आयातित वस्तुओं का उचित पूंजीकरण कैसे करें। आयातित माल के लिए लेखांकन

सभी अधिक कंपनियाँविदेश में सामान खरीदें और बाद में उन्हें रूसी संघ के घरेलू बाजार में बेचें। इसलिए, माल के आयात के लिए लेखांकन और कर लेखांकन के मुद्दे अपनी प्रासंगिकता नहीं खोते हैं। 2018/2019 में माल के आयात के मुख्य मुद्दे आइए इसे हमारे लेख में देखें।

आयातित वस्तुओं की लागत कैसे निर्धारित की जाती है?

जैसा कि आप जानते हैं, माल वास्तविक लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है (पीबीयू 5/01 का खंड 5)। यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि सामान आयात करते समय, एक नियम के रूप में, माल की सीमा शुल्क निकासी के लिए मध्यस्थों को भुगतान किए गए सीमा शुल्क, शुल्क और अन्य भुगतान के रूप में अतिरिक्त लागत उत्पन्न होती है। ये सभी खर्च आयातित माल की लागत (पीबीयू 5/01 के खंड 6) में भी शामिल हैं।

विदेशी आपूर्तिकर्ता के साथ एक समझौते के तहत माल के लेखांकन मूल्य का सही निर्धारण भी कम महत्वपूर्ण नहीं है, यानी, विदेशी मुद्रा में व्यक्त माल की लागत का रूबल में रूपांतरण। हम आपको याद दिला दें कि माल की लागत लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति की तारीख (पीबीयू 3/2006 के खंड 6, खंड 9) पर प्रभावी दर पर रूबल में परिलक्षित होती है। यदि सामान आपूर्तिकर्ता को पहले हस्तांतरित पूर्व भुगतान के विरुद्ध खरीदा जाता है, तो सामान की लागत पूर्व भुगतान की तारीख पर प्रभावी दर पर तय की जाती है, और पूर्व भुगतान द्वारा कवर नहीं किए गए हिस्से में - उस दर पर जिस पर सामान होता है पंजीकरण के लिए स्वीकार किया गया। खाते सहित विदेशी मुद्रा में अनुबंधों के तहत अर्जित संपत्तियों का रूबल मूल्यांकन करने की विशिष्टताओं के बारे में एक अलग लेख पढ़ें।

माल के आयात के लिए कर लेखांकन

कर लेखांकन में आयातित वस्तुओं की वास्तविक लागत बनाने की प्रक्रिया ऊपर चर्चा के समान है। साथ ही, संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि वह खरीदे गए सामान की लागत में शामिल किए गए खर्चों की विशिष्ट संरचना को ठीक करे। लेखांकन नीतिकर उद्देश्यों के लिए (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 1, अनुच्छेद 268)।

माल के आयात के लिए लेखांकन: पोस्टिंग में उदाहरण

5 दिसंबर, 2018 को, संगठन ने $10,000 के अनुबंध मूल्य के साथ माल की एक खेप खरीदी। उसी दिन हस्तांतरित माल का शीर्षक. सीमा शुल्क शुल्क 15,000 रूबल है। सीमा शुल्क - 15%. 5 दिसंबर, 2018 की दर से सीमा शुल्क पर गणना की गई वैट की राशि 137,545 रूबल थी। (10,000 * 66.4467 * 1.15 * 0.18)। सीमा शुल्क निकासी के लिए मध्यस्थ सेवाएं 141,600 रूबल। सम्मिलित वैट 18%। माल का पूरा भुगतान 11 दिसंबर, 2018 को किया गया था। 12/05/2018 को अमेरिकी डॉलर विनिमय दर - 66.4467, 12/11/2018 को - 66.2416।

संचालन	खाता डेबिट	खाता क्रेडिट	मात्रा, रगड़ें।
12/05/2018 आयातित माल पंजीकृत किया गया (10 000 * 66,4467)	41 "उत्पाद"	60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता"	664 467
सीमा शुल्क वैट की गणना	19 "खरीदी गई संपत्तियों पर वैट"	76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ समझौता"	137 545
आयातित वस्तुओं पर सीमा शुल्क परिलक्षित	41	76	15 000
आयातित वस्तुओं पर सीमा शुल्क परिलक्षित होता है (10,000 * 66.4467 * 0.15)	41	76	99 670
आयातित वस्तुओं की सीमा शुल्क निकासी के लिए एक मध्यस्थ की सेवाएं परिलक्षित होती हैं	41	60	120 000
मध्यस्थ सेवाओं पर वैट शामिल है	19	60	21 600
वैट कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है (137 545 + 21 600)	68 "करों और शुल्कों की गणना"	19	159 145
12/11/2018 आयातित माल के लिए ऋण का भुगतान किया गया (10 000 * 66,2416)	60	52 "मुद्रा खाते"	662 416
विदेशी आपूर्तिकर्ता के साथ निपटान में विनिमय दर का अंतर परिलक्षित होता है (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "अन्य आय और व्यय", उपखाता "अन्य आय"	2 051

आयातित माल पंजीकृत होने के बाद सीमा शुल्क पर भुगतान किया गया वैट काटा जाता है (

विदेशी व्यापार अनुबंधों के तहत लेनदेन के लिए लेखांकन की प्रक्रिया* लेखाकार को प्रस्तुत की जाती है बढ़ी हुई जटिलता. उन्हें रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया में, कई अलग-अलग मानदंडों और आवश्यकताओं का अनुपालन करना आवश्यक है। रूसी विधान. अलावा प्रलेखनलेखाकार को उन्हें सही ढंग से प्रतिबिंबित करने के कार्य का सामना करना पड़ता है कंप्यूटर प्रोग्राम. इस लेख में ई.वी. बैरिशनिकोवा (सलाहकार) 1सी कंपनी के आर्थिक कार्यक्रमों में आयात संचालन को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया पर विचार करता है।

चावल। 1

चावल। 2

चावल। 3

• सीमा शुल्क;
• सीमा शुल्क;

पोस्ट करते समय, दस्तावेज़ लेनदेन उत्पन्न करता है:

• 44 "बिक्री व्यय";
• 91 "अन्य आय और व्यय।"

"1सी: लेखांकन 8" में आयात लेनदेन का प्रतिबिंब

"1सी: अकाउंटिंग 8" में, एक आयात अनुबंध के तहत संचालन करने और आपूर्तिकर्ता के साथ आपसी निपटान का सही हिसाब लगाने के लिए, "अनुबंध" निर्देशिका (छवि 1) में अनुबंध की शर्तों को निर्धारित करना आवश्यक है।

चावल। 1

"अनुबंध प्रकार" फ़ील्ड में, आपको "आपूर्तिकर्ता के साथ" इंगित करना होगा; वह मुद्रा चुनें जिसमें अनुबंध निष्पादित किया गया है। प्रतिपक्ष के साथ आपसी समझौते की प्रक्रिया कॉन्फ़िगरेशन सेटिंग्स पर निर्भर करती है और दो विकल्पों में संभव है:

• समग्र रूप से समझौते के तहत (अनुबंध बंद करते समय, कार्यक्रम स्वयं आवश्यक भुगतान दस्तावेज ढूंढ लेगा);
• निपटान दस्तावेजों के अनुसार (अनुबंध बंद करते समय, उपयोगकर्ता को स्वतंत्र रूप से निपटान दस्तावेज़ को इंगित करना होगा)।

आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान के रूप में आयात अनुबंध के तहत धनराशि हस्तांतरित करने के लिए, "आउटगोइंग पेमेंट ऑर्डर" दस्तावेज़ का उपयोग करें। इस दस्तावेज़ के टूलबार पर, "आपूर्तिकर्ता को भुगतान" विकल्प का चयन करने के लिए "ऑपरेशन" बटन पर क्लिक करें। लेखांकन खाता 52 का चयन करें, "बैंक खाता" (मुद्रा) इंगित करें जिसके माध्यम से संचलन होता है। निपटान और अग्रिमों के लिए लेखांकन खातों का चयन करें - 60.21 और 60.22 (चित्र 2 देखें)।

