कोई छूट उपलब्ध नहीं है. अनुबंध में छूट: प्रकार और कर परिणाम

वर्तमान में सब कुछ अधिककंपनियों ने छूट का सहारा लेना शुरू कर दिया।
विक्रेता 1 जनवरी 2006 से आयकर खर्चों में छूट को ध्यान में रखने में सक्षम हैं। हालाँकि, सभी छूटों को कर उद्देश्यों के लिए लागू नहीं किया जा सकता है।

छूट की अवधारणा

टैक्स कोड (टीसी) में अक्सर छूट का उल्लेख किया जाता है: अनुच्छेद 40, 214.1, 265 और 280। हालांकि, न तो टैक्स कोड, न ही सिविल कोड (सीसी), या यहां तक ​​कि किसी अन्य विधायी दस्तावेज़ में की अवधारणा की परिभाषा शामिल है। "छूट"।

आमतौर पर, छूट को लेनदेन की शर्तों में से एक के रूप में समझा जाता है जो अनुबंध में निर्दिष्ट उत्पाद की कीमत में संभावित कमी का आकार निर्धारित करता है, यानी छूट किसी उत्पाद की पहले बताई गई कीमत में कमी है।

नागरिक संहिता के अनुच्छेद 424 के पैराग्राफ 1 के अनुसार, अनुबंध के निष्पादन का भुगतान पार्टियों के समझौते द्वारा स्थापित कीमत पर किया जाता है। इस लेख के पैराग्राफ 2 के अनुसार, अनुबंध के समापन के बाद मूल्य परिवर्तन की अनुमति मामलों में और अनुबंध द्वारा या कानून द्वारा निर्धारित तरीके से प्रदान की गई शर्तों पर दी जाती है।

यह तय करना कि छूट दी जाए या नहीं

छूट देने का निर्णय दो मुख्य तरीकों से किया जा सकता है:

• दोनों पक्ष बातचीत के माध्यम से छूट प्रदान करने के लिए एक समझौते पर पहुंचते हैं;
• विक्रेता ने एकतरफा रूप से खरीदार को छूट प्रदान करने का निर्णय लिया और बस उसे इसके बारे में सूचित किया।

हालाँकि, बाद के मामले में, कर अधिकारी छूट को ऋण माफी के रूप में अर्हता प्राप्त करते हैं, और अर्जित संपत्तियों के लिए ऋण की राशि का संशोधन संपत्ति अधिकारों के नि:शुल्क हस्तांतरण के बराबर होता है। यह दृष्टिकोण, उदाहरण के लिए, रूस के कर और कर मंत्रालय के दिनांक 25 जुलाई 2002 के पत्र संख्या 02-3-08/84-यू216 में बताया गया है।

एक ही समय पर न्यायतंत्रध्यान दें कि विधायक ने छूट लागू करने के लिए कोई विशिष्ट विधि स्थापित नहीं की है, इसलिए विधियां अलग-अलग हो सकती हैं, उदाहरण के लिए, सामान प्रदान करना या छूट की राशि के लिए प्रीमियम का भुगतान करना, सामान के अगले बैच के भुगतान के लिए छूट को जमा करना आदि। (पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 17 सितंबर, 2007, मामले संख्या F04-6332/2007 (संकल्प))।

छूट के प्रकार

संकल्प में छूट के प्रकारों की सूची भी उल्लिखित है, जिसके अनुसार विभिन्न प्रकार की छूट प्रदान की जा सकती है:

• योजना, अनुबंध की शर्तों या भुगतान शर्तों के संबंध में दायित्वों की पूर्ति के लिए;
• पूर्वभुगतान पर;
• रेट्रो छूट (चालू माह के चालानों में छूट राशि वितरित करके पिछले महीने में खरीदार के प्रदर्शन के आधार पर प्रदान की गई);
• किसी विशेष उत्पाद की एक निश्चित मात्रा खरीदने के लिए बोनस।

समूहों में छूट का विभाजन उस समय होता है जब छूट प्रदान की जाती है, अर्थात, विक्रेता मूल अनुबंध मूल्य को बदलने का निर्णय लेता है। इस शर्त के आधार पर, छूट को उत्पाद की कीमत में बदलाव से संबंधित या असंबंधित माना जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 14 नवंबर, 2005 संख्या 03-03-04/1/354) .

एक।बिक्री अनुबंध में निर्दिष्ट इकाई मूल्य को बदलकर छूट प्रदान की जाती है।

विक्रेता बेचे गए सामान पर ऐसी छूट प्रदान कर सकता है इस समय, और भविष्य में। अनुबंध और चालान में माल की कीमत छूट को ध्यान में रखते हुए इंगित की गई है।

लेखांकन विनियम "संगठन की आय" पीबीयू 9/99 के खंड 5 और 6.5 के अनुसार, उत्पादों और वस्तुओं की बिक्री से राजस्व, साथ ही काम के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से जुड़ी प्राप्तियां, आय हैं सामान्य प्रजातिगतिविधियाँ, जो सभी छूटों (कैप्स) को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जाती हैं।

लेखांकन और कर लेखांकन में, विक्रेता प्रदान की गई छूट को ध्यान में रखते हुए, अनुबंध के अनुसार आय निर्धारित करता है। खरीदार छूट को ध्यान में रखते हुए, माल की लागत को खर्चों में भी दर्शाता है, और खरीदार के पास कोई गैर-परिचालन आय नहीं होती है।

इस प्रकार, विचाराधीन छूट को उस अवधि में ध्यान में रखा जाता है जिसमें वे प्रदान की जाती हैं। इन राशियों के लिए उत्पाद की मूल कीमत को समायोजित करने की कोई आवश्यकता नहीं है, इसलिए ऐसी छूट प्रदान करने से आप प्राथमिक दस्तावेजों में बदलाव नहीं कर सकते हैं और अद्यतन कर रिटर्न जमा करने की आवश्यकता समाप्त हो जाती है।

हालाँकि, आयकर की गणना करते समय खर्चों में छूट के लेखांकन के संबंध में अलग-अलग दृष्टिकोण हैं।

वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि ये छूट पैराग्राफ के अधीन हैं। 19.1 खंड 1 टैक्स कोड का अनुच्छेद 265लागू नहीं होता. विक्रेता इन राशियों के लिए प्राथमिक कर लेखांकन दस्तावेजों को बदलता है, और उस अवधि के लिए एक अद्यतन कर रिटर्न भी जमा करता है जिसमें सामान (कार्य, सेवाएँ) बेचे गए थे (वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 2 मई, 2006 संख्या 03-03) -04/1/411) .

न्यायिक अधिकारियों का मानना ​​​​है कि किसी वस्तु (कार्य, सेवा) की कीमत में कमी के रूप में छूट को उसके प्रावधान की अवधि के दौरान ही पहचानना संभव है। बजट में कर देनदारियों की पुनर्गणना कर आधार की त्रुटियों और विकृतियों पर लागू होती है, लेकिन छूट के प्रावधान पर नहीं। उनकी बिक्री के समय, विक्रेता ने वास्तविक बिक्री मूल्य के आधार पर, त्रुटियों के बिना आय को प्रतिबिंबित किया। नतीजतन, उसे वर्तमान अवधि के खर्चों के हिस्से के रूप में पूर्वव्यापी छूट को ध्यान में रखना होगा। इसका अर्थ है अद्यतन प्रस्तुत करना कर विवरणीमाल की बिक्री की अवधि के लिए वैट और आयकर की कोई आवश्यकता नहीं है।

बी।उत्पाद की इकाई कीमत में बदलाव किए बिना खरीदार को पिछली खरीदारी पर छूट दी जाती है।

एक नियम के रूप में, ऐसी छूट एक निश्चित मात्रा में खरीदारी हासिल करने या अनुबंध की अन्य शर्तों को पूरा करने के लिए प्रदान की जाती है और पैराग्राफ के आधार पर कर उद्देश्यों के लिए इसे ध्यान में रखा जाता है। 19.1 कर संहिता के अनुच्छेद 265 का खंड 1।

प्रारंभ में, शिपमेंट छूट को ध्यान में रखे बिना किया गया था, इसलिए विक्रेता और खरीदार के कर लेखांकन में अनुबंध मूल्य को समायोजित करने की आवश्यकता है।

राजस्व की राशि विक्रेता द्वारा प्रदान की गई छूट को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जानी चाहिए। यदि छूट उसी कर अवधि में प्रदान की जाती है जिसमें छूट को ध्यान में रखे बिना आय को ध्यान में रखा जाता है, तो राजस्व वास्तव में प्राप्त आय की मात्रा में परिलक्षित होता है, यदि किसी भिन्न कर अवधि में, विक्रेता को उचित बनाने की आवश्यकता होती है परिवर्तन करें और अद्यतन घोषणाएँ सबमिट करें।

इसके अलावा, यदि किसी वस्तु की कीमत जो पहले ही बेची जा चुकी है, बदल जाती है, तो विक्रेता अपने चालान और खरीदार के चालान दोनों में सुधार करता है।

यदि रसीद की अवधि के दौरान कम कीमत वाले चालान को ध्यान में रखा जाता है, तो खरीदार जोखिम में है। आख़िरकार, निरीक्षक यह तय कर सकते हैं कि करदाता के पास कटौती का अधिकार होने से पहले ही कटौती की घोषणा की गई थी, और, सबसे अधिक संभावना है, वे खरीदार को जुर्माना देने की पेशकश करेंगे। हालाँकि, अदालतें छूट प्राप्त करने की अवधि में खरीदार द्वारा वैट बहाली की वैधता को पहचानती हैं, न कि वास्तविक कर कटौती की अवधि में।

हम यह भी ध्यान देते हैं कि नियामक अधिकारी "नकारात्मक" चालान जारी करने की अनुमति नहीं देते हैं।

इस प्रकार, वित्त मंत्रालय के दिनांक 21 मार्च 2006 के पत्र संख्या 03-04-09/05 के अनुसार, यदि अनुबंध मूल्य बदलता है, तो पहले जारी किए गए चालान (विक्रेता की प्रतिलिपि और खरीदार दोनों में) में सुधार किया जाना चाहिए कॉपी)। इसके अलावा, खरीदार उस कर अवधि के लिए खरीद पुस्तक में परिवर्तन करता है जिसमें चालान पंजीकृत किया गया था, और विक्रेता चालान के प्रारंभिक जारी करने की अवधि के लिए बिक्री पुस्तक में परिवर्तन करता है, और वे दोनों अद्यतन घोषणाएं जमा करते हैं।

हालाँकि, व्यापार टर्नओवर बढ़ाने के रास्ते में, अप्रत्याशित घटनाएँ बहुत बार घटित होती हैं, जो स्टोर पर पड़ती हैं खराब मौसम, एक असफल मॉडल या सामान्य तौर पर - आर्थिक संकट. ग्राहकों का ध्यान आकर्षित करने का एकमात्र तरीका अपने स्टोर, वर्गीकरण के आकर्षण और संभवतः कम कीमतों की जोर-शोर से घोषणा करना है, यानी बिक्री संवर्धन अभियान चलाना है।

बिक्री प्रचार अलग हैं:
. इंटरएक्टिव - माल की कीमत कम किए बिना;
. क्रॉस - दो या दो से अधिक ऑपरेटरों को ग्राहक प्रवाह का आदान-प्रदान करने की अनुमति देना;
. "छूट" - माल की लागत में कमी के साथ जुड़ा हुआ है।

रूस में, सबसे आम और परिचित प्रचारों को "हॉट प्राइस" कहा जाता है, अर्थात, कोई भी घटना जो खरीदारों को मूल्य टैग पर बताए गए मूल्य से सस्ता सामान खरीदने की अनुमति देती है। इस तरह के प्रमोशन सफल या बहुत सफल नहीं हो सकते हैं, यह उनके विकास में इस्तेमाल की गई तकनीक, उनके कार्यान्वयन के समय और खरीदारों द्वारा प्रमोशन में भाग लेने वाले सामानों की मांग पर निर्भर करता है।

मैं वस्तुओं की कीमत कम करने से जुड़े बिक्री प्रोत्साहन अभियान चलाने के सबसे लोकप्रिय तरीकों की सूची दूंगा:
. दिन का उत्पाद. उदाहरण के लिए, "सभी पतलून एक कीमत पर", तकनीक का उद्देश्य एक ही नाम के सामान को एक या अधिक निश्चित कीमतों पर बेचना है
. उपस्थित. उदाहरण के लिए, "एक चीज़ के लिए भुगतान करें, दो पाएं", इस तकनीक का उद्देश्य खरीदारी की जटिलता को बढ़ाना है।
. छुट्टियों की छूट. उदाहरण के लिए, एक "क्रिसमस सेल", जिसे समग्र रूप से बिक्री बढ़ाने के लिए डिज़ाइन किया गया है।
. ग्राहक दिवस. जब वफादार ग्राहकों के कारण बिक्री बढ़ती है।

अधिकांश खुदरा ऑपरेटर जो मुख्य गलती दोहराते हैं वह उपभोक्ता मांग घटने पर बिक्री को प्रोत्साहित करना है। छूट और आकर्षक मूल्य प्रस्ताव तब सामने आते हैं जब ग्राहक खरीदारी करने के लिए कम इच्छुक होते हैं। बेशक, बिक्री थोड़ी बढ़ रही है, लेकिन यह बढ़ोतरी कोई खास नहीं है। उदाहरण के लिए, मई की छुट्टियों के दौरान कम कीमतों से संबंधित प्रचार करना पूरी तरह से बेकार है, सिर्फ इसलिए कि कुछ खरीदार गर्म मौसम में चले गए, दूसरा हिस्सा देश में चला गया, और बाकी महानगर निवासी समय बिताने में अधिक रुचि रखते हैं किसी फिल्म या पार्क में.

