējami iekļūt tiešsaistes tirdzniecībā. Piegādātājiem par piegādes tiesībām jācīnās tāpat kā, piemēram, būvniekiem par tiesībām slēgt nomas līgumu. Tajā pašā laikā samaksa par tiesībām noslēgt nomas līgumu nez kāpēc netiek uzskatīta par ekonomiski nepamatotu (sk., piemēram, Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstuli 03.03.2005. N 20-12/14540). Ja bez iepriekšminētajiem maksājumiem vai atlaidēm piegādātājs nevar pārdot savu produkciju, tad kāpēc šīs izmaksas nevar uzskatīt par ekonomiski pamatotām? Jautājums ir retorisks.

Vienīgā šīs situācijas priekšrocība ir tā, ka šie maksājumi vai atlaides nav apliekamas ar PVN. Tie nav saistīti ar preču pārdevēja darbību un to apmaksu, līdz ar to punkti uz tiem neattiecas. 2 lpp 1 art. 162 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kurā teikts, ka nodokļa bāze, kas noteikta saskaņā ar Art. Art. 153-158 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, palielinās par summām, kas saņemtas par pārdotajām precēm, darbu vai pakalpojumiem, kas saistīti ar to samaksu.

Atzīmēsim, ka šeit ir nopietna nesakritība starp finansistiem un nodokļu speciālistiem. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 21. marta vēstulē N MM-8-03/207@ nodokļu iestādes secināja, ka vismaz maksājumi vai atlaides par piegādātāja preču atrašanos pircēja veikalos ir maksājums. par pakalpojumiem. Līdz ar to šīs summas ir apliekamas ar PVN.

Kopumā jūs neapskaudīsit piegādātājus. Atliek vien cerēt, ka pašas regulējošās iestādes varēs izlemt, vai piegādes līguma slēgšana ar pārdevēju, preču piegāde mazumtirdzniecības tīkla jaunatvērtajiem veikaliem vai preču vienību iekļaušana veikalu sortimentā ir pakalpojums. Un tad būs jāizšķiras - vai nu apstrīdētās summas aplikt ar PVN, bet atļaut tās iekļaut nodokļu izdevumos, vai arī neatzīt šo nodokļu izdevumos, bet neiekļaut PVN apliekamajā bāzē.

Bonuss "burkāns"

Iespējams, stulbākā lieta, ko pārdevējs var darīt, iedrošinot pircēju, ir viņam nodrošināt naudas balva bezmaksas preču partija. Par nodotajām precēm ne tikai pašam pārdevējam būs jāiekasē PVN, ko saņēmējs nevarēs atskaitīt, bet pircējam faktiski būs jāmaksā ienākuma nodoklis par dāvanu divas reizes. Finanšu departaments to diezgan nepārprotami norādīja 2006. gada 19. janvāra vēstulē N 03-03-04/1/44.

Naivais nodokļu maksātājs uzskatīja, ka, ja viņš maksā ienākuma nodokli par preci, kas bez atlīdzības, bonusa veidā, no pārdevēja saņemta, tad pēc tās turpmākās pārdošanas ienākuma nodoklis vairs nav jāmaksā. Bet nē, tas tā nebija!

Finansisti atgādināja, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. pantu īpašums tiek uzskatīts par saņemtu bez atlīdzības, ja šī īpašuma saņemšana nav saistīta ar saņēmēja pienākuma rašanos nodot īpašumu vai īpašuma tiesības nodevējam, veikt darbu viņam vai sniegt pakalpojumus. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pantu nodokļu maksātāja ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību, tiek atzīti, jo īpaši ienākumi no īpašuma (darba, pakalpojumu) vai īpašuma tiesību veidā, kas saņemts bez atlīdzības, izņemot gadījumus, kas norādīti 2. pantā. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Mēs to visu apspriedām iepriekš. Saņemot preces bez maksas, saņēmējam būs jāmaksā ienākuma nodoklis no “dāvanas” tirgus cenas.

Taču turklāt, apliekot ar nodokli tirdzniecības peļņu, nodokļa bāzē tiek iekļauta nevis uzcenojuma summa, bet gan starpība starp tirdzniecības organizācijas ieņēmumiem un tās izdevumiem. Saskaņā ar paragrāfiem. 3 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. pantu, pārdodot iegādātās preces, nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt ienākumus no šāda darījuma par šo preču iegādes izmaksām, kas noteiktas saskaņā ar organizācijas pieņemto grāmatvedības politiku peļņas nodokļa aprēķināšanai. .

Tā kā preces tika saņemtas bez maksas, tad organizācijai ir ieņēmumi no tās pārdošanas, bet nav izdevumu par to iegādi. Līdz ar to ar ienākuma nodokli netiks aplikta starpība starp ienākumiem un izdevumiem, bet gan visi ieņēmumi kopumā (bez PVN).

Ražošanas (ne-tirdzniecības) organizācijas gadījumā rezultāts būs tāds pats. Punktos 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants nosaka, ka materiālie izdevumi ienākuma nodokļa aprēķināšanai ir izejvielu vai materiālu iegādes izmaksas. Ja nodokļu maksātājam šādu izdevumu nebija, tad rēķinot izdevumus nebūs ko ņemt vērā. Attiecīgi tā daļa no ieņēmumiem no pārdošanas gatavie izstrādājumi, ko parasti “slēgtu” izejvielu vai materiālu izmaksas, attiecīgajā situācijā tiks aplikts ar ienākuma nodokli.