चावल। 2

रूबल राशि की सही गणना करने के लिए, आपको मुद्रा निर्देशिका में विनिमय दरों के बारे में समय पर जानकारी भरने की आवश्यकता है। यदि आवश्यक हो, तो उपयोगकर्ता "दर" फ़ील्ड को संपादित कर सकता है, जो दस्तावेज़ की तारीख के अनुसार वर्तमान विनिमय दर को दर्शाता है।

निर्देशिका "मुद्राएं" में आरबीसी सर्वर से विनिमय दरों को स्वचालित रूप से डाउनलोड करना संभव है। ऐसा करने के लिए, दस्तावेज़ पैनल पर "डाउनलोड पाठ्यक्रम" बटन का उपयोग करें। खुलने वाले प्रोसेसिंग डायलॉग बॉक्स में, वह अवधि निर्दिष्ट करें जिसके लिए आप पाठ्यक्रम डाउनलोड करना चाहते हैं। "चयन करें" या "भरें" बटन का उपयोग करके, उन मुद्राओं की एक सूची बनाएं जिनके लिए आपको दरें डाउनलोड करने की आवश्यकता है। पाठ्यक्रम "डाउनलोड" बटन पर क्लिक करके डाउनलोड किए जाते हैं। डाउनलोड करने के बाद, प्रत्येक मुद्रा के लिए सूचना रजिस्टर में विनिमय दरों की जानकारी स्वचालित रूप से दर्ज की जाती है।

पोस्ट करते समय, दस्तावेज़ "आउटगोइंग पेमेंट ऑर्डर" निम्नलिखित पोस्टिंग उत्पन्न करता है:

डेबिट 60.22 क्रेडिट 52 - डिलीवरी की अनुबंध लागत की राशि के लिए।

खरीदी की लागत का गठन भौतिक संपत्तिप्रतिबिंबित हो सकता है:

• खाता 15 का उपयोग करना "भौतिक संपत्तियों की खरीद और अधिग्रहण";
• खाता 15 "भौतिक संपत्तियों की खरीद और अधिग्रहण" का उपयोग किए बिना, सीधे खाते 10 "सामग्री" और 41 "माल" पर।

भौतिक संपत्तियों की वास्तविक लागत बनाने की प्रक्रिया उद्यम की लेखांकन नीति में तय की जानी चाहिए।

खाता 15 "भौतिक संपत्तियों की खरीद और अधिग्रहण" का उपयोग करके भौतिक संपत्तियों की वास्तविक लागत का गठन उपयोगकर्ता के लिए मैन्युअल संचालन का उपयोग करके उपलब्ध है।

इस लेख में, हम वास्तविक लागतों को सीधे परिसंपत्ति खातों पर दर्ज करने की एक योजना पर विचार करेंगे।

उदाहरण के तौर पर, आयातित वस्तुओं के लेखांकन पर विचार करें।

एक विदेशी आपूर्तिकर्ता से माल की प्राप्ति दस्तावेज़ "वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति" (मुख्य मेनू मुख्य गतिविधि - खरीद) में दर्ज की गई है। दस्तावेज़ टूलबार पर, "ऑपरेशन" बटन पर क्लिक करें और विकल्प चुनें - "खरीद, कमीशन"।

"वैट को ध्यान में रखें" ध्वज को अनचेक करने के लिए "मूल्य और मुद्रा" बटन पर क्लिक करें (माल की लागत में कर की राशि शामिल नहीं है, कर का भुगतान सीमा शुल्क अधिकारियों को किया जाता है)।

"उत्पाद" टैब पर, उत्पादों के बारे में जानकारी के साथ दस्तावेज़ का सारणीबद्ध भाग भरें। दस्तावेज़ के सारणीबद्ध भाग में, आपको आयातित माल की उत्पत्ति का देश और कार्गो संख्या भी बतानी होगी सीमाशुल्क की घोषणा(चित्र 3)। ऐसा करने के लिए, आपको दस्तावेज़ के सारणीबद्ध भाग में कॉलम की दृश्यता को समायोजित करने की आवश्यकता हो सकती है। सारणीबद्ध भाग के कुछ स्तंभों की दृश्यता को विशेष "सूची सेटिंग्स" विंडो में कॉन्फ़िगर किया गया है, जिसे ऊपर से बुलाया गया है संदर्भ मेनूदस्तावेज़ का सारणीबद्ध भाग (राइट-क्लिक करने से खुलता है, बशर्ते कि कर्सर सारणीबद्ध भाग के ऊपर हो - कॉलम की दृश्यता सेट करने के बारे में अधिक जानकारी "रिकॉर्डिंग गाइड" में पाई जा सकती है)।

चावल। 3

पोस्ट करते समय, दस्तावेज़ लेनदेन उत्पन्न करता है:

डेबिट 41.01 क्रेडिट 60.21 - अनुबंध मूल्य की राशि के लिए; डेबिट 60.21 क्रेडिट 60.22 - ऑफसेट अग्रिम की राशि के लिए; सीसीडी डेबिट (पत्राचार के बिना) - प्राप्त माल की मात्रा के लिए (राशि के बिना)।

पीबीयू 5/01 के अनुसार, भौतिक संपत्तियों की प्रारंभिक लागत उनके अधिग्रहण से जुड़ी लागतों को ध्यान में रखते हुए बनाई जाती है। विदेशी व्यापार संचालन करते समय, माल की लागत में शामिल खर्चों में शामिल हैं:

• सीमा शुल्क;
• सीमा शुल्क;
• अन्य खर्च (सीमा शुल्क ब्रोकरेज सेवाएँ, परिवहन सेवाएँ, आदि)।

कार्गो सीमा शुल्क घोषणा में दर्ज सीमा शुल्क और कर्तव्यों के बारे में जानकारी को प्रतिबिंबित करने के लिए, दस्तावेज़ "आयात के लिए सीमा शुल्क घोषणा" का उपयोग किया जाता है (मुख्य मेनू - मुख्य गतिविधि - खरीद)। यह दस्तावेज़ "वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति" दस्तावेज़ के "आधार पर दर्ज" किया जा सकता है। "मुख्य" टैब पर, सीमा शुल्क घोषणा की संख्या और सीमा शुल्क की राशि का संकेत दिया जाता है; "सीमा शुल्क घोषणा के अनुभाग" टैब पर, भौतिक संपत्ति और सीमा शुल्क की राशि के बारे में जानकारी दर्ज की जाती है। दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, निम्नलिखित लेनदेन उत्पन्न होते हैं:

डेबिट 41.01 क्रेडिट 76.05 - सीमा शुल्क की राशि के लिए; डेबिट 41.01 क्रेडिट 76.05 - सीमा शुल्क की राशि के लिए; डेबिट 19.05 क्रेडिट 76.05 - वैट की राशि के लिए।

भौतिक संपत्तियों की वास्तविक लागत बनाने वाले अन्य खर्चों को प्रतिबिंबित करने के लिए, आपको दस्तावेज़ "अतिरिक्त खर्चों की प्राप्ति" (मुख्य मेनू - मुख्य गतिविधि - खरीद) का उपयोग करना होगा। में इस दस्तावेज़अतिरिक्त व्यय की राशि को दो प्रकार से वितरित करना संभव है:

• माल की मात्रा के आनुपातिक ("राशि के अनुसार");
• माल की मात्रा के अनुपात में ("मात्रा के अनुसार")।

पोस्ट करते समय, दस्तावेज़ लेनदेन उत्पन्न करता है:

डेबिट 41.01 क्रेडिट 60.21 - व्यय की राशि के लिए; डेबिट 19.04 क्रेडिट 60.21 - अर्जित वैट की राशि के लिए।