उपभोक्ता पहले ही स्टोर पर आ चुके हैं, और जब वे आकर्षक कीमतें देखेंगे, तो संभवतः वे एक उत्पाद के बजाय दो या अधिक खरीदेंगे। वहीं, अप्रैल के मध्य में आपको सिर्फ 10 या 15% की छूट मिल सकती है, जबकि मई की छुट्टियों में 30% की छूट भी कोई आकर्षक ऑफर नहीं है: वैसे भी जल्द ही समर सेल शुरू हो जाएगी।

खुदरा विक्रेताओं के बीच दूसरी आम ग़लतफ़हमी छूट पर उपलब्ध लावारिस सामान बेचने का प्रयास है। बड़ी मात्रा मेंबाकी दुकान पर. उत्पादों को बेचने की कोशिश करने का कोई मतलब नहीं है, यहां तक ​​​​कि महत्वपूर्ण छूट पर भी, अगर वे लंबे समय तक खरीदारों के लिए रुचिकर नहीं रहे हैं। व्यापार में एक महान नियम है: "जो बिकता है उसे बेचो।" यदि यह बिक्री के लिए नहीं है, तो बिक्री मंजिल पर जगह लेने और बासी सामान के साथ स्टोर की छाप को "मारने" की कोई आवश्यकता नहीं है। बिक्री से पहले अतरल वस्तुओं को बिक्री स्तर से हटाना या उन्हें स्टॉक स्टोर के माध्यम से बेचना आसान है।

यदि "हॉट प्राइस" प्रमोशन के बारे में सोचा जाए और उपभोक्ता की प्राथमिकताओं के साथ समय पर मेल खाया जाए, तो वे बहुत अच्छी तरह से काम करते हैं। स्टॉकमैन डिपार्टमेंट स्टोर्स पर "क्रेज़ी डेज़" का एक स्पष्ट उदाहरण। प्रमोशन अक्टूबर की शुरुआत और अप्रैल की शुरुआत में, सीज़न के चरम पर आयोजित किए जाते हैं, जब बिक्री पहले से ही बढ़ रही होती है। "क्रेज़ी डेज़" की वैधता अवधि हमेशा सीमित होती है। प्रचार के लिए, उत्पादों की एक सूची विशेष रूप से विकसित की जाती है जो छूट, विज्ञापन समर्थन और उज्ज्वल, पहचानने योग्य डिज़ाइन के अधीन होती है। ट्रेडिंग फ़्लोर. स्टॉकमैन में प्रमोशन के दौरान होने वाले पागलपन को हर कोई जानता है! साथ ही, न केवल छूट वाले सामान बेचे जाते हैं, बल्कि पूर्ण खुदरा मार्कअप वाले सामान भी बेचे जाते हैं।

"क्लाइंट डेज़" अभियान बॉस्को, टीएसयूएम, लेडी एंड जेंटलमैन सिटी जैसी श्रृंखलाओं में सफलतापूर्वक चल रहा है। प्रचार सीज़न के चरम पर, सप्ताहांत पर या पर किया जाता है छुट्टियांऔर मालिक प्रदान करता है बोनस कार्डसामान की खरीद पर अतिरिक्त छूट. समान बिक्री अवधि की तुलना में व्यापार का कारोबार डेढ़ गुना या उससे अधिक बढ़ जाता है, लेकिन बिना प्रचार के।

लेकिन रूसी खुदरा श्रृंखलाओं द्वारा किए गए कई प्रचार अक्सर बिल्कुल भी काम नहीं करते हैं। गैर-पेशेवर के लिए भी कारण स्पष्ट हैं: "ऑफ सीज़न" के दौरान 10 या 15% की छूट या बिक्री में गिरावट खरीदारों के लिए आकर्षक नहीं है। माल के एक समूह पर 30% की छूट, जिससे बिक्री सीज़न की पूर्व संध्या पर बिक्री कक्ष "भीड़" में होता है, भी काम नहीं करता है। छूट के अधीन उत्पादों की एक सीमित श्रृंखला को ग्राहक धोखे के रूप में देखते हैं; विक्रेताओं की खोज करने में अनिच्छा आवश्यक आकार; विभेदित छूट, जो खिड़कियों पर घोषित की जाती हैं, इस तथ्य के बावजूद कि बिक्री क्षेत्र में, अधिकांश वस्तुओं के लिए न्यूनतम छूट प्रदान की जाती है; ट्रेडिंग फ्लोर पर अत्यधिक भीड़ और इसी तरह के कई अन्य कारण उपभोक्ताओं के लिए "गर्म कीमतें" को बस "ठंडा" बना देते हैं।

प्रचार तैयार करने के लिए, आपके पास कई उपकरण होने चाहिए: एक बिक्री कैलेंडर योजना, प्रचार और आयोजनों के लिए एक मौसमी विपणन योजना, अनुमानित माल कारोबार का एक शेड्यूल और वास्तविक कारोबार का स्पष्ट नियंत्रण।

नियोजित बिक्री प्रचार अवकाश कैलेंडर और बिक्री सांख्यिकी अनुसूची के अनुसार किया जाता है। यह कोई रहस्य नहीं है कि कुछ कंपनियों के लिए "मृत मौसम" वसंत के अंत में शुरू होता है, दूसरों के लिए - अक्टूबर की शुरुआत में, जब गर्मी पहले ही जा चुकी होती है और सर्दी अभी तक नहीं आई है। कम सीज़न के दौरान, "हॉट प्रमोशन" आयोजित करना अनिवार्य है। टर्नओवर शेड्यूल और प्रत्येक विशिष्ट आइटम के वास्तविक टर्नओवर की तुलना के आधार पर अनिर्धारित पदोन्नति की जाती है। मान लीजिए कि आप एक दिन में 10 टॉप्स बेचने की उम्मीद करते हैं, लेकिन वास्तव में केवल 3 बेचते हैं। बचे हुए को जमा करने का कोई मतलब नहीं है, अब प्रमोशन चलाने का समय है। इसे क्रियान्वित करने के लिए, आपको प्रचार के लिए एक तंत्र विकसित करने, प्रति दिन बिक्री की संख्या में वृद्धि की योजना बनाने, प्रचार में भाग लेने वाले सामानों के लिए बिक्री नियमों पर निर्णय लेने और विज्ञापन समर्थन, नियंत्रण उपकरण और प्रेरणा के बारे में सोचने की आवश्यकता है। स्टोर कर्मी.

एक सुनियोजित बिक्री संवर्धन कार्यक्रम का एक अच्छा उदाहरण विनियस के महंगे डेनिम कपड़ों के बड़े स्टोरों में से एक में आयोजित एक अभियान है। पहले से घोषणा करने के बाद कि एक निश्चित समय पर बिना पैंट के स्टोर पर आने वाले ग्राहकों को मुफ्त में स्टाइलिश जींस चुनने का अवसर मिलेगा, स्टोर प्रबंधन को केवल शॉर्ट्स में युवाओं की कतार के रूप में परिणाम मिला। सही समय पर दुकान के दरवाजे खोलें। चूंकि प्रचार केवल 10 मिनट तक चला, स्टोर वास्तव में मुफ्त जींस से नहीं चूका, लेकिन इस प्रचार और स्टोर के बारे में लंबे समय से चर्चा चल रही थी, और "पेड" जींस के लिए खरीदारों की "लहर" थी काफी लंबे तक।

वैंकूवर में GAP स्टोर का उदाहरण भी कम दिलचस्प नहीं है। एक "चक्करदार छूट" अभियान की योजना बनाकर, स्टोर ने बिक्री और असामान्य विज्ञापन के साथ इस विचार का समर्थन किया: GAP स्टोर से संबंधित हर चीज को उसके सिर पर रख दिया गया। कई दिनों तक, डिस्प्ले केस, 32 पुतले, 4 डिस्प्ले टेबल, कपड़ों की 100 से अधिक वस्तुएं, फिटिंग रूम के सभी दर्पण और लोगो छवियां, पार्किंग में 3 कारें और यहां तक ​​कि हॉट डॉग बेचने वाला एक स्टैंड भी उल्टा था। परिणाम अपेक्षाओं से अधिक हो गया, बिक्री कई गुना बढ़ गई।

रूसी दुकानों के दिलचस्प प्रचारों के बीच, उदाहरण के तौर पर टीएम स्पोर्टमास्टर के कुछ प्रचारों का हवाला दिया जा सकता है, जब छूट एक विशिष्ट उत्पाद की खरीद के लिए नहीं, बल्कि बच्चों के लिए कपड़ों या खेल उपकरणों के तैयार सेट के लिए प्रदान की जाती है। RENDEZ VOUS खुदरा श्रृंखला के विचार भी कम आकर्षक नहीं लगते - अन्य ब्रांडों के साथ विलय और ट्रेडमार्क धारक से छूट की पेशकश के साथ-साथ अतिरिक्त संयुक्त छूट प्रदान करना।

बेशक, किसी भी बिक्री संवर्धन अभियान के लिए विज्ञापन समर्थन और तदनुसार, एक निश्चित लागत बजट की आवश्यकता होती है। इस मामले में, पदोन्नति को उस स्थिति में प्रभावी माना जाता है जब पदोन्नति के दौरान बिक्री के परिणामों से प्राप्त सकल लाभ, पदोन्नति को पूरा करने की लागत घटाकर, पिछली समान अवधि की बिक्री से सकल लाभ से अधिक हो।

बिक्री संवर्धन अभियान की उचित योजना बनाने और उसे क्रियान्वित करने के लिए, आपको यह समझने की आवश्यकता है कि हम एक विशिष्ट अवधि में क्या परिणाम प्राप्त करना चाहते हैं। परिणाम हो सकते हैं, उदाहरण के लिए: टर्नओवर में सामान्य वृद्धि, माल के एक विशिष्ट समूह के लिए बिक्री में वृद्धि, खरीद की जटिलता में वृद्धि या औसत चेक की राशि में वृद्धि। प्रमोशन का परिणाम कभी भी "स्टॉक में कमी" या "धीमी गति से चलने वाले सामान से छुटकारा पाना" नहीं हो सकता है। दुर्भाग्य से, हाल ही मेंअधिकांश खुदरा दुकानों में आप बिल्कुल इसी प्रकार का प्रचार देख सकते हैं: प्रत्यक्ष छूट, छूट से भरी डिस्प्ले विंडो इत्यादि पूर्ण अनुपस्थितिखरीदार.

यदि आप विशिष्ट परिणाम प्राप्त करना चाहते हैं, तो टर्नओवर बढ़ाने और मांग को प्रोत्साहित करने का वास्तविक मौका योजना, सक्षम विपणन नीति और विज्ञापन समर्थन है, जो प्रत्येक विशिष्ट विक्रेता के लिए प्रोत्साहन द्वारा पूरक है।

किसी भी मामले में, आपको "गर्म कीमतों" के साथ नहीं खेलना चाहिए, क्योंकि खरीदार जल्दी ही हर चीज के अभ्यस्त हो जाते हैं और बस अधिक से अधिक कीमतों की प्रतीक्षा करेंगे। बड़ी छूटया बिक्री का मौसम।

"वर्तमान मुद्दे लेखांकनऔर कराधान", 2008, एन 6

छूट प्रदान करना एक अभिन्न विशेषता है बाज़ार अर्थव्यवस्था, जहां कीमतें काफी हद तक आपूर्ति और मांग में उतार-चढ़ाव से नियंत्रित होती हैं। तो, कला के अनुच्छेद 3 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40 में छूट प्रदान करने के कई कारणों का उल्लेख है, जिन्हें कर अधिकारियों को किसी विशेष उत्पाद के वास्तविक बाजार मूल्य के मुद्दे पर निर्णय लेते समय ध्यान में रखना चाहिए:

• वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के लिए उपभोक्ता मांग में मौसमी उतार-चढ़ाव;
• उत्पाद की गुणवत्ता या अन्य उपभोक्ता संपत्तियों की हानि;
• शेल्फ जीवन की समाप्ति (या समाप्ति तिथि के करीब) या माल की बिक्री;
• विपणन नीति, जिसमें बाज़ारों में नई, अद्वितीय वस्तुओं को बढ़ावा देना, साथ ही नए बाज़ारों में वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं को बढ़ावा देना शामिल है;
• उपभोक्ताओं को उनसे परिचित कराने के लिए प्रायोगिक मॉडल और वस्तुओं के नमूनों का कार्यान्वयन।

छूट प्रदान करने के विकल्प भी विविध हैं। कुछ लोगों को एक निश्चित मात्रा में सामान खरीदने पर छूट दी जाती है, अन्य को - खरीद की मौद्रिक सीमा से अधिक होने पर। कभी-कभी छूट अग्रिम में प्रदान की जाती है, खरीदारी से पहले, कभी-कभी बाद में। ऐसा होता है कि विक्रेता खरीदार को छूट नकद में लौटाता है या बाद की खरीदारी को सस्ता करने की अनुमति देता है।

विकल्पों की विविधता (जो स्वाभाविक है) छूट के लेखांकन में परिलक्षित होती है - लेखांकन और कर दोनों।

नागरिक कानून

दुर्भाग्य से, नागरिक कानून में छूट जैसी अवधारणा को समझा नहीं गया है। कुछ विशेषज्ञों का मानना ​​है कि इस स्थिति में कला के प्रावधानों का उपयोग करना आवश्यक है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 424 और या तो अनुबंध मूल्य बनाने की प्रक्रिया में छूट शामिल है, या पहले से गठित अनुबंध मूल्य में बदलाव शामिल है। हालाँकि, छूट प्रदान करने के सभी प्रकार के विकल्पों को इस आधार के अंतर्गत लाना संभव नहीं है। उदाहरण के लिए, यदि खरीदारी की एक निश्चित मात्रा (माल के प्रकार की परवाह किए बिना) तक पहुंचने पर पिछली रिपोर्टिंग या कर अवधि के लिए छूट प्रदान की जाती है, तो कीमत में बदलाव के बारे में बात करना आम तौर पर असंभव है, क्योंकि यह कई समूहों में "छूट" है माल का एक ही बार में, बिना विभाजन के।

कानूनी अनिश्चितता ने वित्त मंत्रालय को 15 सितंबर 2005 के पत्र संख्या 03-03-04/1/190 में यह विचार व्यक्त करने का कारण दिया कि यदि लेनदेन होने के बाद छूट प्रदान की जाती है, तो यह एक से अधिक कुछ नहीं है दान या ऋण माफ़ी। कला पर आधारित. 572 और कला. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 574, फाइनेंसरों ने छूट को एक उपहार समझौते के बराबर किया, जिसके अनुसार दाता देनदार को संपत्ति के दायित्व से स्वतंत्र रूप से मुक्त करता है।

हालाँकि, यह स्थिति आलोचना के लायक नहीं है। सबसे पहले, वाणिज्यिक संगठनों के बीच पांच से अधिक न्यूनतम वेतन का दान आम तौर पर निषिद्ध है। साथ ही, इस आधार पर बहुत सी चीजों पर छूट के प्रावधान पर रोक लगाने का विचार कभी किसी के मन में नहीं आया बड़ी राशी. दूसरे, छूट प्रदान करना ऋण माफ़ी या उपहार से भिन्न होता है जिसमें छूट पर बातचीत की जाती है, प्रकृति में द्विपक्षीय। दान या क्षमा पर निर्णय लेनदार द्वारा एकतरफा किया जाता है और इसके लिए स्वयं देनदार की सहमति या किसी समझौते को तैयार करने की आवश्यकता नहीं होती है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 415)। तीसरा, छूट एक उपहार समझौते से भी भिन्न होती है जिसमें खरीदार को, छूट प्राप्त होने पर भी, सामान के लिए भुगतान करना होगा, और एक उपहार समझौते में बदले में कुछ भी प्रावधान नहीं होता है (रूसी नागरिक संहिता के अनुच्छेद 572) फेडरेशन). चौथा, विशुद्ध रूप से तकनीकी रूप से, किसी ऋण को माफ करने के लिए उसका अस्तित्व में होना आवश्यक है। यदि खरीदार द्वारा कुछ वस्तुओं के लिए भुगतान करने के बाद विक्रेता छूट प्रदान करता है, तो हम किस प्रकार के ऋण के बारे में बात कर सकते हैं?

