— 2005. gada 22. jūlija federālais likums N 119-FZ.

4. Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbu, pakalpojumus), budžetā maksājamo nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti.

Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja saistību izpildes, kas saistītas ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kuru realizācijas operācijas nav apliekamas ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

Izmaiņas - (Krievijas Federācijas nodokļu kodekss) Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 2. daļa

(spēkā no 01.03.2015.)

Grozījums 388. panta 2. punktā.

(spēkā no 22.01.2015.)

Grozījums 389. panta 2. daļas 2. daļā.

(spēkā no 01.01.2015.)

iemaksājamo budžetā aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izsniedz rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa: 1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja saistību izpildes saistībā ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu; 2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), operācijas

Tajā pašā laikā situācija nerada negatīvas sekas uzņēmumam, kurš izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Kādos termiņos un kādā secībā ir jāmaksā PVN, ja esat izrakstījis rēķinu un vienlaikus piederat 5.punktā norādītajām personām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu, izlasiet rakstu

“Kādos gadījumos ir iespējams maksāt PVN 1/3 daļā (akcijās)?”

.

Kā rēķinā ņemt vērā vienkāršotāja izrakstīto PVN Vienkāršotais pārdevējs, kurš izrakstījis rēķinu ar piešķirto PVN summu, šo nodokli savos ienākumos nav ņēmis vērā kopš 2020.gada (Nolikuma 22.apakšpunkts, 1.punkts, 346.16.p. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, 2015. gada 6. aprīļa likums Nr. 84-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā”.

Personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja saistību izpildes, kas saistītas ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu; 2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kuru realizācijas operācijas nav apliekamas ar nodokli. Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss (otrā daļa) no N 117-FZ 173 (red.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss (otrā daļa), datēts ar 05.08.2000. N 117-FZ 173. pants (red.

no 03.04.2019)

Punkts ir svītrots. — 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.

— 2005. gada 22. jūlija federālais likums N 119-FZ.

Nodokļa summa, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, tiek aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu.

Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbu, pakalpojumus), budžetā maksājamo nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti.

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina, pamatojoties uz katra taksācijas perioda rezultātiem, kas samazināta par šī kodeksa pantā paredzēto nodokļu atskaitījumu summu (ieskaitot nodokļa atskaitījumus, kas paredzēti šā kodeksa panta 3. punktā). ), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

119-FZ.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa panta 1.daļas 1. un 2.apakšpunktu, ir jāatmaksā nodokļu maksātājam tādā veidā un uz pantā un šā kodeksa 176.1 pantā paredzētajos termiņos, izņemot gadījumus, kad nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedz pēc trim gadiem pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Punkts ir svītrots. - 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.

Punkts zaudēja spēku 2007. gada 1. janvārī. - 2005. gada 22. jūlija federālais likums N 119-FZ.

3. Nodokļa summa, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, tiek aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa panta 5. punktu.

4. Pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kas noteiktas šā kodeksa pantā, budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa pantā norādītie nodokļu aģenti, ja vien 4.1. punktā nav noteikts citādi. no šī raksta.

4.1. Šā kodeksa panta 8. punktā noteikto nodokļu aģentu budžetā maksājamā nodokļa summu nosaka, pamatojoties uz katra taksācijas perioda rezultātiem kā kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 3.1. šā kodeksa panta 8. punktā noteiktās preces, kurām pieskaitīta saskaņā ar šā kodeksa 3. punkta 3. un 4. apakšpunktu atjaunotā nodokļa summām un samazināta par 3., 5. punktā paredzēto nodokļa atskaitījumu summu. , 8., 12. un 13. pantu attiecībā uz norādīto nodokļu aģentu veiktajām operācijām, ņemot vērā šī kodeksa panta 3. punktā paredzētās pazīmes.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa:

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kuru realizācijas operācijas nav apliekamas ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļa maksātājs sāk izmantot šā kodeksa pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summa, kas aprēķināta, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšzemes patēriņam. pēc brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanas Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa panta 1.punkta pirmajā daļā noteiktajā kārtībā par taksācijas periodu, kas iekrīt. pēdējā kalendārajā dienā pirms pārejas uz īpašiem nodokļu režīmiem vai par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārajā dienā pirms nodokļu maksātāja tiesību uz šā kodeksa pantā paredzēto atbrīvojumu izmantošanas sākuma. preces, kas netiek izmantotas darījumu veikšanai, kas saskaņā ar šo nodaļu atzīti par nodokļa objektiem, nepiemērojot šajā nodaļā noteikto nodokļa atbrīvojumu.

7. Šā kodeksa 3.1 panta ceturtajā un piektajā daļā noteikto tiesību pārņēmēju budžetā maksājamā nodokļa apmēru nosaka šā kodeksa 3.1 panta sestajā daļā noteiktajā kārtībā.

Komentārs Art. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Kopējā nodokļa summa, kas jāiemaksā budžetā, tiek aprēķināta katra taksācijas perioda beigās. Tas ir, vai nu mēneša vai ceturkšņa beigās, atkarībā no tā, cik bieži nodokļu maksātājs uzrāda PVN. Summa tiek noteikta šādi: kopējai nodokļa summai, kas aprēķināta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. panta noteikumiem, tiek pievienots PVN, kas atjaunots saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta noteikumiem. , un nodoklis, kas ir atskaitāms, tiek atņemts, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu (izņemot nodokļu atskaitījumus, kas paredzēti šā kodeksa 172. panta 3. punktā).

Ja rezultātā izrādās, ka nodokļu atskaitījumu summa pārsniedz uzkrāto summu, starpība ir jāatdod nodokļu maksātājam saskaņā ar noteikumiem, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. pantā. Tiesa, šim noteikumam ir izņēmums. Par atmaksu nevar būt ne runas, ja nodokļu deklarācija tiek iesniegta trīs gadus pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Pastāvīgus strīdus izraisa situācijas, kad organizācijas pieprasa atmaksāt PVN, ja taksācijas periodā nenotiek tirdzniecība. Nodokļu amatpersonas uzstāj, ka šajā gadījumā atskaitījums ir jāgaida. Tajā pašā laikā tie īpaši atsaucas uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punktu. Pēc amatpersonu loģikas, tā kā uzņēmumam nebija jāuzkrāj PVN, tad nodokļa bāze ir nulle. Izrādās, ka nav no kā atņemt. Un ja tā, tad šajā periodā pieprasīt PVN atmaksu nav iespējams. Jāsaka, ka šķīrējtiesas šajā lietā neatbalsta fiskālās iestādes. Piemērs, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2006.gada 6.maija lēmums lietā Nr.A56-5005/2005.

PVN, kas norādīts rēķinā vienkāršotā veidā

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu organizācijām, kuras nav PVN maksātājas, bet ir izrakstījušas rēķinu un piešķīrušas nodokli šajā dokumentā, tas jāieskaita budžetā. Un ja PVN nemaksās, vai organizācijai draudēs kādas sankcijas? Jautājums ir strīdīgs. Arī šķīrējtiesās tas tiek lemts neviennozīmīgi.