अधिग्रहण से जुड़े खर्चों को प्रतिबिंबित करने के लिए, लेकिन भौतिक संपत्तियों की लागत में शामिल नहीं होने पर, दस्तावेज़ "वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति" का उपयोग किया जाता है, जो भौतिक संपत्तियों की प्राप्ति को दर्शाता है। यह दस्तावेज़ "सेवाएं" टैब भरता है, जो खर्चों के बारे में जानकारी इंगित करता है और लागत खाता निर्धारित करता है जिसमें इन खर्चों को जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए। वे व्यय जो भौतिक संपत्तियों की लागत में शामिल नहीं हैं, उन्हें निम्नलिखित खातों में शामिल किया जा सकता है:

• 44 "बिक्री व्यय";
• 91 "अन्य आय और व्यय।"

इस प्रकार, भौतिक संपत्तियों की प्राप्ति और मूल्य में शामिल नहीं की गई सेवाओं के प्रतिबिंब के संचालन को एक दस्तावेज़ में प्रतिबिंबित किया जा सकता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि व्यवहार में अक्सर आयातित वस्तुओं को उनकी डिलीवरी की अवधि के दौरान पारगमन में भौतिक संपत्ति के रूप में ध्यान में रखने की आवश्यकता होती है। चूँकि प्रोग्राम इन्वेंट्री खातों में गोदामों पर विश्लेषण प्रदान करता है, पारगमन में क़ीमती सामानों का हिसाब रखने के लिए, आप इन्वेंट्री खातों (10 "सामग्री", 41 "माल", आदि) में एक अतिरिक्त "वर्चुअल वेयरहाउस" बना सकते हैं। ऐसा करने के लिए, "वेयरहाउस" निर्देशिका में एक मनमाने नाम के साथ एक तत्व जोड़ें (उदाहरण के लिए, "रास्ते में एमसी" या अन्य) और इस गोदाम में भौतिक संपत्तियों को पूंजीकृत करें। भौतिक संपत्तियों की वास्तविक प्राप्ति पर, दस्तावेज़ "माल की आवाजाही" (मुख्य मेनू मुख्य गतिविधि - गोदाम संचालन) उद्यम गोदाम में क़ीमती सामानों की प्राप्ति को दर्शाता है।

दस्तावेज़ पोस्ट करते समय आयात अनुबंध के तहत लेनदेन कर लेखांकन में परिलक्षित होते हैं। कॉन्फ़िगरेशन में, उपयोगकर्ता को कर लेखांकन में एक विशिष्ट लेनदेन को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अवसर दिया जाता है। ऐसा करने के लिए, प्रत्येक दस्तावेज़ में "नकद लेखांकन में प्रतिबिंबित" ध्वज होता है।

जब दस्तावेज़ में ध्वज सेट किया जाता है, तो खातों के कर चार्ट के अनुसार "डुप्लिकेट" लेनदेन उत्पन्न होते हैं। लेखांकन और कर लेखांकन डेटा की तुलना की सुविधा के लिए खातों का कर चार्ट खातों की संरचना और विश्लेषण में लेखांकन के खातों के चार्ट के समान है। अधिकांश मामलों में खाता कोड समान उद्देश्य के लेखांकन खाता कोड से मेल खाते हैं।

निष्पादित लेनदेन का विश्लेषण करने के लिए, मानक लेखांकन रिपोर्टों के एक सेट का उपयोग किया जाता है।

"1सी: लेखांकन 7.7" में आयात लेनदेन का प्रतिबिंब

"1C:अकाउंटिंग 7.7" कॉन्फ़िगरेशन में, एक विदेशी व्यापार अनुबंध के तहत एक विदेशी आपूर्तिकर्ता के साथ निपटान को सही ढंग से करने के लिए, जिस प्रतिपक्ष से है, उसके लिए "अनुबंध" निर्देशिका में अनुबंध की शर्तों को सही ढंग से निर्धारित करना भी आवश्यक है। भौतिक संपत्ति प्राप्त होती है (चित्र 4 देखें)।

चावल। 4

अनुबंध में कीमतें मुद्रा (यूएसडी, यूरो) में निर्धारित की गई हैं, अनुबंध के लिए भुगतान भी विदेशी मुद्रा में निर्धारित किया गया है।

आयातित माल के लिए आपूर्तिकर्ता को भुगतान का हस्तांतरण दस्तावेज़ "निकालें" (मुद्रा) में परिलक्षित होता है। पोस्ट किए जाने पर, दस्तावेज़ लेनदेन उत्पन्न करेगा:

डेबिट 60.22 क्रेडिट 52

आयातित माल (सामग्री) को सीधे इन्वेंट्री खातों में पोस्ट करना - 41 "सामान" (10 "सामग्री") - दस्तावेज़ "माल की प्राप्ति" ("सामग्री की प्राप्ति") का उपयोग करके किया जाता है। पोस्ट किए जाने पर, यह दस्तावेज़ निम्नलिखित लेनदेन उत्पन्न करता है:

डेबिट 41.1 क्रेडिट 60.11 - अनुबंध मूल्य की राशि के लिए; डेबिट 60.11 क्रेडिट 60.22 - ऑफसेट अग्रिम की राशि के लिए; डेबिट N02.02.1 (पत्राचार के बिना) - कर लेखांकन के लिए माल की प्राप्ति को दर्शाता है।

दस्तावेज़ भरते समय विशेष ध्यानआपको वैट लेखांकन प्रक्रिया पर ध्यान देना चाहिए।

सीमा शुल्क अधिकारियों के साथ आपसी समझौते को रिकॉर्ड करने के लिए निम्नलिखित खातों का उपयोग किया जाता है:

• 76.5 "देनदारों और लेनदारों के साथ समझौता";
• 19.4 "आयातित वस्तुओं पर सीमा शुल्क अधिकारियों को वैट का भुगतान किया जाता है।"

चूंकि आपूर्तिकर्ता से प्राप्त माल की लागत में कर की राशि शामिल नहीं है, और कर की राशि सीधे सीमा शुल्क अधिकारियों को भुगतान की जाती है, दस्तावेज़ "माल की प्राप्ति" ("माल की प्राप्ति") में, यह आवश्यक है "चालान" ध्वज हटाएं, और सीमा शुल्क पर भुगतान की गई कर की राशि के बारे में जानकारी, दस्तावेज़ "प्राप्त चालान" दर्ज करें (चित्र 5 देखें)।

चावल। 5

इस दस्तावेज़ में, "संबंधित खाते" टैब पर, डेबिट खाता चुनें - 19.4 "सीमा शुल्क द्वारा भुगतान किया गया वैट।", क्रेडिट खाता - 76.5 "देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान"; "आयातित माल" टैब पर, कार्गो सीमा शुल्क घोषणा की संख्या और इसके तहत प्राप्त माल की मात्रा इंगित करें। पोस्ट करते समय, दस्तावेज़ लेनदेन उत्पन्न करता है:

डेबिट 19.4 क्रेडिट 76.5 - सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए कर की राशि के लिए; सीमा शुल्क घोषणा का डेबिट (पत्राचार के बिना) घोषणा के अनुसार प्राप्त भौतिक संपत्तियों की राशि के लिए है।

एक विदेशी आपूर्तिकर्ता से भौतिक संपत्तियों के अधिग्रहण से जुड़ी अतिरिक्त लागतों का लेखांकन "थर्ड पार्टी सर्विसेज" दस्तावेज़ में कॉन्फ़िगरेशन में परिलक्षित होता है। अर्जित भौतिक संपत्तियों की प्रारंभिक लागत में सीमा शुल्क और सीमा शुल्क के भुगतान से जुड़े खर्चों को शामिल करने के लिए, "रसीद दस्तावेज़" फ़ील्ड में "तीसरे पक्ष के संगठनों की सेवाएं" दस्तावेज़ में, आपको रसीद दस्तावेज़ को इंगित करना होगा जो दर्शाता है आयातित माल की प्राप्ति. इस मामले में, दस्तावेज़ "तृतीय पक्ष सेवाएँ" के सारणीबद्ध भाग में दर्शाई गई लागत माल की प्रारंभिक लागत में शामिल की जाएगी। "निष्पादक प्रकार" फ़ील्ड में, इंगित करें - 76 "अन्य लेनदार" (सीमा शुल्क के साथ निपटान खाते 76.5 "देनदार और लेनदारों के साथ निपटान" में दर्ज किए जाते हैं), दस्तावेज़ निम्नलिखित लेनदेन उत्पन्न करता है:

डेबिट 41 "माल" (10 "सामग्री") क्रेडिट 76.5 - अतिरिक्त खर्चों की राशि के लिए।

उन खर्चों का हिसाब लगाने के लिए जो भौतिक संपत्तियों की लागत में शामिल नहीं हैं, दस्तावेज़ "तीसरे पक्ष संगठनों की सेवाएं" का भी उपयोग किया जाता है। इस स्थिति में, "रसीद दस्तावेज़" फ़ील्ड खाली रहती है। दस्तावेज़ के सारणीबद्ध भाग में, "संवाददाता खाता" फ़ील्ड में, आपको उस लागत खाते को इंगित करना चाहिए जिसमें इन खर्चों को जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए:

• 44 "बिक्री व्यय";
• 91 "अन्य आय और व्यय।"

यह जानकारी क्षेत्र में सामान आयात करने वाले संगठनों के लिए उपयोगी होगी रूसी संघ. लेख में हम आयात लेनदेन के लेखांकन का वर्णन करेंगे, नियामक ढांचे द्वारा समर्थित लेखांकन, कर लेखांकन और आयातित वस्तुओं की लागत के गठन की विशेषताओं का एक सुलभ विवरण देंगे।

आयात लेनदेन के लिए लेखांकन

8 दिसंबर 2003 के संघीय कानून संख्या 164-एफजेड के अनुसार "विदेश व्यापार गतिविधियों के राज्य विनियमन के बुनियादी ढांचे पर" (संशोधित और पूरक) (अनुच्छेद 2 के खंड 10), माल का आयात माल का आयात है पुनः निर्यात की बाध्यता के बिना रूसी संघ में।

कानून संबंधी समस्याओं से बचने के लिए, आयात लेनदेन के लेखांकन और कर रिकॉर्ड दोनों को बहुत ईमानदारी से बनाए रखना आवश्यक है।

आयात लेनदेन के लिए लेखांकन कई मायनों में कर लेखांकन के समान है, लेकिन इसमें कई विशिष्ट विशेषताएं हैं:

आयात लेनदेन के लेखांकन के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ

आयात लेनदेन के लिए लेखांकन और कर लेखांकन का विस्तृत विवरण नीचे दिया जाएगा:

लेखा पृविष्टि		स्पष्टीकरण	ऑपरेशन की पुष्टि करने वाला दस्तावेज़
डी 60	के 52	आयातित माल के लिए आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान का हस्तांतरण	बैंक विवरण, भुगतान आदेश
डी 76	के 51	सीमा शुल्क का भुगतान	डीटी, बैंक स्टेटमेंट, भुगतान आदेश
डी 07	के 60	अचल संपत्तियां; माल	फॉर्म नंबर OS-14 "उपकरण की स्वीकृति (प्राप्ति) का अधिनियम" फॉर्म नंबर एमएक्स-1 "भंडारण के लिए इन्वेंट्री आइटम की स्वीकृति और हस्तांतरण का अधिनियम" फॉर्म टीओआरजी-1 "माल की स्वीकृति का अधिनियम"
डी 19	के 76	आयात वैट प्रतिबिंबित	डीटी, बैंक स्टेटमेंट, लेखा प्रमाणपत्र
डी 07	के 60		लेखांकन जानकारी
डी 19	के 60		चालान, लेखा प्रमाण पत्र
डी 01	के 08-4		फॉर्म नंबर OS-1 "अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का अधिनियम (इमारतों, संरचनाओं को छोड़कर)"
डी 68	के 19	कटौती के लिए आयात वैट जमा करना	चालान, लेखा प्रमाण पत्र
डी 60	के 91-1		लेखांकन जानकारी
डी 91-2	के 60	विदेशी मुद्रा में आपूर्तिकर्ताओं के साथ निपटान पर नकारात्मक विनिमय दर अंतर का संचय	लेखांकन जानकारी
डी 60	के 52		बैंक स्टेटमेंट

आयात लेनदेन का कर लेखांकन

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, संपत्ति बेचते समय या संपत्ति के अधिकारकरदाता को ऐसे कार्यान्वयन से सीधे संबंधित खर्चों की राशि से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है। निम्नलिखित खर्चों को ध्यान में रखा जाता है:

• की दर पर;
• भंडारण;
• सेवा;
• परिवहन।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 320 के अनुसार, व्यापार संचालन के लिए खर्च निर्धारित करने की प्रक्रिया निर्धारित की जाती है। इसके तहत मानक अधिनियमवितरण लागत की राशि में निम्नलिखित व्यय शामिल हैं:

• सामान की डिलीवरी;
• गोदाम की लागत;
• सामान की खरीद से जुड़े अन्य खर्च।

करदाता को वितरण लागत को ध्यान में रखते हुए माल की लागत निर्धारित करने का अधिकार है। माल की लागत का गठन "आयातित वस्तुओं की लागत कैसे बनती है?" अनुभाग में विस्तार से बताया गया है।

आयात लेनदेन के लिए लेखांकन का उदाहरण

एबीसी एलएलसी ने 11 जुलाई, 2017 को €8,000 की राशि के लिए स्पेन में सामान खरीदा। एबीसी एलएलसी को 11 जुलाई, 2017 को सामान के संपत्ति अधिकार प्राप्त हुए।

• सीमा शुल्क - 12,000 रूबल।
• सीमा शुल्क - 15%.
• परिकलित वैट: 8000*68.77*1.15*0.18=113883.12 रूबल।
• रूसी संघ के क्षेत्र में संपत्ति की डिलीवरी की लागत 34650.00 (वैट 6237.00 सहित)

16 जुलाई, 2017 को माल का अंतिम भुगतान किया गया। € विनिमय दर: 07/11/2017 - 68.77 रूबल, 07/16/2017 - 68.36 रूबल।

लेखा पृविष्टि		स्पष्टीकरण	राशि (रब.)
डी 76	के 51	सीमा शुल्क का भुगतान	12 000,00
डी 76	के 51	सीमा शुल्क का भुगतान	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
डी 07	के 60	माल का स्वामित्व अधिकार इस प्रकार है: अचल संपत्तियां; माल मालिक नियमों द्वारा निर्देशित होकर स्वतंत्र निर्णय लेता है।	550 160,00 (8000*68,77)
डी 19	के 76	आयात वैट प्रतिबिंबित	113 883,12
डी 07	के 60	रूसी संघ के क्षेत्र में संपत्ति की डिलीवरी की लागत	34 650,00
डी 19	के 60	संपत्ति के परिवहन पर वैट	6 237,00
डी 01	के 08-4	प्राप्त संपत्ति का पूंजीकरण	550 160,00
डी 68	के 19	वैट कटौती के लिए आवेदन	120 120,12 (113 883,12+6237)
डी 60	के 91-1	विदेशी मुद्रा में आपूर्तिकर्ताओं के साथ निपटान पर सकारात्मक विनिमय दर अंतर का संचय	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
डी 60	के 52	आयातित माल के लिए आपूर्तिकर्ता को अंतिम भुगतान	546 880,00 (8 000*68,36)

आयात लेनदेन के लेखांकन में त्रुटियाँ

आयात लेनदेन के लिए लेखांकन करते समय, आपको उन त्रुटियों से बचने के लिए बहुत सावधान रहना चाहिए जो अक्सर ऑडिट के दौरान पहचानी जाती हैं:

• विदेशी मुद्रा लेनदेन करते समय विदेशी मुद्रा का रूबल में गलत रूपांतरण;
• दस्तावेज़ के पाठ का रूसी में कोई अनुवाद नहीं है जिसके आधार पर विदेशी मुद्रा खाते से भुगतान किया जाता है;
• अग्रिम भुगतान प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत दायित्वों को पूरा करने के लिए समय सीमा को पूरा करने में विफलता;
• आयात लेनदेन के लेखांकन के लिए चालान का गलत पत्राचार।

आयातित वस्तुओं की लागत कैसे निर्धारित की जाती है?

