Ko nozīmē debeta atlikums kontā 68. Kādos kontos tiek ņemta vērā ienākuma nodokļa summa? konts – aktīvs vai pasīvs

PBU 18/02 ir viens no vissarežģītākajiem grāmatvedības noteikumiem. Grāmatvežu darbu atvieglo programmas, kurās ir automatizēta ienākuma nodokļa aprēķināšana un grāmatvedība atbilstoši PBU 18/02. Visizplatītākais no tiem ir 1C: Grāmatvedība 8.

1C: Grāmatvedība 8, pastāvīgo un pagaidu atšķirību uzskaite pamatlīdzekļu uzskaitē, valūtas kursa starpības, kas rodas, atspoguļojot lielāko daļu standartizēto izdevumu ražošanā, kā arī pastāvīgo un atliktā nodokļa aktīvu un saistību aprēķins ir pilnībā automatizēts. Un, lai gan darbs programmā ir diezgan vienkāršs, ja grāmatvedībā rodas kļūdas saskaņā ar PBU 18/02, lietotāji ne vienmēr var tās atrast un metodiski pārbaudīt visus grāmatvedības aspektus. Programmā sniegtās atskaites palīdz atrast kļūdas. Tomēr, kā liecina prakse, to efektivitāte gadījumā samazinās liels daudzums atšķirība

Tātad, kā ātri atrast un novērst kļūdas?

Juridiskās prasības

Ienākuma nodokļa veidošanu grāmatvedībā regulē PBU 18/02.

Dokumenta fragments

Sakļaut šovu

PBU 18/02 IV sadaļas 21. punkts

“...ienākumu nodoklis tiek atzīts par ienākuma nodokli nodokļu vajadzībām, ko nosaka, pamatojoties uz nosacīto izdevumu (nosacītā ienākuma) summu, kas koriģēta ar pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva) summu, nodokļa palielinājumu vai samazinājumu. pārskata perioda atliktā nodokļa aktīvs un atliktā nodokļa saistības.”

Tāpēc pareizai uzskaitei ir nepieciešami pastāvīgo un atliktā nodokļa aktīvu (saistību) aprēķināšanas algoritmi. Šajā gadījumā pastāvīgās nodokļu saistības (aktīvi) ir vienādas ar vērtību, kas definēta kā pārskata periodā radušās pastāvīgās starpības un ienākuma nodokļa likmes reizinājums, bet atliktās saistības ir vienādas ar vērtību, kas definēta kā atskaitāmā ( ar nodokli apliekamās) pagaidu atšķirības, kas radušās pārskata periodā, un ienākuma nodokļa likmi. Tālāk mēs šos nodokļu aktīvus un saistības saīsināsim attiecīgi kā PNO, PNA, ONA un ONO.

Pārbaudot uzskaites pareizību saskaņā ar PBU 18/02, tiek izmantots šāds algoritms:

  • 1) pārbaudot, vai ir identificētas visas atšķirības un vai ir pareizi noteikts to veids;
  • 2) pārbaudot pagaidu atšķirību klasificēšanu kā atskaitāmas vai apliekamas;
  • 3) pastāvīgo atšķirību klasifikācijas pārbaude, kas izraisa nodokļu maksājumu pieaugumu vai samazinājumu;
  • 4) aprēķina un atspoguļojuma pareizības pārbaude IT, ONA, PNO un PNA uzskaitē;
  • 5) citu darbību pārbaude saskaņā ar PBU 18/02 (zaudējumi pārnesti uz nākamajiem periodiem; pārvērtēšana, mainoties nodokļa likmei utt.).

Ieviešana programmā

Lai kontrolētu ienākuma nodokļa aprēķinu pareizību 1C programmās, ir iespējams uzturēt nodokļu uzskaite paralēli grāmatvedībai. Nodokļu uzskaite programmā 1C: Grāmatvedība 8 tiek ieviesta, izmantojot atsevišķu “Nodokļu uzskaites kontu plānu (ienākuma nodoklim).” Tās konti ir gandrīz identiski grāmatvedības kontiem, un ģenerējot ierakstus par grāmatvedība Dokumentā tiek ģenerēti arī nodokļu uzskaites ieraksti atsevišķā reģistrā ar uzskaites veidu “NU” (nodokļu uzskaite). Atbilstība starp abu grāmatvedības veidu kontiem ir noteikta tabulā “Grāmatvedības un nacionālās grāmatvedības kontu atbilstība”. Jāņem vērā, ka ne visos kontos grāmatvedības kontu plānā ir izveidoti nodokļu uzskaites konti. Piemēram, visiem savstarpējo norēķinu kontiem tiek piešķirts viens PV konts (“saņemšana/atsavināšana”) un grāmatvedības kontiem skaidrā naudā nav analogu.

Vairāku iemeslu dēļ, piemēram, atšķirību nolietojuma aprēķināšanas metodēs vai izdevumu normalizēšanā grāmatvedības sistēmā, atšķirības var parādīties ienākumu un izdevumu novērtējumā grāmatvedībā un nodokļu uzskaite. Šīs atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 prasībām ir jāklasificē pagaidu un pastāvīgās, un pagaidu atšķirības jāņem vērā atsevišķi pēc aktīvu un saistību veida. Taču patiesībā, lai pareizi uzskaitītu atšķirības, bieži vien ir jāzina ne tikai uz kāda veida aktīviem un saistībām tie attiecas, bet pat jāsaista tie ar konkrētu aktīvu un saistībām. Tāpēc šīs atšķirības tiek uzskaitītas tajos pašos kontos, kur paši aktīvi, ar tādu pašu analītiskās uzskaites precizitāti, tas ir, par atšķirībām bija jāveic atsevišķi ieraksti. Atšķirības attiecas uz grāmatvedību, taču, lai nesarežģītu grāmatvedības reģistra struktūru, tās tiek ierakstītas nodokļu uzskaites reģistrā. Pastāvīgās atšķirības tiek ierakstītas reģistrā ar uzskaites veidu “PR”, bet pagaidu atšķirības – “VR”. Un tad izrādās, ka pareizu uzskaiti raksturo vienādība BU = NU + PR + BP, un kreisā puse tiek ierakstīta grāmatvedības reģistrā (parastais ieraksts), bet labā daļa - nodokļu reģistrā (līdz trim ierakstiem viens darījums). Šī vienlīdzība ir jāizpilda attiecībā uz kustībām un atlikumiem visos kontos, kuriem ir noteikta atbilstība.

Programma 1C:Accounting 8 automātiski ģenerē darījumus nodokļu kontiem. Lai to izdarītu, visos dokumentos ir iespējams norādīt nodokļu kontus un darījumu summu noteikšanas specifiku. Tādējādi nodokļu grāmatvedībā akceptētās ieņēmumu un izdevumu summas tiek norādītas dokumentos atsevišķi no grāmatvedības, un ar paliekošām atšķirībām saistītās summas parasti ir arī skaidri norādītas dokumentos vai var tikt noteiktas ar dažiem papildu rekvizītiem, piemēram, izmaksu pozīcijām. Pagaidu atšķirību summas gandrīz vienmēr tiek noteiktas no iepriekš minētās vienādības, tas ir, tās aprēķina, izmantojot formulu BP = BU - NU - PR. Ja lietotājs grāmatvedībā veido manuālus ierakstus, tad viņam pašam jāveido ieraksti nodokļu uzskaitē un jāuzrauga vienlīdzības izpilde.

Aprēķinātās pagaidu atšķirības tiek sadalītas pa aktīvu un saistību veidiem, un atbilstība starp šiem veidiem un nodokļu kontu plāna kontiem tiek noteikta, izmantojot speciālu programmas kodā ierakstītu “Aktīvu un pasīvu veidu tabulu”.