A.V. Aniščenko

Žurnālu eksperts

"Pašreizējās problēmas

grāmatvedība

un nodokļi"

Daudzi uzņēmumi ir gatavi sniegt klientiem atlaides. Bet, ja atlaide ir lielāka par 20% no sākotnējās cenas, nodokļu dienests var apšaubīt, vai esat piemērojis Art. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un vai jūs nododat preces uz ekonomiski nepamatotiem nosacījumiem vai pat bez maksas. Ja tiks atklāts pārkāpums, nodokļi tiks aprēķināti jaunā veidā. Tas pats kodeksa 40. pants palīdzēs jums pasargāt sevi no nodokļu prasībām, ja to izmantosit saprātīgi.

Iļja Pozdņakovs,

Pārdošanas nodaļas vadītājs, Maskava

• Kā veikt atlaides, lai izvairītos no prasībām no nodokļu inspekcijas
• Atlaides privātpersonām
• Atlaides juridiskām personām
• Atlaižu veidi

Šajā rakstā es mēģināšu pastāstīt sīkāk, kā veikt atlaides tiesības uz nodokļu birojs neradīja jums aizdomas par negodīgumu, kā arī to, kā savā labā izmantot Nodokļu kodeksa 40. pantu.

Mūsu uzņēmums ražo ļoti specializētus produktus. Ir svarīgi to pateikt pašā sākumā, jo uzņēmuma, kas nodarbojas ar patēriņa precēm, un šauram pircēju lokam paredzētu produktu ražotāja mārketinga stratēģija ievērojami atšķiras. Piemēram, Mobilie telefoni, kā masu produkts, tie ļoti ātri kļūst lētāki un tiek izspiesti no tirgus progresīvāku analogu dēļ, kas liek organizēt izpārdošanu ar lielu atlaidi.

Mēneša labākais raksts

Aptaujājām uzņēmējus un noskaidrojām, kāda mūsdienu taktika palīdz palielināt vidējo rēķinu un pastāvīgo klientu pirkumu biežumu. Rakstā publicējām padomus un praktiskus gadījumus.

Tāpat rakstā atradīsi trīs rīkus klientu vajadzību noteikšanai un vidējā rēķina palielināšanai. Izmantojot šīs metodes, darbinieki vienmēr izpilda papildu pārdošanas plānu.

Mūsu gadījumā inovāciju ātrums nav tik liels, pieprasījums ir ierobežots un nepiedzīvo spēcīgas modifikācijas. Tāpēc mūsu mārketinga politika lielā mērā ir vērsta uz veco klientu lojalitātes nodrošināšanu un jaunu lielo klientu piesaisti.

Kā veikt atlaides saskaņā ar likumu

In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pants nosaka, ka nodokļu iestādēm ir tiesības pārbaudīt darījumu cenu piemērošanas pareizību, ja tās atšķiras par vairāk nekā 20% uz augšu vai uz leju no cenu līmeņa. Lai samazinātu risku, cenu izmaiņām jābūt pamatotām. Tas ir, ir nepieciešams sastādīt noteiktu dokumentu, kurā būs izklāstīta visa uzņēmuma cenu politika (preces pārdošanas cena), norādot cenas atkarību no dažādi faktori— pārdošanas apjoms, apmaksas kārtība un termiņi, klienta nozīme uzņēmumā. Šis dokuments ir mārketinga politikas regula. Pateicoties tam, organizācija var noteikt praktiski jebkuru cenu precēm vai pakalpojumiem.

Darījuma partneru sadalīšana

Lai sistematizētu atlaižu nodrošināšanu, visus līgumslēdzējus sadalīju trīs nosacītās grupās - privātpersona, korporatīvais klients un dīleris. Privātpersonas ir privāti klienti, kas iegādājas preces personiskām vajadzībām. Korporatīvie klienti ir juridiskās personas, kas strādā līdzīgā ražošanā kā manējā. Tirgotāju vidū ir juridiskas personas un individuālie uzņēmēji, kas veic mazumtirdzniecību vai vairumtirdzniecību fiziskām un juridiskām personām un kuriem ir nosacījumi uzglabāšanai, kā arī izplatīšanas kanāliem. Šāda darījuma partneru strukturēšana man ļāva, pirmkārt, sadalīt vadītāju pienākumus, otrkārt, vienkāršot savu uzdevumu, veidojot mārketinga politikas noteikumus, un, treškārt, nodrošināt katrai darījumu partneru grupai savus atlaižu nosacījumus. Lai nodrošinātu, ka darbinieki ievēro pieņemtā politika, noteikti iepazīstos ar mārketinga politikas noteikumiem kopumā un ar noteikumiem par atlaižu veikšanu konkrētai klientu grupai konkrēti.

Atlaides privātpersonām

Nākamais solis bija noteikt atlaižu lielumu un nosacījumus to nodrošināšanai dažādām klientu kategorijām.

Jaunajiem klientiem kritērijs bija konta lielums. Pasūtot no 10 000 līdz 50 000 rubļu. atlaide būs 10%, no 50 000 līdz 80 000 rubļu. — 15%, no 80 000 līdz 150 000 rubļu. — 20%, no 150 000 līdz 200 000 rubļu. — 25%.