Atsevišķos rajonos tiesneši uzskata, ka nav iespējams ieviest vienkāršotāju nodokļu saistībām par PVN nemaksāšanu vispār. Fakts ir tāds, ka naudas sodu var uzlikt tikai PVN maksātājiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 44. panta 2. punkts, 122. pants), kas nav vienkāršotāji. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts attiecas uz “personām, kas nav nodokļu maksātāji”. Tā paša iemesla dēļ vienkāršotajam uzņēmumam sods netiks piemērots. Patiešām, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pantā tikai nodokļu maksātāji un nodokļu aģenti ir minēti arī kā personas, kurām ir pienākums tos maksāt. Vienkāršotie, kas rēķinā nepamatoti ieskaitīja PVN, tādi nav. Tas nozīmē, ka ir nelikumīgi uzlikt naudas sodus un pieprasīt sodu samaksu. Viņu vienīgā atbildība ir piešķirto un no pircējiem saņemto PVN ieskaitīt budžetā. Šāds spriedums pieņemts, piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004.gada 14.decembra rezolūcijās lietā Nr.Ф04-8795/2004(6991-А70-7), 2004.gada 18.augustā g. lieta Nr.Ф04-5769/2004( A27-3834-26), FAS Ziemeļrietumu rajons datēta ar 2004.gada 12.oktobri lietā Nr.A13-4110/04-26.

Tiesa, šajā jautājumā ir pretēji viedokļi. Atsevišķos gadījumos tiesas nonāca pie secinājuma, ka gadījumā, ja vienkāršotāji izrakstīja PVN rēķinus un laikus neieskaitīja nodokli budžetā, naudas sods par šo pārkāpumu, kā arī sodi tika iekasēti likumīgi. Tiesa, tiesneši savus lēmumus bieži vien nekādā veidā nepamato (sk., piemēram, Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 28. maija rezolūciju lietā Nr. A54-88/03-C11-C2). Citā lēmumā tā paša rajona tiesneši atzina, ka uzņēmumam ir jāmaksā nodoklis un soda naudas, taču tam kā PVN nemaksātājam naudas sods nav paredzēts (2004. gada 5. augusta lēmums N A64-29/03-19).

Tātad vairākums tiesnešu atzīst: sankcijas par to, ka vienkāršotājs nelaikā ieskaita budžetā rēķinos piešķirto PVN, Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz. Tāpēc ir nelikumīgi iekasēt naudas sodus un sodus. Tiesa, tas būs jāpierāda tiesā. Ja iepriekš minētais arguments nepārliecina nodokļu iestādes vai tiesnešus, var izvirzīt citu argumentu.

Lai aprēķinātu naudas sodu un aprēķinātu sodus, jums skaidri jāzina, kad nodoklis ir jāmaksā. Tikmēr Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. panta 4. punktā noteikts, ka vienkāršotājam ir jāpārskaita no pircēja nelikumīgi ieturētais nodoklis ne vēlāk kā tā mēneša 20. datumā, kas seko taksācijas periodam (Nodokļa 174. panta 4. punkts). Krievijas Federācijas kodekss). Savukārt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 163.pants atkarībā no ieņēmumu apmēra nosaka taksācijas periodu - mēnesi vai ceturksni. Tajā pašā laikā personām, kas norādītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktā, izņēmumi nav veikti. Un ja tā, tad “vienkāršotais” nevar skaidri noteikt ne vēlāk kā līdz 20. datumam, kura mēneša budžetā jāieskaita PVN - mēneša vai ceturkšņa beigās. Izrādās, nav noteikts brīdis, no kura būtu jārēķinās ar sodiem un soda naudu.

Līdz ar to, neskatoties uz noteikto pienākumu maksāt PVN, “vienkāršotājs” joprojām ir persona, kurai nav nodokļu maksātāja statusa. Tāpēc šādām organizācijām nav jāmaksā naudas sodi un soda naudas. Taču sankciju neesamība nenozīmē, ka nodoklis nav jāiemaksā budžetā.

“Vienkāršajiem”, kas izraksta rēķinus ar atsevišķu nodokli, nav jābaidās no soda naudas par PVN deklarācijas nokavēšanos. Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši 2006. gada 25. janvāra rezolūcijā Nr. A29-8459/2005A vienojās, ka vienkāršotajiem uzņēmumiem ir pienākums ziņot par PVN, kas saņemts no pircēja (174. panta 5. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Taču par novēlotu deklarācijas iesniegšanu var sodīt tikai nodokļu maksātājus (Nodokļu kodeksa 119. pants). Firmas, kuras piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, netiek atzītas par PVN maksātājiem (Nodokļu kodeksa 346.11.panta 2.punkts).

Tiesu prakse saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu

Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 31. janvāra nolēmums N 307-KG17-17944 lietā N A56-92715/2015

Nodokļa maksātāja arguments, ka viņam bija tiesības piemērot nodokļa atskaitījumus, motivēts ar to, ka darījuma partneri izrakstīja rēķinus ar piešķirto nodokļa summu un izpildīja KL 5. punkta 2. apakšpunktā paredzēto pienākumu ieskaitīt nodokli budžetā. tiesas tika pienācīgi novērtētas.

Krievijas Federācijas Augstākās tiesas nolēmums, datēts ar 01.02.2018. N 304-KG17-21566 lietā N A27-18102/2016

Ņemot vērā konstatētos apstākļus, vadoties pēc , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , pantu noteikumiem , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , nonāca pie secinājuma, ka nodokļu iestāde ir pierādījusi, ka uzņēmuma rīcība ir vērsta uz nepamatota nodokļu atvieglojuma gūšanu. nelikumīgas PVN atskaitīšanas forma un ienākuma nodokļa apliekamās bāzes samazinājums, un tāpēc inspekcijas nenormatīvo aktu atzina par likumīgu.

Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 8. 2. spriedums N 309-KG17-23730 lietā N A50-28632/2016

Ņemot vērā konstatētos apstākļus, vadoties pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa , , , , , , , pantu noteikumiem, Krievijas Federācijas Civilkodeksa 49., 51., 52., 53. panta, Federālā kodeksa 9. panta noteikumiem. 2011. gada 6. decembra likums N 402-FZ “Par grāmatvedību”, Federālā likuma 02.08.1998 N 14-FZ “Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību” 32., 40. pants ar paskaidrojumiem, kas izklāstīti 10. gada rezolūcijā. /12/2006 N, tiesas nonāca pie secinājuma, ka nodokļu iestādei bija tiesisks pamats pieņemt apstrīdēto lēmumu, kam rajona tiesa piekrita.

Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 21. februāra nolēmums lietā Nr. 307-KG17-3553, A26-3613/2015

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panta 5. punktu budžetā maksājamā PVN summu aprēķina šādas personas, izsniedzot pircējam rēķinu, norādot nodokļa summu:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja saistību izpildes, kas saistītas ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 13. marta nolēmums N 308-KG17-20263 lietā N A53-30316/2016

Pēc pieteikuma iesniedzēja domām, tiesas nav ņēmušas vērā KL panta 5. punktu, kas nosaka pārdevēja pienākumu pēc rēķina ar piešķirto PVN izrakstīšanas samaksāt budžetā noteikto nodokli. Līdz ar to, ja pretendenta darījuma partneriem PVN piešķiršana rada pienākumu maksāt nodokli budžetā, tad uzņēmumam šis apstāklis ​​ir pamats PVN atskaitīšanai.

Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmums, datēts ar 2018. gada 27. martu N 839-O

KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS PANTI UN NODOKĻU KODEKSS

Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa, kuras sastāvā ir priekšsēdētājs V.D. Zorkins, tiesneši K.V. Aranovskis, A.I. Boicsova, G.A. Gadžijeva, Ju.M. Daņilova, L.M. Žarkova, S.M. Kazantseva, S.D. Kņazeva, A.N. Kokotova, L.O. Krasavčikova, N.V. Meļņikova, Yu.D. Rudkina, V.G. Jaroslavceva,

Krievijas Federācijas Augstākās tiesas Ekonomisko strīdu tiesnešu kolēģijas lēmums, datēts ar 2018. gada 18. aprīli N 307-KG17-3553 lietā N A26-3613/2015

Saskaņā ar panta 5. punktu

Nodokļu un nodevu likumdošanas regulētajās attiecībās it kā pastāv paralēla realitāte. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā 21. nodaļā “Pievienotās vērtības nodoklis” parādās jauni, līdz šim nezināmi nodokļu tiesisko attiecību dalībnieki, kuriem, nebūdami nodokļu maksātāji (!), ir pienākums maksāt PVN ne tikai par sevi. , nemaksātājam, bet arī pašam PVN maksātājam. Netici man? Lūk, pierādījums.

Sāksim ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmo daļu. 9. pantā ir noteikti nodokļu un nodevu likumdošanas regulēto attiecību dalībnieki. Saraksts ir slēgts, bet, tā kā, acīmredzot, varas iestādes tam nav pievērsušās ilgu laiku, citēsim to pilnībā. Tātad,

Nodokļu un nodevu likumdošanas regulēto attiecību dalībnieki ir:

1. nodokļu maksātāji vai nodevas maksātāji;
2. organizācijas un personas, kas atzītas saskaņā ar šo kodeksu nodokļu aģenti;
3. nodokļu iestādes...;
4. muitas iestādes...

Tagad uz priekšu paralēlajā realitātē, kur galvenais varonis ir pievienotās vērtības nodoklis. Tas ir tas, kurš dzemdē jaunus dalībniekus nodokļu tiesiskajās attiecībās. Jā, šeit viņi ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktā pieticīgi saukti “ personām ": "Budžetā maksājamā nodokļa summa tiek aprēķināta šādi: personām ja pircējam izraksta rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa: 1) personām, kuri nav nodokļu maksātāji...”.

Personas Tie nav nodokļu maksātāji un netiek saukti par nodokļu aģentiem. Ir skaidrs, ka šīm Personām nav arī nekādu saistību ar nodokļu vai muitas iestādēm, kā to norāda dalībnieku saraksts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 9. pantā.

Vai mūsu priekšā ir NLO seja? Bet kāda iemesla dēļ tas parādījās Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā? Stulbs jautājums: protams, maksāt nodokļus. Ko darīt, ja viņš NAV nodokļu maksātājs - galu galā ir "cilvēks", kas nozīmē, ka nodoklis nav tālu! Jā, lūk: “...budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītā rēķinā norādītā nodokļa summa” (Nolikuma 173. panta 5. punkts). NKRF). Cilvēks maksā nodokli, bet tas viņu nepadara par nodokļu maksātāju. Tā uzskata Augstākā šķīrējtiesa: “... nodokļu ieskaitīšanas budžetā pienākuma rašanās šajā gadījumā nenozīmē, ka persona, kura izrakstījusi rēķinu, iegūst nodokļu maksātāja statusu attiecībā uz šādiem darījumiem. .” (5. punkta otrā daļa).

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija lēmums Nr. 33). Acīmredzot galu galā Seja neparādījās un nodokļu maksātāja statusa “sejas kontrole” neizturēja.

Bet pārējiem tas visiem der diezgan labi. Un, lai gan saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 9. pantu nav dalībnieks attiecībās, kuras regulē tiesību akti par nodokļiem un nodevām, tiek piesaistīts maksāt PVN tieši tāpēc tiesību akti par nodokļiem un nodevām, un jo īpaši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pants.

Tātad, NLO seja ir atklāta, nodoklis ir klāt, atliek tikai analizēt nodokļu objektu. No šī brīža sīkāka informācija par rēķinā norādītās pārdošanas summas veidošanos. Tātad persona, kas nav PVN maksātāja, var iegādāties preces no PVN maksātāja. Tikmēr saīsinājums PVN (varbūt kāds ir aizmirsis) skan šādi: “nodoklis uz pievienots izmaksas”, tas ir, tas ir nodoklis tikai no peļņas, no uzņēmēja tiešajiem ienākumiem, par neto vērtības pieaugumu rentabilitātes veidā. Tas ir, ja organizācija iegādājās preci (darbu, pakalpojumu) par 11 800 rubļiem. (10 000 rubļu + 1800 PVN 18%), un pārdeva savu produkciju par 14 160 rubļiem. (RUB 12 000 + RUB 2 160 PVN 18%), pēc tam pievienots izmaksas ar PVN būs 2360 rubļi. (14160 - 11800), un nodoklis, kas aprēķināts speciāli no pievienots izmaksas - 360 rubļi. ((12000–10000) x 18%).

Kā minēts iepriekš, Personai ir pienākums samaksāt PVN summu par rēķins, nodots tā pircējam. Ir zināms, ka rēķinā PVN likme tiek piemērota nevis pievienotajai vērtībai, bet gan kopējām pārdošanas izmaksām (sk. Rēķina veidlapas 8. aili, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137), un PVN summa (mūsu piemērā) būs 2160 rubļi. (12000×18%). Nodokļu objekts šajā gadījumā būs ne tikai pārdoto preču (darba, pakalpojuma) pievienotā vērtība (2000 rubļi), bet no darījumu partnera piegādātāja iegādāto preču (darba, pakalpojuma) izmaksas (10 000 rubļu).