Katra mēneša beigās tiek izveidots “Mēneša noslēguma” dokuments, kurā atspoguļotas PNO, PNA, ONO un ONA summas, pamatojoties uz “Nodokļu uzskaites” reģistrā ievadītajiem datiem par PR un BP. Dokuments ģenerē grāmatojumus kontā 68.04.2 (“Ienākuma nodokļa aprēķins”) pēc šāda algoritma:

  1. PNO tiek noteikts, pamatojoties uz nodokļu kontu 90 un 91 (izņemot subkontus 90.09 un 91.09) ar uzskaites veidu “PR” debeta apgrozījumu, reizinot ar ienākuma nodokļa likmi, un tiek ierakstīts konta 99.02.3 “Pastāvīgais nodoklis” debetā. saistības” sarakstē ar kontu 68.04.2.
  2. PNA tiek noteikta, pamatojoties uz nodokļu kontu 90. un 91. (izņemot subkontus 90.09 un 91.09) ar uzskaites veidu “PR” kredīta apgrozījumu, reizinot ar ienākuma nodokļa likmi, un tiek iegrāmatota tā paša konta kredītā 99.02.3.
  3. Atlikto nodokļu aprēķināšanai tiek izmantota īpaša atbilstības tabula starp aktīvu un saistību veidiem un nodokļu kontiem, kas tiek ierakstīta programmas kodā. Aprēķinu var iesniegt divās daļās:
    • a) ja nodokļu grāmatvedībā tiek gūta peļņa, tad tiek pārbaudīts, vai var ieskaitīt iepriekšējo gadu zaudējumus. Tas ir, ja konta 99 debeta atlikums nodokļu uzskaitē, reizināts ar ienākuma nodokļa likmi, ir lielāks par konta 09 galīgo debeta atlikumu veidā “Peļņa un zaudējumi”, tad par šīs starpības summu ieraksta. izveidots uz konta 09 debetu no kredīta 68.04.2 , ja mazāk, elektroinstalācija tiek veikta otrā puse;
    • b) katram aktīva vai saistību veidam nodokļu kontos ierakstītās summas (kas noteiktas no tabulas augstāk) aprēķina pēc grāmatvedības veida “VR”. No iegūtajām aplēsēm par citiem aktīvu un saistību veidiem, atkarībā no tādiem apstākļiem kā kontu aktivitāte/pasivitāte, debeta un kredīta atlikumu lielums, tiek aprēķinātas atliktā un atzītās nodokļu saistības. Pēc tam tas tiek ierakstīts grāmatvedībā ar norīkojumiem Debets 68.04.2 Kredīts 77 (ONO atzīšana) vai Debets 77 Kredīts 68.04.2 (IT atmaksa), un ONA - ar sūtījumiem Debets 09 Kredīts 68.04.2 (ONA atzīšana) vai Debets 68.04.2 Kredīts 09 (ONA atmaksa).
  4. Tiek veikts ieraksts par grāmatvedības peļņas vai zaudējumu summu, kas reizināta ar ienākuma nodokļa likmi Debets 99.02.1 Kredīts 68.04.2 vai Debets 68.04.2 Kredīts 99.02.2.
  5. Iegūtais atlikums kontā 68.04.2 tiek pārskaitīts uz kontu 68.04.1 “Aprēķini ar budžetu par ienākuma nodokli”.

Ja aprēķini ir veikti pareizi, visos trīs kontos (09, 77, 99), kas atbilst kontam 68.04.2 “Ienākuma nodokļa aprēķins”, tiks atspoguļota pareiza budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa.

Jāņem vērā, ka šis ienākuma nodokļa aprēķināšanas algoritms ir spēkā arī standarta 1C: Pārvaldības konfigurācijai. Ražošanas uzņēmums(izņemot tādus rekvizītus kā to dokumentu nosaukumi, kuri veic noteiktās darbības).

Iespējamās kļūdas

Kā liecina prakse, kļūdas vairumā gadījumu rodas neprecīzu datu ievadīšanas dēļ. Protams, neviens nav pasargāts no šādām kļūdām, tāpēc atliek vien iemācīties tās ātri atrast un labot.

Galvenā kļūdas pazīme grāmatvedībā saskaņā ar PBU 18/02 ir neatbilstība starp kontā 68.04.2 aprēķināto nodokļa summu un peļņas summu, kas noteikta saskaņā ar nodokļu uzskaites noteikumiem. Šādas situācijas var izraisīt dažādas grāmatvedības kļūdas:

  1. Sistēmā nav datu par ienākuma nodokļa likmi. Savādi, bet tā ir diezgan izplatīta prakse, pirmo reizi aprēķinot ienākuma nodokļus. Jāņem vērā, ka likmes ir jānorāda katrai organizācijai.
  2. Sistēmā nav tabulas “Grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības kontu atbilstība”, kas nosaka saikni starp grāmatvedības un nodokļu kontiem. Šī tabula tiek automātiski aizpildīta, uzsākot darbu datu bāzē, tāpēc kļūda attiecas tikai uz manuāli pievienotajiem kontiem, tas ir, ja, piemēram, esošam grāmatvedības kontam tiek pievienots jauns apakškonts, jānorāda atbilstošais nodokļu konts. par to.
  3. Automatizējot jaunas uzskaites sadaļas, sistēma ienākuma nodokļa kontu plānā jaunizveidoto kontu tabulā var neatrast vajadzīgo atbilstību un aprēķinu veikt nepareizi. Tā kā lietotājs nevar veikt nepieciešamās izmaiņas tabulā, kas saista aktīvu un saistību veidus ar nodokļu kontiem, šo problēmu var atrisināt, tikai atjauninot konfigurāciju.
  4. Vienādība BU = NU + PR + VR ir jāizpilda attiecībā uz atlikumiem un apgrozījumu visiem kontiem, kuriem ir noteikta atbilstība, taču pat standarta uzstādījumā ne visi nodokļu uzskaites konti atbilst šai prasībai. Piemēram, apgrozījums personīgajā kontā var nesakrist ar visu savstarpējo norēķinu kontu apgrozījuma summu. Šādā gadījumā jums jāatrod visi konti, kuriem noteikums ir pārkāpts, un jānovērtē, vai tas patiešām rada kļūdu. Tipiskā konfigurācijā vienlīdzības pārbaudei tiek izmantoti pārskati “Grāmatvedības un nodokļu uzskaites datu salīdzinājums”.
  5. Nespēja panākt vienlīdzību starp mēneša apgrozījuma summu visiem kontiem, izņemot 90 un 91, ar uzskaites veidu “BP” nodokļu grāmatvedībā, kas reizināts ar ienākuma nodokļa likmi, un mēneša apgrozījuma summu kontiem 77 un 91. 09 grāmatvedībā norāda uz kļūdu esamību SHE vai IT aprēķinā. Pārbaudi var veikt, izmantojot standarta atskaiti “Aprēķina atsauce “Pastāvīgās un pagaidu atšķirības”.
  6. Nespēja panākt vienlīdzību starp mēneša apgrozījuma summu 90. un 91. kontos nodokļu uzskaitē ar uzskaites veidu “PR”, reizinātu ar ienākuma nodokļa likmi, un mēneša apgrozījuma summu kontā 99.02.3 (PNO). + PNA) grāmatvedībā norāda uz kļūdu PNA un PNO aprēķinā.
  7. Atbilstības tabulā starp aktīvu un saistību veidiem un nodokļu kontiem ir iekļauti visi nodokļu konti, kuros uzrādītas pagaidu atšķirības, izņemot 90., 91. un 99. kontu, kuros šīs atšķirības galu galā tiek iekasētas. No šejienes mēs varam iegūt vēl vienu noteikumu: ja nodokļa ierakstā ir norādīts konta uzskaites veids no tabulas, tad tam jāatbilst vai nu kontam no tabulas, vai kontam 90(91) un obligāti ar uzskaites veids “VR”. Šis noteikums var pārkāpt lietotāji, veidojot manuālas transakcijas, tas nenotiek, ja automātiskās transakcijas tiek ģenerētas, izmantojot standarta dokumentus. Jāpiebilst, ka tā pārkāpums ne vienmēr noved pie kļūdas ienākuma nodokļa aprēķināšanā.
  8. Konts 68.04.2 “Ienākuma nodokļa aprēķins” jāveido tikai automātiski, bez manuāliem ierakstiem.
  9. Gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē 99. kontā nevajadzētu veikt manuālus ierakstus.

Kļūdu meklētājs

Iepriekš minēto noteikumu pārbaude ļaus jums atrast kļūdu grāmatvedībā saskaņā ar PBU 18/02. Tomēr praksē viens vai vairāki no tiem bieži netiek veikti, un standarta “Grāmatvedības eksprespārbaudes” apstrāde tipiskā konfigurācijā neizseko šāda veida kļūdas. Tomēr šis rīks ir izstrādāts tā, lai jūs varētu pievienot vairākus savus noteikumus standarta pārbaužu sarakstam. Tātad, pievienojot tikai dažas procedūras, mēs iegūstam universālu rīku, kas var ātri pārbaudīt datu bāzi par kļūdu esamību / neesamību saskaņā ar PBU 18/02 un pat norādīt, kuri konti un cik daudz grāmatvedības un nodokļu uzskaites nesakrita ( skatīt 1. attēlu).

Kā redzams 1. attēlā, apstrāde ir konfigurēta, lai pārbaudītu iepriekš uzskaitītos noteikumus, atzīmējot vajadzīgās izvēles rūtiņas konfigurācijas veidlapā.