विनियमों के खंड 6 के अनुसार लेखांकन"इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" पीबीयू 5/01" शुल्क के लिए प्राप्त इन्वेंट्री की वास्तविक लागत अधिग्रहण के लिए संगठन की वास्तविक लागत की राशि है, मूल्य वर्धित कर और अन्य वापसी योग्य करों को छोड़कर (कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर) रूसी संघ) । वास्तविक लागत निर्धारित करने के लिए, आप निम्न सूत्र का उपयोग कर सकते हैं:

वास्तविक लागत:

• आपूर्तिकर्ता (विक्रेता) को समझौते के अनुसार भुगतान की गई राशि;
• इन्वेंट्री के अधिग्रहण से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाओं के लिए संगठनों को भुगतान की गई राशि;
• सीमा शुल्क;
• इन्वेंट्री की एक इकाई के अधिग्रहण के संबंध में भुगतान किए गए गैर-वापसीयोग्य कर;
• उस मध्यस्थ संगठन को भुगतान किया गया पारिश्रमिक जिसके माध्यम से माल-सूची प्राप्त की गई थी;
• बीमा लागत सहित, उनके उपयोग के स्थान पर इन्वेंट्री की खरीद और वितरण की लागत। इन लागतों में, विशेष रूप से, इन्वेंट्री की खरीद और वितरण की लागत शामिल है;
• संगठन के खरीद और गोदाम प्रभाग को बनाए रखने की लागत, उनके उपयोग के स्थान पर इन्वेंट्री की डिलीवरी के लिए परिवहन सेवाओं की लागत, यदि वे अनुबंध द्वारा स्थापित इन्वेंट्री की कीमत में शामिल नहीं हैं; आपूर्तिकर्ताओं द्वारा प्रदान किए गए ऋण पर अर्जित ब्याज (वाणिज्यिक ऋण); लेखांकन के लिए इन्वेंट्री स्वीकार करने से पहले उधार ली गई धनराशि पर अर्जित ब्याज, यदि उन्हें इन इन्वेंट्री खरीदने के लिए उठाया गया था;
• इन्वेंट्री को ऐसी स्थिति में लाने की लागत जिसमें वे इच्छित उद्देश्यों के लिए उपयोग के लिए उपयुक्त हों। इन लागतों में अंशकालिक कार्य, छंटाई, पैकेजिंग और सुधार के लिए संगठन की लागत शामिल है तकनीकी विशेषताओंप्राप्त माल-सूची जो उत्पादों के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से संबंधित नहीं हैं;
• अन्य लागतें सीधे इन्वेंट्री के अधिग्रहण से संबंधित हैं।

सामान्य और अन्य समान खर्चों को इन्वेंट्री खरीदने की वास्तविक लागत में शामिल नहीं किया जाता है, सिवाय इसके कि जब वे सीधे इन्वेंट्री के अधिग्रहण से संबंधित हों।

खंड 6 में कहा गया है कि रूबल में रूपांतरण विदेशी मुद्रा में लेनदेन की तारीख पर मान्य दर पर किया जाता है। पीबीयू 3/2006 के खंड 9 के अनुसार, खरीदे गए उत्पाद के लिए अग्रिम भुगतान के मामले में, विनिमय दर उत्पाद की संबंधित लागत की स्थापना के साथ अग्रिम भुगतान की तारीख पर तय की जाती है। परिवर्तित विनिमय दर (यदि ऐसी घटना होती है) को ध्यान में रखते हुए, माल का शेष भाग लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाएगा।

आयातित वस्तुओं के पंजीकरण के लिए आवश्यक दस्तावेज

के अनुसार संघीय विधानदिनांक 6 दिसंबर 2011 संख्या 402-एफजेड "लेखांकन पर" (अनुच्छेद 9) प्रत्येक तथ्य आर्थिक गतिविधिप्राथमिक लेखा दस्तावेज़ के रूप में पंजीकरण के अधीन होना चाहिए। आयात लेनदेन के लिए लेखांकन के लिए, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़, जिनकी उपस्थिति आयातित वस्तुओं के लेखांकन और कर लेखांकन के लिए आवश्यक है, हैं:

• माल के आयातक के साथ विदेशी व्यापार अनुबंध;
• विक्रेता द्वारा जारी चालान;
• परिवहन, अग्रेषण दस्तावेज़;
• बीमा दस्तावेज़;
• माल की घोषणा (डीटी);
• सीमा शुल्क और करों के भुगतान की पुष्टि करने वाले बैंक प्रमाणपत्र;
• चालान, इन्वेंट्री वस्तुओं की स्वीकृति के कार्य;
• तकनीकी दस्तावेज। लेख भी पढ़ें: → ""।

विधायी कार्यमाल के आयात को विनियमित करना:

मानक अधिनियम	विनियामक क्षेत्र
रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 9 जून 2001 संख्या 44एन "लेखा विनियमों के अनुमोदन पर" इन्वेंट्री के लिए लेखांकन "पीबीयू 5/01" (संशोधन और परिवर्धन के साथ)	आयातित वस्तुओं की लागत का गठन
रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 27 नवंबर 2006 संख्या 154एन "लेखा विनियमों के अनुमोदन पर" परिसंपत्तियों और देनदारियों के लिए लेखांकन, जिसका मूल्य विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया गया है" (पीबीयू 3/2006)" ( संशोधन एवं परिवर्धन के साथ)	विनिमय दर के आधार पर वस्तुओं की लागत का निर्धारण करना
उपखंड 3 खंड 1 अनुच्छेद 268 टैक्स कोडआरएफ	आयातित वस्तुओं का कर लेखांकन
रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 320	ट्रेडिंग संचालन के लिए व्यय निर्धारित करने की प्रक्रिया
6 दिसंबर 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के अनुसार "लेखांकन पर" (अनुच्छेद 9)	प्राथमिक लेखा दस्तावेज़
8 दिसंबर 2003 का संघीय कानून संख्या 164-एफजेड "विदेश व्यापार गतिविधियों के राज्य विनियमन के बुनियादी ढांचे पर" (खंड 10, अनुच्छेद 2)	माल के आयात की परिभाषा

श्रेणी "प्रश्न और उत्तर"

प्रश्न क्रमांक 1.क्या हमें आयातित सामान खरीदते समय किसी विदेशी विक्रेता को अग्रिम भुगतान करना आवश्यक है?

अग्रिम भुगतान का दायित्व तब उत्पन्न होता है जब यह दायित्व उस अनुबंध में प्रकट होता है जिसे आपने विदेशी आपूर्तिकर्ता के साथ संपन्न किया है। यदि अनुबंध अग्रिम भुगतानआयातित सामान खरीदते समय, यह प्रदान नहीं किया जाता है - आप इसके लिए भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं हैं।

प्रश्न संख्या 2.क्या मैं सही ढंग से समझता हूं कि माल का लेखांकन उसी दिन शुरू होता है जिस दिन संपत्ति के अधिकार हस्तांतरित किए जाते हैं, भले ही माल अभी तक प्राप्त नहीं हुआ हो और उसका भुगतान नहीं किया गया हो?