Tam pašam preču apjomam var noteikt atlaidi dažādi izmēri. Tas ir atkarīgs no maksājumu shēmas: vai klients ir veicis avansa maksājumu vai strādā uz atliktā maksājuma pamata. Vēl viens faktors, kas ietekmē atlaides lielumu, ir piegādes steidzamība (tūlītēja vai plānota) un sūtījuma veids (izņemšana vai mūsu piegāde).

Ļaujiet man sniegt jums piemēru. Ar mums sazinājās jauns klients un veica lielu pasūtījumu (rēķina summa: 200 000 rubļu). Saskaņā ar uzņēmuma mārketinga politiku viņam pienākas 25% atlaide. Bet klients instalēja tik drīz cik vien iespējams darba pabeigšana - trīs dienas. Šeit jau stājas spēkā noteikums par piemaksām (par to tiks runāts turpmāk). Lai izpildītu pasūtījumu, esam apturējuši sērijveida ražošanu. Šķiet, ka atlaide nav jādod. Bet klients ir jauns, viņu vajag uzmundrināt, un atstājam atlaidi, bet ne 25, bet 10%. Tādā veidā mēs saglabājam klientu lojalitāti un nepārkāpjam Art. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Juridiskām personām atlaide

Pastāvīgajiem klientiem shēma ir atšķirīga neatkarīgi no rēķina summas, viņi saņem 40% atlaidi. Tas ir fiksēts nolikumā, tomēr, vienojoties par ražošanas laikiem un piegādes nosacījumiem, atlaide var tikt atcelta. Ja stājas spēkā noteikums par piemaksām (par to tiks runāts tālāk), čeka summu parasti var palielināt.

Šī atlaižu shēma ir paredzēta privātpersonām (jaunajiem klientiem) un korporatīvajiem klientiem (pastāvīgajiem klientiem). Atsevišķs noteikumu punkts ir veltīts darbam ar izplatītājiem.

Dīleriem atlaide

Dīleri ir atsevišķa grupa, kam ir svarīga loma uzņēmuma zīmola atpazīstamības un popularitātes palielināšanā jaunos reģionos. Korporatīvie klienti-ražotāji, piemēram, mēbeļu ražotāji paši var palielināt pārdošanas apjomus, bet ne kritiski, ne vairākas reizes. Taču labi motivēts dīleris spēj par lielumu palielināt pārdošanas apjomu. Dīleris parasti ir tirdzniecības organizācija, kas var atvērt jaunas mazumtirdzniecības vietas un noslēgt līgumu ar jaunu rūpnīcu. Tas nozīmē, ka izplatītājam ir jābūt ieinteresētam pārdot un reklamēt manus produktus un piedāvāt viņam izņēmuma nosacījumus.

Mārketinga politikas noteikumos sadaļā “Dīleri” pirmā pozīcija, ko pierakstīju, bija 40% atlaide neatkarīgi no rēķina summas. Ar šādu atlaidi tirgotājs var droši strādāt ar privātpersonām un korporatīvajiem klientiem pēc maniem noteikumiem, tas ir, veidojiet atlaižu sistēmu atkarībā no rēķina summas. Turklāt 40% ir sākotnējā atlaide dīlerim un ir vienāda ar atlaidi pastāvīgajam korporatīvajam klientam. Tādējādi, no vienas puses, es iesaku tirgotājiem labi apstākļi savukārt par sadarbību jaunie tirgotāji nevarēs konkurēt ar mani kā ražotāju un iekarot manus pastāvīgos klientus.

Esmu ieinteresēts pastāvīgi palielināt pasūtījumu apjomu. Noteikums nosaka: ja tirgotājs katru mēnesi palielina pirkumu apjomu un sasniedz vidējo mēneša rēķina summu 500 000 rubļu. un vairāk, atlaidi var palielināt līdz 45%; ja tirgotājs ir sasniedzis vidējo ikmēneša pirkuma summu 1,5 miljonus rubļu. un vairāk, atlaidi var palielināt līdz 50%.

Nodokļu un nodevu tiesību aktos nav jēdziena “atlaide” definīcijas. Saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām ar atlaidi parasti saprot pārdevēja iepriekš deklarēto preces izmaksu samazinājumu. Parasti to sniedz pircējam, kurš ir izpildījis pārdevēja izvirzītos nosacījumus.

Kā veikt atlaides nestandarta situācijās

Biznesā jābūt gatavam uz visu. Konkurentu dempings, jaunu līdzīgu produktu parādīšanās, nepieciešamība ieviest produktus jaunā reģionā. Lai paliktu virs ūdens, jums ātri jāpārvalda atlaides. Tas ir vēl viens punkts mārketinga politikas noteikumos.

Norādīju, ka papildus visiem atlaižu piešķiršanas un atvieglojumu piešķiršanas nosacījumiem jāņem vērā tādi faktori kā jaunas preces virzīšana tirgū, uzņēmuma produkcijas virzīšana uz jauniem tirgiem, patērētāju pieprasījums pēc saražotās produkcijas, sezonāls pieprasījums pēc produkcijas, pasūtījumu trūkums. vai pārmērīga ražošanas noslodze, jāņem vērā līdzīgu preču ražotāju dempings.

Šajā gadījumā nav nepieciešams norādīt precīzu atlaides summu, jo jūs nezināt, kas var notikt noteiktā laika periodā. Piemēram, 2007. gadā 70% iedzīvotāju nezināja, ka 2008. gadā būs banku krīze.