अदालतों को इन्हीं मुद्दों का समाधान करना होगा।' इस प्रकार, 21 अगस्त 2006 एन एफ04-3446/2006 (25284-ए27-33) के संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में छूट की निम्नलिखित परिभाषा दी गई थी: संविदात्मक संबंधों में, छूट का अर्थ है वह राशि जिससे खरीदार द्वारा कुछ शर्तों को पूरा करने पर माल की कीमत कम हो जाती है।

सिद्धांत रूप में, समस्या छोटी होगी, क्योंकि छूट का उपयोग वास्तव में एक व्यावसायिक प्रथा, एक अलिखित कानून बन गया है। हालाँकि, छूट की अवधारणा की अनिश्चितता का कराधान पर उल्लेखनीय प्रभाव पड़ता है, जहाँ व्यावसायिक रीति-रिवाजों का हवाला देना अब कोई विकल्प नहीं है।

सेवाओं पर आयकर छूट

पैराग्राफ में 19.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265 में कहा गया है कि गैर-परिचालन खर्चों में अनुबंध की कुछ शर्तों को पूरा करने के परिणामस्वरूप विक्रेता द्वारा खरीदार को भुगतान (प्रदान की गई) प्रीमियम (छूट) के रूप में खर्च शामिल हैं, विशेष रूप से खरीद की मात्रा. वैसे, इस शब्दांकन ने अधिकारियों को यह दावा करने का आधार दिया कि ऐसा लाभ सेवाओं के प्रावधान के मामलों पर लागू नहीं होता है। रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 02/28/2007 एन 03-03-06/1/138 और मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा दिनांक 08/28/2007 एन 20-12/081752 इंगित करते हैं कि पैराग्राफ के प्रावधान। 19.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 265 केवल खरीद और बिक्री समझौतों पर लागू होता है। तथ्य यह है कि कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 454, एक खरीद और बिक्री समझौते के तहत, एक पक्ष (विक्रेता) चीज़ (माल) को दूसरे पक्ष (खरीदार) के स्वामित्व में स्थानांतरित करने का वचन देता है, और खरीदार इस उत्पाद को स्वीकार करने का वचन देता है और इसके लिए एक निश्चित राशि का भुगतान करें कूल राशि का योग(कीमत)।

वहीं, कला के पैराग्राफ 1 में। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 779 में कहा गया है कि भुगतान सेवाओं के प्रावधान के लिए एक अनुबंध के तहत, ठेकेदार ग्राहक के निर्देश पर, सेवाएं प्रदान करने (कुछ कार्य करने या कुछ गतिविधियों को अंजाम देने) का कार्य करता है, और ग्राहक कार्य करता है इन सेवाओं के लिए भुगतान करने के लिए.

इस प्रकार, ध्यान में रखें कर व्ययकेवल सामान का विक्रेता ही छूट की राशि लागू कर सकता है (फाइनेंसरों ने पहले भी यही राय व्यक्त की थी - पत्र दिनांक 02.02.2006 एन 03-03-04/1/70 देखें)।

हालाँकि, वित्त मंत्रालय की स्थिति को तुरंत विरोधी मिल गए। सबसे महत्वपूर्ण आपत्ति, शायद, Ch के पाठ में है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, "विक्रेता" की अवधारणा का उपयोग कार्यों या सेवाओं के संबंध में भी किया जाता है। इसलिए, कराधान मुद्दों पर नागरिक कानून प्रावधानों का ऐसा चयनात्मक अनुप्रयोग अस्वीकार्य है। इसके अलावा, कला से. रूसी संघ के टैक्स कोड का 265 किसी भी तरह से उस पैराग्राफ का पालन नहीं करता है। 19.1 खंड 1 केवल बिक्री अनुबंधों पर लागू होता है। वित्त मंत्रालय ने इसे रूसी संघ के नागरिक संहिता के उन्हीं प्रावधानों से लिया है, जो इस मामले में गलत है। और, अंत में, कर कानून की यह व्याख्या काम या सेवाएं बेचने वाले करदाताओं के खिलाफ भेदभाव करती है, जो रूसी संघ के कर संहिता के बुनियादी प्रावधानों का उल्लंघन करती है। कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, कराधान में समानता के सिद्धांत का पालन किया जाना चाहिए।

कुछ विशेषज्ञों ने एक समझौता विकल्प का सुझाव दिया है - खंड के अनुसार काम या सेवाओं पर छूट को ध्यान में रखना। 20 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, यानी अन्य उचित खर्चों के रूप में।

स्थिति काफी विवादास्पद है, और, दुर्भाग्य से, ऐसा कुछ भी नहीं है न्यायिक अभ्यास. परिणामस्वरूप, जो करदाता अपने अधिकारों की रक्षा करने का जोखिम उठाते हैं, उन्हें सकारात्मक परिणाम की गारंटी के बिना अदालत जाना होगा।

और फिर से अवधारणाओं के बारे में विवाद

रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 02.05.2006 एन 03-03-04/1/411 के पत्र में कहा गया था कि पैराग्राफ। 19.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 265 लागू होता है यदि छूट (प्रीमियम का भुगतान) का प्रावधान प्रासंगिक खरीद और बिक्री समझौते की शर्तों और छूट देने के आधार (प्रीमियम का भुगतान) द्वारा प्रदान किया जाता है। खरीदार द्वारा समझौते की कुछ शर्तों को पूरा करना है। यह उपखंड उन छूटों पर लागू नहीं होता है जो बिक्री अनुबंध में माल की कम कीमत का संकेत देकर खरीदार को प्रदान की जाती हैं। कर अधिकारी भी इससे सहमत हैं - उदाहरण के लिए, मास्को के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 14 नवंबर, 2006 एन 20-12/100238 देखें।

उक्त पत्र में, राजधानी के कर अधिकारियों ने छूट को दो समूहों में विभाजित किया है (रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 15 सितंबर, 2005 एन 03-03-04/1/190 का पत्र भी देखें)। पहले में, वे ऐसे मामले शामिल थे जब विक्रेता, जब खरीदार कुछ खरीद शर्तों को पूरा करता है, तो उसके लिए माल की एक इकाई की कीमत बदल देता है, जैसा कि कला में प्रदान किया गया है। 424 रूसी संघ का नागरिक संहिता। बदले में, इससे प्राथमिक दस्तावेज़ों और कर लेखांकन में परिवर्तन करने की आवश्यकता होती है। इसके अलावा, कला के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 54 उन अवधियों के लिए जिनमें बदली हुई कीमत के साथ सामान बेचा गया था, अद्यतन कर रिटर्न जमा करना होगा।

दूसरे समूह में ऐसे मामले शामिल हैं जब विक्रेता उत्पाद की इकाई कीमत में बदलाव किए बिना खरीदार को छूट या बोनस प्रदान करता है। कर अधिकारियों के अनुसार, विक्रेता संगठन खरीद और बिक्री समझौते के तहत खरीदार के ऋण की राशि की समीक्षा कर रहा है। कला पर आधारित. कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 572 और 574, इस तरह की छूट को विक्रेता को संपत्ति के दायित्वों से छूट के रूप में माना जाना चाहिए, जो माल के उस हिस्से का एक नि:शुल्क हस्तांतरण है जिसके लिए खरीदार द्वारा भुगतान नहीं किया गया था (हमारे पास है) इस दृष्टिकोण में क्या गलत है इसकी चर्चा पहले ही ऊपर की जा चुकी है)। स्वाभाविक रूप से, कर अधिकारी स्वीकार करते हैं कि ऐसा कथित अनावश्यक हस्तांतरण पैराग्राफ के अंतर्गत आता है। 19.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265 और इसे विक्रेता के कर खर्चों में शामिल किया जा सकता है।

विचाराधीन पत्र में, कर अधिकारियों ने कई मांगें रखीं प्रलेखनछूट प्रदान करना. आपको होना आवश्यक है:

• छूट प्रदान करने के लिए शर्तें निर्धारित करने वाले खरीदार के साथ एक समझौता;
• प्रदान की गई छूट की राशि के लिए गणना या समायोजित चालान (चालान);
• अनुबंध द्वारा निर्धारित शर्तों की पूर्ति की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़।

हालाँकि, यहाँ नियामक अधिकारियों को अदालतों के विरोध का सामना करना पड़ा। इस प्रकार, FAS ZSO ने अपने संकल्प दिनांक 17 सितंबर, 2007 N F04-6332/2007 (38166-A67-15) में फाइनेंसरों और कर अधिकारियों के निष्कर्षों की कानून में पुष्टि नहीं पाई। अदालत ने बताया कि कर प्राधिकरण ने रूस के वित्त मंत्रालय के 2 मई 2006 एन 03-03-04/1/411 के पत्र का संदर्भ दिया है, जिसमें कहा गया है कि बिक्री अनुबंध में संकेत देकर खरीदार को दी जाने वाली छूट कम हो गई है। माल की कीमत, पैराग्राफ। 19.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 265 लागू नहीं होता है, कैसेशन उदाहरण इसे खारिज कर देता है, क्योंकि इस उप-अनुच्छेद से यह नहीं पता चलता है कि हम माल की कीमत में बदलाव किए बिना प्रदान की गई छूट के बारे में बात कर रहे हैं।

ध्यान दें कि अदालत जीतने वाले करदाता ने पिछली अवधि के डेटा के आधार पर छूट की राशि निर्धारित की और इसे वर्तमान अवधि के चालान में फैला दिया। दरअसल, यह बिल्कुल उत्पाद की कीमत में बदलाव जैसा लग रहा था। इस मामले में, छूट की राशि की पुष्टि गणना के समाधान और एक अतिरिक्त समझौते द्वारा की गई थी।

छूट लागू करने की प्रक्रिया सबसे सरल है

वर्तमान में, विकल्प किसी विशेष समस्या का कारण नहीं बनता है जब विक्रेता खरीदार के बैंक खाते में इसे प्राप्त करने के लिए पूर्व-स्थापित शर्तों की पूर्ति के लिए अर्जित प्रीमियम की राशि स्थानांतरित करता है - खरीद की मात्रा के अनुसार, उनकी लागत के अनुसार, वगैरह। इस मामले में, विक्रेता गैर-परिचालन खर्चों में प्रीमियम की राशि शामिल करता है (उदाहरण के लिए, मास्को के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 6 नवंबर, 2007 एन 20-12/105702.1), और खरीदार गैर-परिचालन खर्चों में शामिल करता है -परिचालन आय, कला के खंड 8 के अनुसार एक नि:शुल्क रसीद के रूप में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250 (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 15 सितंबर, 2005 एन 03-03-04/1/190 और दिनांक 14 नवंबर, 2005 एन 03-03-04/1/354 के पत्र देखें) ).

उदाहरण 1. OJSC "मैग्नम" LLC "फैंटेसी" को 100 रूबल की कीमत पर सामान बेचता है। प्रति यूनिट (वैट सहित - 15.25 रूबल)। आपूर्ति अनुबंध यह निर्धारित करता है कि यदि तिमाही के दौरान कुल मात्राखरीदे गए सामान की संख्या 10,000 इकाइयों से अधिक है, तो सीमा से अधिक खरीदे गए सामान की प्रत्येक इकाई के लिए खरीदार के लिए प्रीमियम 5 रूबल होगा।

अप्रैल 2008 में, पार्टियों ने उन शर्तों पर पहुंचने पर एक अधिनियम तैयार किया जिसके तहत खरीदार को छूट दी गई थी। छूट की राशि 10,000 रूबल थी। ((12,000 इकाइयाँ - 10,000 इकाइयाँ) x 5 रूबल/यूनिट)।

समझौते की शर्तों के अनुसार, प्रीमियम खरीदार को उसके चालू खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

हालाँकि, सावधान रहें: इस सरल विकल्प को भी काफी जटिल में बदला जा सकता है। इसलिए, यदि विक्रेता पैसे के रूप में प्रीमियम का भुगतान नहीं करता है, लेकिन खरीदार को मुफ्त सामान भेजता है (हम इस बारे में थोड़ी देर बाद बात करेंगे), तो परिणाम संपत्ति का नि:शुल्क हस्तांतरण होगा, जिसे वैट के अधीन होना होगा .

छूट लागू करने की प्रक्रिया सबसे कठिन है

सबसे कठिन स्थिति तब होती है जब विक्रेता और खरीदार पहले से बेची गई वस्तुओं की कीमत को बदलने के लिए कुछ शर्तों के घटित होने पर सहमत होते हैं। कर अधिकारियों के अनुसार, इस मामले में, कर लेखांकन को उस रिपोर्टिंग अवधि में बिक्री से प्राप्त आय की राशि को संशोधित करना चाहिए जिससे बिक्री संबंधित है। तथ्य यह है कि अनुबंध मूल्य में परिवर्तन अनुबंध के तहत कार्यान्वयन तिथि को प्रभावित नहीं करता है। नतीजतन, छूट प्रदान करते समय, उस अवधि का कर आधार समायोजित किया जाना चाहिए जिसमें बिक्री हुई थी।

कला के रूप में. रूसी संघ के कर संहिता के 54, यदि वर्तमान रिपोर्टिंग या कर अवधि में पिछले कर या रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित कर आधार की गणना में विकृतियां पाई जाती हैं, तो त्रुटि की अवधि में कर देनदारियों की पुनर्गणना की जाती है। और केवल यदि किसी विशिष्ट अवधि को निर्धारित करना असंभव है तो उस रिपोर्टिंग अवधि की कर देनदारियों को समायोजित किया जाना चाहिए जिसमें वास्तव में विकृतियों की पहचान की गई थी।

उदाहरण 2. ओजेएससी मैग्नम एलएलसी मेलोडिया को 100 रूबल की कीमत पर सामान बेचता है। प्रति यूनिट (वैट सहित - 15.25 रूबल)। आपूर्ति समझौते में कहा गया है कि यदि तिमाही के दौरान खरीदे गए सामान की कुल मात्रा 10,000 इकाइयों से अधिक है, तो खरीदार के लिए सामान की प्रति यूनिट कीमत 90 रूबल होगी। (वैट सहित - 13.73 रूबल) माल की सभी पहले खरीदी गई खेपों के लिए।

जनवरी से मार्च की अवधि के लिए खरीदारी (हम पिछले उदाहरण से डेटा का उपयोग करते हैं) 10,000 इकाइयों से अधिक थी। माल, अर्थात् 12,000 इकाइयाँ। (3500 + 5500 + 3000).

अप्रैल 2008 में, पार्टियों ने उन शर्तों पर पहुंचने पर एक अधिनियम तैयार किया जिसके तहत खरीदार को छूट दी गई थी। छूट की राशि 120,000 रूबल थी। ((100 रूबल/यूनिट - 90 रूबल/यूनिट) x 12,000 यूनिट)।

कर निरीक्षक की आवश्यकताओं से निर्देशित होकर, करदाता ने संशोधित कर रिटर्न जमा किया।

2008 की पहली तिमाही के लिए, अर्जित वैट में 18,305 रूबल की कमी की गई थी।

((100 रूबल/यूनिट - 90 रूबल/यूनिट) x 12,000 यूनिट / 118% x 18%)। अग्रिम भुगतान 2008 की पहली तिमाही के लिए आयकर में 24,422 रूबल की कमी की जानी चाहिए। (((100 रूबल/यूनिट - 15.25 रूबल/यूनिट) - (90 रूबल/यूनिट - 13.73 रूबल/यूनिट)) x 12,000 यूनिट x 24% / 100%)।

कर लेखांकन के विपरीत, लेखांकन में, छूट का प्रावधान उस अवधि में परिलक्षित होता है जब यह वास्तव में प्रदान किया गया था, अर्थात, संबंधित अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की अवधि के दौरान।

इस प्रकार, विक्रेता का लेखा-जोखा अवश्य बनाया जाना चाहिए निम्नलिखित प्रविष्टियाँ:

नियामक अधिकारियों की स्थिति, इसे हल्के ढंग से कहें तो, निर्विवाद नहीं लगती है। कला में. रूसी संघ के टैक्स कोड के 81 में कहा गया है कि पिछली रिपोर्टिंग या कर अवधि के डेटा को सही करने का दायित्व करदाता के लिए तभी उत्पन्न होता है जब उसे या तो कुछ महत्वपूर्ण जानकारी या त्रुटियों का अधूरा प्रतिबिंब पता चलता है जिसके कारण राशि कम बताई गई है। बजट के लिए देय कर. हालाँकि, पिछली रिपोर्टिंग या कर अवधि में छूट दिए जाने से पहले ऐसा कुछ नहीं होता है। आखिरकार, उस समय, सभी प्रतिबिंबित डेटा वास्तविकता के अनुरूप थे, और छूट का अधिकार केवल बाद में दिखाई दिया। छूट प्रदान करना एक स्वतंत्र व्यावसायिक लेनदेन है, और इसके बारे में जानकारी वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में परिलक्षित होनी चाहिए।

उदाहरण 3. यदि हम पिछले उदाहरण की शर्तों को लेते हैं और अद्यतन कर रिटर्न तैयार नहीं करते हैं, तो, लेखक के अनुसार, अप्रैल 2008 में विक्रेता अपने कर और लेखांकन रिकॉर्ड में 101,695 की राशि में छूट के रूप में व्यय को पहचान सकता है। रूबल.