Un tas nozīmē, ka šī Persona maksās budžetā ne tikai savu PVN (360 rubļu), bet arī sava darījuma partnera PVN (1800 rubļu). Nodokļa objekts maksātājs PVN (darījuma partneris) pāriet uz nemaksātājam ir pienākums maksāt šo nodokli saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu. Budžetam draudzīgs nemaksātājs! Tas viss noved pie tā, ka no tā paša pārdošanas apjoma 10 000 rubļu. PVN budžetā nonāks divas reizes (no katra priekšmeta 1800 rubļu), un nodokļa likme no tās pašas bāzes vairs nebūs 18%, bet 36%. Bet kā ir ar vienreizējās nodokļu uzlikšanas principu?

No absurda varēja izvairīties, ja mūsu Personai būtu dotas tiesības uz nodokļa atskaitīšanu no piegādātāja saņemtā PVN. Bet nē. Augstākā šķīrējtiesa strikti norādīja: “Minētajai personai tiek uzlikts tikai pienākums ieskaitīt budžetā nodokli, kura apmērs, pamatojoties uz Kodeksa 173. panta 5. punkta tiešu norādi, tiek noteikts, pamatojoties uz summa, kas atspoguļota pircējam izrakstītajā atbilstošajā rēķinā. Iespēja samazināt šo summu ar nodokļu atskaitījumiem ar augstākminēto normu vai citiem noteikumiem21. nodaļaKoda nav"(Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija rezolūcijas Nr. 33 "Par dažiem jautājumiem, kas rodas šķīrējtiesās, izskatot lietas, kas saistītas ar PVN iekasēšanu) 5. punkta trešā daļa" .

Divus mēnešus pēc šī lēmuma Augstākā šķīrējtiesa savu darbību pārtrauca. Gadījums, kad VAS tika likvidēts, rezolūcija palika...

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss ST 173.

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina, pamatojoties uz katra taksācijas perioda rezultātiem, kas samazināta par šā kodeksa 171. pantā paredzēto nodokļu atskaitījumu summu (ieskaitot nodokļu atskaitījumus, kas paredzēti 172. panta 3. punktā). šis kodekss), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 146.panta 1.daļas 1. un 2.apakšpunktu, nodokļa maksātājam ir jāatmaksā paredzētajā veidā un ar nosacījumiem. par šā kodeksa 176. un 176.1 pantu, izņemot gadījumus, kad nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedz trīs gadus pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Otrā rindkopa ir svītrota.

3. Nodokļa summu, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu.

4. Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbu, pakalpojumus), budžetā maksājamo nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti, ja vien 4.1.punktā nav noteikts citādi. šī raksta .

4.1. Šā kodeksa 161. panta 8. punktā noteikto nodokļu aģentu budžetā maksājamā nodokļa summu nosaka, pamatojoties uz katra taksācijas perioda rezultātiem kā kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 3.1. attiecībā uz šī kodeksa 161. panta 8. punktā noteiktajām precēm, kas palielinātas par nodokļa summām, kas atjaunotas saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punkta 3. un 4. apakšpunktu, un samazinātas par nodokļa atskaitījumu summu, kas paredzēta saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punkta 3. un 4. apakšpunktu. šā kodeksa 171. panta 3., 5., 8., 12. un 13. punktu attiecībā uz darījumiem, ko veikuši norādītie nodokļu aģenti, ņemot vērā šā kodeksa 172. panta 3. punktā paredzēto specifiku.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja saistību izpildes, kas saistītas ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kuru realizācijas operācijas nav apliekamas ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļu maksātājs sāk izmantot šā kodeksa 145.pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summas, kas aprēķinātas, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšzemē. par patēriņu pēc brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanas Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa 174. panta 1. punkta pirmajā daļā noteiktajā kārtībā par taksācijas periodu, kurā pēdējā kalendārā diena iekrīt pirms dienas, kad pāriet uz īpašiem nodokļu režīmiem, vai par taksācijas periodu, kurā pēdējā kalendārā diena iekrīt dienu pirms nodokļu maksātāja sāk izmantot tiesības uz šā kodeksa 145.pantā paredzēto atbrīvojumu, preču termiņi, kas netiek izmantoti darījumu veikšanai, kas saskaņā ar šo nodaļu atzīti par nodokļa objektiem, nepiemērojot šajā nodaļā noteikto nodokļa atbrīvojumu.

Komentārs Art. 173 Nodokļu kodekss

Nodokļa summa, kas jāiemaksā budžetā, ir starpība starp kopējo taksācijas perioda beigās aprēķināto PVN summu un nodokļa atskaitījumu summu. Līdz ar to “priekšnodoklis” ir atmaksājams nodokļa maksātājam, ja nodokļa atskaitījumu summa pārsniedz viņa aprēķināto nodokļa kopējo summu.

Oficiālā pozīcija.

Tādējādi Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 17. novembra vēstulē N ГД-3-3/3900@ jautājums par PVN samaksas termiņu un pasākumu piemērošanu, kas paredzēti Art. Art. 75, 76 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja PVN deklarācija par 2014.gada trešo ceturksni tika iesniegta 2014.10.02., un 2014.10.05. tika pieņemts lēmums par organizācijas likvidāciju.

Oficiālā iestāde norādīja, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantā noteiktie pievienotās vērtības nodokļa samaksas termiņi nemainās. Šajā gadījumā nodokļu maksāšanas saistību izpildes kārtību nosaka Krievijas Federācijas civillikums. Ja nodokļu maksātājs samaksā nodokļu summas vēlāk par termiņiem, kas noteikti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām, tiek uzkrātas soda sankcijas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. panta 3.

Turklāt, ja tiek pieņemts lēmums iekasēt nesamaksātos nodokļus un soda naudas, nodokļu iestādei ir tiesības pieņemt lēmumu apturēt nodokļu maksātāja darījumus bankas kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta prasībām.

Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa saņēma sūdzību, kurā iesniedzējs apstrīd vairāku noteikumu par nodokļiem un nodevām, jo ​​īpaši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 1. punkta, atbilstību Konstitūcijai.

Ar Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2014. gada 20. novembra spriedumu N 2624-O tika atteikts pieņemt slēgtās akciju sabiedrības "Captain" sūdzību par konstitucionālo tiesību un brīvību aizskārumu ar likuma pantu. 346.27, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1. punkts un 173. panta 1. punkts.

Satversmes tiesa skaidroja, ka pieteicējas apstrīdētie Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. un 173. panta noteikumi nosaka vispārējos nosacījumus nodokļa atskaitījumu piemērošanai pievienotās vērtības nodoklim. Šie noteikumi paredz iespēju nodokļu maksātājam ar likumā noteiktajām nodokļa atskaitēm likumīgi samazināt budžetā iemaksai aprēķināto pievienotās vērtības nodokļa summu. Tādējādi to mērķis ir realizēt nodokļu maksātāja tiesības piemērot nodokļa atskaitījumu, nevis to ierobežot.

Tādējādi tie paši par sevi nevar tikt uzskatīti par pieteicēja konstitucionālo tiesību un brīvību pārkāpumiem viņa norādītajā aspektā.