हाँ, रूसी संघ के कानून के अनुसार, आयातित माल का खरीदार अचल संपत्तियों के लिए माल स्वीकार करता है या मालविक्रेता से संपत्ति के अधिकार के हस्तांतरण के समय।

लेख आपको बताएगा कि आयात करते समय सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए वैट पर कटौती कैसे प्राप्त करें, आयातित माल की प्राप्ति पर सीमा शुल्क घोषणा में किस तारीख का संकेत दिया जाना चाहिए।

सवाल:यदि माल की घोषणा की तारीख से रिलीज की तारीख अलग है तो सीमा शुल्क घोषणा किस तारीख को की जानी चाहिए? आयातित माल की प्राप्ति की तारीख सीमा शुल्क घोषणा के अनुसार रिलीज की तारीख है, क्योंकि विदेशी आपूर्तिकर्ता के साथ अनुबंध में कहा गया है कि माल के स्वामित्व का हस्तांतरण उस क्षण से होता है जब माल को क्षेत्र में मुक्त संचलन में जारी किया जाता है। रूसी संघ, सीमा शुल्क चिह्न "रिलीज़ की अनुमति" में तारीख द्वारा निर्धारित किया जाता है, लेकिन घोषणा अलग तारीख और अलग $ विनिमय दर से तैयार की जाती है। यह पता चला है कि मैं "जारी करने की अनुमति है" स्टाम्प की तारीख के अनुसार आता हूं, और जीडीटी किस तारीख को किया जाना चाहिए? पोस्टिंग तिथि या डीटी तिथि, क्या प्रत्येक तिथि के लिए $ विनिमय दर भिन्न है?

उत्तर:आपको लेखांकन में सीमा शुल्क घोषणा करने की बिल्कुल भी आवश्यकता नहीं है।

आप अनुबंध की शर्तों के अनुसार - सीमा शुल्क चिह्न "रिलीज़ की अनुमति" की तारीख पर माल प्राप्त करने के लिए बाध्य हैं। सीमा शुल्क घोषणा के संकलन की तारीख लेखांकन उद्देश्यों के लिए कोई भूमिका नहीं निभाती है।

आयात पर सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए वैट पर कटौती कैसे प्राप्त करें

स्थिति: आयात पर सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए वैट में कटौती का अधिकार किस बिंदु पर उत्पन्न होता है?

सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए वैट में कटौती का अधिकार उस तिमाही में उत्पन्न होता है जब आयातित सामान पंजीकरण के लिए स्वीकार किया गया था और उस क्षण से तीन साल के लिए आयातक द्वारा बरकरार रखा जाता है। उदाहरण के लिए, यदि माल 30 जून 2016 को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, तो इन सामानों को आयात करते समय सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए वैट में कटौती का अधिकार 30 जून 2019 तक खरीदार के पास रहता है (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 6.1 के खंड 3) फेडरेशन).

यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं तो सीमा शुल्क पर भुगतान किया गया वैट काटा जा सकता है:

• माल वैट के अधीन लेनदेन या पुनर्विक्रय के लिए खरीदा गया था;
• माल को संगठन की बैलेंस शीट में जमा किया जाता है;
• वैट के भुगतान के तथ्य की पुष्टि की गई है।

यदि आयातित सामान को चार सीमा शुल्क प्रक्रियाओं में से एक के तहत रखा गया हो तो वैट कटौती योग्य है:

• घरेलू खपत के लिए रिलीज;
• घरेलू खपत के लिए प्रसंस्करण;
• अस्थायी आयात;
• सीमा शुल्क क्षेत्र के बाहर प्रसंस्करण.

कटौती लागू करने की यह प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के अनुच्छेद 171 और अनुच्छेद 172 के अनुच्छेद 1.1 के प्रावधानों का अनुसरण करती है।

संगठन की अपनी संपत्ति और उसके द्वारा किए गए सभी व्यावसायिक लेनदेन संबंधित लेखांकन खातों (6 दिसंबर, 2011 के कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 10 के खंड 3) में परिलक्षित होते हैं। इस प्रकार, लेखांकन के लिए स्वीकृति उन लेखांकन खातों में संपत्ति के मूल्य का प्रतिबिंब है जो इस उद्देश्य के लिए हैं।

अगर हम बात कर रहे हैंइन्वेंट्री आइटम के बारे में, पंजीकरण वह क्षण है जब उनका मूल्य संबंधित प्राथमिक दस्तावेजों के निष्पादन के साथ खाता 10 "सामग्री" या खाता 41 "माल" में परिलक्षित होता है (उदाहरण के लिए, रसीद आदेशफॉर्म नंबर एम-4 के अनुसार, कंसाइनमेंट नोट फॉर्म नंबर टीओआरजी-12 के अनुसार)। इस निष्कर्ष की पुष्टि रूसी वित्त मंत्रालय ने 30 जुलाई 2009 के एक पत्र संख्या 03-07-11/188 में की है।

अचल संपत्तियों, स्थापना के लिए उपकरण और (या) अमूर्त संपत्तियों के आयात पर भुगतान की गई वैट राशि की कटौती उनके पंजीकृत होने के बाद पूरी तरह से की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1)।

आयातित माल का पंजीकरण करते समय, विक्रेता से खरीदार तक माल के स्वामित्व के हस्तांतरण के क्षण को निर्धारित करने से जुड़ी विशेषताओं को ध्यान में रखना आवश्यक है। यह क्षण (उदाहरण के लिए, वाहक को माल की शिपमेंट, खरीदार द्वारा माल के लिए भुगतान, माल द्वारा रूसी सीमा पार करना, आदि) को विदेशी व्यापार अनुबंध में दर्ज किया जाना चाहिए। यदि ऐसा कोई खंड नहीं है, तो स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख उस समय मानी जानी चाहिए जब विक्रेता माल की आपूर्ति करने के अपने दायित्व को पूरा करता है। आमतौर पर यह बिंदु विक्रेता से खरीदार तक जोखिमों के हस्तांतरण से जुड़ा होता है, जो बदले में प्रावधानों द्वारा निर्धारित होता है अंतर्राष्ट्रीय नियमव्यापार शर्तों की व्याख्या "INCOTERMS 2010"।

यदि आयातित माल को सीमा शुल्क के माध्यम से मंजूरी दे दी गई है, लेकिन उनका स्वामित्व अभी तक खरीदार को हस्तांतरित नहीं किया गया है, तो उन्हें बैलेंस शीट से हटा दिया जा सकता है। उदाहरण के लिए, खाता 002 पर "इन्वेंट्री परिसंपत्तियों को सुरक्षित रखने के लिए स्वीकार किया गया।" इस मामले में, खरीदार को सीमा शुल्क पर भुगतान किए गए वैट में कटौती करने का भी अधिकार है। पत्रों से यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है

"आयात" या "आयातित सामान" शब्द अक्सर रोजमर्रा की जिंदगी में उपयोग किए जाते हैं। लेकिन क्या यह अवधारणा कानून द्वारा परिभाषित है? माल के आयात का अर्थ है पुन: निर्यात की बाध्यता के बिना रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल का आयात (कानून संख्या 164-एफजेड दिनांक 08.12.2003 के अनुच्छेद 2 के खंड 10 "विदेशी व्यापार के राज्य विनियमन के मूल सिद्धांतों पर) गतिविधियाँ" (इसके बाद कानून संख्या 164-एफजेड के रूप में संदर्भित))।

अब आइए माल के आयात को दर्शाते हुए प्राथमिक दस्तावेजों (21 नवंबर, 1996 नंबर 129-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग") के कानून के अनुच्छेद 9 पर ध्यान केंद्रित करें। ऐसे दस्तावेज़ हैं:

• विदेशी आर्थिक अनुबंध;
• विदेशी व्यापार आयात लेनदेन पासपोर्ट;
• परिवहन, अग्रेषण, बीमा दस्तावेज़ (अंतर्राष्ट्रीय सड़क, वायु, रेलवे वेबिल, सामान रसीदें, लदान बिल, बीमा पॉलिसियांऔर प्रमाण पत्र, अन्य दस्तावेज़);
• एक सीमा शुल्क घोषणा यह पुष्टि करती है कि माल रूसी संघ की सीमा शुल्क सीमा पार कर गया है;
• कर्तव्यों और शुल्क के भुगतान का प्रमाण पत्र;
• गोदाम दस्तावेज़ीकरण (चालान, आयातक के गोदाम में माल की वास्तविक प्राप्ति की पुष्टि करने वाले स्वीकृति प्रमाण पत्र), आदि।