Kā pamatot atlaidi

1. Sezonālas vai citas svārstības patērētāju pieprasījumā pēc precēm (darbiem, pakalpojumiem)
2. Produkta kvalitātes vai citu patērētāja īpašību zudums
3. Preču derīguma termiņa vai pārdošanas datumu derīguma termiņš (derīguma termiņa aptuvenais termiņš).
4. Mārketinga politika, tostarp reklamējot jaunus produktus, kuriem nav analogu tirgiem, kā arī reklamējot preces (darbu, pakalpojumus) jaunos tirgos
5. Eksperimentālo modeļu un preču paraugu pārdošana, lai ar tiem iepazīstinātu patērētājus

Avots: panta 3. punkts. 40. pants Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ar grozījumiem. Federālais likums datēts ar 07.09.1999.nr.154

Par piemaksām

Savā mārketinga politikā jārēķinās ne tikai ar atlaidēm un akcijām, bet arī ar cenu paaugstināšanu. In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantā ir skaidri norādīts, ka nodokļu iestādei var rasties jautājumi, ja cena atšķiras par vairāk nekā 20%, ne tikai uz leju, bet arī uz augšu.

Mums ir diezgan specifisks, ar plašu patēriņu nesaistīts produkts, kas paredzēts šauram klientu lokam. Otra iezīme: papildus uzņēmumā ražotajiem sērijveida produktiem mēs strādājam ar nestandarta pasūtījumiem. Tas ļauj noturēt dizainerus uz pirkstgaliem, turklāt ekskluzīvs produkts vienmēr maksā vairāk (salīdzini, piemēram, sērijveida auto un ar rokām būvētas automašīnas cenu). Piemaksas var svārstīties no 10 līdz 100%, tāpēc uzņēmuma mārketinga politikas noteikumos detalizēti aprakstīju, kādos gadījumos kādas likmes tiek piemērotas.

Pirmais gadījums ir nestandarta izstrādājumu ražošana, kad tiek veiktas izmaiņas sērijveida izstrādājuma dizainā. Piemēram, prece ir izgatavota no materiāla, kas ir netipisks šim izstrādājuma veidam, pēc klienta rasējumiem (skicēm), izmērs pārsniedz standartu utt.

Otrs gadījums ir pasūtījuma izpilde pēc iespējas īsākā laikā (mūsu laiks ir no vienas līdz septiņām darba dienām).

Un trešais: lai izpildītu klienta pasūtījumu, uzņēmums ir spiests ķerties pie uzņēmumu palīdzības, kas ražo līdzīgus produktus (preču partijas pasūtīšana, konsultācijas par produktu dizainu). Ja nestandarta izstrādājuma ražošanā tiek izmantots dārgs materiāls, mums ir tiesības noteikt piemaksu, pamatojoties uz tā izmaksām un sastāvdaļu cenu.

Kā aizsargāt savas atlaides

Saprotu, ka, piemērojot lielas atlaides, pastāv neapmierinātības risks nodokļu iestādēm (2. tabula). Tomēr acīmredzams ir arī kas cits: ja izmantosit labi uzrakstītu mārketinga politikas noteikumu un sistematizēsit mārketinga kampaņas, jums būs daudz lielākas iespējas aizstāvēt savas intereses nekā uzņēmumam, kas, lai gan atturas no liela mēroga kampaņām, lai stimulētu izpārdošanu, nekontrolēti un nejauši piemēro atlaides. Es savu viedokli atbalstīšu ar likuma noteikumiem: saskaņā ar Nodokļu kodeksu Krievijas Federācija(1.nodaļas 3.panta 7.punkts) "visas nenovēršamās šaubas, pretrunas un neskaidrības nodokļu un nodevu tiesību aktos tiek interpretētas par labu nodokļu maksātājam (nodevu maksātājam)." Tāpēc uzskatu, ka mūsu uzdevums ir rīkoties skaidri un pārdomāti, savukārt nodokļu administrācijas uzdevums ir pierādīt, ka mēs rīkojamies sev par sliktu. Un viņiem būs ļoti grūti to izdarīt, ja jūsu mārketinga politika būs pareizi formulēta.

1. tabula. Piemēroto atlaižu veidi

Atlaides veids	Izmērs	Lietošanas nosacījumi
Ģenerālis	20-40% no saraksta cenas	Sezonas izpārdošanas, akcijas, izpārdošana
Bonuss (daudzuma atlaide)	Iegādājoties noteiktu preci, tiek pasniegta dāvana. Akcijas “2 par 1 cenu”, “Pērc divus, trešo saņem bez maksas” utt.	Lēnās aprites preces, preces ar beidzas derīguma termiņš. Izmanto kā daļu no individuālajām akcijām.
Pastāvīgajiem klientiem atlaide (atlaižu karte)	no 5 līdz 25%	Tas parasti tiek nodrošināts visām vai noteiktiem preču veidiem, sākot no konkrēta pirkuma kontā vai no noteiktas summas.
Sezonāls	Līdz 70%, spēkā noteiktu laiku vai līdz visas preces izpārdotas.	Paredzēts precēm, kuru iegāde un lietošana ir saistīta ar noteiktu gada laiku, parasti sezonas beigās.
Kumulatīvs	Ar katru pirkumu atlaide palielinās (3-20%).	Lietots tikai mazumtirdzniecībā.
Svētku	Fiksēta atlaide (līdz 20%)	Paredzēts visām vai noteiktiem preču veidiem uz noteiktu laiku. Sakrīt ar populārākajiem svētkiem.