Kā pareizi atspoguļot grāmatvedībā zaudējumus no pamatlīdzekļu pārdošanas, organizācija piemēro PBU 18/02.1) veidoja atskaitāmās pagaidu atšķirības zaudējumu apmērā nodokļu grāmatvedībā Dt 97.21 Kt91.09, savukārt, veidojot peļņas deklarāciju, 100. rindā viss parādās pareizi 2 l) uzkrātie atliktā nodokļa aktīvi 20% apmērā no veidojamo atskaitāmo pagaidu starpību summas: Debets 09 Kredīts 68.04.2 3) norakstīja atskaitāmās pagaidu starpības un atliktā nodokļa aktīvus attiecināmi uz zaudējumiem no pamatlīdzekļa pārdošanas, kas atzīti nodokļu grāmatvedībā 2015. gada decembrī g.: Debets 68.04.2 Kredīts 09. Tomēr, veidojot 2. veidlapu, ir nesakritība? (Ja iespējams, ar piemēru).

Debets 99
- tiek iekasēts ienākuma nodoklis ( avansa maksājums) par taksācijas (pārskata) periodu.

To nosaka Instrukcija kontu plānam (konti un).

Tiem, kas piesakās PBU 18/02

Ja jums ir jāpiemēro PBU 18/02, tad jūs nevarat vienkārši ņemt un atspoguļot grāmatvedībā deklarācijā ierakstīto ienākuma nodokli. Jūs saņemsit šo vērtību, bet tikai pēc tam, kad kontā 68 būsit summējis šādu rādītāju vērtības par periodu:

  • nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi, kas aprēķināti, pamatojoties uz grāmatvedības (bilances) peļņu;
  • nosacītā peļņas nodokļa ienākums, kas tiek aprēķināts no grāmatvedības (bilances) zaudējumiem;
  • pastāvīgie nodokļu aktīvi vai saistības no pastāvīgām atšķirībām, ja tādas ir;
  • atliktā nodokļa aktīvi vai saistības no pagaidu atšķirībām, ja tādas ir.

Uzmanību: pastāv viedoklis, ka visi izdevumi, kas netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokļus, ir jāatspoguļo grāmatvedībā kā daļa no citiem izdevumiem. Tā nav taisnība. Par kļūdām amatpersonas tiks sodītas. Ja galu galā nenovērtēs arī nodokļus, tad pati organizācija tiks sodīta, un sodu apmēri pieaugs. Bet ir izeja.

Ja audita laikā tiks atklāta līdzīga iepriekšējo gadu kļūda, kuras dēļ tiek sagrozīta atskaite un nodokļi, tad no atbildības izvairīties nebūs iespējams. Sekas mazināsies, ja pats pārrēķināsit nodokļus, sniegsiet pareizu informāciju un samaksāsiet sodus.

Kas attiecas uz šī gada kļūdām, tad visu var labot. Pareizi kvalificējot izdevumus, veiksmīgi ģenerēsiet atskaites un aprēķināsiet nodokļus. Atcelt kļūdainos ierakstus.

Atcerieties, ka izdevumi tiek ņemti vērā atkarībā no to mērķa un nosacījumiem, kādos tie radušies. Tātad, piemēram, grāmatvedībā izmaksas tiek klasificētas ne tikai kā citas, bet arī kā izmaksas izplatīti veidi darbības (PBU 10/99 4. punkts).

Alfa organizācija izmaksā kompensāciju darbiniekam, ja viņa automašīna tiek izmantota uzņēmējdarbības vajadzībām. Kompensācija ir 5000 rubļu. mēnesī. Bet, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemti vērā tikai 1200 rubļu. (Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 8. februāra rezolūcija Nr. 92).

Debets 20 Kredīts 73
- 1200 rubļi. – darbiniekam tika uzkrāta atlīdzība par personīgo automašīnu normu ietvaros;

Debets 91-2 Kredīts 73
- 3800 rubļi. – darbiniekam iekrāta kompensācija par personīgo automašīnu, kas pārsniedz normu.

Pareizi šādi:

Debets 20 (26, 44…) Kredīts 73
- 5000 rubļu. – darbiniekam tika uzkrāta kompensācija par personīgo automašīnu.

Tālāk ir norādīts, kā novērst kļūdu.

Debets 91-2 Kredīts 73
- 3800 rubļi. – atcelta atlīdzība darbiniekam par personīgo automašīnu, kas pārsniedz normu;

Debets 20 Kredīts 73
- 3800 rubļi. – darbiniekam tika iekrāta papildu atlīdzība par personīgo automašīnu.

Kā noteikt pagaidu atšķirības un atspoguļot grāmatvedībā atbilstošos nodokļu aktīvus un saistības

Pagaidu starpība rodas, ja ienākumus vai izdevumus ņem vērā grāmatvedībā vienā periodā un apliekot ar nodokli citā. Pastāv divu veidu pagaidu atšķirības – atskaitāmā (DVR) un apliekamā (TVR).

Atskaitāmā pagaidu starpība (DTD) tas notiek, piemēram, šādās situācijās:

  • kad grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē nolietojumu rēķinu atšķirīgi. Alternatīvi nodokļu grāmatvedībā to aprēķina lineāri, bet grāmatvedībā – izmantojot reducējošās bilances metodi;
  • ja ir pārnesti zaudējumi, kas tiks ņemti vērā nodokļu vajadzībām pirms 10 gadu termiņa beigām;
  • ja ražošanas pašizmaksā grāmatvedībā un nodokļos izdevumus ņem vērā atšķirīgi.

Ar nodokli apliekamā pagaidu starpība (TDT) veidojas, jo īpaši, kā rezultātā:

  • lietojumprogrammas dažādos veidos nolietojums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Piemēram, nodokļu grāmatvedībā to aprēķina lineāri, savukārt grāmatvedībā – izmantojot reducējošās bilances metodi;
  • ja nodokļu uzskaitē izmanto naudas metodi, un grāmatvedībā tie atspoguļo ienākumus un izdevumus, pamatojoties uz laika noteiktību.


– par pārskata (taksācijas) periodu ir uzkrāti iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi.

Piemērs ienākuma nodokļa uzkrāšanas un samaksas atspoguļošanai grāmatvedībā. Organizācija piemēro PBU 18/02. Pamatojoties uz perioda rezultātiem, tika noteikta peļņa grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā

Pamatojoties uz pirmā ceturkšņa darba rezultātiem, saskaņā ar grāmatvedības datiem, Alpha LLC saņēma peļņu 1 500 000 rubļu apmērā. Organizācija katru ceturksni maksā ienākuma nodokli. Piemērojamā ienākuma nodokļa likme ir 20 procenti.

1. ceturkšņa apgrozījums konta 68. apakškontā “Ienākuma nodokļa aprēķini” bija:

Indikators Summa Debets Kredīts
Iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi 300 000 rubļu. (RUB 1 500 000 x 20%) 99 68
PNO 16 000 rubļu. 99 68
TĀ radās 2000 rubļu. 68 77
TAS ir dzēsts 1000 rub. 77 68
VIŅA piecēlās 8000 rubļu. 09 68
ONA nodzisa 2000 rubļu. 68 09

Summa pašreizējais nodoklis subkonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” 68.kontā gūtā peļņa bija:
300 000 rubļu. + 16 000 rubļu. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Pēc nodokļu uzskaites datiem arī ienākuma nodokļa summa par pirmo ceturksni sastādīja 321 000 rubļu.

Ienākuma nodokļa samaksu grāmatvede atspoguļoja ar šādiem ierakstiem:


- 32 100 rubļi. – ienākuma nodoklis par pirmo ceturksni tika ieskaitīts federālajā budžetā;

Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 51
- 288 900 rubļi. – pirmā ceturkšņa ienākuma nodoklis ieskaitīts reģionālajā budžetā.

Kā grāmatvedībā atspoguļot nosacītā ienākuma nodokļa ienākumus

Pat ja organizācija saskaņā ar grāmatvedības datiem pārskata (taksācijas) periodā ir cietusi zaudējumus, uzskaitiet ienākuma nodokli par šo summu. To sauc par ienākuma nodokli apliekamajiem ienākumiem. Šis rādītājs ir kārtējās ienākuma nodokļa likmes un grāmatvedībā atspoguļotā zaudējumu summas reizinājums. Tas ir, tas jāaprēķina šādi:

Šī procedūra ir paredzēta PBU 18/02 20. punktā.

Atspoguļojiet nosacītos peļņas nodokļa ienākumus tāda paša nosaukuma apakškontā kontā 99:


– uzkrātie nosacītā peļņas nodokļa ieņēmumi par pārskata (taksācijas) periodu.