Starpniekam, kurš nav PVN maksātājs, ir pienākums savā vārdā izsniegt pircējam nodokļa summas sadalījumu, ja principāls ir saskaņā ar vispārējo nodokļu sistēmu. Starpniekam nav pienākuma maksāt budžetā šādā rēķinā norādīto nodokli (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 12. maija vēstuli N 03-07-09/11).

Saskaņā ar oficiālo nostāju personai, kura saņēmusi rēķinu ar piešķirto pievienotās vērtības nodokļa summu no personas, kas nav pievienotās vērtības nodokļa maksātāja, nav tiesību atskaitīt šādu nodokļa summu.

Tādējādi Krievijas Finanšu ministrija 05/16/2011 N 03-07-11/126 un 04/01/2008 N 03-07-11/126 norāda, ka nav pamata atskaitīt PVN summas rēķini, ko izsniegušas organizācijas, izmantojot USN. Finanšu pārvalde norāda, ka saskaņā ar , pārkāpjot spēkā esošo kārtību sastādītie un izsniegtie dokumenti nav pamats pārdevēja pircējam uzrādīto pievienotās vērtības nodokļa summu atskaitīšanai. Līdz ar to pievienotās vērtības nodoklis rēķinos, ko izrakstījusi par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu organizācija, kura izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu un nepilda Nodokļu kodeksa 174.1 pantā paredzētos pievienotās vērtības nodokļa maksātāja pienākumus. Krievijas Federācija, kā arī neveic preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu savā vārdā, pamatojoties uz komisijas līgumu vai aģenta līgumu, netiek pieņemta atskaitīšanai no šo preču (darbu, pakalpojumu) pircēja. .

Uzmanību!

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija rezolūcijas N 33 “Par dažiem jautājumiem, kas rodas šķīrējtiesās, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu” 27. punktā paskaidrots, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punktu pozitīvā starpība, kas veidojas nodokļu atskaitījumu summas pārsniegšanas rezultātā par nodokļa summām, kas aprēķinātas par apliekamajiem darījumiem, ir jāatmaksā nodokļu maksātājam no budžeta līdzekļiem, ja viņš iesniedz nodokļu deklarāciju pirms šajā punktā noteiktā trīs gadu termiņa beigām.

Tā kā šī norma neparedz citādi, nodokļa atskaitījumus nodokļa maksātājs var atspoguļot nodokļa deklarācijā par jebkuru no attiecīgajā trīs gadu periodā iekļautajiem taksācijas periodiem.

Šajā gadījumā nodokļu maksātājam ir jāievēro Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punkta noteikums par trīs gadu termiņu nodokļu deklarācijas iesniegšanai, pat ja viņš iesniegtajā grozītajā nodokļu deklarācijā iekļauj nodokļu atskaitījumus.

Tiesas norāda uz iespēju atskaitīt pievienotās vērtības nodokli viena nodokļa maksātāja izrakstītam rēķinam, kas apmaksāts, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Tajā pašā laikā šī pozīcija viņiem ir visticamākā, jo Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2011. gada 29. marta lēmumā N 14315/10 nonāca pie secinājuma, ka personas, kas nav pievienotās vērtības maksātājas. nodokli, ja tie preču pircējiem izraksta rēķinus ar nodokļa summas piešķiršanu, tiem jāsamaksā saņemtais nodoklis, neņemot vērā nodokļa atskaitījumus, kurus var pieprasīt tikai šī nodokļa maksātāji, uz kuriem apakšpunktā minētās personas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts neattiecas.

Piemēram, pamatojoties uz Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 25. septembra rezolūciju N A40-79771/11-90-347, pārdevējs, lai gan izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu, ir izrakstījis pircējam rēķinu ar piešķirtā nodokļa summa, rodas pienākums iemaksāt nodokli budžetā , un pircējam ir tiesības piemērot nodokļa atlaidi.

Saskaņā ar Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 5. oktobra Rezolūciju N A65-27098/2011 preču pirkšana no darījuma partnera, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav pamats organizācijas atteikumam piemērot nodokļu atskaitījumus, ar nosacījumu, ka tā rīcība ir apzinīga un ir pamats piemērot nodokļa atskaitījumu.

Taču jau pirms rezolūcijas Nr.14315/10 pieņemšanas tiesas nonāca pie līdzīgiem secinājumiem.

Tādējādi FAS Maskavas apgabals 2009.gada 28.augusta rezolūcijā Nr.KA-A40/8482-09, pieņemot nodokļu maksātājam labvēlīgu lēmumu, vadījās pēc 173.panta 5.punkta, 169., 171.panta, 172, 210, 54, 227, 218 un pamatojoties uz faktu, ka uzņēmēja likumīgi pieņēmusi atskaitīšanai piegādātāja uzrādītās PVN summas un tai bija tiesības saņemt standarta nodokļa atskaitījumu saskaņā ar ar pieteikumu. Nodokļu maksātāja pusē bija arī Volgas-Vjatkas rajona FAS ar 2008. gada 30. decembra Rezolūciju Nr. A79-1993/2007.

Rezolūcijā, kas datēta ar 02.12.2008. N A19-4782/08-57-F02-5536/08, A19-4782/08-57-F02-6112/08 (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums, datēts ar 08.09.4. N VAS-3855/09 noliedza šīs lietas nodošanu izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidijam), Austrumsibīrijas apgabala FAS atzina par leģitīmu nodokļu maksātāja argumentu, ka nodokļu iestādes minētie apstākļi nevar kalpot pievienotās vērtības nodokļa atmaksas atteikuma iemesls, jo nodokļu maksātājs ievēroja visus nodokļu administrācijas tiesību aktos noteiktos nosacījumus pievienotās vērtības nodokļa nodokļa atskaitījumu piemērošanai.

Tiesa norādīja, ka pienākums pierādīt likumdevēja veiktās pievienotās vērtības nodokļa atskaitījumu izmantošanas likumību gulstas uz nodokļu maksātāju. Tajā pašā laikā primāro dokumentu datiem, kas sastādīti, veicot saimniecisko darījumu un ko nodokļu maksātājs iesniedz nodokļu iestādēm, jāatbilst likumā noteiktajām prasībām un jāsatur ticama informācija par apstākļiem, ar kuriem likums saista saimnieciskās darbības veikšanu. tiesības veikt nodokļu atskaitījumus.

Tikmēr nodokļu iestādes netiek atbrīvotas no pienākuma pierādīt gan neuzticamas informācijas esamību nodokļu maksātāja iesniegtajos primārajos dokumentos, gan nodokļu maksātāja ļaunticību, veicot attiecīgus saimnieciskos darījumus.

Tiesa konstatēja, ka pamats atteikumam atmaksāt pievienotās vērtības nodokļa summu par piegādātāja izrakstīto rēķinu bija piegādātāja vienkāršotās nodokļu sistēmas izmantošana un viņa pienākuma trūkums maksāt pievienotās vērtības nodokli par preču realizāciju. nodokļu maksātājs. Šajā sakarā nodokļu iestāde uzskata, ka nav reāla avota, lai no budžeta atmaksātu nodokļu maksātājam šī piegādātāja uzrādītās pievienotās vērtības nodokļa summas.