Atlaides ir viens no visizplatītākajiem veidiem, kā stimulēt pārdošanu. Mēs detalizēti analizēsim esošo atlaižu klasifikāciju, to piemērošanas kārtību, kas ir atkarīga no vairākiem nosacījumiem, pievēršot uzmanību Īpaša uzmanība atlaižu nodrošināšana, ņemot vērā federālo likumu “Par valsts regulējuma pamatiem tirdzniecības darbības Krievijas Federācijā".

Atlaides: veidi un īss apraksts

IN mūsdienu apstākļos ekonomiku, cenu atlaižu sistēma arvien vairāk tiek izmantota kā viena no svarīgākajiem faktoriem pārdošanas veicināšana. Tas ļauj pārdevējiem ne tikai noturēt pastāvīgos klientus, bet arī piesaistīt jaunus.

Civillikumā un nodokļu likumdošanā atlaides jēdziens nav definēts. Atbilstoši biznesa apgrozījuma jēdzieniem ar atlaidi saprot preces iepriekš norādīto izmaksu samazinājumu no pārdevēja puses, kas noved pie tā pārdošanas cenas samazināšanās.

Atlaides var iedalīt divās grupās:

• pārdevējs sniedz pircējam pirkuma līgumā noteiktās preces cenas pārskatīšanas rezultātā (pircējam tiek piešķirta atlaide iegādātajām precēm);
• pārdevējs nodrošina pircējam, nemainot preces vienības cenu (atlaides prēmijas, atlīdzības, bonusa uc veidā).

Nosakot preču cenas (izņemot cenu ranžēšanu), pārdevējam ir tiesības nodrošināt cenu atlaides. Šajā gadījumā cenas atlaides nodrošināšanu var uzskatīt par vienošanos par jaunu cenu līgumā vai par cenas maiņu pēc līguma noslēgšanas. Pārdevējs piedāvā pircējam izpildīt noteiktus nosacījumus un izmantot atlaidi. Pircējs patur tiesības izmantot šo piedāvājumu vai atteikties no tā. Tādējādi atlaide ir divpusēja.

Atlaižu sistēma ir daudzveidīga. Pirmkārt, ir jānošķir plānveida un taktiskās atlaides.

Plānotās atlaides parasti tiek izmantoti reklāmas nolūkos. Piemēram, ražošanas uzņēmums lielveikalos uzstāda atdzesējamās vitrīnas bezalkoholiskajiem dzērieniem. Tie tiek uzstādīti par ražotāja līdzekļiem, kā rezultātā lielveikals saņem ievērojamus ienākumus ar minimālām izmaksām.

Taktiskās atlaides ir cita rakstura. Galvenās no tām ir:

• atlaides iegādāto preču apjomam (daudzumam);
• sezonas atlaides (atlaides starpsezonas pirkumiem);
• bonusa atlaides;
• atlaides atlaides;
• kuponi (kuponāža).

Atlaides veids ir atkarīgs no darījuma veida, piegādes nosacījumiem, attiecībām ar klientiem, tirgus apstākļiem un ražošanas un patēriņa sezonālā rakstura.

Atlaides lieliem pirkumu apjomiem var būt vienkāršas (nekumulatīvas), kumulatīvas (kumulatīvas) un pakāpeniskas. To veidošanās mehānisms ir atšķirīgs. Tātad, vienkāršas atlaides mudināt pircējus iegādāties lielu daudzumu tāda paša nosaukuma preču. Rezultātā pārdošanas uzņēmums ietaupa izdevumus par pārdošanas organizēšanu, uzglabāšanu, preču transportēšanu, dokumentācijas noformēšanu utt.

Bet šajā gadījumā (nodrošinot atlaidi pārdošanas apjomam) pircējam ir jārēķinās arī ar ekonomiskām sekām, un tās ir neviennozīmīgas. No vienas puses, pircējs uzvar, pērkot preces par pazeminātu cenu, bet, no otras puses, viņš zaudē, jo ir spiests palielināt izmaksas par liela preču daudzuma uzglabāšanu (dažkārt tās ir ļoti nozīmīgas, jo pašam trūkst noliktavas telpas utt.).

Kumulatīvās atlaides ietver preces cenas samazināšanos ar pirkumu apjoma pieaugumu noteiktā laika periodā, pat ja šādi pirkumi sastāvēja no neliela apjoma atsevišķām preču partijām. Viņi ieguva savu nosaukumu tāpēc, ka pirkumu apjoms tiek aprēķināts pēc uzkrāšanas principa, tas ir, pārdoto preču apjomu uzkrāšanas (kumulatīva).

Pamats šādu atlaižu diferencēšanai ir pircēja pirkumu apjoms. To nodrošināšanas kārtība ir atšķirīga, tā jāparedz preču piegādes līgumā.

Atlaides ātrai preču apmaksai bieži dēvētas par “skonto” atlaidēm. Tie tiek nodrošināti pircējiem, kuri maksā par precēm agrāk (dažos gadījumos tiek ņemta vērā samaksa par precēm skaidrā naudā summās, kas nepārsniedz noteiktos limitus). Nosakot šādas atlaides, līgumos jāparedz atlaides apmērs, tās sniegšanas periods un termiņš, kurā pircējs veic samaksu par precēm.

Visizplatītākā sezonas atlaides(atlaides pirkumiem starpsezonā). Tie ir pirms sezonas un pēc sezonas.