Nodokļu uzskaitē no zaudējumiem nekas netiek ņemts vērā. Tātad, ja ir vairāk izdevumu nekā ienākumu, nav peļņas, tad nav no kā rēķināt nodokli. Ienākuma nodokļa aprēķina bāze ir nulle. Tomēr nākamajos periodos zaudējumi var samazināt ar nodokli apliekamo peļņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 8. punkts, 283. panta 1. punkts).

Grāmatvedības noteikumi neparedz līdzīgas normas. Līdz ar to rodas atskaitāma pagaidu starpība. Līdz ar to pēc tam, kad grāmatvedībā ir noteikti nosacītie ienākumi par ienākuma nodokli un ir iespējams precīzi noteikt ienākuma nodokļa lielumu, atspoguļot to grāmatvedībā (PBU 18/02 14. punkts).

Periodā, kurā tika noteikti nodokļu zaudējumi, veiciet ierakstu grāmatvedībā:


– no nodokļa zaudējumiem tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs, kas tiks atmaksāts nākamajos pārskata (taksācijas) periodos.

Kad zaudējumi tiek pārnesti, atmaksājiet atliktā nodokļa aktīvu:


– atliktā nodokļa aktīvs tiek norakstīts no segtajiem zaudējumiem.

Šī procedūra izriet no PBU 18/02 14. punkta noteikumiem, Nodokļu kodekss RF, Norādījumi kontu plānam un Krievijas Finanšu ministrijas 2003.gada 14.jūlija vēstules Nr.16-00-14/219.

Piemērs nosacītā ienākuma nodokļa ienākumu un atliktā nodokļa aktīva atspoguļošanai grāmatvedībā. Taksācijas perioda beigās organizācija cieta zaudējumus gan nodokļu, gan grāmatvedības jomā

2014. gada beigās Alpha LLC cieta zaudējumus:

  • pēc grāmatvedības datiem - 100 000 rubļu;
  • saskaņā ar nodokļu uzskaiti - 100 000 rubļu.

2015. gada pirmā ceturkšņa beigās Alpha peļņa bija:

  • pēc grāmatvedības datiem - 200 000 rubļu;
  • saskaņā ar nodokļu uzskaiti - 200 000 rubļu.

2015. gada otrā ceturkšņa beigās Alpha peļņa bija:

  • pēc grāmatvedības datiem - 50 000 rubļu;
  • saskaņā ar nodokļu uzskaiti - 50 000 rubļu.

Organizācijas grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti.

Debeta 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīta 99 apakškonts “Ienākuma nodokļa nosacītie ienākumi”
20 000 rubļu. (RUB 100 000 x 20%) – ir uzkrāta nosacītā ienākuma summa;


20 000 rubļu. (RUB 100 000 x 20%) – no nodokļu zaudējumiem tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.

Debeta 99 apakškonts “Ienākuma nodokļa izdevumi ar nosacījumiem” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 40 000 rubļu. (RUB 200 000 x 20%) – par pirmo ceturksni tika uzkrāts nosacīts ienākuma nodoklis;

Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 20 000 rubļu. (RUB 100 000 x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek dzēsts no zaudējumiem.

Debeta 99 apakškonts “Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi)” Kredīta 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 40 000 rubļu. – tika atcelts 1. ceturkšņa uzkrātais ienākuma nodoklis (nosacītie izdevumi);

Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 20 000 rubļu. – atjaunots nodokļa aktīvs no pirmajā ceturksnī atspoguļotajiem zaudējumiem;

Debeta 99 apakškonts “Ienākuma nodokļa izdevumi ar nosacījumiem” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 10 000 rubļu. (50 000 RUB x 20%) – par sešiem mēnešiem ir uzkrāts nosacīts peļņas nodoklis;

Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 10 000 rubļu. (RUB 50 000 x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek atmaksāts no pārskaitītajiem nodokļu zaudējumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu par pusgadu.

Deklarācijā atspoguļotā ienākuma nodokļa summa par 2015. gada pirmo pusgadu ir 0 rubļu. Konta 68 apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” atlikums ir vienāds ar:
10 000 rubļu. - 10 000 rubļu. = 0 rub.

Kārtējais ienākuma nodoklis ir atspoguļots pareizi. Pārskata periods ir noslēgts pareizi.

Piemērs, kā nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi tiek atspoguļoti grāmatvedībā, slēdzot pārskata periodu. Organizācijas grāmatvedībā tiek noteikta peļņa, bet nodokļu uzskaitē - zaudējumi

Alpha LLC aprēķina ienākuma nodokli katru mēnesi, pamatojoties uz faktisko peļņu. Ieņēmumi un izdevumi nodokļu uzskaitē tiek noteikti, izmantojot naudas metodi. Organizācija piemēro PBU 18/02. "Alfa" nodarbojas ar nodrošināšanu informācijas pakalpojumi un ir atbrīvots no PVN.

Janvārī Alpha pārdeva pakalpojumus 1 000 000 RUB vērtībā.

Organizācijas darbiniekiem tika izmaksāta alga 600 000 rubļu apmērā. Iemaksu apmērs obligātajai pensiju (sociālajai, medicīniskajai) apdrošināšanai un nelaimes gadījumu un arodslimību apdrošināšanai no uzkrātajām algām bija 157 200 rubļu.

Uz 31.janvāri pārdošanas ieņēmumi nav izmaksāti, darbiniekiem algas nav izsniegtas, obligāti apdrošināšanas prēmijas nav iekļauts budžetā.

15. janvārī Alfas vadītājs A.S. Kondratjevs iesniedza avansa atskaiti par ceļa izdevumiem 1200 rubļu apmērā. Tajā pašā dienā šie izdevumi viņam tika pilnībā atlīdzināti. Sakarā ar standarta dienas naudas pārsniegšanu nodokļu uzskaitē, ceļa izdevumi tika atspoguļoti 600 rubļu apmērā.

Janvārī Alfai nebija citu operāciju. Organizācijas grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:

Debets 62 Kredīts 90-1
- 1 000 000 rubļu. – atspoguļoti ieņēmumi no informācijas pakalpojumu pārdošanas;


- 200 000 rubļu. (RUB 1 000 000 x 20%) – atliktā nodokļa saistības tiek atspoguļotas no starpības starp grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļotajiem ieņēmumiem;

Debets 26 Kredīts 70
- 600 000 rubļu. – par janvāri uzkrātās algas;

Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 120 000 rubļu. (RUB 600 000 x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots no starpības starp grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļoto algu;

Debets 26 Kredīts 69
- 157 200 rubļi. – no darba samaksas par janvāri aprēķinātas apdrošināšanas obligātās iemaksas;

Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 31 440 rubļi. (RUB 157 200 x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots no starpības starp grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļoto nodokļu (iemaksu) summu;

Debets 26 Kredīts 71
- 1200 rubļi. – norakstīti ceļa izdevumi;

Debeta 99 apakškonts “Fiksētā nodokļa saistības” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 120 rubļi. ((1200 rub. – 600 rub.) x 20%) – atspoguļo pastāvīgas nodokļa saistības par ceļa izdevumiem, kas atspoguļotas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē;

Debets 90-2 Kredīts 26
- 758 400 rubļi. (RUB 600 000 + RUB 157 200 + RUB 1 200) – pārdoto pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;

Debets 90-9 Kredīts 99 apakškonts “Peļņa (zaudējumi) pirms nodokļu nomaksas”
- 241 600 rubļi. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – tiek atspoguļota janvāra peļņa;

Debeta 99 apakškonts “Ienākuma nodokļa izdevumi ar nosacījumiem” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 48 320 rubļi. (RUB 241 600 x 20%) – ir uzkrāta nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu summa.

Janvārī Alpha nodokļu uzskaite atspoguļoja zaudējumus 600 rubļu apmērā. (apmaksāti ceļa izdevumi). Tā kā šie zaudējumi ietekmēs nodokļa bāzes noteikšanu turpmākajos periodos, grāmatvedībā tika veikts ieraksts:

Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 120 rubļi. (RUB 600 x 20%) – no nodokļu zaudējumiem tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.

Deklarācijā par janvāri atspoguļotā ienākuma nodokļa summa ir nulle. Konta 68 apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” atlikums ir vienāds ar:
200 000 rubļu. - 120 000 rubļu. - 31 440 rubļi. - 120 rubļi. - 48 320 rubļi. - 120 rubļi. = 0.

Iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi ir atspoguļoti pareizi. Pārskata periods ir noslēgts pareizi.