इसलिए, कंपनी ने माल की आपूर्ति के लिए एक विदेशी कंपनी के साथ अनुबंध किया और विदेशी व्यापार आयात लेनदेन के लिए पासपोर्ट जारी किया। फिर वह आयात अनुबंध के तहत माल के लिए भुगतान करने का निर्णय लेती है। माल की लागत का भुगतान अग्रिम रूप से किया जा सकता है, अर्थात अग्रिम भुगतान (पूर्व भुगतान) को विदेशी प्रतिपक्ष के खाते में स्थानांतरित करके।

आइए लेखांकन में 100% पूर्व भुगतान के प्रतिबिंब पर विचार करें, इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि अनुबंध विदेशी मुद्रा (यूरो) में संपन्न हुआ था।

चरण 1. आयात अनुबंध के तहत पूर्व भुगतान

विदेशी मुद्रा में व्यक्त परिसंपत्तियों और देनदारियों का मूल्य, लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब के लिए, रूबल में पुनर्गणना किया जाना चाहिए (लेखा विनियमों के खंड 4 "संपत्तियों और देनदारियों के लिए लेखांकन, जिसका मूल्य विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया गया है" पीबीयू 3) /2006, रूस के वित्त मंत्रालय के 27 नवंबर 2006 नंबर 154एन (इसके बाद पीबीयू 3/2006 के रूप में संदर्भित) के आदेश द्वारा अनुमोदित। इस मामले में, लेनदेन की तारीख पर स्थापित सेंट्रल बैंक ऑफ रूस की दर पर विदेशी मुद्रा की पुनर्गणना की जाती है।

कृपया ध्यान दें: इस वर्ष की शुरुआत से, परिवर्तन प्रभावी रहे हैं जिसके अनुसार विदेशी मुद्रा में पूर्व भुगतान (अग्रिम भुगतान) की राशि को उसकी प्राप्ति (भुगतान) की तारीख पर एक बार रूबल में पुनर्गणना की जाती है। इसके बाद, विनिमय दर में परिवर्तन (पीबीयू 3/2006 के खंड 9, 10) के कारण लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाने के बाद पूर्व भुगतान (अग्रिम) की पुनर्गणना नहीं की जाती है।

लेखांकन में पूर्व भुगतान को संगठन के व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, लेकिन इसे प्राप्य के रूप में दर्ज किया जाता है (लेखा विनियम "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 के खंड 3, 16, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित) दिनांक 6 मई 1999 क्रमांक 33एन)।

इस प्रकार, यूरो में व्यक्त इन प्राप्तियों का रूबल में रूपांतरण सेंट्रल बैंक द्वारा लेखांकन के लिए "प्राप्य" स्वीकार किए जाने की तारीख पर स्थापित यूरो से रूसी रूबल विनिमय दर पर किया जाता है।

लेखांकन में, पूर्व भुगतान का हस्तांतरण क्रेडिट 52 "मुद्रा खातों" के तहत डेबिट 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियों" के साथ पत्राचार में परिलक्षित होता है।

चरण 2. माल सीमा शुल्क पर पहुंचता है

रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल के आगमन पर, वाहक सीमा शुल्क प्राधिकरण (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 72, 73, 76) को संबंधित दस्तावेज और जानकारी जमा करने के लिए बाध्य है। सभी दस्तावेज़ और जानकारी जमा करने के बाद ही माल को अनलोड और पुनः लोड किया जा सकता है, एक अस्थायी भंडारण गोदाम में रखा जा सकता है, एक निश्चित सीमा शुल्क व्यवस्था के लिए या आंतरिक सीमा शुल्क पारगमन (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 77 के खंड 1) के लिए घोषित किया जा सकता है।

सीमा शुल्क में माल आयात करते समय, क्रय संगठन या सीमा शुल्क दलाल को उन्हें घोषित करना होगा, अर्थात एक सीमा शुल्क घोषणा प्रस्तुत करनी होगी। सीमा शुल्क घोषणा, विशेष रूप से, माल के सीमा शुल्क मूल्य को इंगित करती है, जो आयात सीमा शुल्क, वैट, उत्पाद शुल्क और सीमा शुल्क निकासी के लिए शुल्क (रूसी संघ के 124 श्रम संहिता) की गणना के लिए आवश्यक है।

सीमा शुल्क मूल्य विभिन्न तरीकों से निर्धारित किया जाता है (21 मई, 1993 के कानून संख्या 5003-1 के खंड 12 "सीमा शुल्क टैरिफ पर" (इसके बाद कानून संख्या 5003-1 के रूप में संदर्भित))। उनमें से एक आयातित वस्तुओं के लेनदेन मूल्य पर आधारित विधि है।

इस पद्धति के साथ, आयातित माल का सीमा शुल्क मूल्य लेनदेन मूल्य के रूप में निर्धारित किया जाता है, अर्थात, रूस को निर्यात के लिए बेचे जाने पर भुगतान की गई या देय माल की कीमत। इसके अलावा, लेन-देन की कीमत पर अतिरिक्त शुल्क लगाया जा सकता है, विशेष रूप से, पैकेजिंग की लागत (यदि इसे माल के साथ समग्र रूप से माना जाता है); पैकेजिंग, माल चढ़ाने और उतारने की लागत आदि के लिए। (कानून संख्या 5003-1 का अनुच्छेद 19, 19.1)।

हमने सीमा शुल्क मूल्य पर निर्णय लिया है। अब आइए करों, शुल्कों और शुल्कों पर नजर डालें।

सीमा शुल्क, करों के भुगतान और विदेशी व्यापार गतिविधियों के राज्य विनियमन पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित सभी प्रतिबंधों के अनुपालन के बाद सामान रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में मुक्त संचलन में होने की स्थिति प्राप्त करते हैं (श्रम के अनुच्छेद 163) रूसी संघ का कोड)। घरेलू उपभोग के लिए माल की रिहाई केवल सभी आवश्यक सीमा शुल्क (उपखंड 4, खंड 1, रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 149) के भुगतान के अधीन की जाती है।

सीमा शुल्क एक अनिवार्य भुगतान है जो रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल आयात करते समय सीमा शुल्क अधिकारियों द्वारा एकत्र किया जाता है और कानून (कानून संख्या 5003-1) के अनुसार रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित दरों पर भुगतान किया जाता है।

सीमा शुल्क को शुल्क में विभाजित किया गया है:

• सीमा शुल्क निकासी के लिए;
• सीमा शुल्क अनुरक्षण के लिए;
• भंडारण के लिए (रूसी संघ के श्रम संहिता का अनुच्छेद 357.1)।

रूसी संघ की सरकार ने सीमा शुल्क निकासी के लिए सीमा शुल्क की दरों को पूर्ण मात्रा में स्थापित किया है (रूसी संघ की सरकार का संकल्प दिनांक 28 दिसंबर, 2004 संख्या 863 "सीमा शुल्क निकासी के लिए सीमा शुल्क की दरों पर")।

शुल्क और वैट का भुगतान माल के आगमन के स्थान पर सीमा शुल्क प्राधिकारी को प्रस्तुत करने की तारीख से 15 दिनों के भीतर नहीं किया जाना चाहिए। सीमा शुल्क निकासी के लिए शुल्क के लिए, उन्हें घोषणा जमा करने से पहले या इसके जमा करने के साथ ही भुगतान किया जाना चाहिए (अनुच्छेद 329 का खंड 1, रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 357.6 का खंड 1)।

कृपया ध्यान दें: सीमा शुल्क का भुगतान करने के लिए अग्रिम भुगतान किया जा सकता है। नकदअग्रिम भुगतान के रूप में प्राप्त, को सीमा शुल्क भुगतान के रूप में नहीं माना जा सकता है जब तक कि खरीदार इन निधियों को सीमा शुल्क भुगतान के रूप में उपयोग करने के इरादे के बारे में सीमा शुल्क प्राधिकरण को आदेश नहीं देता है (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 330 के खंड 3)।

आइए कराधान पर ध्यान दें। रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल के आयात के लिए संचालन वैट (रूसी संघ के कर संहिता 146) के अधीन हैं। वैट का विषय सीमा शुल्क सीमा पार परिवहन किया गया माल है। सीमा शुल्क सीमा पर माल आयात करते समय, वैट का भुगतान करने का दायित्व इसे पार करने के क्षण से उत्पन्न होता है (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 319)। घोषणाकर्ता आयातित वस्तुओं के आयात के लेनदेन पर वैट का भुगतान करता है - व्यक्ति, जो माल की घोषणा करता है.