Pirmssezonas atlaides tiek nodrošināti pircējam, ja viņš iegādājas preces pirms nākamās sezonas sākuma, tas ir, ārpus tā gada perioda, kuram tās paredzētas (sports, dārza tehnika, fani u.c.). Šajā gadījumā atlaides ir jādiferencē (jo agrāk pirms sezonas sākuma preces tiek iegādātas, jo lielākai jābūt atlaidei).

Pēcsezonas atlaides parasti uzstāda pirms sezonas beigām (uz apģērba, apaviem, kažokādas, aksesuāri utt.). Parasti, lielākais skaitlis pirkumi šajā gadījumā tiek veikti pirmajās pārdošanas dienās.

Krievijā atšķirībā no Eiropas valstīm un ASV šādai tirdzniecībai nav obligātu datumu un termiņu. Tas skaidrojams ar atbilstošas ​​likumdošanas un regulējošās bāzes trūkumu cenām.

Arī ievērojama daļa pircēju Rietumos savus pirkumus veic sezonas izpārdošanas pirmajās dienās. Atlaides šajā laikā sasniedz 70%. Parasti ziemas izpārdošana ilgst no Ziemassvētku brīvdienām līdz februāra vidum, bet vasaras izpārdošana no jūlija pirmajām dienām līdz augusta vidum.

Bonusa atlaide parasti tiek nodrošināti pastāvīgajiem klientiem. Šādu atlaižu darbības mehānisms ir atšķirīgs. Bieži tiek izmantota šāda bonusa atlaides noteikšanas procedūra: pircējam tiek ieskaitīta noteikta naudas summa, kas tiek aprēķināta vai nu procentos no iegādātās preces pašizmaksas, vai arī kā fiksēta summa par katru pirkumu. Katru reizi, kad pircējs maksā piegādātājam visas preces izmaksas, neņemot vērā nodokļu atlaides, tajā pašā laikā piegādātājs ieskaita daļu no samaksātās summas par preci pircēja personīgajā kontā, kurš to var izmantot, lai samaksātu par precēm. nākamā preču partija.

Visiem klientiem var tikt nodrošināta bonusa atlaide (piemēram, in Mazumtirdzniecība), iegādājoties konkrētu preci noteiktā laika periodā. Parasti šāda atlaide izpaužas kā “dāvana” un tiek piemērota ietvaros reklāmas kampaņas lai paātrinātu preču pārdošanu. Taču no nodokļu viedokļa šāda atlaides sniegšanas kārtība pārdevējam var būt neizdevīga, jo bezatlīdzības preču nodošana ir apliekama ar pievienotās vērtības nodokli (PVN).

Atlaides atlaides tiek nodrošināti pastāvīgajiem klientiem visām vai atsevišķām precēm, pamatojoties uz atlaižu kartēm. To izsniegšanas kārtība un nosacījumi ir atšķirīgi, un tos nosaka pārdevējs. Šādas atlaides var būt vienkāršas vai kumulatīvās.

Nedaudz sarežģītāks cenu samazināšanas veids ir kuponu, kad kupona īpašniekam tiek piedāvāta atlaide šādā veidā:

• noteiktu procentuālo daļu no preces cenas;
• noteikta naudas summa;
• jebkuras kuponā norādītās preces cenas samazinājums.

Kuponu izplatīšanas metodes ir dažādas (sūtīšana pa pastu, izmantojot presi, kupona uzrādīšana apmeklētājam tirdzniecības uzņēmumā, kupona ievietošana jau iegādātas preces iepakojumā utt.).

Kupona saņemšana no tirdzniecības uzņēmuma ir visvairāk efektīva forma izplatīšana. Izmaksas par to ir niecīgas salīdzinājumā ar citām formām, un atdeves efekts, pēc dažu ekspertu domām, ir 10-20%.

Izskatot galvenos atlaižu veidus, pakavēsimies pie jautājumiem par atsevišķu no tiem nodrošināšanu, slēdzot līgumus starp juridiskām personām.

Atlaižu sniegšanas kārtība

Kā jau minēts, jēdzienam “atlaide” nav oficiālas definīcijas. Parasti tas nozīmē preču sākotnējās cenas samazinājumu, kas noteikts, līgumslēdzējām pusēm vienojoties.

Saskaņā ar civillikumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss) 424. panta 1., 2. punkts) par līguma izpildi maksā pēc cenas, kas noteikta, vienojoties ar pusēm. Cenas maiņa pēc līguma noslēgšanas ir atļauta līgumā, likumā paredzētajos gadījumos un apstākļos vai likumā noteiktajā kārtībā. Tas pilnībā attiecas uz piegādes, pirkšanas un pārdošanas līgumiem, ko pārdevēji un pircēji izmanto savās darbībās.

Par jebkādām izmaiņām līgumā, ieskaitot tās, kas saistītas ar preču cenas samazināšanu, pirkšanas un pārdošanas darījuma puses vienojas (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 450. panta 1. punkts).

No civiltiesiskā viedokļa ar atlaidi jāsaprot preces sākotnējās cenas samazinājums.

Atlaidēs jāiekļauj arī bonusi. Tomēr, pēc dažu autoru domām, prēmija un atlaide nav identiskas, lai gan tās ir pircēju stimulēšanas veids. Tādējādi ar prēmiju saprot naudas vai materiālu pamudinājumu par sasniegumiem, nopelniem jebkurā darbības jomā (piemēram, preču iegāde noteiktā daudzumā, priekšlaicīga preču samaksa utt.).