Kontroles pārbaude

Lai pārbaudītu, vai grāmatvedībā esat pareizi atspoguļojis ienākuma nodokļa aprēķinus, izmantojiet formulu:

Ja iegūtais rezultāts sakrīt ar ienākumu deklarācijas 02.lapas 180.rindā atspoguļoto summu,tad aprēķinus grāmatvedībā atspoguļojāt pareizi.

Ja organizācijai nav pastāvīgu un īslaicīgu atšķirību, peļņas nodoklim deklarācijā jābūt vienādam ar nosacīto izdevumu summu par to grāmatvedībā (PBU 18/02 21. punkts).

Saistība starp grāmatvedības un nodokļu uzskaites rādītājiem, kas ietekmē bilances un apliekamās peļņas veidošanos, ir detalizēti atspoguļota tabulā.

Apkrāptu lapa, kas palīdzēs jums ātri saprast mulsinošos PBU 18/0 noteikumus

Izdevumus vai ienākumus grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē var atzīt citā secībā. Šajā gadījumā ir jāņem vērā atšķirības, lai sasaistītu grāmatvedības un nodokļu peļņu. Šim nolūkam jums ir nepieciešams PBU 18/02. Vienīgā persona, kurai ir tiesības to neizmantot, ir bezpeļņas organizācijām un mazajiem uzņēmumiem.

Pastāvīgās un pagaidu atšķirības

Atšķiroties ienākumu vai izdevumu atzīšanas kārtībai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, rodas atšķirības. PBU 18/02 tos iedala divos veidos - pagaidu un pastāvīgos. Diagramma palīdzēs jums noskaidrot, pie kāda veida atšķirības pieder identificētā atšķirība (sk. tālāk – Redaktora piezīme).

Kā noteikt atšķirības veidu saskaņā ar PBU 18/02

Ja ienākumi vai izdevumi tiek atzīti tikai vienā kontā, veidojas pastāvīga starpība. Šajā gadījumā neatbilstība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti netiks novērsta pat laika gaitā. Piemēram, paliekoša starpība radīsies, ja grāmatvedībā tiks atzīti izdevumi, bet no nodokļu likumdošanas viedokļa tie nav izdevumi. Tajos ietilpst reprezentācijas izdevumi un reklāmas izdevumi, kas pārsniedz limitu. Grāmatvedībā uzņēmums tos atzīst pilnā apmērā, taču ienākuma nodokļa aprēķinā nevarēs ņemt vērā izdevumus, kas pārsniedz standartu. Tad radīsies pastāvīga starpība, kas palielina nodokļu peļņas apjomu.

Dažreiz veidojas pastāvīga starpība, kas, gluži pretēji, samazina peļņu nodokļu uzskaitē. Tiesa, tas nenotiek ļoti bieži. Piemērs ir situācija, kad uzņēmums saņem ienākumus no īpašuma nodošanas kā citas organizācijas pamatkapitāla daļu. Šie ienākumi nav jāatzīst nodokļu grāmatvedībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 277. panta 2. apakšpunkts, 1. punkts), bet grāmatvedībā ir otrādi.

Kad radušās pastāvīgās starpības dēļ peļņa nodokļu uzskaitē ir lielāka nekā grāmatvedībā, veidojas pastāvīgas nodokļu saistības (PNO). Un, ja, gluži pretēji, grāmatvedības peļņa ir lielāka par nodokļu peļņu, tiek atspoguļots pastāvīgs nodokļa aktīvs - PNA. Lai aprēķinātu PNO vai PNA, pastāvīgā starpība jāreizina ar ienākuma nodokļa likmi.

PNO uzskaitē tas tiek atspoguļots ar ierakstu subkonta “Fiksētā nodokļa saistības” konta 99 debetā un subkonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” konta 68 kredītā. Un, lai reģistrētu aktīvu, grāmatvedis veic apgriezto ierakstu apakškonta “Pastāvīgie nodokļu aktīvi” konta 68 debetā un konta 99 kredītā.

1. PIEMĒRS

Pastāvīgas atšķirības
Aprēķinot ienākuma nodokli par 2014. gadu, grāmatvede atklājusi, ka reprezentācijas izdevumu summa par gadu sastāda 30 000 rubļu. Tomēr, tā kā darbaspēka izmaksas gadā ir vienādas ar 700 000 rubļu, nodokļu uzskaitē var atzīt tikai 28 000 rubļu. (RUB 700 000 x 4%). Šajā gadījumā veidojas pastāvīga starpība 2000 rubļu apmērā. (30 000 - 28 000) un atbilstošais PNO - 400 rubļi. (RUB 2000 x 20%). Galu galā izdevumi, kas pārsniedz standartu, nodokļu uzskaitē nekad netiks atzīti un tie palielina ienākuma nodokļa apmēru. Grāmatvede ņēma vērā reprezentācijas izdevumus un uzkrāto PNO, nosūtot:

DEBITS 26 KREDĪTS 60
- 30 000 rubļu. – tiek ņemti vērā reprezentācijas izdevumi;


CREDIT 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 400 rubļi. – ir uzkrātas pastāvīgas nodokļu saistības.

Arī pārskata gadā uzņēmums iegādājās daļu citas organizācijas pamatkapitālā 10 000 rubļu apmērā. Kā ieguldījumu pamatkapitālā uzņēmums nodeva preces ar uzskaites vērtību 7000 rubļu. Starpība starp noguldījuma paredzamo un uzskaites vērtību 3000 rubļu apmērā. (10 000 – 7 000) grāmatvedis iekļaus citos ienākumos. Lai to izdarītu, viņš rakstīs:

DEBITS 76 KREDĪTS 91 apakškonts “Citi ienākumi”
- 3000 rubļu. – tiek atspoguļoti ienākumi no preču nodošanas kā iemaksa citas organizācijas pamatkapitālā.

Tomēr ienākumi nodokļu uzskaitē nerodas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 277. panta 2. apakšpunkts, 1. punkts). Tāpēc tiek izveidots pastāvīgs nodokļa aktīvs 600 rubļu apmērā. (3000 x 20%), ko grāmatvedis atspoguļos grāmatvedībā šādi:



- 600 rubļi. – ir uzkrāts pastāvīgs nodokļa aktīvs.

Kad izdevumi vai ienākumi tiek atzīti nodokļu grāmatvedībā vienā periodā un grāmatvedībā citā periodā, rodas pagaidu atšķirības. Šajā gadījumā atšķirībā no pastāvīgām atšķirībām laika gaitā tiek novērsta atšķirība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti. Piemēram, pagaidu starpība var rasties, ja uzņēmums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē nolietojumu aprēķina atšķirīgi. Labs piemērs- nolietojuma prēmija. Šāda iespēja pastāv tikai nodokļu grāmatvedībā, kur uzņēmums var uzreiz norakstīt daļu no pamatlīdzekļa izmaksām. Bet tāds mehānisms grāmatvedībā nav paredzēts. Šeit īpašuma vērtība tiks norakstīta ierastajā kārtībā.

Pagaidu starpības iedala divos veidos – atskaitāmās un apliekamās. Ja starpības dēļ nodokļu peļņa ir lielāka par grāmatvedības peļņu, rodas atskaitāma pagaidu starpība. Pēc tam grāmatvedis izveidos atliktā nodokļa aktīvu (DTA), kura vērtība ir vienāda ar pagaidu starpību, kas reizināta ar nodokļa likmi.

Un, ja starpība, kas rodas, samazina peļņu nodokļu uzskaitē un palielina to grāmatvedībā, tā ir apliekama ar nodokli un veido atliktā nodokļa saistības (DTL). IT tiek aprēķināts pēc analoģijas: reizinot ar nodokli apliekamo starpību ar nodokļa likmi.

IT uzskaitei grāmatvedis izmanto kontu 09 “Atliktā nodokļa aktīvi”, bet saistības – kontu 77 “Atliktā nodokļa saistības”. Aktīva uzkrāšana tiek atspoguļota, iegrāmatojot subkonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” konta 09 debetā un konta 68 kredītā, bet saistības - konta 68 debetā un konta 77 kredītā. Nākamajos pārskata periodos ieņēmumi un izdevumi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē sāks pakāpeniski tuvoties, un nākamo periodu aktīvi un saistības tiks dzēstas ar reverso ierakstu palīdzību.