(((100 रूबल/यूनिट - 15.25 रूबल/यूनिट) - (90 रूबल/यूनिट - 13.73 रूबल/यूनिट)) x 12,000 यूनिट)।

बदले में, खरीदार को प्राप्त छूट के रूप में कर और लेखांकन आय को पहचानना होगा, वह भी 101,695 रूबल की राशि में।

छूट लागू करने की प्रक्रिया एक आदर्श विकल्प है

छूट लागू करने का एक अन्य विकल्प भविष्य में खरीदे गए उसी उत्पाद की कीमत में बाद में बदलाव हो सकता है। इस मामले में, किसी स्पष्ट कर रिटर्न की आवश्यकता नहीं है। कर अधिकारी कला के प्रावधानों को लागू नहीं कर पाएंगे। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40 - आखिरकार, इस लेख के पैराग्राफ 3 में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि बाजार मूल्य निर्धारित करते समय, प्रदान की गई छूट को ध्यान में रखना आवश्यक है।

लेखक के अनुसार, यहां मुख्य प्रश्न अलग है - क्या विक्रेता के कर व्यय में उस राशि को ध्यान में रखना संभव है जो उसने अपना माल पूरी कीमत पर नहीं बेचकर खोई है, लेकिन छूट को ध्यान में रखते हुए? और इस मामले में, क्या खरीदार की कर आय में प्राप्त लाभ की राशि को पहचानना आवश्यक है?

हमारी राय में यह आवश्यक नहीं है. कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 40, कर उद्देश्यों के लिए, लेनदेन के पक्षों द्वारा इंगित माल की कीमत स्वीकार की जाती है। कला के पैराग्राफ 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 249, बिक्री राजस्व बेची गई वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के भुगतान से जुड़ी सभी प्राप्तियों के आधार पर निर्धारित किया जाता है। नतीजतन, कर लेखांकन में माल की बाद की बिक्री के समय तुरंत छूट प्रदान करते समय, विक्रेता प्रदान की गई छूट को ध्यान में रखते हुए अपनी बिक्री को कीमत पर दर्शाता है। खरीदार भी अपने खर्च में यही करता है.

इस विकल्प की सभी सुविधाओं के बावजूद, यह हमेशा लागू नहीं होता है। यह निर्धारित करता है कि खरीदार भविष्य में विक्रेता से सामान खरीदना जारी रखेगा, जो कभी-कभी असंभव होता है, खासकर यदि सामान विशिष्ट हो। ऐसी स्थितियों में, विक्रेता और खरीदार को या तो पूर्वव्यापी मूल्य परिवर्तन या प्रीमियम पर बातचीत करनी होगी।

मूल्य वर्धित कर

यदि विक्रेता खरीदार को कुछ खरीद शर्तों को पूरा करने के लिए नकद बोनस का भुगतान करता है, तो न तो विक्रेता और न ही खरीदार को वैट चार्ज करने की आवश्यकता है। तथ्य यह है कि, कला के अनुच्छेद 3 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 168, सामान, कार्य या सेवाएँ बेचते समय, स्थानांतरित करते समय खरीदारों को चालान प्रस्तुत किए जाते हैं संपत्ति का अधिकार, और छूट प्रदान करना एक अलग ऑपरेशन है जो माल की बिक्री से संबंधित नहीं है। वित्त मंत्रालय भी इससे सहमत है, उदाहरण के लिए, पत्र दिनांक 20 दिसंबर 2006 एन 03-03-04/1/847।

हालाँकि, यदि प्रीमियम का भुगतान माल में किया जाता है, तो वैट अपरिहार्य है। नियामक अधिकारी इस तरह के हस्तांतरण को संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण के बराबर मानते हैं, जो वैट के अधीन है - यह पैराग्राफ में स्पष्ट रूप से कहा गया है। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 146। विक्रेता हस्तांतरित माल की कीमत पर वैट लगाने, एक प्रति में चालान जारी करने और इसे बिक्री पुस्तिका में दर्शाने के लिए बाध्य होगा। सामान प्राप्त करने वाले को कोई चालान नहीं मिलेगा और उसे काटने का अधिकार नहीं होगा।

उदाहरण 4. OJSC "मैग्नम" 100 रूबल की कीमत पर LLC "फ़ेलिशिया" को सामान बेचता है। प्रति यूनिट (वैट सहित - 15.25 रूबल)। आपूर्ति समझौते में यह प्रावधान है कि यदि तिमाही के दौरान खरीदे गए सामान की कुल मात्रा 10,000 इकाइयों से अधिक हो जाती है, तो खरीदार को 500 इकाइयां मुफ्त में आपूर्ति की जाएंगी। चीज़ें।

जनवरी 2008 में, खरीदार ने 3,500 इकाइयाँ खरीदीं। माल, फरवरी में - 5500 इकाइयाँ, मार्च में - 3000 इकाइयाँ। इस प्रकार, अनुबंध में स्थापित सीमा 10,000 इकाइयाँ हैं। पर काबू पा लिया गया (3500 + 5500 + 3000 = 12,000 (इकाइयाँ))।

अप्रैल 2008 में, पार्टियों ने उन शर्तों पर पहुंचने पर एक अधिनियम तैयार किया जिसके तहत खरीदार को छूट दी गई थी। खरीदार को 500 इकाइयां भेज दी गईं। चीज़ें।

विक्रेता के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:

ऐसे मामले में जब कर अधिकारियों के अनुसार, पहले से ही बेचे गए उत्पाद की कीमत में बदलाव करके छूट प्रदान की जाती है, तो बिक्री होने पर रिपोर्टिंग या कर अवधि के लिए वैट की पुनर्गणना की जानी चाहिए। तदनुसार, विक्रेता के लिए अर्जित वैट की राशि कम हो जाएगी, और खरीदार के लिए काटी जाने वाली वैट की राशि कम हो जाएगी। परिणामस्वरूप, खरीदार को सबसे अधिक नुकसान होगा, जिसे पहले से ही वापस किए गए "इनपुट" वैट को बहाल करना होगा।

आइए देखें कि फाइनेंसरों के दृष्टिकोण से इस स्थिति में वैट गणना प्रक्रिया कैसी दिखनी चाहिए (पत्र दिनांक 26 जुलाई 2007 एन 03-07-15/112 देखें)<1>). सबसे पहले, फाइनेंसरों को माल के शिपमेंट के लिए पहले से तैयार किए गए चालान में सुधार करने की आवश्यकता होती है। चालान में किए गए सुधारों को प्रबंधक के हस्ताक्षर और विक्रेता की मुहर द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए, जिसमें सुधार की तारीख (नियमों के खंड 29) का संकेत दिया गया है<2>).

<1>रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 30 अगस्त 2007 एन एसएचएस-6-03/688@ द्वारा समीक्षा और कार्य में उपयोग के लिए भेजा गया।
<2>प्राप्त और जारी किए गए चालान, खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों के लॉग बनाए रखने के नियमों को मंजूरी दी गई। रूसी संघ की सरकार का डिक्री दिनांक 2 दिसंबर 2000 एन 914।

दूसरे, पहले प्राप्त चालान को रद्द किया जाना चाहिए। यह नियमों के खंड 7 के अनुसार किया जाता है: यदि खरीद पुस्तक में परिवर्तन करना आवश्यक है, तो चालान रद्द करने पर एक प्रविष्टि खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में उस कर अवधि के लिए बनाई जाती है जिसमें चालान होता है इसमें सुधार किए जाने से पहले पंजीकृत किया गया था। क्रय बही की अतिरिक्त शीट इसका एक अभिन्न अंग हैं।

तीसरा, वैट को संशोधित चालान पर केवल उस कर अवधि में काटा जा सकता है जिसमें इसे प्राप्त किया गया था और तदनुसार, खरीद पुस्तक में पंजीकृत किया गया था। खैर, चौथा, उस कर अवधि के लिए जब खरीद पुस्तक में परिवर्तन किए गए थे, आपको एक सुधारात्मक कर रिटर्न जमा करना होगा।

सीधे शब्दों में कहें तो, फाइनेंसरों को यह आवश्यक है कि खरीदारी पर सभी "इनपुट" वैट उस अवधि में वसूल किया जाए जिसमें यह किया गया था, और उस अवधि में प्रतिपूर्ति के लिए दावा किया जाए जिसमें सही चालान वास्तव में प्राप्त हुआ था, यानी, जब विक्रेता ने खरीदार को प्रदान किया था छूट के साथ.

उदाहरण 5. मेलोडिया एलएलसी ने मैग्नम ओजेएससी से 100 रूबल की कीमत पर सामान खरीदा। प्रति यूनिट (वैट सहित - 15.25 रूबल)। आपूर्ति समझौते में कहा गया है कि यदि तिमाही के दौरान खरीदे गए सामान की कुल मात्रा 10,000 इकाइयों से अधिक है, तो खरीदार के लिए सामान की प्रति यूनिट कीमत 90 रूबल होगी। (वैट सहित - 13.73 रूबल) माल की सभी पहले खरीदी गई खेपों के लिए।

जनवरी-मार्च 2008 के दौरान, खरीदार ने 12,000 इकाइयाँ खरीदीं। माल (जनवरी में - 3500 इकाइयाँ, फरवरी में - 5500 इकाइयाँ, मार्च में - 3000 इकाइयाँ)। निर्दिष्ट अवधि के लिए बिक्री राशि 1,200,000 रूबल थी। (350,000 + 550,000 + 300,000)। इस तथ्य के कारण कि अनुबंध में स्थापित सीमा 10,000 इकाइयाँ हैं। काबू पा लिया गया, अप्रैल 2008 में पार्टियों ने उन शर्तों को प्राप्त करने के लिए एक अधिनियम तैयार किया जिसके तहत खरीदार को छूट दी गई थी। छूट की राशि 120,000 रूबल थी। ((100 रूबल/यूनिट - 90 रूबल/यूनिट) x 12,000 यूनिट)।

समझौते की शर्तों के अनुसार, अधिक भुगतान की गई राशि (छूट की राशि में) खरीदार को अप्रैल 2008 में उसके बैंक खाते में वापस कर दी जाती है।

कर निरीक्षक की आवश्यकताओं से निर्देशित होकर, करदाता ने संशोधित कर रिटर्न जमा किया। 2008 की पहली तिमाही के लिए, प्रतिपूर्ति के अधीन वैट में 183,000 रूबल की कमी की गई थी। (12,000 यूनिट x 15.25 रूबल/यूनिट)। 2008 की दूसरी तिमाही के लिए, खरीदार प्राप्त संशोधित चालान से केवल RUB 164,760 काट सकता है। (12,000 यूनिट x 13.73 रूबल/यूनिट)।

2008 की पहली तिमाही के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान 24,422 रूबल बढ़ाया जाना चाहिए। (((100 रूबल/यूनिट - 15.25 रूबल/यूनिट) - (90 रूबल/यूनिट - 13.73 रूबल/यूनिट)) x 12,000 यूनिट x 24% / 100%)।

कर लेखांकन के विपरीत, लेखांकन में, छूट का प्रावधान उस अवधि में परिलक्षित होता है जब यह वास्तव में प्रदान किया गया था, अर्थात, संबंधित अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की अवधि के दौरान।

इस प्रकार, खरीदार के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:

ऑपरेशन की सामग्री	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़, रगड़ना।
छूट को ध्यान में रखे बिना माल की खरीद परिलक्षित होती है (12,000 यूनिट x (100 आरयूआर/यूनिट - 15.25 आरयूआर/यूनिट))	41	60	1 017 000
उत्पाद पर "इनपुट" वैट परिलक्षित होता है (1,200,000 - 1,017,000) रगड़।	19	60	183 000
कटौती के लिए "इनपुट" वैट का दावा किया जाता है	68-वैट	19	183 000
खरीदी गई वस्तु के लिए भुगतान किया गया	60	51	1 200 000
स्टोर्नो में खरीद मूल्य में कमी परिलक्षित हुई छूट का परिणाम (रगड़ 120,000 - रगड़ 120,000 / 118% x 18%)	41	60	(101 695)
स्टोर्नो मूल्य में परिलक्षित कमी "इनपुट" वैट	19	60	(18 305)
"इनपुट" वैट बहाल	68-वैट	19	18 305
प्रदान की गई छूट की राशि चालू खाते में स्थानांतरित कर दिया गया क्रेता	51	60	120 000

हालाँकि, लेखक की राय में, यदि हम मानते हैं कि लेखांकन में पिछली अवधि के डेटा का कोई विरूपण नहीं था, और छूट का प्रावधान पिछले व्यावसायिक लेनदेन के संबंध के बिना परिलक्षित होना चाहिए, तो गणना में कोई बदलाव करने की आवश्यकता नहीं है वैट. जिस समय बिक्री हुई, उस समय वैट की गणना और रिफंड सही ढंग से किया गया था, और अब इसकी पुनर्गणना नहीं की जा सकती है। विक्रेता ने खरीदार से प्राप्त वैट की राशि पहले ही हस्तांतरित कर दी है, और खरीदार ने विक्रेता को भुगतान किए गए वैट में कटौती के लिए स्वीकार कर लिया है। इस प्रकार, राज्य के बजट सहित किसी को भी कुछ भी हानि नहीं होगी।

ऐसे मामले में जहां नए बेचे गए सामान की कीमत कम करके खरीदार को छूट प्रदान की जाती है, वैट की गणना और भुगतान सामान्य तरीके से किया जाता है। हम आपको एक बार फिर याद दिला दें कि यदि नियमित कीमत में कमी छूट के प्रावधान को प्रमाणित करने वाले दस्तावेजों द्वारा समर्थित है, तो कर अधिकारी कला लागू नहीं कर पाएंगे। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40 और अतिरिक्त कर वसूलने का प्रयास करें।

छूट और "नेटवर्कर्स"