Tomēr Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012. gada 2. jūlija lēmumā Nr. 11637/11 teikts, ka prēmijas, ko pārdevējs maksā par noteiktu piegādes līguma nosacījumu izpildi, ir viens no veidiem, kā nodrošināt atlaidi, tāpēc tās var mainīt preces cenu un ietekmēt PVN nodokļa bāzes veidošanu. Tomēr šis noteikums ir jāprecizē.

Kā zināms, ievērojama daļa preču tiek pārdotas par brīvām cenām, tas ir, noslēgtas pēc pušu vienošanās. Tajā pašā laikā federālie likumi var paredzēt valsts regulējumu noteikta veida preču cenām un to cenu tirdzniecības uzcenojumiem (uzcenojumiem). Turklāt iestādes var noteikt maksimālo un (vai) minimālo cenu līmeni valsts vara.

2009. gada 28. decembra federālā likuma Nr. 381-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 2014. gada 31. decembrī) 8. pants “Par tirdzniecības darbību valsts regulēšanas pamatiem Krievijas Federācijā (turpmāk – Federālais likums Nr. 381-FZ). ) nosaka, ka komercsabiedrībām, kas veic tirdzniecības darbību, organizējot tirdzniecības darbību, izņemot šajā likumā un citos federālajos likumos noteiktos gadījumus, tās patstāvīgi nosaka pārdoto preču cenas.

Tomēr, ja federālie likumi paredz valsts regulējumu noteiktām preču veidiem, tirdzniecības uzcenojumiem (maržas), tostarp to maksimālo līmeni (maksimālo un (vai) minimumu), ko veic valdības iestādes, tad cenu noteikšana šādas preces, tirdzniecības uzcenojumi (uzcenojumi) uz cenām tiek veikti saskaņā ar:

• noteikti federālie likumi;
• pieņemti saskaņā ar tiem normatīviem tiesību akti dati no valsts iestādēm un (vai) pašvaldību institūciju normatīvajiem aktiem.

Piezīme!

Ja mazumtirdzniecības cenu pieaugums atsevišķiem sociāli nozīmīgu veidiem pārtikas produkti pamatvajadzības būs 30% vai vairāk 30 kalendārās dienas pēc kārtas atsevišķas Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritorijā vai Krievijas Federācijas veidojošo vienību teritorijās, tad Krievijas valdībai ir tiesības noteikt tām maksimālās pieļaujamās mazumtirdzniecības cenas. Tas tiek darīts, lai stabilizētu mazumtirdzniecības cenas šiem tirdzniecības veidiem uz laiku, kas nepārsniedz 90 kalendārās dienas.
Atsevišķu sabiedriski nozīmīgu pārtikas produktu veidu sarakstu un maksimāli pieļaujamo mazumtirdzniecības cenu noteikšanas kārtību nosaka Krievijas valdība.

Pārtikas preču piegādes līguma cena, kas tiek noslēgta starp komersantiem - pārtikas preču piegādātājiem un tiem, kas nodarbojas ar tirdzniecības darbību, tiek noteikta, pamatojoties uz pārtikas preču cenu, pusēm vienojoties, ņemot vērā noteikumus. apspriests iepriekš (Federālā likuma Nr. 381-FZ 8. pants).

Slēdzot piegādes līgumu, atlīdzība var tikt iekļauta pārtikas preču cenā. To maksā saimnieciskajai vienībai, kas nodarbojas ar tirdzniecības darbību, pērkot noteiktu daudzumu pārtikas preču.

Par atlīdzības apmēru līgumslēdzējas puses vienojas, kad tas ir iekļauts piegādes cenā. Taču šī atlīdzība netiek ņemta vērā, nosakot pārtikas preču pārdošanas cenu. Atlīdzības apmērs nedrīkst pārsniegt 10% no iegādāto pārtikas preču cenas.

Atbilstoša atlīdzība netiek izmaksāta, ja tiek veiktas tirdzniecības darbības ar sabiedriski nozīmīgiem pārtikas produktiem saskaņā ar Krievijas valdības sarakstu.

Pārtikas preču piegādes līguma cenā nav atļauts iekļaut cita veida atlīdzību, ko veic tirdzniecības subjekti, izpildot šī līguma nosacījumus, kā arī to mainīt (Federālā likuma Nr. 381-8. pants). FZ).

Veicot tirdzniecības darbības, komersanti var sniegt pakalpojumus pārtikas produktu reklamēšanai, mārketingam un citus pārtikas produktu veicināšanas pakalpojumus, pamatojoties uz līgumiem par maksas pakalpojumu sniegšanu, tas ir, uz atsevišķiem līgumiem. Piespiešana slēgt šādus līgumus nav pieļaujama.

Ja iepriekš minētās prasības netiek izpildītas, izmaksas par attiecīgo pakalpojumu sniegšanu pārdevējam netiks iekļautas ienākuma nodokļa izdevumos. Tam tiek pievērsta uzmanība atbilstošajās Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēs (2011. gada 12. oktobra Nr. 03-03-06/1/665, 2010. gada 19. februāra Nr. 03-03-06/1/85). un daži citi). Turklāt šādos gadījumos ir paredzēta administratīvā atbildība (Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 14.42. pants) naudas soda veidā (par ierēdņiem un organizācijas).