2. PIEMĒRS

Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības
2014. gada novembrī uzņēmums iegādājās automašīnu. Tās sākotnējās izmaksas ir 1 080 000 rubļu. (bez PVN). Grāmatvede paņēma transportlīdzeklis uz otro nolietojuma grupu un noteikt termiņu izdevīga izmantošana 36 mēneši. IN grāmatvedības politika Nodokļu uzņēmumam ir iespēja izmantot bonusa nolietojumu un vienā reizē norakstīt 10 procentus no automašīnas sākotnējām izmaksām. Grāmatvedībā ikmēneša nolietojuma summa būs 30 000 rubļu. (1 080 000 RUB: 36 mēneši).
Bet nodokļa aprēķins būs atšķirīgs. Pirmkārt, grāmatvedis noteiks bonusa nolietojuma summu. Tas būs 108 000 rubļu. (RUB 1 080 000 x 10%). Grāmatvedis šo summu izdevumos ieskaitīs pilnā apmērā decembrī – periodā, kad uzņēmums uzsāks pamatlīdzekļa ekspluatāciju. Automašīnas izmaksas, kurām nodokļu uzskaitē tiks aprēķināts nolietojums, ir 972 000 rubļu. (1 080 000 – 108 000), attiecīgi, ikmēneša atskaitījumu summa būs 27 000 rubļu. (RUB 972 000: 36 mēneši). Tādējādi decembrī amortizācijas izdevumu summa nodokļu uzskaitē ir vienāda ar 135 000 rubļu. (27 000 + 108 000). Un grāmatvedībā - 30 000 rubļu. Ar nodokli apliekamā pagaidu starpība radīsies 105 000 RUB apmērā. (135 000 – 30 000) un IT – 21 000 rubļu. (RUB 105 000 x 20%). Decembrī grāmatvede veiks sekojošus ierakstus:

DEBITS 26 KREDĪTS 02
- 30 000 rubļu. – decembrī uzkrātais nolietojums;

DEBITS 68 apakškonts “Aprēķini par ienākuma nodokli” KREDĪTS 77
- 21 000 rubļu. – tiek atspoguļotas atliktā nodokļa saistības.

Un tad no nākamā gada janvāra nolietojuma izdevumi grāmatvedībā būs par 3000 rubļiem lielāki nekā nodokļu grāmatvedībā. (30 000 – 27 000). Pagaidu starpība katru mēnesi tiks samazināta par šo summu. Un grāmatvede katru mēnesi atmaksās IT 600 rubļus. (3000 rub. x 20%), grāmatojot konta 77 “Atliktā nodokļa saistības” un konta 68 apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” debetā.

3. PIEMĒRS

Atskaitāmās pagaidu starpības
Uzņēmuma bilancē ir iekļautas ražošanas iekārtas ar sākotnējām izmaksām 120 000 rubļu. Grāmatvedības nolūkos iekārtu lietderīgās lietošanas laiks ir 24 mēneši. Un nodokļu uzskaitē grāmatvede noteica garāku periodu - 40 mēneši. Uzņēmums iekārtas nodeva ekspluatācijā 2014. gada novembrī, un decembrī sāka uzkrāt nolietojumu. Tā vērtība grāmatvedībā būs 5000 rubļu. (120 000 RUB / 24 mēneši). Un nodokļu grāmatvedībā ikmēneša nolietojuma summa ir 3000 rubļu. (120 000 RUB: 40 mēneši).
Katru mēnesi grāmatvedis fiksēs pašriska pagaidu starpību - 2000 rubļu. (5000–3000) un izveidojiet atliktā nodokļa aktīvu, rakstot:

DEBITS 09 CREDIT 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 400 rubļi. (RUB 2000 x 20%) – tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.

Pēc 24 mēnešiem, kad iekārtu izmaksas ir pilnībā iekļautas grāmatvedības izdevumos un joprojām ir nolietojamas ienākuma nodokļa vajadzībām, pagaidu starpība sāks samazināties. Un grāmatvedis katru mēnesi atmaksās atliktā nodokļa aktīvu, nosūtot:

DEBITS 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” KREDĪTS 09
- 600 rubļi. (3000 RUB x 20%) – tiek dzēsts atliktā nodokļa aktīvs.

Uzņēmums savos pārskatos uzrāda nodokļu saistības un aktīvus (skatīt tabulu zemāk. – Redaktora piezīme). Atliktā nodokļa aktīvi un saistības tiek atspoguļotas bilancē (rindas, ), un to izmaiņas tiek atspoguļotas peļņas vai zaudējumu aprēķinā. finanšu rezultāti(rindas. Un ienākumu deklarācijā par

Atšķirība starp PNO un PNA ir ierakstīta finanšu rezultātu pārskata 2421. rindā. Ja starpība ir negatīva, tā jānorāda ar “–” zīmi.

Nosacīti ienākumi vai izdevumi un kārtējais ienākuma nodoklis

Pastāvīgās un pagaidu atšķirības ir nepieciešamas, lai saistītu peļņu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Šim nolūkam PBU 18/02 ievieš papildu jēdzieni– “nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi)” un “kārtējā ienākuma nodoklis”.

Lai aprēķinātu nosacītos izdevumus, peļņa saskaņā ar grāmatvedības datiem jāreizina ar nodokļa likmi. Un, ja uzņēmums pārskata periodā ir saņēmis zaudējumus, tad peļņas nodoklis no tā summas veido nosacītu ienākumu. Lai uzskaitītu nosacījumus izdevumus vai ienākumus, izmantojiet kontu 99):

TNP = +(–) U – PNA + PNA + (–) ONA + (–) ONO,
kur TNP ir kārtējais ienākuma nodoklis;
U ir nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi vai ienākumi.

Ja uzņēmuma grāmatvedības uzskaitē ir uzrādīta peļņa, formulā tiek iekļauti nosacīti izdevumi ar “+” zīmi, ja tiek saņemti zaudējumi, tad nosacītie ienākumi ar zīmi “–”.

Kā zināt, kuru zīmi likt formulā VIENA un TĀ? Šeit būs spēkā tie paši noteikumi, kas attiecas uz finanšu rezultātu pārskata rindu aizpildīšanu. Ja starpība starp debeta un kredīta apgrozījumu kontā 09 ir pozitīva, tad IT tiek iekļauts formulā ar “+” zīmi, un, ja tā ir negatīva, ar “–” zīmi. Lai noteiktu atliktā nodokļa saistību zīmi, no konta 77 kredīta apgrozījuma ir jāatņem debeta apgrozījums. Ja starpība ir pozitīva, IT tiek iekļauta formulā ar “–” zīmi, bet negatīva atšķirība tiek parādīta ar “+” zīmi.

4. PIEMĒRS

Kārtējais ienākuma nodoklis
Izmantosim 1.–3. piemēra datus. Uzņēmuma gada grāmatvedībā radās šādas pastāvīgas atšķirības:
– nodokļu peļņas palielināšana par 2000 rubļiem. un atbilstošais PNO - 400 rubļi;
– nodokļu peļņas samazināšana par 3000 rubļiem, kas veidoja PNA 600 rubļu apmērā.
Un tika izveidoti pagaidu:
– apliekams ar nodokli, samazinot nodokļu peļņu par 105 000 rubļu. (IT – 21 000 rub.);
– pašrisks 2000 rubļu apmērā, kas palielina ienākuma nodokli un veido IT – 400 rubļu.
Gada laikā grāmatvede tos atspoguļoja grāmatvedībā šādus ierakstus pēc kontiem:

DEBITS 99 apakškonts “Pastāvīgās nodokļu saistības”
CREDIT 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 400 rubļi. – ir uzkrātas pastāvīgas nodokļu saistības;

DEBITS 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
CREDIT 99 apakškonts “Pastāvīgie nodokļu aktīvi”
- 600 rubļi. – ir uzkrāts pastāvīgs nodokļa aktīvs;

DEBITS 68 apakškonts “Aprēķini par ienākuma nodokli” KREDĪTS 77
- 21 000 rubļu. – tiek atspoguļotas atliktā nodokļa saistības;

DEBITS 09 CREDIT 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 400 rubļi. – tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.

2014. gadā, pēc grāmatvedības datiem, uzņēmums guva peļņu 800 000 rubļu apmērā. Un radušos atšķirību dēļ nodokļu peļņa veidoja citu summu - 696 000 rubļu. (800 000 + 2000 - 3000 - 105 000 + 2000). Ienākuma nodokļa summa ir 139 200 rubļu (696 000 rubļu x 20%).
Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi ir 160 000 RUB. (RUB 800 000 x 20%). To grāmatvede uzkrāja, grāmatojot konta 99.apakškonta “Ienākuma nodokļa nosacījumi” debetā un konta 68.apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” debetā.
Un tad es aprēķināju kārtējo ienākuma nodokli, izmantojot PBU 18/02 21. punkta algoritmu. Tas sastādīja 139 200 rubļu. (160 000 + 400 - 600 - 21 000 + 400). Iegūtais rezultāts sakrīt ar nodokļu uzskaites datiem. Un, lai noskaidrotu, vai ierakstos nav pieļauta kļūda, grāmatvede pārbaudīja atlikumu konta 68. apakškontā “Ienākuma nodokļa aprēķini”. Tam jābūt vienādam ar pašreizējo ienākuma nodokli.