Izskatot lietu, tiesa arī konstatēja, ka norādītais piegādātājs nodokļu maksātājam izrakstīja rēķinu, iegādātās preces (finiera izejvielas, zāģbaļķi, priedes papīrmalka) pašizmaksu samaksājis nodokļu maksātājs, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli.

Tādējādi tiesa nonāca pie secinājuma, ka piegādātājam, izrakstot rēķinu ar atsevišķu pievienotās vērtības nodokļa rindu, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu, ir jāsamaksā uzrādītā nodokļa summa. rēķinā, un nodokļa maksātājam, samaksājot iegādātās preces (darbu, pakalpojumu) izmaksas, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli, ir tiesības deklarēt atskaitāmo un atmaksājamo nodokļa summu, saistībā ar kuru tiesa konstatējusi atteikums atmaksāt pievienotās vērtības nodokli par šī piegādātāja izrakstīto rēķinu ir nepamatots.

Līdzīgus secinājumus izdarīja Austrumsibīrijas apgabala FAS 2008. gada 30. jūlija rezolūcijā N A33-16437/07-F02-3580/08, kā arī Rietumsibīrijas apgabala FAS 2009. gada 16. aprīļa rezolūcijā. N F04-2122/2009 (4284-A27-25).

Maskavas apgabala FAS 2009. gada 24. jūlija rezolūcijā N KA-A41/6731-09 pārbaudīja nodokļu iestādes sūdzību, kurā ir izvirzīts jautājums par tiesas aktu atcelšanu sakarā ar to, ka nodokļu maksātājs, pārkāpjot 2. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2., 5. punkts uzrādīja pievienotās vērtības nodokļa atskaitījumu par piegādātāja nelikumīgi izrakstīto rēķinu, jo darījuma partneris izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Tiesa nepieņēma nodokļu administrācijas argumentu par to, ka nodokļu maksātājs ir uzrādījis nodokļa atskaitījumu par pievienotās vērtības nodokli strīdīgajā rēķinā, ko nodokļu maksātājs saņēmis no piegādātāja, kurš atrodas uz vienkāršotās nodokļu sistēmas, nelikumību.

Kā norādīja nodokļu iestāde, nodokļu maksātāja piegādātājs piemēroja vienkāršoto nodokļu sistēmu un, pārkāpjot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. punkta 4. apakšpunktu un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punktu, izsniedza nodokļu maksātājam rēķinu, kurā norādīta pievienotās vērtības nodokļa summa, tāpēc saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu saņemtās nodokļa summas jāiemaksā budžetā.

Tiesa norādīja, ka darījuma partnera nodokļu maksāšanas pienākumu nepienācīga izpilde vai nepildīšana neietekmē pircēja tiesības uz nodokļu atlaidēm, ja pārbaudē noteiktā atskaitījuma piemērošanai iesniegtie dokumenti atbilst Nodokļu kodeksa prasībām. Krievijas Federācija. Likumdošana par nodokļiem un nodevām neuzliek nodokļu maksātājam kontroles funkcijas attiecībā uz viņa darījuma partnera pievienotās vērtības nodokļa nomaksu, jo šīs darbības attiecas uz nodokļu iestādes darbību.

Vienlaikus tiesa norādīja, ka šie apstākļi nevar būt tiesisks pamats, lai atteiktu atskaitījumu nodokļa maksātājam, kurš ievērojis tās piemērošanas kārtību un nosacījumus.

Centrālā rajona Federālais pretmonopola dienests 2009. gada 2. septembra rezolūcijā N A14-11246/2008360/28 noraidīja nodokļu iestādes argumentu, ka, tā kā piegādātājs piemēroja vienkāršoto nodokļu sistēmu un nebija PVN maksātājs, nodokļu maksātājam nav tiesības veikt nodokļu atskaitījumus par norēķiniem ar šo piegādātāju. Rēķinā un aktā par veiktajiem darbiem (ceha jumta kapitālais remonts) parakstus uzņēmuma vadītāja vārdā veicis nevis pats vadītājs, bet cita persona, ko apliecina rokraksta ekspertīze.

Vienlaikus tiesa norādīja, ka nodokļa maksātāja, kurš nav pievienotās vērtības nodokļa maksātājs, darījuma partnera izsniegšana saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu rēķina, kurā norādīta nodokļa summa, neietekmē tiesības uz nodokļa maksātāju. šādam nodokļu maksātājam tiek piemērota nodokļa atskaitīšana no šīs nodokļa summas, jo saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu šajā gadījumā pienākums maksāt pievienotās vērtības nodokli budžetā tiek uzlikts personai, kas piemēro vienkāršota nodokļu sistēma.

Ziemeļkaukāza apgabala FAS 2009.gada 28.septembra lēmumā N A53-24180/2008-C5-23 arī noraidīja nodokļu administrācijas argumentu, ka tā uzņēmēja darījuma partneris, kurš izrakstīja rēķinus uzņēmums ar īpašu pievienotās vērtības nodokli ir pamats atteikumam atmaksāt pievienotās vērtības nodokli.

2009. gada 26. maija lēmumā Nr. KA-A41/4585-09 FAS Maskavas apgabals atzina par nepamatotu nodokļu iestādes sūdzību, ka, tā kā pārdevējs nodokļu maksātājam izrakstīja rēķinus, kuros bija norādītas pievienotās vērtības nodokļa summas, darījuma partneris piemēro vienkāršotu nodokļu sistēmu un saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11 pantu nav atzīta par pievienotās vērtības nodokļa maksātāju, pārbaudē secināts, ka pievienotās vērtības nodokļa summu iekļaušana izrakstītajos rēķinos bija nelikumīga.

Tiesa konstatēja, ka preces (dīzeļdegvielu) saņēmis nodokļu maksātājs un reģistrētas, pamatojoties uz rēķiniem, kas iesniegti nodokļu administrācijai pārbaudei un lietas materiālos. Nodokļu iestādei nav sūdzību par šo dokumentu formu un saturu, tāpēc nodokļu maksātājs ir likumīgi pieņēmis PVN atskaitīšanu apstrīdētajā rēķinā.

Tāpat jāatzīmē, ka tiesas ieņem līdzīgu nostāju attiecībā uz pievienotās vērtības nodokļa atskaitīšanu UTII un Vienotā lauksaimniecības nodokļa maksātāju izrakstītajiem rēķiniem.

Komentētā raksta 5. punkts kļuva par Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas izskatīšanas priekšmetu par tās atbilstību Krievijas Federācijas konstitūcijai.

Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2014. gada 6. marta rezolūcija N 17-P "Nodokļu kodeksa 168. panta 6. un 7. punkta un 173. panta 5. punkta noteikumu atbilstības Konstitūcijai pārbaudes gadījumā. Krievijas Federācija saistībā ar sabiedrības ar ierobežotu atbildību "Tirdzniecības nams "Kamsnab"" sūdzību norāda: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168.panta 6. un 7.punktu un 173.panta 5.punktu savā starpā nevajadzētu tiesībaizsardzības praksē tiek saprasta kā tāda, kas ļauj atzīt personu, kura nav pievienotās vērtības nodokļa maksātāja saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26 panta 4.daļas trešo daļu un neizsniedz pircējiem rēķinus - rēķinus ar tajos piešķirto pievienotās vērtības nodokļa summu, kurai bija pienākums šo nodokli maksāt budžetā tikai pamatojoties uz to, ka šāda persona, uzskatot par nepieciešamu izmantot vispārējo nodokļu sistēmu, to ir norādījusi savā nodokļu deklarācijā, aprēķinot to mazumtirdzniecībai. preču (darbu, pakalpojumu) ) nodokļa summa pēc aprēķina. Nepareiza (jo īpaši kļūdaina) pievienotās vērtības nodokļa summu deklarēšana nedrīkst novest pie tā iekasēšanas, jo pienākums aprēķināt un maksāt nodokli izriet no likuma (ja ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzēti iemesli).

Tādējādi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 6. un 7. punkts un 173. panta 5. punkts nav pretrunā ar Krievijas Federācijas konstitūciju, jo saskaņā ar to konstitucionālo un juridisko nozīmi pašreizējā tiesiskā regulējuma sistēmā tie nenozīmē uzlikt personai, kas nodarbojas ar preču mazumtirdzniecību, neizsniedzot klientiem rēķinus - rēķinus, pienākuma maksāt budžetā pievienotās vērtības nodokli, ja šāda persona, pēc saimnieciskās darbības veida, ko tā veic, ir vienotā nosacīto ienākumu nodokļa maksātājs.

Pamatojoties uz iepriekš minēto un vadoties pēc federālā konstitucionālā likuma "Par Krievijas Federācijas Konstitucionālo tiesu" 6. un 47.1. panta, 71. panta otrās daļas, 72., 74., 75., 78., 79. un 100. panta, Konstitucionālā tiesa Krievijas Federācija nolēma atzīt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 6. un 7. punktu un 173. panta 5. punktu nav pretrunā Krievijas Federācijas konstitūcijai, jo tajos ietvertie noteikumi to konstitucionālajā un juridiskajā nozīmē. spēkā esošā tiesiskā regulējuma sistēma, neparedz iespēju personai, kas nodarbojas ar preču mazumtirdzniecību, neizsniedzot rēķinus klientiem, uzlikt pienākumu iemaksāt pievienotās vērtības nodokli budžetā, ja šāda persona, pēc veida saimniecisko darbību, ko viņš veic, ir vienotā nosacīto ienākumu nodokļa maksātājs.

Uzmanību!

2014. gada 1. janvārī stājas spēkā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 52. panta 6. punkta papildinājums, saskaņā ar kuru nodokļa summa tiek aprēķināta pilnos rubļos. Nodokļa summa, kas ir mazāka par 50 kapeikām, tiek izmesta, un nodokļa summa, kas ir 50 kapeikas vai lielāka, tiek noapaļota līdz pilnam rublim (2013. gada 23. jūlija federālā likuma Nr. 248-FZ 1. panta 9. punkts).

Tādējādi no noteiktā laika attiecīgais noteikums tiks iekļauts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā visiem nodokļiem. Tajā pašā laikā attiecībā uz PVN līdzīgs noteikums pašlaik ir ietverts pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtības 17. punktā, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 15. oktobra rīkojumu N 104n. .

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija rezolūcijas N 33 “Par dažiem jautājumiem, kas rodas šķīrējtiesās, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu” 5. punktā ir paskaidrots, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkta 1. apakšpunkts paredz nodokļu nemaksātāju, kā arī no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas atbrīvoto personu pienākumu, ja tās izsniedz pircējam rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu, pārskaita attiecīgo summu budžetā.

Taču šajā gadījumā nodokļa ieskaitīšanas budžetā pienākuma rašanās nenozīmē, ka rēķina izrakstītāja saistībā ar šādiem darījumiem iegūst nodokļu maksātāja statusu, tostarp tiesības piemērot nodokļa atskaitījumus.

Norādītajai personai tiek uzlikts tikai pienākums ieskaitīt budžetā nodokli, kura apmērs, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkta tiešu norādi, tiek noteikts, pamatojoties uz nodokļu uzrādīto summu. pircējam izrakstīto atbilstošo rēķinu. Iespēja samazināt šo summu ar nodokļu atskaitījumiem neparedz ne minētā norma, ne citi Kodeksa 21. nodaļas noteikumi.

Tāpat minētās rezolūcijas 6.punkts nosaka, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173.panta 5.punkta 2.apakšpunktu nodoklis ir jāmaksā arī budžetā, ja nodokļu maksātājs pārdod preces (darbu, pakalpojumi), kuru pārdošanas operācijas nav apliekamas ar nodokli, pircējam tika izrakstīts rēķins, kurā norādīta nodokļa summa.

Piemērojot šo normu kopā ar citiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas noteikumiem, jāņem vērā, ka šādos apstākļos nodokļa maksāšanas pienākums ir personai, kas ir nodokļa maksātāja, un līdz ar to šī persona. ir tiesības piemērot nodokļa atlaides par precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām, kas iegūtas šo darbību veikšanai. Vienlaikus nodokļu maksātājam ir pienākums veikt attiecīgas korekcijas uzņēmumu ienākuma nodokļa (iedzīvotāju ienākuma nodokļa) aprēķinā, ja atskaitīšanai pieprasīto nodokļa summu viņš iepriekš ņēmis vērā, aprēķinot šos nodokļus kā daļu no izmaksām. iegādātās preces (darbs, pakalpojumi), īpašuma tiesības.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija rezolūcijas N 33 “Par dažiem jautājumiem, kas rodas šķīrējtiesās, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu” 28. punktā papildus ziņots, ka piemērojot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punktu, tiesām, vadoties pēc nodokļu vienlīdzības principa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 1. punkts), ir jāvadās no tā, ka nodokļu kodeksa noteikumi minēto punktu par nodokļu atskaitījumu deklarēšanas termiņu nevar interpretēt kā tādu, kas nosaka atšķirīgus noteikumus, ja nav objektīvu atšķirību.

Šajā sakarā nodokļa atskaitīšanas tiesības nodokļa maksātājs var īstenot tikai šajā normā noteiktajā termiņā neatkarīgi no tā, vai nodokļa atskaitījumu piemērošanas rezultātā veidojas pozitīva vai negatīva starpība (tas ir, gan nodokļa summa atmaksāto un budžetā iemaksājamo nodokļa summu).

Oficiālā pozīcija.