Vienlaikus aizliegts uzlikt darījuma partnerim pārtikas preču piegādātājam nosacījumus samazināt cenu līdz līmenim, kas, ņemot vērā tirdzniecības uzcenojumu (robežu) līdz šādai cenai, nepārsniedz šādu preču minimālo cenu. kad tie tiek pārdoti uzņēmējdarbības vienībām, veicot līdzīgas darbības (Federālā likuma Nr. 381-FZ 13. pants).

Piezīme!

Atlaides nodrošināšana no pārdevēja puses iespējama gan kārtējās piegādes laikā, gan pēc preču nosūtīšanas.

Gan no grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites viedokļa atlaides nodrošināšana aktuālajai preču piegādei ir vieglākais veids darījuma partneriem. Tas izskaidrojams ar to, ka preces nosūtīšanas brīdī pārdevējam un pircējam ir zināma attiecīgajos nosūtīšanas dokumentos ierakstītā galīgā cena.

Cenu noteikšanas un cenu atlaižu jautājumi ir tieši saistīti ar PVN.

Pārdevēja ieņēmumi tiek aprēķināti cenās, ņemot vērā sniegto atlaidi. Šī cena tiek ņemta vērā, aprēķinot PVN.

Ja pircējam tiek piešķirta atlaide no cenas pēc preču nosūtīšanas, tad, pamatojoties uz Art. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), pārdevējam ir jāizsniedz pircējam 5 kalendāro dienu laikā no dienas, kad sastādīts papildu līgums pie pirkšanas un pārdošanas līguma. , korekcijas rēķins, kas ir pamats, lai pārdevējs atskaitītu nodokļa summu, kas tika papildus uzkrāta, nosūtot preces, pamatojoties uz sākotnējo cenu.

Jūsu zināšanai

Ja preču izmaksas mainās cenas pazemināšanas gadījumā, pārdevēja atskaitījums ir starpība starp nodokļa summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz preču izmaksām, kas nosūtītas pirms un pēc šāda samazinājuma (Nodokļu kodeksa 171. panta 13. punkts). Krievijas Federācija).

Savukārt šīs preces pircējs atjauno daļu no tā sauktā “priekšnodokļa” summas, kuru iepriekš pieņēmis atskaitīšanai. Atjaunojama starpība starp nodokļa summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz nosūtīto preču izmaksām pirms un pēc cenas izmaiņām.

Pircēja darījuma partnera stimulēšana ar prēmijām, kas tiek nodrošinātas par pārdoto preču kopējo cenu noteiktā laika periodā, nemainot cenu, neļauj preču piegādātājam izrakstīt korekcijas rēķinus, kuros ir norādīti apkopotie piegādes skaitļi. Korekcijas rēķinu izrakstīšanas kārtība attiecas tikai uz preču cenas pārskatīšanas gadījumiem.

Pēc vairāku nodokļu maksātāju domām, noteiktie koriģēto rēķinu izmantošanas noteikumi, kas neļauj nodokļu maksātājiem izrakstīt šādus rēķinus kopā ar piegādes rādītājiem, rada zināmas grūtības to sagatavošanā un ir pretrunā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Arbitrāžas prakse

Pret to ir iebildumi no Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas (2013. gada 11. janvāra rezolūcija Nr. 13825/12). Tiesas nostāja tika pamatota šādi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā ir noteikti īpaši gadījumi piegādāto preču izmaksu samazināšanai, taču tie ir vienīgie iespējamie saistībā ar sākotnējās cenas samazināšanu un piegādāto preču izmaksu samazināšanu. Tiesa arī norādīja, ka Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants neparedz īpašus noteikumus prēmiju maksāšanas gadījumos, kas neietekmē sākotnējo cenu noteiktam pirkumu apjomam. Līdz ar to, ja mainās nosūtīto preču kopējās izmaksas, nemainot preces vienības cenu, nodokļu likuma noteikumi par precizētiem rēķiniem netiek piemēroti.

Visbiežāk par noteiktu pirkumu apjomu pircējs maksā prēmiju. Saskaņā ar nodokļu iestāžu sniegto informāciju, piemērojot šādas prēmijas, nodokļu saistības nerodas ne pārdevējam, ne pircējam. Tas izskaidrojams ar PVN aplikšanas ar nodokli objekta definīciju. Šajā gadījumā nodokļu objekts ir preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana. Maksājot prēmiju, šādas atziņas nav.

Šo prēmiju apmēri nepalielina PVN nodokļa bāzi, jo prēmijas saņemšana nav saistīta ar samaksu par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), līdz ar to šī summa nevar palielināt pircēja PVN bāzi. Atbilstoši paskaidrojumi par šo jautājumu ir sniegti Krievijas Finanšu ministrijas, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulēs un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija atsevišķās rezolūcijās.

Citāda situācija ir ar PVN aplikšanu ar prēmijām, kas pircējam izmaksātas par jebkādu darbību veikšanu pārdevēja interesēs. Piemaksa, kas tiek maksāta pircējam par pakalpojuma sniegšanu pārdevēja vārdā, ir pakalpojuma maksa. Šajā sakarā pārdevējam ir pienākums izrakstīt pircējam rēķinu (ar PVN), un pircējs, savukārt, varēs izmantot nodokļa atskaitījumu, pamatojoties uz rēķinu.

G. A. Gorina, Ph.D. ekonom. zinātnes, prof. Krievijas Ekonomikas universitātes Nodokļu un nodokļu katedra. G. V. Plehanova