Visas organizācijas neatkarīgi no to statusa tiek atzītas par nodokļu maksātājiem. Norēķinu ar budžetu statuss ir atspoguļots kontā 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”. Ierakstu analīze sniedz priekšstatu par uzkrātajām un izpildītajām saistībām, kredīta vai debeta nodokļu esamību.

68. konta raksturojums

Organizācijas un uzņēmēji, pamatojoties uz to saimnieciskā darbība daļa savu līdzekļu jāieskaita budžetā. Tie paši pienākumi attiecas uz privātpersonām.

Nodokļu uzkrājums par juridiskām personām atspoguļo kontu 68 grāmatvedībā. Maksājumu darījumi budžeta saistībasģenerē arī grāmatvedības kontu 68.

68 konts – aktīvs vai pasīvs?

Kontā 68 grāmatvedībā atkarībā no parāda veida var būt gan debeta, gan kredīta atlikums. Nodokļu saistību pārmaksas gadījumā atlikums kļūst par debetu. Ja ir parāds, gluži pretēji, summa, kas jāieskaita budžetā, atrodas uz kredīta atlikumiem.

Konta 68 analītiskā uzskaite tiek veikta atsevišķi katram nodokļu veidam. Gala rezultāts tiek summēts, savukārt dažiem maksājumiem atlikums var iegūt debeta vērtību, citiem - kredīta vērtību.

Tādējādi konts 68 ietilpst aktīvo-pasīvo kontu grupā. Šo ierakstu atlikums tiek paplašināts, tas ir, debeta atlikums tiek atspoguļots aktīvu bilancē, bet kredīta atlikums tiek iekļauts saistībās.

68. konts grāmatvedībā

Nodokļu saistības, pamatojoties uz saimnieciskās darbības rezultātiem, tiek aprēķinātas, izmantojot kontu 68. Katram nodokļu veidam, kas organizācijai jāpārskaita, ir savs apakškonts.

Saskaņā ar aprēķinu metodēm tie atšķiras šādus veidus nodokļi:

  1. Īpašums. Tie tiek maksāti par īpašumtiesībām uz jebkuru objektu - transportu, zemi, īpašumu organizācijas bilancē. Nodokļi tiek aprēķināti, pamatojoties uz apliekamās bāzes vērtību, un tie nav atkarīgi no uzņēmuma darbības rezultātiem.
  2. Netiešie nodokļi tiek iekļauti sniegto preču vai pakalpojumu izmaksās (PVN, akcīzes nodokļi, muitas nodokļi). Galīgais maksātājs tiek uzskatīts par tiešo patērētāju.
  3. Nodokļi, pamatojoties uz saimnieciskās darbības rezultātiem. Aprēķināts, pamatojoties uz saņemto peļņu.

Konta 68 kredīts parāda uzkrātās summas, kas jāieskaita budžetā. Datiem jāsakrīt ar nodokļu atskaites rezultātiem – deklarācijām, aprēķiniem. Konta debets 68 parāda darījumus parāda dzēšanai vai nodokļu saistību apjoma samazināšanai.

Ziņojumi kontā 68

Analītiskā uzskaite tiek veikta visu veidu nodokļiem. Konta 68 atbilstība ir atkarīga no operācijas rakstura, jo dažos gadījumos tiek raksturots konts 68 - aktīvs vai pasīvs. Tātad, debeta konts. 68 veidojas šādos gadījumos:

  1. Maksājot budžetā - Dt 68 - Kt 51.
  2. Ja ir “iepriekšējais” PVN - Dt 68 - Kt 19 - atskaitiet PVN par saņemtajām precēm un pakalpojumiem.

Aizdevumam konts 68 grāmatvedības ierakstos var ģenerēt:

  • Dt 99 - Kt 68 - ienākuma nodokļa uzkrājums;
  • Dt 91 - Kt 68 - atspoguļo PVN par pārdošanu citām (nepamatām) darbībām;
  • Dt 90 - Kt 68 - PVN ir iekļauts preču izmaksās;
  • Dt 70 - Kt 68 - aprēķina laikā tiek iekasēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis algas, tiek izmantots skaitlis 68.

Ieskaitot nodokļu saistības, grāmatojums izskatīsies šādi:

  • Dt 68 ― Kt 68, pēc skaita. Darījumā iesaistītajiem nodokļu veidiem atbildīs 68 subkonti. Nodokļu ieskaita tiek veikta pēc apstiprināšanas nodokļu birojs viena veida (federālā, reģionālā, vietējā) budžeta ietvaros.

1. piemērs

Alga uzkrāta 45 000 rubļu apmērā. Ieturēts un ieskaitīts iedzīvotāju ienākuma nodokļa budžetā 5850 rubļu apmērā. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa atspoguļošanai darījumos tiek izmantots konts 68 1:

  • Dt 26 - Kt 70 - 45 000 rubļu - uzkrātās algas;
  • Dt 70 - Kt 68 1 - 5850 rubļi - ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis;
  • Dt 68 1 - Kt 51 - 5850 rubļi - iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek ieskaitīts budžetā.

2. piemērs

Preces iegādātas par summu 47 200 rubļu, ieskaitot PVN 18% 7 200 rubļu. Pārdošanai tika ražoti produkti 88 500 rubļu vērtībā, tai skaitā 18% PVN 13 500 rubļu. Budžetā ir jāieskaita nodoklis 6300 rubļu apmērā. PVN tiek atspoguļots kā 68 apakškonti 2.

  • Dt 26 - Kt 60 - 40 000 rubļu - saņemtas preces no piegādātāja;
  • Dt 19 - Kt 60 - 7200 rubļi - tiek atspoguļots “ieejas” PVN;
  • Dt 62 - Kt 90 - 88 500 rubļi - produktu pārdošana pircējam;
  • Dt 90 - Kt 26 - 75 000 rubļu - atspoguļo pārdoto preču izmaksas bez PVN;
  • Dt 90 - Kt 68 2 - 13 500 rubļi - pārdodot preces klientiem, tiek iekasēts PVN;
  • Kt 68 2 - Dt 19 - 6300 rubļi - maksājamā PVN summa.

68. konta analīze

Sīkāk par uzņēmuma nodokļu maksājumu statusu var iepazīties, analizējot 68. konta subkontus. Katrs nodoklis vai nodeva atbilst atsevišķam apakškontam, kā arī aprēķini tiek veikti atsevišķi viens no otra. Pašreizējais saraksts ir fiksēts uzņēmuma grāmatvedības politikā,

Šajā materiālā, kas turpina jaunajam kontu plānam veltīto publikāciju sēriju, ir analizēts jaunā kontu plāna 68. konts “Nodokļu un nodevu aprēķini”. Šo komentāru sagatavoja Y.V. Sokolovs, ekonomikas doktors, vietnieks. Starpresoru komisijas grāmatvedības un pārskatu reformēšanas jautājumos priekšsēdētājs, Krievijas Finanšu ministrijas Grāmatvedības metodiskās padomes loceklis, Krievijas Profesionālo grāmatvežu institūta pirmais prezidents V.V. Patrovs, Sanktpēterburgas profesors valsts universitāte un N.N. Karzajeva, Ph.D., vietniece. SIA Balt-Audit-Expert revīzijas dienesta direktors.

Konts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” ir paredzēts, lai apkopotu informāciju par norēķiniem ar budžetiem par organizācijas samaksātajiem nodokļiem un nodevām, kā arī par nodokļiem ar šīs organizācijas darbiniekiem.
Kontā 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” tiek ieskaitītas summas, kas maksājamas saskaņā ar nodokļu deklarācijas(aprēķini) par iemaksām budžetos (saskaņā ar kontu 99 "Peļņa un zaudējumi" - par ienākuma nodokļa summu, ar kontu 70 "Norēķini ar personālu par darba samaksu" - par summu ienākuma nodoklis utt.).
Konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” debetā atspoguļotas budžetā faktiski ieskaitītās summas, kā arī no konta 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem norakstītās pievienotās vērtības nodokļa summas”.
Konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” analītiskā uzskaite tiek veikta pa nodokļu veidiem.