वर्तमान में, हमारे देश में, तथाकथित नेटवर्क खुदरा व्यापार, या, दूसरे शब्दों में, "नेटवर्कर्स", बढ़ती शक्ति और प्रभाव प्राप्त कर रहा है। "नेटवर्कर्स" के उद्भव ने इस तथ्य को जन्म दिया कि बाद वाले ने जोड़ी निर्माता (आपूर्तिकर्ता) - खुदरा विक्रेता में अग्रणी भूमिका निभाई। अब वह निर्माताओं को अपनी शर्तें तय करते हैं।

परिणामस्वरूप, लेखक के अनुसार, जिसे पहले छूट माना जाता था (ऑनलाइन ट्रेडिंग के मामले में), वह पूरी तरह से अलग, लगभग विपरीत में बदल गया है। और फिर, छूट की कानूनी रूप से स्थापित अवधारणा की कमी का नकारात्मक प्रभाव पड़ता है। परिणामस्वरूप, सभी भुगतान और बोनस जो आपूर्तिकर्ताओं को "नेटवर्कर्स" को हस्तांतरित करने होंगे, उन्हें उनके बीच अनुबंध में छूट के रूप में वर्गीकृत किया गया है। हालाँकि हर चीज़ जिसे छूट कहा जाता है वह वास्तव में एक नहीं होती।

नेटवर्क ऑपरेटरों और उनके आपूर्तिकर्ताओं के बीच आर्थिक संबंधों से संबंधित विशिष्ट मुद्दों को हल करते समय, वित्त मंत्रालय स्थिति की पहले से ही पुरानी समझ के आधार पर एक दृष्टिकोण का पालन करता है और इन संबंधों के सार में बदलाव को ध्यान में नहीं रखता है। इसका प्रमाण 26 जुलाई 2007 का पहले से उल्लिखित पत्र संख्या 03-07-15/112 है।

इसलिए, फाइनेंसरों ने संभावित छूट विकल्पों को तीन में विभाजित किया बड़े समूह. सबसे पहले, ये सामान को बढ़ावा देने के उद्देश्य से बोनस या छूट हैं (विशेष रूप से, निर्दिष्ट स्थानों पर अलमारियों पर सामान रखने और स्टोर में सामान के लिए स्थायी या अतिरिक्त स्थान आवंटित करने के लिए)। दूसरे, विक्रेता के साथ एक आपूर्ति समझौते के समापन के तथ्य के लिए भुगतान, वितरण नेटवर्क के नए खुले स्टोरों को माल की आपूर्ति करना, दुकानों के वर्गीकरण में उत्पाद वस्तुओं को शामिल करना आदि। तीसरा, वास्तविक छूट (बोनस और बोनस), जो पहले वितरित माल की कीमत में कमी प्रदान करती है।

जहाँ तक तीसरे समूह की बात है, यहाँ कोई विशेष सुविधाएँ नहीं हैं - ये छूट पारंपरिक हैं। हमने ऊपर उनके लेखांकन और कराधान के मुद्दों पर चर्चा की। पहले दो समूह विशेष रुचि के हैं।

फाइनेंसरों के अनुसार, माल को बढ़ावा देने की लागत, खुदरा श्रृंखलाओं द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाओं के भुगतान के लिए आपूर्तिकर्ताओं की लागत में शामिल होती है। दरअसल, बाहर से देखने पर यह बिल्कुल ऐसा ही दिखता है। "नेटवर्कर्स" वस्तुओं को बढ़ावा देने के लिए सेवाएं प्रदान करते हैं, लेकिन इन सेवाओं के लिए भुगतान सीधे नहीं किया जाता है, बल्कि वितरण नेटवर्क को आपूर्ति की गई वस्तुओं की कीमत कम करके किया जाता है। और यदि ये सेवाएँ हैं, तो, भुगतान की विधि की परवाह किए बिना, "नेटवर्क ऑपरेटरों" को ऐसी सेवाओं के प्रावधान से प्राप्त आय पर वैट का भुगतान करना होगा और आपूर्तिकर्ता को एक चालान जारी करना होगा ताकि वह इस वैट को कटौती के रूप में स्वीकार कर सके।

सच है, ऐसे कई "किंतु" हैं जो हमें स्थिति की स्पष्ट रूप से व्याख्या करने से रोकते हैं।

सबसे पहले, आपूर्तिकर्ता के उत्पाद को बढ़ावा देकर, "नेटवर्कर्स" न केवल उसे, बल्कि खुद को भी एक सेवा प्रदान करते हैं (उदाहरण के लिए, हम ध्यान दें कि 18 नवंबर, 2003 एन केए-ए40/9281-03 के संकल्प में एफएएस एमओ आया था) इस निष्कर्ष पर कि आवेदक को उन ट्रेडमार्क का विज्ञापन करने का अधिकार है जिसका वह मालिक नहीं है, यदि वह उनका उपयोग करके उत्पादित सामान बेचता है)। सहमत हूँ कि एक सेवा जो न केवल ग्राहक के लिए, बल्कि स्वयं ठेकेदार के लिए भी आवश्यक है, वास्तव में वह सेवा नहीं है जो विशेष रूप से बिक्री उद्देश्यों के लिए है।

दूसरे, आइए हम 21 अगस्त 2006 के संकल्प संख्या F04-3446/2006 (25284-A27-33) में FAS ZSO द्वारा दी गई छूट की परिभाषा को याद करें: संविदात्मक संबंधों में, छूट का मतलब वह राशि है जिसके द्वारा कीमत यदि खरीदार कुछ शर्तों को पूरा करता है तो माल की कीमत कम हो जाती है। ये शर्तें क्या हैं, यह निर्दिष्ट नहीं है; इसलिए, पार्टियों को इस बात पर सहमत होने से कोई नहीं रोकता है कि छूट प्राप्त करने के लिए, खरीदार को पारस्परिक लाभ के लिए कई विपणन और विज्ञापन गतिविधियाँ करनी होंगी। तब यह कहना संभव नहीं होगा कि खरीदार विक्रेता को आपूर्ति समझौते से अलग स्वतंत्र सेवाएं प्रदान करता है।

वैसे, इस स्थिति की विशेष रूप से किसी सेवा के प्रावधान के रूप में व्याख्या करना पार्टियों के लिए एक और समस्या जोड़ता है। चूंकि सेवा के लिए भुगतान वास्तव में गैर-मौद्रिक तरीकों से होता है, पार्टियों को कला के खंड 4 के प्रावधानों को लागू करना होगा। 168 रूसी संघ का टैक्स कोड। दूसरे शब्दों में, वैट कटौती प्राप्त करने के लिए, आपूर्तिकर्ता को माल प्रचार सेवाओं पर गणना की गई वैट की राशि को एक अलग भुगतान आदेश में स्थानांतरित करने के लिए मजबूर किया जाता है।

आपूर्तिकर्ताओं के लिए खुदरा श्रृंखला में प्रवेश करने के अधिकार, नए खुले स्टोरों में माल की आपूर्ति के अधिकार, उत्पाद श्रृंखला के विस्तार आदि के लिए भुगतान करने के मामले में स्थिति बहुत खराब है। नियामक अधिकारी ऐसी लागतों को आर्थिक रूप से उचित नहीं मानते हैं। इसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 03.10.2006 एन 03-03-04/1/677 और दिनांक 17.10.2006 एन 03-03-02/247, मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा दिनांक 17.06.2005 एन के पत्रों से होती है। 20-12/43635 एवं 05/23/2007 एन 19-11/047634 से।

पुराने जमाने के फाइनेंसरों का मानना ​​है कि आपूर्तिकर्ता वास्तव में वही भुगतान करते हैं जो स्वयं खरीदारों - खुदरा विक्रेताओं - की जिम्मेदारी है। वास्तव में, वर्तमान में इन भुगतानों के बिना ऑनलाइन ट्रेडिंग में आना असंभव है। आपूर्तिकर्ताओं को आपूर्ति के अधिकार के लिए उसी तरह लड़ना पड़ता है, जैसे, उदाहरण के लिए, बिल्डरों को पट्टा समझौते को समाप्त करने के अधिकार के लिए लड़ना पड़ता है। उसी समय, किसी कारण से पट्टा समझौते को समाप्त करने के अधिकार के लिए भुगतान को आर्थिक रूप से अनुचित नहीं माना जाता है (उदाहरण के लिए, मास्को के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 03.03.2005 एन 20-12/14540 देखें)। यदि उपरोक्त भुगतान या छूट के बिना आपूर्तिकर्ता अपने उत्पाद नहीं बेच सकता है, तो इन लागतों को आर्थिक रूप से उचित क्यों नहीं माना जा सकता है? सवाल अलंकारिक है.

इस स्थिति का एकमात्र लाभ यह है कि ये भुगतान या छूट वैट के अधीन नहीं हैं। वे सामान बेचने वाले की गतिविधियों और उनके भुगतान से संबंधित नहीं हैं, इसलिए पैराग्राफ उन पर लागू नहीं होते हैं। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162, जिसमें कहा गया है कि कर आधार कला के अनुसार निर्धारित किया जाता है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 153 - 158, बेचे गए सामान, उनके भुगतान से संबंधित कार्य या सेवाओं के लिए प्राप्त राशि से बढ़ जाते हैं।

आइए ध्यान दें कि यहां फाइनेंसरों और कर विशेषज्ञों के बीच एक गंभीर विसंगति है। रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 21 मार्च 2007 एन एमएम-8-03/207@ में, कर अधिकारियों ने निष्कर्ष निकाला कि, कम से कम, खरीदार के स्टोर में आपूर्तिकर्ता माल की उपस्थिति के लिए भुगतान या छूट भुगतान है सेवाओं के लिए. इसलिए, ये राशियाँ वैट के अधीन हैं।

सामान्य तौर पर, आप आपूर्तिकर्ताओं से ईर्ष्या नहीं करेंगे। हम केवल यह आशा कर सकते हैं कि नियामक अधिकारी स्वयं यह निर्णय लेने में सक्षम होंगे कि विक्रेता के साथ आपूर्ति समझौते के समापन का तथ्य, खुदरा श्रृंखला के नए खुले स्टोरों को सामान की आपूर्ति करना, या स्टोर के वर्गीकरण में उत्पाद वस्तुओं को शामिल करना सेवाओं का गठन करता है या नहीं। और फिर आपको निर्णय लेना होगा - या तो विवादित राशियों पर वैट लगाएं, लेकिन उन्हें कर खर्चों में शामिल करने की अनुमति दें, या इसे कर खर्चों में न पहचानें, लेकिन उन्हें वैट कर आधार में शामिल न करें।

बोनस "गाजर"

शायद सबसे मूर्खतापूर्ण काम जो एक विक्रेता किसी खरीदार को प्रोत्साहित करते समय कर सकता है, वह है उसे सामान उपलब्ध कराना नकद पुरस्कारमुफ़्त माल का बैच. न केवल विक्रेता को हस्तांतरित माल पर वैट लगाना होगा, जिसे प्राप्तकर्ता नहीं काट पाएगा, बल्कि खरीदार को वास्तव में उपहार पर दो बार आयकर देना होगा। वित्तीय विभाग ने 19 जनवरी, 2006 एन 03-03-04/1/44 के पत्र में इसे स्पष्ट रूप से कहा।

भोले-भाले करदाता का मानना ​​था कि यदि वह विक्रेता से बोनस के रूप में निःशुल्क प्राप्त उत्पाद पर आयकर का भुगतान करता है, तो उसकी बाद की बिक्री पर आयकर वसूलने की कोई आवश्यकता नहीं है। लेकिन नहीं, ऐसा नहीं था!

कला के खंड 2 के अनुसार, फाइनेंसरों ने इसे याद किया। रूसी संघ के टैक्स कोड के 248, संपत्ति को नि:शुल्क प्राप्त माना जाता है यदि इस संपत्ति की प्राप्ति हस्तांतरणकर्ता को संपत्ति या संपत्ति के अधिकार हस्तांतरित करने, कार्य करने के लिए प्राप्तकर्ता पर दायित्व की घटना से जुड़ी नहीं है। उसे या सेवाएँ प्रदान करें। कला के पैरा 8 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 250, करदाता की गैर-परिचालन आय को मान्यता दी जाती है, विशेष रूप से, कला में निर्दिष्ट मामलों को छोड़कर, संपत्ति (कार्य, सेवाओं) के रूप में नि: शुल्क प्राप्त आय या संपत्ति के अधिकार। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड।

हमने पहले इस सब पर चर्चा की थी। निःशुल्क सामान प्राप्त करते समय, प्राप्तकर्ता को "उपहार" के बाजार मूल्य पर आयकर का भुगतान करना होगा।

हालाँकि, इसके अलावा, जब व्यापार से मुनाफे पर कर लगाया जाता है, तो कर आधार में मार्कअप की राशि नहीं, बल्कि एक व्यापारिक संगठन के राजस्व और उसके खर्चों के बीच का अंतर शामिल होता है। पैराग्राफ के अनुसार. 3 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, खरीदे गए सामान को बेचते समय, करदाता को लाभ कर उद्देश्यों के लिए संगठन द्वारा अपनाई गई लेखांकन नीति के अनुसार निर्धारित इन सामानों को प्राप्त करने की लागत से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है। .