उदाहरण 1

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रूसी संघ के क्षेत्र में आयातित माल का सीमा शुल्क मूल्य 50,000 EUR था। 18 अप्रैल 2008 को, घोषणाकर्ता ने सीमा शुल्क अधिकारियों को एक घोषणा प्रस्तुत की। मान लीजिए कि सीमा शुल्क घोषणा की स्वीकृति की तिथि पर यूरो विनिमय दर 37.30 रूबल थी। केंद्रीय अधिकोष। आयात सीमा शुल्क की राशि 15 प्रतिशत निर्धारित है। वैट दर 18 प्रतिशत है.

1. आइए माल के सीमा शुल्क मूल्य को रूबल में बदलें:
   50,000 यूरो x 37.30 रूबल। सेंट्रल बैंक = 1,865,000 रूबल।
2. सीमा शुल्क होगा:
   1,865,000 x 15% = 279,750 रूबल।
3. हम वैट की गणना के लिए कर आधार निर्धारित करते हैं:
   रगड़ 279,750 + 1,865,000 रूबल। = 2,144,750 रूबल।
4. सीमा शुल्क पर देय वैट होगा:
   रगड़ 2,144,750 x 18% = 386,055 रूबल।

चरण 3. आयातित वस्तुओं का लेखा-जोखा

आइए याद रखें कि सामान इन्वेंट्री (एमपीआई) का एक घटक हैं, इसलिए उन्हें उसी तरह से ध्यान में रखा जाना चाहिए (लेखा विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" पीबीयू 5/01, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित) दिनांक 06/09/2001 संख्या 44एन (इसके बाद पीबीयू 5/01 के रूप में संदर्भित))। लेखांकन में, आयातित माल वास्तविक लागत पर परिलक्षित होता है, जो वैट और वापसी योग्य करों को छोड़कर, माल की खरीद के लिए किए गए वास्तविक लागत की राशि को पहचानता है (रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर) (पीबीयू 5 का खंड 6) /01). वास्तविक लागत, अनुबंध के तहत आपूर्तिकर्ता को भुगतान की गई राशि के अलावा, सीमा शुल्क, उनके उपयोग के स्थान पर माल की खरीद और वितरण की लागत, बीमा लागत और सीधे उनके अधिग्रहण से संबंधित अन्य लागत (सीमा शुल्क निकासी शुल्क) शामिल हैं , माल के भंडारण आदि के लिए भुगतान)।

संक्षिप्त दिखाएँ

कृपया ध्यान दें: संगठन बिक्री व्यय के हिस्से के रूप में बिक्री के लिए माल स्थानांतरित होने तक की गई खरीद और वितरण लागत को शामिल कर सकता है और खाता 44 "बिक्री व्यय" में शामिल किया जा सकता है।

लेखांकन में परिवहन और खरीद लागत का अलग-अलग तरीकों से हिसाब लगाया जा सकता है। संगठन को अपनी लेखांकन नीतियों में इन खर्चों के लिए लेखांकन की चुनी हुई विधि को दर्ज करना होगा।

विचाराधीन स्थिति में, आयातित माल को पूर्व भुगतान के हस्तांतरण की तारीख (पीबीयू 3/2006 के खंड 9 के पैराग्राफ 2) पर स्थापित दर पर रूबल में मूल्यांकन में ध्यान में रखा जाता है।

लेखांकन के लिए माल स्वीकार करते समय, संगठन खाता 41 "माल" के डेबिट में खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में एक प्रविष्टि करता है।

चरण 4. "आयात" कटौती

रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल आयात करते समय सीमा शुल्क प्राधिकरण को भुगतान किया गया वैट संगठन द्वारा काटा जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 2)। कटौती उन दस्तावेजों के आधार पर की जाती है जो रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल आयात करते समय वैट के वास्तविक भुगतान की पुष्टि करते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1)। इस मामले में, कर के वास्तविक भुगतान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ कार्गो सीमा शुल्क घोषणा और हैं पेमेंट आर्डरसीमा शुल्क अधिकारियों को वैट के भुगतान के लिए। इस मामले में, एक और शर्त पूरी होनी चाहिए: माल को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाना चाहिए।

आपूर्तिकर्ता चालान (उपखंड 2, खंड 2, अनुच्छेद 171, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172) की उपस्थिति में माल पोस्ट किए जाने के बाद वैट की राशि में कटौती की जा सकती है। कर अधिकारी भी मानते हैं कि कटौती के लिए चालान एक शर्त है। इस मामले में, चालान विदेशी मुद्रा में जारी किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 7, मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 6 दिसंबर, 2007 संख्या 19-11/116396, दिनांक 12 अप्रैल 2007 क्रमांक 19-11/33695)।

क्या समस्याएँ उत्पन्न हो सकती हैं?

ऐसा लगेगा कि यहां सब कुछ स्पष्ट और समझने योग्य है। हालाँकि, कर अधिकारी संगठनों को कटौती से इनकार करने के लिए सभी प्रकार के कारणों की तलाश कर रहे हैं। ऐसा होता है टैक्स कार्यालयकटौती से इंकार कर दिया क्योंकि सीमा शुल्क अधिकारियों को रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल आयात करते समय वैट के भुगतान के तथ्य की पुष्टि करने वाली जानकारी नहीं मिली है।

न्यायिक और मध्यस्थता अभ्यास

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लेकिन अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि आवेदन करते समय कर अधिकारियों के अनुरोध पर सीमा शुल्क की प्रतिक्रिया का कोई कानूनी महत्व नहीं है कर कटौतीवैट. इसलिए, यदि क्रय संगठन स्वयं को ऐसी ही स्थिति में पाता है, तो उसके पास कर अधिकारियों के निर्णय को चुनौती देने का मौका है न्यायिक प्रक्रिया(उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 27 नवंबर 2006 संख्या ए56-9685/2006)।

सीमा शुल्क अधिकारियों को वैट के भुगतान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों के साथ भी समस्याएँ उत्पन्न हो सकती हैं। यह उन मामलों पर लागू होता है जहां भुगतान अग्रिम में किया जाता है। यहाँ टैक्स प्राधिकरणसंदेह हो सकता है कि क्या सीमा शुल्क प्राधिकरण ने वास्तव में अग्रिम भुगतान से वैट के भुगतान के लिए गणना की गई राशि की गणना की है।

इस स्थिति से बाहर निकलने का एक रास्ता है। ऐसा करने के लिए, सीमा शुल्क प्राधिकरण चिह्नित कर सकता है पीछे की ओरभुगतान आदेश चिह्न. यह सीमा शुल्क घोषणा की संख्या, साथ ही वैट के भुगतान के कारण अग्रिम भुगतान की राशि को इंगित करता है। चिह्न को सीमा शुल्क अधिकारी की मुहर और हस्ताक्षर द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए। इस प्रकार, यह चिह्न आयातित सामान आयात करते समय वैट के वास्तविक भुगतान की पुष्टि करेगा।