Konta 68 “Norēķini ar budžetu par nodokļiem un nodevām” kredīts atspoguļo nodokļu summu, kas organizācijai jāmaksā budžetā. Šajā gadījumā daudzi konti var tikt debetēti atkarībā no samaksāto nodokļu un nodevu veidiem: organizācijas, kas saskaņā ar likumu ir nodokļu maksātājas, debetē kontus:

  • par ilgtermiņa un apgrozāmie līdzekļi(01, 04, 10, 41 u.c.), kad saskaņā ar likumu nodokļa summas ir iekļautas aktīvu vērtībā vai caur starpposma kontiem (08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”, 15 “Iepirkšana un iegāde materiālās vērtības") vai tieši uz aktīvu uzskaites kontu debetu. Šāda veida nodokļos ietilpst PVN par pamatlīdzekļu būvniecību, izmantojot ekonomiskas metodes, muitas nodevas un muitas nodevas par vērtslietu importu utt.;
  • izmaksu uzskaitei - transportlīdzekļu īpašnieku nodoklis, lietotāju nodoklis lielceļi utt.;
  • 90 “Pārdošana” - PVN, akcīzes nodokļi, izvedmuitas nodokļi u.c., ko maksā vērtslietu pārdevēji, kuriem šī pārdošana ir darbības priekšmets;
  • 91.2 “Citi izdevumi” - īpašuma nodoklis, reklāmas nodoklis, PVN par vērtslietu pārdošanu, ja tas nav organizācijas darbības priekšmets utt.
  • 99 “Peļņa un zaudējumi” - ienākuma nodoklis, nodokļu sankcijas (naudas sodi, soda naudas) par labu budžetam un ārpusbudžeta līdzekļiem.

Organizācijas, kas ir nodokļu aģenti par iedzīvotāju ienākuma nodokli, kad šis nodoklis tiek ieturēts, tiek debetēti konti 70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu”, 75.2 “Norēķini par ienākumu izmaksu” u.c.

Konta 68 “Norēķini ar budžetu par nodokļiem un nodevām” atlikums parasti ir kredīts un parāda organizācijas parādu budžetam. Taču atsevišķos gadījumos tas var būt arī debets (viena vai cita nodokļa pārmaksas gadījumā, eksportējošām organizācijām netiek atmaksāta PVN u.c.).

68.konta “Norēķini ar budžetu par nodokļiem un nodevām” skaidrojumos teikts, ka šim kontam tiek veikta analītiskā uzskaite “pa nodokļu veidiem”, tomēr grāmatvedim jāņem vērā, ka mēs runājam par ne tikai par “nodokļu veidiem”, bet, protams, arī par nodevu veidiem.

Visos gadījumos apgrozījuma summas konta 68 kredītā tiek atspoguļotas sarakstē ar debetētajiem kontiem. Mēneša beigās ar debetu tiek nolasītas mēneša kopsummas un atlikums nākamā mēneša sākumā atsevišķiem debitoriem (kreditoriem) un pārskatam kopumā.

Mēneša kontu kredīta apgrozījumi atbilstošo kontu kontekstā tiek pārskaitīti uz žurnāla pasūtījumu Nr.8.

Sintētiskā uzskaite kontam 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” tiek veikta darba bilancē, kur atlikumi un apgrozījums no plkst. apgrozījuma lapa saskaņā ar analītiskajiem pārskatiem. Analītisko kontu apgrozījuma lapas rezultātus salīdzina ar atbilstošā sintētiskā konta rezultātiem - tiem jābūt vienādiem.

Konts 68.04.2

Pēc apgrozījuma un bilances uzskaites visiem apgrozījuma bilancē iekļautajiem apakškontiem, 68. konta gala atlikums tiek pārskaitīts uz Virsgrāmatu.

Sastādot bilanci, konta 68 debeta atlikums tiek atspoguļots tā aktīvos, bet kredīta atlikums - pasīvos.

Kredīta apgrozījums kontā 68 parāda uzņēmuma nodokļu parāda uzkrājumu budžetam, bet debeta apgrozījums norāda nodokļu iemaksu budžetā.

Kredīta atlikums pārskata perioda beigās kontā 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” tiek uzturēts pa nodokļu veidiem. Tādējādi SIA Invento tika atvērts apakškonts 68-2 kontam 68 - “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksājumi”. Uzņēmumā katram konta 68 apakškontam tiek uzturēti uzkrājošie izraksti, kuros norādīts atlikums pārskata perioda sākumā pēc debeta vai kredīta, konta apgrozījums ar norādi uz atbilstošiem kontiem, summēts debets un kredīts un parādīts. līdzsvaru.

Saskaņā ar Kontu plāna lietošanas instrukciju organizācijas darbiniekiem tiek atspoguļots algu saraksts grāmatvedības ieraksts Debeta konts 20 – Kredītkonts 70. Kontam 68 ir atvērti subkonti pa nodokļu veidiem

Ieturētā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summa tiek atspoguļota konta 70 debetā atbilstoši konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” kredītam katra mēneša pēdējā datumā. Nodokļa ieskaitīšana budžetā (iegrāmatošana konta 68, apakškonta 2 “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķini” debetā un 51. konta ieskaitīšana) tiek veikta naudas izsniegšanas dienā darbiniekiem.

Iet uz lapu: 1 2

Konts 68.04.1 — Konti ar budžetu

Konts 68.04.1 "Norēķini ar budžetu"

Vispārīga informācija par kontu:

Konta sinonīmi ir: rezultāts 68.4.1, rezultāts 68-04-1, rezultāts 68/04/1, rezultāts 68 04 1, rezultāts 68@04@1

Konta veids: Aktīvs-pasīvs

skatiet arī citus kontus kontu plāns: viss kontu plāns

skatiet arī PBU: visi PBU

Konta īpašības/apraksts:

Apakškonts 68.04.1 “Norēķini ar budžetu” ir paredzēts, lai apkopotu informāciju par norēķiniem ar budžetu par organizāciju ienākuma (peļņas) nodokli. Šis konts neatspoguļo informāciju par ienākuma nodokļa summas aprēķinu, kas veikts saskaņā ar PBU 18/02 “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”.

Organizācijas, kas nepiemēro PBU 18/02 noteikumus, atspoguļo budžetā maksājamo ienākuma nodokļa summu uzkrāšanos (vai budžetā maksājamo summu samazinājumu) šajā apakškontā atbilstoši kontam 99.01 “Peļņa un zaudējumi”.

Organizācijas, kas piemēro PBU 18/02 noteikumus, atspoguļo budžetā maksājamo kārtējo ienākuma nodokļa summu uzkrāšanu (vai budžetā maksājamo summu samazinājumu) šajā apakškontā atbilstoši apakškontam 68.04.2 “Ienākuma nodokļa aprēķins”.

Analītiskā uzskaite tiek veikta budžetiem, kuros ieskaitāms nodoklis (apakškonts “Budžeta līmeņi”). Subconto var izmantot šādas vērtības:

- "Federālais budžets"

- "Reģionālais budžets"

- "Vietējais budžets".

Galvenā konta apraksts: Konta 68.04 "Ienākuma nodoklis" apraksts

Biznesa operācijas:

"Sākuma bilances ievadīšana: ienākuma nodoklis"

Debets 000 "Apakškonts"Kredīts 68.04.1 "Aprēķini ar budžetu"

Kāds dokuments tiek izmantots:
- Sākotnējo atlikumu ievadīšana izvēlnē "Uzņēmums" darbības veids: " Nodokļu un nodevu aprēķini (68., 69. konti)"

"Līdzekļu pārskaitījums no organizācijas norēķinu konta, lai dzēstu parādus budžetam par ienākuma nodokli"

Debets 68.04.1 "Aprēķini ar budžetu"Kredīts 51 "Norēķinu konti"

Kurā dokumentā tiek izmantots 1s:Grāmatvedība 2.0/1s:Grāmatvedība 3.0:
- Debetēšana no norēķinu konta izvēlnē "Banka" operācijas veids: " Nodokļu pārskaitījums"

"Ienākuma nodokļa aprēķins organizācijām, kas piemēro PBU 18/02"

Debets 68.04.2 "Ienākuma nodokļa aprēķins"Kredīts 68.04.1 "Aprēķini ar budžetu"

Kurā dokumentā tiek izmantots 1s:Grāmatvedība 2.0/1s:Grāmatvedība 3.0:
- Regulāra darbība Ienākuma nodokļa aprēķināšana"

"Ienākuma nodokļa aprēķins organizācijām, kuras nepiemēro PBU 18/02"

Debets 99.01.1 "Peļņa un zaudējumi no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu"Kredīts 68.04.1 "Aprēķini ar budžetu"

Kurā dokumentā tiek izmantots 1s:Grāmatvedība 2.0/1s:Grāmatvedība 3.0:
- Regulāra darbība izvēlnē "Operācijas - mēneša slēgšana" darbības veids: " Ienākuma nodokļa aprēķināšana"



Saistītie raksti