Tādējādi Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 3. decembra vēstulē N 03-07-08/61765 tika izskatīts jautājums par PVN nomaksu par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu, kuru pārdošanas vieta nav atzīta par Krievijas Federācijas teritoriju, tiek uzskatīta, ja nodokļu maksātājs ir izrakstījis rēķinu, kurā norādīta PVN summa. Šajā jautājumā Krievijas Finanšu ministrijas departaments sniedza šādu precizējumu.

Gadījumā, ja nodokļu maksātājs, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli, tostarp tāpēc, ka to pārdošanas vieta nav atzīta par Krievijas Federācijas teritoriju, rēķinos, kuros norādīta visa pievienotās vērtības nodokļa summa, šajā rēķinā norādītā nodokļa summa ir iemaksājama budžetā.

Oficiālā pozīcija.

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 27. janvāra vēstulē N ГД-4-3/1168@ “Par PVN aprēķināšanas kārtību” ir norādīts sekojošais.

Attiecībā uz pakalpojumiem, kas sniegti uz iepriekš noslēgtu līgumu pamata un nav pabeigti uz 2013.gada 13.septembri, gadījumos, kad līgumos tiek veiktas izmaiņas, saskaņā ar kurām pakalpojumu izmaksas tiks samazinātas par pievienotās vērtības nodokļa summu, pakalpojumu pārdevēju aprēķināto un samaksāto nodokļa summu, saņemot maksājumu (daļēju samaksu) un atgriežot pircējiem, pamatojoties uz līguma grozījumiem, pārdevēji var pieņemt atskaitīšanai.

Gadījumos, kad pakalpojumu pircēji vienojas veikt izmaiņas līgumos, saskaņā ar kuriem pakalpojumu izmaksas bez pievienotās vērtības nodokļa atbildīs iepriekš noteiktajai pakalpojuma cenai ar nodokli, pārdevēju aprēķinātā un samaksātā pievienotās vērtības nodokļa summa, saņemot maksājumu (daļēju maksājumu), nevajadzētu pieņemt atskaitīšanai no pārdevēja.

Gadījumos, kad līgumos izmaiņas netiks veiktas un pakalpojumu sniegšana turpinās, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli, nodokļa summa, ko pārdevēji uzrāda pircējiem pēc to sniegšanas, pamatojoties uz Nodokļa 173.panta 5.punktu. Krievijas Federācijas kodekss, ir jāiemaksā budžetā. Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajos rēķinos, ko pārdevēji pārskaitījuši pakalpojumu pircējiem.

Oficiālais teksts:

173.pants. Budžetā maksājamā nodokļa summa

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina, pamatojoties uz katra taksācijas perioda rezultātiem, kas samazināta par šā kodeksa 171. pantā paredzēto nodokļu atskaitījumu summu (ieskaitot nodokļu atskaitījumus, kas paredzēti 172. panta 3. punktā). šis kodekss), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

Punkts vairs nav derīgs.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 146.panta 1.daļas 1. un 2.apakšpunktu, nodokļa maksātājam ir jāatmaksā paredzētajā veidā un ar nosacījumiem. par šā kodeksa 176. un 176.1 pantu, izņemot gadījumus, kad nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedz trīs gadus pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Punkts ir svītrots.

Punkts vairs nav derīgs.

3. Nodokļa summu, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu.

4. Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbu, pakalpojumus), budžetā maksājamo nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja saistību izpildes, kas saistītas ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), kuru realizācijas operācijas nav apliekamas ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

Jurista komentārs:

Nodokļu maksātājs patstāvīgi aprēķina budžetā maksājamo PVN summu katra taksācijas perioda (1 mēneša vai ceturkšņa) beigās. Šajā gadījumā par nodokļa atskaitījumu summu samazina par katru darījumu atsevišķi aprēķināto kopējo nodokļa summu, kas iegūta, saskaitot PVN summas. Ja kādā taksācijas periodā nodokļa atskaitījumu summa pārsniedz nodokļa maksātāja aprēķināto kopējo nodokļa summu, pozitīvā starpība starp nodokļa atskaitījumu summu un nodokļa summu ir pakļauta atmaksai nodokļa maksātājam saskaņā ar 176.panta nosacījumiem. Atmaksa netiek veikta, ja nodokļu deklarācija ir iesniegta pēc trīs gadu termiņa beigām pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām. Maksājamā PVN summa, ievedot preces Krievijas Federācijas muitas teritorijā, tiek aprēķināta procentos no nodokļa bāzes, kas atbilst nodokļa likmei. Gadījumos, kad nodokļa maksātājam ir pienākums noteikt nodokļa bāzi atsevišķi katrai ievesto preču grupai, nodokļa apmēru aprēķina katrai no šīm nodokļa bāzēm atsevišķi; šajā gadījumā PVN kopējo summu aprēķina kā summu, kas iegūta, saskaitot katrai no šīm nodokļa bāzēm atsevišķi aprēķinātās nodokļu summas.

Preču (darbu, pakalpojumu), kuru pārdošanas vieta ir Krievijas Federācijas teritorija, pārdošanas gadījumā, ko veic nodokļu maksātāji - ārvalstu personas, kuras nav reģistrētas nodokļu iestādēs kā nodokļu maksātāji, kā arī citos gadījumos. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 161. pantu budžetā iemaksājamā PVN summu nosaka un pilnībā iemaksā budžetā nodokļu aģenti uz nodokļu maksātājam vai citām personām pārskaitāmo līdzekļu rēķina. norādījis nodokļu maksātājs. Pienākums samaksāt budžetā atbilstošo nodokļa summu nav atkarīgs no šīs summas saņemšanas no pircēja (ar to saprotot grāmatvedības politikas “uz samaksu”) piemērošanas gadījumu, jo 5.punkta izpratnē kārtība budžetā maksājamā nodokļa summas aprēķināšanai ir nodalīta no vispārējās nodokļa aprēķināšanas kārtības un līdz ar to cita starpā nav atkarīga no nodokļu maksātāja grāmatvedības politikas.

Vienlaikus paziņojumā dažkārt tika pausts, ka iepriekš aprakstītā pārkāpuma gadījumā nodokļu maksātājs saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. it kā zaudē tiesības uz šādu atbrīvojumu, sākot ar taksācijas periodu, kurā šāds pārkāpums izdarīts. Šī secinājuma prettiesiskums izriet no tā, ka apstākļu uzskaitījums, kas ir par pamatu iepriekš minēto tiesību iegūšanai un izbeigšanai, ir izsmeļoši noteikts ar 145. pantu. Jāatzīmē, ka pirms grozījumu izdarīšanas šī panta 5. punktā. 173 ar 2002. gada 29. maija federālo likumu Nr. 57-FZ tiesību akti neparedzēja nekādas sekas (ne pārdevējiem, ne pircējiem) gadījumā, ja personas, kas nav nodokļu maksātāji, pircējiem nepareizi izraksta rēķinus.