चूंकि सामान निःशुल्क प्राप्त हुआ था, तो संगठन को इसकी बिक्री से राजस्व प्राप्त होता है, लेकिन इसके अधिग्रहण पर कोई खर्च नहीं होता है। परिणामस्वरूप, आयकर आय और व्यय के बीच के अंतर पर नहीं लगाया जाएगा, बल्कि संपूर्ण राजस्व (वैट को छोड़कर) पर लगाया जाएगा।

उत्पादन (गैर-व्यापारिक) संगठन के मामले में, परिणाम वही होगा। पैराग्राफ में 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 में कहा गया है कि आयकर की गणना के लिए सामग्री व्यय कच्चे माल या सामग्री की खरीद की लागत है। यदि करदाता के पास ऐसे खर्च नहीं हैं, तो खर्चों की गणना करते समय ध्यान में रखने के लिए कुछ भी नहीं होगा। तदनुसार, बिक्री से आय का वह हिस्सा तैयार उत्पाद, जो आम तौर पर कच्चे माल या सामग्री की लागत से "बंद" हो जाएगा, विचाराधीन स्थिति में आयकर के अधीन होगा।

ए.वी. अनिश्चेंको

जर्नल विशेषज्ञ

"वर्तमान मुद्दे

लेखांकन

और कराधान"

कई कंपनियां ग्राहकों को छूट देने को तैयार हैं। लेकिन अगर छूट शुरुआती कीमत के 20% से अधिक है, तो कर सेवा सवाल कर सकती है कि क्या आपने कला लागू की है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40 और क्या आप आर्थिक रूप से अनुचित शर्तों पर या यहां तक ​​कि नि:शुल्क माल स्थानांतरित कर रहे हैं। यदि कोई उल्लंघन पाया जाता है, तो करों की गणना नए तरीके से की जाएगी। यदि आप इसका बुद्धिमानी से उपयोग करते हैं तो संहिता का वही अनुच्छेद 40 आपको कर दावों से बचाने में मदद करेगा।

इल्या पॉज़्न्याकोव,

बिक्री विभाग, मास्को के प्रमुख

• कर निरीक्षक के दावों से बचने के लिए छूट कैसे दें
• व्यक्तियों के लिए छूट
• छूट कानूनी संस्थाएँ
• छूट के प्रकार

इस आर्टिकल में मैं विस्तार से बताने की कोशिश करूंगा, छूट कैसे देंका अधिकार टैक्स कार्यालयआपको बेईमानी का संदेह नहीं था, साथ ही टैक्स कोड के अनुच्छेद 40 का उपयोग अपने लाभ के लिए कैसे करें।

हमारी कंपनी अत्यधिक विशिष्ट उत्पाद बनाती है। शुरुआत में ही यह कहना महत्वपूर्ण है, क्योंकि उपभोक्ता वस्तुओं से संबंधित उद्यम और खरीदारों के एक संकीर्ण दायरे के लिए उत्पादों के निर्माता की मार्केटिंग रणनीति काफी भिन्न होती है। उदाहरण के लिए, मोबाइल फ़ोन, एक बड़े पैमाने पर उत्पाद के रूप में, वे बहुत जल्दी सस्ते हो जाते हैं और अधिक प्रगतिशील एनालॉग्स द्वारा बाजार से बाहर कर दिए जाते हैं, जिससे बड़ी छूट के साथ बिक्री को व्यवस्थित करना आवश्यक हो जाता है।

महीने का सर्वश्रेष्ठ लेख

हमने व्यवसायियों का साक्षात्कार लिया और पता लगाया कि कौन सी आधुनिक रणनीति औसत बिल और नियमित ग्राहकों द्वारा खरीदारी की आवृत्ति बढ़ाने में मदद करती है। हमने लेख में युक्तियाँ और व्यावहारिक मामले प्रकाशित किए।

साथ ही लेख में आपको ग्राहकों की ज़रूरतें निर्धारित करने और औसत बिल बढ़ाने के लिए तीन टूल मिलेंगे। इन तरीकों से कर्मचारी हमेशा अपसेल योजना को पूरा करते हैं।

हमारे मामले में, नवाचार की गति इतनी अधिक नहीं है, मांग सीमित है और मजबूत संशोधनों का अनुभव नहीं होता है। इसलिए, हमारी मार्केटिंग नीति का उद्देश्य बड़े पैमाने पर पुराने ग्राहकों की वफादारी सुनिश्चित करना और नए बड़े ग्राहकों को आकर्षित करना है।

कानून के अनुसार छूट कैसे दें

कला में. रूसी संघ के टैक्स कोड के 40 में कहा गया है कि कर अधिकारियों को लेनदेन के लिए कीमतों के सही अनुप्रयोग की जांच करने का अधिकार है यदि वे मूल्य स्तर से 20% से अधिक ऊपर या नीचे की ओर विचलन करते हैं। जोखिम को कम करने के लिए, मूल्य परिवर्तन को उचित ठहराया जाना चाहिए। अर्थात्, एक निश्चित दस्तावेज़ तैयार करना आवश्यक है जो कंपनी की संपूर्ण मूल्य निर्धारण नीति (उत्पाद की बिक्री मूल्य) की रूपरेखा तैयार करेगा, जो कीमत की निर्भरता को दर्शाता है। कई कारक— बिक्री की मात्रा, भुगतान प्रक्रिया और शर्तें, कंपनी के लिए ग्राहक का महत्व। यह दस्तावेज़ विपणन नीति पर विनियमन है। इसके लिए धन्यवाद, एक संगठन वस्तुओं या सेवाओं के लिए वस्तुतः कोई भी कीमत निर्धारित कर सकता है।

प्रतिपक्षों का विभाजन

छूट के प्रावधान को व्यवस्थित करने के लिए, मैंने सभी ठेकेदारों को तीन सशर्त समूहों में विभाजित किया - एक व्यक्ति, एक कॉर्पोरेट ग्राहक और एक डीलर। व्यक्ति निजी ग्राहक हैं जो निजी उद्देश्यों के लिए उत्पाद खरीदते हैं। मेरे जैसे उत्पादन में काम करने वाली कानूनी संस्थाएँ कॉर्पोरेट ग्राहक हैं। डीलरों में कानूनी संस्थाएं और शामिल हैं व्यक्तिगत उद्यमी, जो व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं को खुदरा या थोक बिक्री करते हैं और भंडारण की शर्तों के साथ-साथ वितरण चैनल भी रखते हैं। प्रतिपक्षों की इस संरचना ने मुझे, सबसे पहले, प्रबंधकों की जिम्मेदारियों को विभाजित करने की अनुमति दी, दूसरे, विपणन नीतियों पर नियम बनाते समय मेरे कार्य को सरल बनाने के लिए, और तीसरे, प्रतिपक्षों के प्रत्येक समूह को अपनी छूट की शर्तों के साथ प्रदान करने की अनुमति दी। यह सुनिश्चित करने के लिए कि कर्मचारी इसका पालन करें नीति अपनाई, मैं उन्हें सामान्य रूप से विपणन नीति के नियमों और विशेष रूप से ग्राहकों के एक निश्चित समूह के लिए छूट देने के नियमों से परिचित कराना सुनिश्चित करता हूं।

व्यक्तियों के लिए छूट

अगला कदम विभिन्न श्रेणियों के ग्राहकों के लिए छूट के आकार और उनके प्रावधान की शर्तों को निर्धारित करना था।

नए ग्राहकों के लिए मानदंड खाते का आकार था। 10,000 से 50,000 रूबल तक ऑर्डर करते समय। छूट 10% होगी, 50,000 से 80,000 रूबल तक। — 15%, 80,000 से 150,000 रूबल तक। — 20%, 150,000 से 200,000 रूबल तक। — 25%

सामान की समान मात्रा के लिए छूट निर्धारित की जा सकती है विभिन्न आकार. यह भुगतान योजना पर निर्भर करता है: क्या ग्राहक ने अग्रिम भुगतान किया है या स्थगित भुगतान के आधार पर काम करता है। छूट के आकार को प्रभावित करने वाला एक अन्य कारक डिलीवरी की तात्कालिकता (शीघ्र या नियोजित) और शिपमेंट का प्रकार (पिकअप या हमारी डिलीवरी) है।

मैं आपको एक उदाहरण देता हूं। एक नए ग्राहक ने हमसे संपर्क किया और एक बड़ा ऑर्डर दिया (चालान राशि: 200,000 रूबल)। कंपनी की मार्केटिंग नीति के अनुसार, वह 25% छूट का हकदार है। लेकिन क्लाइंट इंस्टॉल हो गया जितनी जल्दी हो सकेकार्य समाप्ति - तीन दिन। यहां भत्तों पर प्रावधान पहले से ही लागू है (इस पर नीचे चर्चा की जाएगी)। आदेश को पूरा करने के लिए, हमने धारावाहिक उत्पादन को निलंबित कर दिया है। ऐसा लगेगा कि छूट देने की कोई जरूरत नहीं है. लेकिन ग्राहक नया है, उसे प्रोत्साहित करने की जरूरत है, और हम छूट छोड़ते हैं, लेकिन 25 नहीं, बल्कि 10%। इस तरह हम ग्राहक वफादारी बनाए रखते हैं और कला का उल्लंघन नहीं करते हैं। रूसी संघ के 40 टैक्स कोड।

कानूनी संस्थाओं के लिए छूट

नियमित ग्राहकों के लिए योजना अलग है; बिल राशि की परवाह किए बिना, उन्हें 40% की छूट मिलती है। यह नियमों में तय है, हालांकि, उत्पादन समय और वितरण शर्तों पर एक निश्चित समझौते के साथ, छूट रद्द की जा सकती है। यदि अधिभार पर प्रावधान लागू होता है (इस पर नीचे चर्चा की जाएगी), तो चेक की राशि आम तौर पर बढ़ाई जा सकती है।

यह छूट योजना व्यक्तियों (नए ग्राहकों) और कॉर्पोरेट ग्राहकों (नियमित ग्राहकों) के लिए डिज़ाइन की गई है। विनियमन का एक अलग पैराग्राफ डीलरों के साथ काम करने के लिए समर्पित है।

डीलरों के लिए छूट

डीलर हैं अलग समूहजो नए क्षेत्रों में कंपनी के ब्रांड की पहचान और लोकप्रियता बढ़ाने में अहम भूमिका निभाता है। कॉर्पोरेट ग्राहक-निर्माता, उदाहरण के लिए, फर्नीचर के, अपने दम पर बिक्री बढ़ा सकते हैं, लेकिन गंभीर रूप से नहीं, कई बार नहीं। लेकिन एक अच्छी तरह से प्रेरित डीलर परिमाण के क्रम से बिक्री की मात्रा बढ़ाने में सक्षम है। एक डीलर, एक नियम के रूप में, एक व्यापारिक संगठन है जो नए खुदरा आउटलेट खोल सकता है और एक नए संयंत्र के साथ समझौता कर सकता है। इसका मतलब यह है कि डीलर को मेरे उत्पादों को बेचने और प्रचारित करने में रुचि होनी चाहिए, और उसे असाधारण शर्तें प्रदान करनी चाहिए।

विपणन नीति विनियमों में, "डीलर" अनुभाग में, मैंने जो पहला आइटम लिखा था वह चालान राशि की परवाह किए बिना 40% छूट था। ऐसी छूट के साथ, डीलर सुरक्षित रूप से काम कर सकता है व्यक्तियोंऔर कॉर्पोरेट ग्राहक मेरी शर्तों पर, यानी चालान राशि के आधार पर छूट की एक प्रणाली बनाते हैं। इसके अलावा, 40% डीलर के लिए प्रारंभिक छूट है और एक नियमित कॉर्पोरेट ग्राहक के लिए छूट के बराबर है। इस प्रकार, एक ओर, मैं डीलरों को सुझाव देता हूं अच्छी स्थितियाँदूसरी ओर, सहयोग के लिए, नए डीलर एक निर्माता के रूप में मेरे साथ प्रतिस्पर्धा करने और मेरे नियमित ग्राहकों को जीतने में सक्षम नहीं होंगे।

मुझे ऑर्डरों की मात्रा लगातार बढ़ाने में दिलचस्पी है। प्रावधान में कहा गया है: यदि डीलर मासिक रूप से खरीदारी की मात्रा बढ़ाता है और औसत मासिक चालान राशि 500,000 रूबल तक पहुंचता है। और अधिक, छूट को 45% तक बढ़ाया जा सकता है; यदि डीलर 1.5 मिलियन रूबल की औसत मासिक खरीद राशि तक पहुंच गया है। और अधिक, छूट को 50% तक बढ़ाया जा सकता है।

करों और शुल्कों पर कानून में "छूट" की कोई परिभाषा नहीं है। व्यावसायिक रीति-रिवाजों के अनुसार, छूट को आमतौर पर विक्रेता द्वारा किसी उत्पाद की पहले घोषित लागत में कमी के रूप में समझा जाता है। यह आमतौर पर उस खरीदार को प्रदान किया जाता है जिसने विक्रेता द्वारा निर्धारित शर्तों को पूरा किया है।

गैर-मानक स्थितियों में छूट कैसे दें

बिजनेस में आपको किसी भी चीज के लिए तैयार रहना होगा। प्रतिस्पर्धियों से डंपिंग, नए समान उत्पादों का उद्भव, उत्पादों को एक नए क्षेत्र में पेश करने की आवश्यकता। टिके रहने के लिए, आपको तुरंत छूट का प्रबंधन करने की आवश्यकता है। यह विपणन नीति विनियमों में एक और बिंदु है।

मैंने संकेत दिया कि छूट देने और भत्ते आवंटित करने की सभी शर्तों के अलावा, बाजार में एक नए उत्पाद को बढ़ावा देना, कंपनी के उत्पादों को नए बाजारों में बढ़ावा देना, विनिर्मित उत्पादों के लिए उपभोक्ता मांग, उत्पादों की मौसमी मांग, ऑर्डर की कमी जैसे कारक शामिल हैं। या उत्पादन का अत्यधिक कार्यभार, डंपिंग को समान वस्तुओं के निर्माताओं से ध्यान में रखा जाना चाहिए।

इस मामले में, छूट की सटीक राशि बताना आवश्यक नहीं है, क्योंकि आप नहीं जानते कि किसी निश्चित अवधि में क्या हो सकता है। उदाहरण के लिए, 2007 में, 70% आबादी को यह नहीं पता था कि 2008 में बैंकिंग संकट होगा।

छूट का औचित्य कैसे सिद्ध करें

1. वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की उपभोक्ता मांग में मौसमी या अन्य उतार-चढ़ाव
2. उत्पाद की गुणवत्ता या अन्य उपभोक्ता गुणों की हानि
3. माल की समाप्ति या बिक्री की तारीखों की समाप्ति (समाप्ति तिथि का अनुमान)।
4. विपणन नीति, जिसमें ऐसे नए उत्पादों को बढ़ावा देना शामिल है जिनका बाजारों से कोई लेना-देना नहीं है, साथ ही नए बाजारों में वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) को बढ़ावा देना भी शामिल है।
5. उपभोक्ताओं को उनसे परिचित कराने के लिए प्रायोगिक मॉडलों और वस्तुओं के नमूनों की बिक्री

स्रोत: कला का खंड 3। संशोधित के रूप में रूसी संघ के टैक्स कोड के 40। संघीय विधानदिनांक 07/09/1999 क्रमांक 154

भत्तों के बारे में

अपनी मार्केटिंग नीति में, आपको न केवल छूट और प्रचार, बल्कि मूल्य वृद्धि को भी ध्यान में रखना होगा। कला में. रूसी संघ के टैक्स कोड के 40 में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि यदि कीमत न केवल नीचे की ओर, बल्कि ऊपर की ओर भी 20% से अधिक विचलन करती है, तो कर प्राधिकरण के पास प्रश्न हो सकते हैं।

हमारे पास एक विशिष्ट उत्पाद है, जो व्यापक उपभोग से संबंधित नहीं है, जिसका उद्देश्य ग्राहकों के एक संकीर्ण दायरे को लक्षित करना है। दूसरी विशेषता: उद्यम में उत्पादित धारावाहिक उत्पादों के अलावा, हम गैर-मानक ऑर्डर के साथ काम करते हैं। यह आपको डिजाइनरों को सतर्क रखने की अनुमति देता है, साथ ही, एक विशेष उत्पाद की कीमत हमेशा अधिक होती है (उदाहरण के लिए, एक उत्पादन कार की कीमत और एक हाथ से निर्मित कार की तुलना करें)। पूरक 10 से 100% तक भिन्न हो सकते हैं, इसलिए, कंपनी की मार्केटिंग नीति नियमों में, मैंने विस्तार से वर्णन किया है कि किन मामलों में कौन सी दरें लागू होती हैं।

पहला मामला गैर-मानक उत्पादों का उत्पादन है, जब किसी धारावाहिक उत्पाद के डिज़ाइन में परिवर्तन किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, उत्पाद उस सामग्री से बना है जो इस प्रकार के उत्पाद के लिए असामान्य है, ग्राहक के चित्र (स्केच) के अनुसार, आकार मानक से अधिक है, आदि।

दूसरा मामला ऑर्डर को कम से कम समय में पूरा करना है (हमारा समय एक से सात कार्य दिवसों का है)।

और तीसरा: ग्राहक के ऑर्डर को पूरा करने के लिए, कंपनी को उन कंपनियों की मदद का सहारा लेने के लिए मजबूर होना पड़ता है जो समान उत्पाद बनाती हैं (माल के एक बैच का ऑर्डर देना, उत्पाद डिजाइन पर परामर्श करना)। यदि किसी गैर-मानक उत्पाद के निर्माण में महंगी सामग्री का उपयोग किया जाता है, तो हमें उसकी लागत और घटकों की कीमत के आधार पर प्रीमियम निर्धारित करने का अधिकार है।

अपनी छूट की सुरक्षा कैसे करें

मैं समझता हूं कि बड़ी छूट लागू करने पर असंतोष का खतरा रहता है कर प्राधिकरण (तालिका 2). हालाँकि, कुछ और भी स्पष्ट है: यदि आप विपणन नीति पर एक अच्छी तरह से लिखित प्रावधान का उपयोग करते हैं और विपणन अभियानों को व्यवस्थित करते हैं, तो आपके पास उस कंपनी की तुलना में अपने हितों की रक्षा करने का बहुत अधिक मौका होगा, जो हालांकि बड़े पैमाने पर अभियानों को प्रोत्साहित करने से बचती है। बिक्री, अनियंत्रित और बेतरतीब ढंग से छूट लागू करती है। मैं कानून के प्रावधानों के साथ अपनी राय का समर्थन करूंगा: टैक्स कोड के अनुसार रूसी संघ(अध्याय 1, अनुच्छेद 3, खंड 7) "करों और शुल्क पर कानून के कृत्यों में सभी अपरिवर्तनीय संदेह, विरोधाभास और अस्पष्टताएं करदाता (फीस का भुगतानकर्ता) के पक्ष में व्याख्या की जाती हैं।" इसलिए, मेरा मानना ​​है कि हमारा कार्य स्पष्ट रूप से और सोच-समझकर कार्य करना है, और कर प्राधिकरण का कार्य यह साबित करना है कि हम अपने नुकसान के लिए कार्य कर रहे हैं। और यदि आपकी मार्केटिंग नीति सही ढंग से बनाई गई है तो उनके लिए ऐसा करना बहुत मुश्किल होगा।

तालिका 1. लागू छूट के प्रकार

छूट का प्रकार	आकार	उपयोग की शर्तें
सामान्य	सूची मूल्य का 20-40%	मौसमी बिक्री, प्रचार, बिक्री
बोनस (मात्रा में छूट)	कोई विशेष उत्पाद खरीदते समय उपहार दिया जाता है। प्रचार "1 की कीमत पर 2", "दो खरीदें, तीसरा मुफ्त पाएं", आदि।	धीमी गति से चलने वाला माल, समाप्ति तिथि वाला माल। व्यक्तिगत प्रचार के भाग के रूप में उपयोग किया जाता है।
नियमित ग्राहकों के लिए छूट (छूट कार्ड)	5 से 25% तक	यह आम तौर पर सभी या कुछ प्रकार के सामानों के लिए प्रदान किया जाता है, जो खाते पर एक विशिष्ट खरीद से या एक निश्चित राशि से शुरू होता है।
मौसमी	70% तक, एक निश्चित अवधि के लिए या सभी उत्पाद बिकने तक वैध।	उन वस्तुओं के लिए प्रदान किया जाता है, जिनकी खरीद और उपयोग वर्ष के एक निश्चित समय से जुड़ा होता है, आमतौर पर सीज़न के अंत में।
संचयी	प्रत्येक खरीद के साथ छूट बढ़ जाती है (3-20%)।	केवल खुदरा क्षेत्र में उपयोग किया जाता है।
उत्सव	निश्चित छूट (20% तक)	एक निश्चित समय के लिए सभी या कुछ प्रकार के सामानों के लिए प्रदान किया गया। सबसे लोकप्रिय छुट्टियों के साथ मेल खाने का समय।

छूट बिक्री को प्रोत्साहित करने के सबसे आम तरीकों में से एक है। हम छूट के मौजूदा वर्गीकरण, उनके आवेदन की प्रक्रिया का विस्तार से विश्लेषण करेंगे, जो कई स्थितियों पर निर्भर करता है, ध्यान दें विशेष ध्यानसंघीय कानून "राज्य विनियमन के बुनियादी सिद्धांतों पर" के आलोक में छूट का प्रावधान व्यापारिक गतिविधियाँरूसी संघ में।"

छूट: प्रकार और संक्षिप्त विवरण

में आधुनिक स्थितियाँअर्थव्यवस्था, मूल्य छूट की प्रणाली का तेजी से उपयोग किया जा रहा है सबसे महत्वपूर्ण कारकबिक्री संवर्धन। यह विक्रेताओं को न केवल नियमित ग्राहकों को बनाए रखने, बल्कि नए ग्राहकों को आकर्षित करने की भी अनुमति देता है।

नागरिक और कर कानून में छूट की अवधारणा की कोई परिभाषा नहीं है। व्यवसाय टर्नओवर की अवधारणाओं के अनुसार, छूट को विक्रेता द्वारा किसी उत्पाद की पहले बताई गई लागत में कमी के रूप में समझा जाता है, जिससे इसकी बिक्री मूल्य में कमी आती है।

छूट को दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

• बिक्री अनुबंध में निर्दिष्ट माल की कीमत में संशोधन के परिणामस्वरूप विक्रेता द्वारा खरीदार को प्रदान किया गया (खरीदार को खरीदे गए सामान के लिए छूट दी जाती है);
• माल की एक इकाई की कीमत में बदलाव किए बिना विक्रेता द्वारा खरीदार को प्रावधान (प्रीमियम, इनाम, बोनस, आदि के रूप में छूट)।

माल के लिए कीमतें निर्धारित करते समय (मूल्य रैंकिंग के अपवाद के साथ), विक्रेता को मूल्य छूट प्रदान करने का अधिकार है। इस मामले में, मूल्य में छूट प्रदान करने को अनुबंध में नई कीमत पर सहमति के रूप में या अनुबंध के समापन के बाद मूल्य में बदलाव के रूप में माना जा सकता है। विक्रेता खरीदार को कुछ शर्तों को पूरा करने और छूट का लाभ उठाने की पेशकश करता है। खरीदार के पास इस प्रस्ताव का लाभ उठाने या इसे अस्वीकार करने का अधिकार बरकरार है। इस प्रकार, छूट दोतरफा है।

छूट प्रणाली विविध है. सबसे पहले, नियोजित और सामरिक छूट के बीच अंतर करना आवश्यक है।

योजनाबद्ध छूटआमतौर पर विज्ञापन उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है। उदाहरण के लिए, एक विनिर्माण कंपनी सुपरमार्केट में शीतल पेय के लिए रेफ्रिजरेटेड डिस्प्ले कैबिनेट स्थापित करती है। वे निर्माता की कीमत पर स्थापित किए जाते हैं, जिसके परिणामस्वरूप सुपरमार्केट को न्यूनतम लागत पर महत्वपूर्ण आय प्राप्त होती है।

सामरिक छूटभिन्न प्रकृति के हैं. इनमें से मुख्य हैं:

• खरीदे गए सामान की मात्रा (मात्रा) के लिए छूट;
• मौसमी छूट (ऑफ-सीज़न खरीदारी के लिए छूट);
• बोनस छूट;
• छूट छूट;
• कूपन (कूपनेज)।

छूट का प्रकार लेनदेन की प्रकृति, वितरण की स्थिति, ग्राहकों के साथ संबंध, बाजार की स्थिति और उत्पादन और खपत की मौसमी प्रकृति पर निर्भर करता है।

बड़ी मात्रा में खरीदारी के लिए छूट सरल (गैर-संचयी), संचयी (संचयी) और चरणबद्ध हो सकती है। उनके गठन का तंत्र अलग है। इसलिए, साधारण छूटखरीदारों को एक ही नाम का सामान बड़ी मात्रा में खरीदने के लिए प्रोत्साहित करें। परिणामस्वरूप, बेचने वाली कंपनी बिक्री के आयोजन, भंडारण, माल के परिवहन, प्रसंस्करण दस्तावेज़ीकरण आदि की लागत बचाती है।

लेकिन इस मामले में (बिक्री की मात्रा के लिए छूट प्रदान करते हुए), खरीदार को आर्थिक परिणामों को भी ध्यान में रखना होगा, और वे अस्पष्ट हैं। एक ओर, खरीदार कम कीमत पर सामान खरीदकर जीतता है, लेकिन दूसरी ओर, वह हार जाता है क्योंकि उसे बड़ी मात्रा में सामान भंडारण के लिए अपनी लागत बढ़ाने के लिए मजबूर होना पड़ता है (कभी-कभी वे अपनी कमी के कारण बहुत महत्वपूर्ण होते हैं) गोदाम सुविधाएं, आदि)।

संचयी छूटइसमें एक निश्चित अवधि में खरीद की मात्रा में वृद्धि के साथ किसी उत्पाद की कीमत में कमी शामिल होती है, भले ही ऐसी खरीदारी में छोटे पैमाने पर सामान के व्यक्तिगत बैच शामिल हों। उन्हें इस तथ्य के कारण उनका नाम मिला कि खरीद की मात्रा की गणना संचयी आधार पर की जाती है, यानी बेची गई वस्तुओं की मात्रा का संचय (संचयी)।

ऐसी छूटों में अंतर करने का आधार खरीदार द्वारा खरीदारी की मात्रा है। उनके प्रावधान की प्रक्रिया अलग है, इसे माल की आपूर्ति के अनुबंध में प्रदान किया जाना चाहिए।

माल के शीघ्र भुगतान के लिए छूटअक्सर "स्कोंटो" छूट कहा जाता है। वे उन खरीदारों को प्रदान किए जाते हैं जो पहले की तारीख में माल के लिए भुगतान करते हैं (कुछ मामलों में, नकद में माल के भुगतान को स्थापित सीमा से अधिक नहीं की राशि में ध्यान में रखा जाता है)। ऐसी छूट स्थापित करते समय, अनुबंधों को छूट की राशि, इसके प्रावधान की अवधि और खरीदार द्वारा माल के भुगतान की अवधि निर्धारित करनी चाहिए।

सबसे व्यापक मौसमी छूट(ऑफ-सीज़न खरीदारी के लिए छूट)। वे प्री-सीज़न और पोस्ट-सीज़न हैं।

प्री-सीजन छूटखरीदार को प्रदान किया जाता है यदि वह अगले सीज़न की शुरुआत से पहले सामान खरीदता है, यानी, उस वर्ष की अवधि के बाहर जिसके लिए उनका इरादा है (खेल, उद्यान उपकरण, पंखे, आदि)। इस मामले में, छूट को अलग किया जाना चाहिए (सीजन की शुरुआत से पहले जितनी जल्दी सामान खरीदा जाएगा, छूट उतनी ही अधिक होनी चाहिए)।

सीज़न के बाद छूटआमतौर पर सीज़न के अंत से पहले स्थापित किया जाता है (कपड़ों, जूतों पर, फर उत्पाद, सहायक उपकरण, आदि)। यथाविधि, सबसे बड़ी संख्याइस मामले में खरीदारी बिक्री के पहले दिनों में की जाती है।

रूस में, यूरोपीय देशों और संयुक्त राज्य अमेरिका के विपरीत, ऐसी बिक्री के लिए कोई अनिवार्य तिथियां और समय सीमा नहीं हैं। इसे कीमतों के लिए उचित विधायी और नियामक ढांचे की कमी से समझाया जा सकता है।

पश्चिम में खरीदारों का एक बड़ा हिस्सा मौसमी बिक्री के पहले दिनों में भी खरीदारी करता है। इस समय छूट 70% तक पहुँच जाती है। एक नियम के रूप में, शीतकालीन बिक्री क्रिसमस की छुट्टियों से फरवरी के मध्य तक चलती है, और ग्रीष्मकालीन बिक्री जुलाई के पहले दिनों से अगस्त के मध्य तक चलती है।

बोनस छूटआमतौर पर नियमित ग्राहकों को प्रदान किया जाता है। ऐसी छूटों की कार्रवाई का तंत्र अलग है। बोनस छूट स्थापित करने के लिए निम्नलिखित प्रक्रिया का अक्सर उपयोग किया जाता है: खरीदार को एक निश्चित राशि जमा की जाती है, जिसकी गणना या तो खरीदे गए उत्पाद की लागत के प्रतिशत के रूप में की जाती है, या प्रत्येक खरीद के लिए एक निश्चित राशि के रूप में की जाती है। हर बार जब खरीदार आपूर्तिकर्ता को कर छूट को ध्यान में रखे बिना माल की पूरी कीमत का भुगतान करता है, उसी समय आपूर्तिकर्ता माल के लिए भुगतान की गई राशि का एक हिस्सा खरीदार के व्यक्तिगत खाते में जमा करता है, जो इसका उपयोग भुगतान करने के लिए कर सकता है। माल की अगली खेप.

सभी ग्राहकों को बोनस छूट प्रदान की जा सकती है (उदाहरण के लिए, in खुदरा व्यापार) एक निश्चित अवधि में कोई विशेष उत्पाद खरीदते समय। आमतौर पर, ऐसी छूट एक "उपहार" का रूप लेती है और इसे लागू किया जाता है विज्ञापन अभियानमाल की बिक्री में तेजी लाने के लिए. हालाँकि, कर के दृष्टिकोण से, छूट प्रदान करने की ऐसी प्रक्रिया विक्रेता के लिए नुकसानदेह हो सकती है, क्योंकि माल का निःशुल्क हस्तांतरण मूल्य वर्धित कर (वैट) के अधीन है।

छूट छूटनियमित ग्राहकों को सभी या कुछ उत्पादों के लिए डिस्काउंट कार्ड के आधार पर प्रदान किया जाता है। उन्हें जारी करने की प्रक्रिया और शर्तें अलग-अलग हैं और विक्रेता द्वारा स्थापित की जाती हैं। ऐसी छूटें सरल या संचयी हो सकती हैं।

कीमत में कमी का थोड़ा अधिक जटिल रूप है कूपन, जब कूपन मालिक को इस रूप में छूट की पेशकश की जाती है:

• उत्पाद की कीमत का एक निश्चित प्रतिशत;
• एक निश्चित धनराशि;
• कूपन में निर्दिष्ट किसी भी उत्पाद की कीमत में कमी।

कूपन वितरित करने के तरीके अलग-अलग हैं (मेल करना, प्रेस के माध्यम से, किसी ट्रेडिंग कंपनी में किसी आगंतुक को कूपन पेश करना, पहले से खरीदे गए उत्पाद की पैकेजिंग में कूपन रखना, आदि)।

किसी ट्रेडिंग कंपनी से कूपन प्राप्त करना सबसे अधिक है प्रभावी रूपवितरण। इसकी लागत अन्य रूपों की तुलना में नगण्य है, और कुछ विशेषज्ञों के अनुसार रिटर्न प्रभाव 10-20% है।

मुख्य प्रकार की छूटों पर विचार करने के बाद, हम कानूनी संस्थाओं के बीच समझौते का समापन करते समय उनमें से कुछ प्रदान करने के मुद्दों पर ध्यान देंगे।

छूट प्रदान करने की प्रक्रिया

जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, "छूट" की अवधारणा की कोई आधिकारिक परिभाषा नहीं है। एक नियम के रूप में, इसका मतलब अनुबंध के पक्षों के समझौते द्वारा स्थापित माल की मूल कीमत में कमी है।

नागरिक कानून के अनुसार (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 424 के खंड 1, 2 (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित)), अनुबंध के निष्पादन का भुगतान समझौते द्वारा स्थापित कीमत पर किया जाता है। द पार्टीज़। किसी समझौते के समापन के बाद कीमत में बदलाव की अनुमति मामलों में और समझौते, कानून या कानून द्वारा निर्धारित तरीके से प्रदान की गई शर्तों के तहत दी जाती है। यह पूरी तरह से विक्रेताओं और खरीदारों द्वारा अपनी गतिविधियों में उपयोग किए जाने वाले आपूर्ति, खरीद और बिक्री समझौतों पर लागू होता है।

अनुबंध में कोई भी बदलाव, जिसमें माल की कीमत में कमी से संबंधित परिवर्तन भी शामिल हैं, खरीद और बिक्री लेनदेन (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 450 के खंड 1) के पक्षों द्वारा सहमत हैं।

नागरिक कानून के दृष्टिकोण से, छूट को किसी उत्पाद की मूल कीमत में कमी के रूप में समझा जाना चाहिए।

छूट में बोनस भी शामिल होना चाहिए। हालाँकि, कुछ लेखकों के अनुसार, प्रीमियम और छूट समान नहीं हैं, हालाँकि वे खरीदारों के लिए प्रोत्साहन का एक रूप हैं। इस प्रकार, बोनस को गतिविधि के किसी भी क्षेत्र में उपलब्धि, योग्यता के लिए मौद्रिक या भौतिक प्रोत्साहन के रूप में समझा जाता है (उदाहरण के लिए, एक निश्चित मात्रा में माल की खरीद, माल के लिए शीघ्र भुगतान, आदि)।

हालाँकि, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के दिनांक 02/07/2012 संख्या 11637/11 के संकल्प में कहा गया है कि आपूर्ति अनुबंध की कुछ शर्तों को पूरा करने के लिए विक्रेता द्वारा भुगतान किया गया प्रीमियम प्रदान करने के रूपों में से एक है। छूट, इसलिए, वे उत्पाद की कीमत बदल सकते हैं और वैट के लिए कर आधार के गठन को प्रभावित कर सकते हैं। हालाँकि, इस प्रावधान के लिए उचित स्पष्टीकरण की आवश्यकता है।

जैसा कि आप जानते हैं, माल का एक महत्वपूर्ण हिस्सा मुफ्त कीमतों पर बेचा जाता है, यानी पार्टियों के समझौते से संपन्न होता है। साथ ही, संघीय कानून कुछ प्रकार के सामानों के लिए कीमतों के राज्य विनियमन और उनकी कीमतों पर व्यापार मार्कअप (मार्कअप) प्रदान कर सकते हैं। इसके अलावा, अधिकारियों द्वारा अधिकतम और (या) न्यूनतम मूल्य स्तर स्थापित किए जा सकते हैं राज्य शक्ति.

28 दिसंबर 2009 के संघीय कानून संख्या 381-एफजेड का अनुच्छेद 8 (31 दिसंबर 2014 को संशोधित) "रूसी संघ में व्यापारिक गतिविधियों के राज्य विनियमन के बुनियादी सिद्धांतों पर (इसके बाद इसे संघीय कानून संख्या 381-एफजेड के रूप में जाना जाता है) ) प्रदान करता है कि व्यापारिक गतिविधियों का आयोजन करते समय व्यापारिक गतिविधियों में लगी व्यावसायिक संस्थाएँ, इस कानून और अन्य संघीय कानूनों द्वारा स्थापित मामलों के अपवाद के साथ, स्वतंत्र रूप से बेची गई वस्तुओं के लिए कीमतें निर्धारित करती हैं।

हालाँकि, यदि संघीय कानून कुछ प्रकार के सामानों के लिए कीमतों के राज्य विनियमन, उन पर व्यापार मार्कअप (मार्जिन) प्रदान करते हैं, जिसमें सरकारी निकायों द्वारा उनके अधिकतम स्तर (अधिकतम और (या) न्यूनतम) की स्थापना भी शामिल है, तो कीमतों की स्थापना ऐसे सामान, व्यापार मार्कअप (मार्कअप) कीमतों के अनुसार किया जाता है:

• निर्दिष्ट संघीय कानून;
• उनके अनुसार अपनाया गया मानक कानूनी कार्यसरकारी निकायों और (या) स्थानीय सरकारी निकायों के नियामक कानूनी कृत्यों से डेटा।

ध्यान देना!

यदि कुछ प्रकार के लिए खुदरा कीमतों में वृद्धि सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण है खाद्य उत्पाद 30 के भीतर आवश्यक आवश्यकताएं 30% या उससे अधिक होंगी कैलेंडर दिनरूसी संघ के एक अलग घटक इकाई के क्षेत्र या रूसी संघ के घटक संस्थाओं के क्षेत्रों पर एक पंक्ति में, तो रूसी सरकार को उनके लिए अधिकतम अनुमेय खुदरा मूल्य स्थापित करने का अधिकार है। ऐसा 90 कैलेंडर दिनों से अधिक की अवधि के लिए इस प्रकार के व्यापार के लिए खुदरा कीमतों को स्थिर करने के लिए किया जाता है।
कुछ प्रकार के सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण आवश्यक खाद्य उत्पादों की सूची और अधिकतम अनुमेय खुदरा मूल्य स्थापित करने की प्रक्रिया रूस सरकार द्वारा स्थापित की गई है।

खाद्य उत्पादों की आपूर्ति के लिए एक अनुबंध की कीमत, जो व्यावसायिक संस्थाओं - खाद्य उत्पादों के आपूर्तिकर्ताओं और व्यापारिक गतिविधियों में लगे लोगों के बीच संपन्न होती है, प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, पार्टियों के समझौते से खाद्य उत्पादों की कीमत के आधार पर निर्धारित की जाती है। ऊपर चर्चा की गई (संघीय कानून संख्या 381-एफजेड का अनुच्छेद 8)।

आपूर्ति समझौते का समापन करते समय, पारिश्रमिक को खाद्य उत्पादों की कीमत में शामिल किया जा सकता है। इसका भुगतान व्यापारिक गतिविधियों में लगी व्यावसायिक इकाई को एक निश्चित मात्रा में खाद्य उत्पाद खरीदते समय किया जाता है।

पारिश्रमिक की राशि पर अनुबंध के पक्षकार तब सहमत होते हैं जब इसे डिलीवरी मूल्य में शामिल किया जाता है। हालाँकि, खाद्य उत्पादों की बिक्री मूल्य निर्धारित करते समय इस पारिश्रमिक को ध्यान में नहीं रखा जाता है। पारिश्रमिक की राशि खरीदे गए खाद्य उत्पादों की कीमत के 10% से अधिक नहीं हो सकती।

यदि रूसी सरकार की सूची के अनुसार सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण खाद्य उत्पादों के साथ व्यापारिक गतिविधियाँ की जाती हैं तो संबंधित पारिश्रमिक का भुगतान प्रदान नहीं किया जाता है।

खाद्य उत्पादों की आपूर्ति के लिए एक समझौते की कीमत में व्यापारिक संस्थाओं द्वारा अन्य प्रकार के पारिश्रमिक को शामिल करने की अनुमति नहीं है, जब वे इस समझौते की शर्तों को पूरा करते हैं, साथ ही इसे बदलते हैं (संघीय कानून संख्या 381 के अनुच्छेद 8-) एफजेड)।

व्यापारिक गतिविधियों को अंजाम देते समय, व्यावसायिक संस्थाएँ भुगतान सेवाओं के प्रावधान के अनुबंधों के आधार पर, यानी अलग-अलग अनुबंधों के आधार पर, खाद्य उत्पादों के विज्ञापन, विपणन और खाद्य उत्पादों को बढ़ावा देने के लिए अन्य सेवाएँ प्रदान कर सकती हैं। ऐसे समझौतों को समाप्त करने के लिए जबरदस्ती की अनुमति नहीं है।

यदि उपरोक्त आवश्यकताएं पूरी नहीं होती हैं, तो विक्रेता को प्रासंगिक सेवाएं प्रदान करने की लागत आयकर उद्देश्यों के लिए खर्च नहीं की जाएगी। रूस के वित्त मंत्रालय के संबंधित पत्रों (दिनांक 12 अक्टूबर, 2011 संख्या 03-03-06/1/665, दिनांक 19 फरवरी, 2010 संख्या 03-03-06/1/85) में इस ओर ध्यान आकर्षित किया गया है। और कुछ अन्य)। इसके अलावा, ऐसे मामलों में प्रशासनिक दायित्व प्रदान किया जाता है (रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता के अनुच्छेद 14.42) जुर्माने के रूप में (के लिए) अधिकारियोंऔर संगठन)।

साथ ही, खाद्य उत्पादों के प्रतिपक्ष आपूर्तिकर्ता पर कीमत को उस स्तर तक कम करने की शर्तें लगाना निषिद्ध है, जो ऐसी कीमत पर व्यापार मार्कअप (मार्जिन) को ध्यान में रखते हुए, ऐसे सामान की न्यूनतम कीमत से अधिक न हो। जब वे समान गतिविधियों को अंजाम देते समय व्यावसायिक संस्थाओं को बेचे जाते हैं (संघीय कानून संख्या 381-एफजेड का अनुच्छेद 13)।

ध्यान देना!

विक्रेता द्वारा छूट प्रदान करना वर्तमान डिलीवरी के दौरान और माल भेज दिए जाने के बाद दोनों संभव है।

लेखांकन और कर लेखांकन दोनों के दृष्टिकोण से, माल की वर्तमान आपूर्ति पर छूट प्रदान करना प्रतिपक्षकारों के लिए सबसे आसान तरीका है। इसे इस तथ्य से समझाया जा सकता है कि माल के शिपमेंट के समय, विक्रेता और खरीदार को संबंधित शिपिंग दस्तावेजों में दर्ज अंतिम कीमत पता होती है।

मूल्य निर्धारण और मूल्य छूट के मुद्दे सीधे वैट से संबंधित हैं।

विक्रेता के राजस्व की गणना प्रदान की गई छूट को ध्यान में रखते हुए कीमतों में की जाती है। वैट की गणना करते समय इस कीमत को ध्यान में रखा जाता है।

यदि सामान भेजने के बाद खरीदार को कीमत पर छूट दी जाती है, तो कला के खंड 3 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 168 (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित), विक्रेता को खरीद और बिक्री समझौते के लिए एक अतिरिक्त समझौता तैयार करने की तारीख से 5 कैलेंडर दिनों के भीतर खरीदार को जारी करना होगा। , एक समायोजन चालान, जो विक्रेता के लिए मूल कीमत के आधार पर माल के शिपमेंट के दौरान अतिरिक्त रूप से अर्जित कर की राशि में कटौती करने का आधार है।

आपकी जानकारी के लिए

जब कीमत में कमी की स्थिति में माल की लागत बदलती है, तो विक्रेता की कटौती ऐसी कटौती से पहले और बाद में भेजे गए माल की लागत के आधार पर गणना की गई कर राशि के बीच का अंतर है (कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 13) रूसी संघ)।

बदले में, इस उत्पाद का खरीदार तथाकथित "इनपुट" कर की राशि का एक हिस्सा बहाल करता है, जिसे उसने पहले कटौती के लिए स्वीकार किया था। मूल्य परिवर्तन से पहले और बाद में शिप किए गए माल की लागत के आधार पर गणना की गई कर की मात्रा के बीच का अंतर बहाली के अधीन है।

कीमत में बदलाव किए बिना एक निश्चित अवधि में बेची गई वस्तुओं की कुल कीमत पर प्रदान किए गए प्रीमियम के माध्यम से खरीदार प्रतिपक्ष को प्रोत्साहित करना, माल के आपूर्तिकर्ता को समायोजन चालान जारी करने की अनुमति नहीं देता है जो समग्र वितरण आंकड़े प्रदान करता है। समायोजन चालान जारी करने की प्रक्रिया केवल माल की कीमत में संशोधन के मामलों पर लागू होती है।

कई करदाताओं के अनुसार, समायोजित चालान के उपयोग के लिए स्थापित नियम, जो करदाताओं को डिलीवरी संकेतकों के साथ ऐसे चालान जारी करने की अनुमति नहीं देते हैं, उनकी तैयारी में कुछ कठिनाइयों का कारण बनते हैं और रूसी संघ के कर संहिता का खंडन करते हैं।

न्यायिक अभ्यास

रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय (संकल्प संख्या 13825/12 दिनांक 11 जनवरी 2013) से इस पर आपत्तियां हैं। न्यायालय की स्थिति इस प्रकार उचित थी। रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 21 आपूर्ति की गई वस्तुओं की लागत को कम करने के विशेष मामलों को परिभाषित करता है, लेकिन प्रारंभिक कीमत को कम करने और आपूर्ति की गई वस्तुओं की लागत को कम करने के संबंध में वे एकमात्र संभव मामले हैं। अदालत ने यह भी कहा कि चौ. रूसी संघ के टैक्स कोड के 21 प्रीमियम के भुगतान के मामलों में विशेष प्रावधान प्रदान नहीं करते हैं जो खरीद की एक निश्चित मात्रा के लिए प्रारंभिक कीमत को प्रभावित नहीं करते हैं। इसलिए, यदि माल की इकाई कीमत में बदलाव के बिना भेजे गए माल की कुल लागत में कोई बदलाव होता है, तो समायोजित चालान के संबंध में कर कानूनों के प्रावधान लागू नहीं होते हैं।

अक्सर, खरीदार द्वारा एक निश्चित मात्रा में खरीदारी के लिए प्रीमियम का भुगतान किया जाता है। कर अधिकारियों के अनुसार, जब ऐसे प्रीमियम लागू होते हैं, तो विक्रेता या खरीदार के लिए कर दायित्व उत्पन्न नहीं होते हैं। इसे वैट के लिए कराधान की वस्तु की परिभाषा द्वारा समझाया गया है। इस मामले में, कराधान का उद्देश्य वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की बिक्री है। प्रीमियम का भुगतान करते समय ऐसी कोई अनुभूति नहीं होती है।

इन प्रीमियमों की राशि वैट के लिए कर आधार में वृद्धि नहीं करती है, क्योंकि प्रीमियम प्राप्त करना बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से जुड़ा नहीं है, इसलिए, यह राशि वैट के लिए खरीदार के कर आधार में वृद्धि नहीं कर सकती है। इस मामले पर संबंधित स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय, रूस की संघीय कर सेवा के पत्रों और रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के व्यक्तिगत प्रस्तावों में दिए गए हैं।

विक्रेता के हित में कोई भी कार्य करने के लिए खरीदार को भुगतान किए गए प्रीमियम पर वैट कराधान के संबंध में स्थिति अलग है। विक्रेता की ओर से सेवा प्रदान करने के लिए खरीदार को भुगतान किया गया प्रीमियम एक सेवा शुल्क है। इस संबंध में, विक्रेता खरीदार को एक चालान (वैट सहित) जारी करने के लिए बाध्य है, और खरीदार, बदले में, चालान के आधार पर कर कटौती का लाभ लेने में सक्षम होगा।

जी. ए. गोरिना, पीएच.डी. econ. विज्ञान, प्रो. रूसी आर्थिक विश्वविद्यालय के कर और कराधान विभाग। जी. वी. प्लेखानोवा