Al momento della fornitura del servizio si sono dimenticati di redigere verbale e fattura: come risolverlo. Cosa correggere in contabilità se l'azienda ha emesso una fattura con molto ritardo Non ha emesso fattura per le vendite.

Chiunque può commettere un errore, compreso un contabile, scrivendo documenti, ad esempio, per un servizio non alla controparte a cui è stato fornito, ma a un'altra. È positivo quando l'errore viene scoperto immediatamente. E se il periodo fosse già chiuso?

Sul lavoro ci sono diverse situazioni. L'azienda ha fornito un servizio per il quale è necessario emettere documento e fattura. Il contabile ha commesso un errore durante la stesura di questi documenti e ha "cliccato" su un'altra controparte nel programma. Dopo qualche tempo, l'errore è stato scoperto e lo specialista si è trovato di fronte alla domanda su come correggere il suo errore se, ad esempio, la dichiarazione IVA era già stata presentata?

È ovvio che in una situazione del genere sia il documento principale (in questo caso l'atto di prestazione di servizi) sia la fattura sono stati emessi in modo errato. Ma qui non è necessario apportare correzioni ai documenti, ma cancellare quelli eseguiti e allo stesso tempo redigere quelli corretti.

Documenti primari

Ogni fatto della vita economica è soggetto a registrazione in un documento contabile primario (Parte 1, articolo 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", di seguito denominata legge sulla contabilità). Tutti i documenti devono essere preparati in conformità con i requisiti legali. In particolare, Ciascun documento contabile primario deve contenere dettagli obbligatori , elencati nella parte 2 dell'art. 9 della Legge Contabile. I dettagli obbligatori includono le informazioni sulle persone che hanno completato la transazione, ovvero anche le informazioni sul cliente. Pertanto, redigere un atto per un'altra persona è una violazione. Tale documento deve essere cancellato e non può servire come base per la registrazione di una registrazione contabile.

Pertanto, il contabile deve annullare il certificato dei servizi resi. Procedura per l'annullamento dei documenti primari non stabilito dalla legge. La società può inviare lettera ufficiale al soggetto a cui è stato erroneamente emesso l'atto indicando i motivi dell'irragionevole emissione dell'atto e richiedendone l'annullamento.

Poiché il servizio è stato comunque prestato, occorre contestualmente redigere un atto in nome della controparte alla quale il servizio è stato prestato. Qui sorge la domanda principale: quale data dovrebbe essere redatta l'atto?

Il documento primario deve essere redatto quando viene commesso un fatto della vita economica e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento (parte 3 dell'articolo 9 della legge contabile). Ma in questo caso il momento è mancato, il che significa che il documento verrà effettivamente rilasciato in ritardo.

Un contabile può scrivere un atto alla data corrente, ma poi dovrà cancellare le registrazioni per la registrazione delle entrate in contabilità effettuate sulla base di un atto errato. Un'altra opzione, anche se non del tutto corretta, è quella di redigere un atto retroattivamente, assegnandogli il numero e la data dell'atto annullato. In questo caso il programma non deve stornare gli inserimenti precedentemente effettuati, ma semplicemente modificare i dati dell'organizzazione cliente. Ma qui è necessario essere preparati al fatto che la controparte non sarà d'accordo con tale estratto del documento e chiederà che il documento venga redatto alla data corrente.

Fattura

Quando vende servizi, il contribuente, oltre al prezzo dei servizi forniti, è tenuto a presentare all'acquirente di tali servizi l'importo corrispondente dell'IVA per il pagamento (clausola 1 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'imposta addebitata è indicato nella fattura emessa all'acquirente dei servizi (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, se la fattura è stata erroneamente redatta a nome di un'altra controparte, l'organizzazione dovrà apportare correzioni.

A tale scopo è necessario annullare la fattura errata e quindi annullare il movimento contabile di vendita relativo al periodo in cui è stata registrata la fattura. Vale la pena notare che né il Codice Fiscale della Federazione Russa né le Regole per la compilazione di una fattura utilizzata nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, approvate con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137, prevedono una procedura di annullamento di una fattura precedentemente emessa. Tuttavia, il Regolamento per la tenuta del libro delle vendite utilizzato per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto (di seguito denominato Regolamento per la tenuta del libro delle vendite), approvato con la stessa delibera, prevede procedura di cancellazione di una registrazione nel libro delle vendite . La clausola 11 delle Regole per la tenuta del libro delle vendite afferma che quando queste voci vengono cancellate (prima della fine del periodo fiscale corrente) nel libro delle vendite, gli indicatori in queste colonne sono indicati con un valore negativo. Se è necessario cancellare la registrazione dopo la fine del periodo fiscale, è necessario utilizzare fogli aggiuntivi nel libro delle vendite per apportare correzioni nel libro delle vendite.

Poiché l'atto normativo consente la cancellazione delle registrazioni nel libro delle vendite, la legittimità della cancellazione delle fatture stesse non è messa in dubbio. Inoltre, il Servizio fiscale federale della Russia, in una lettera del 30 aprile 2015 n. BS-18-6/499@, ritiene inappropriato istituire un meccanismo per l'annullamento delle fatture, rilevando che è sufficiente disporre di un meccanismo per l'annullamento registrazioni nel libro degli acquisti dell'acquirente e nel libro delle vendite del venditore. Pertanto, il venditore può annullare autonomamente la fattura (ad esempio apponendo un timbro “annullato”), inviando contemporaneamente una lettera di notifica alla controparte a cui è stata erroneamente emessa la fattura. Deve riflettere i dettagli della fattura emessa erroneamente e indicare che questo documento è stato annullato perché emesso per errore.

Allo stesso tempo, l'azienda apporta correzioni al libro delle vendite. Essendo terminato il periodo in cui è stato registrato il documento errato, per tale periodo viene compilato un foglio aggiuntivo al libro delle vendite.

Oltretutto, poiché la fattura non è stata emessa all'effettivo acquirente dei servizi, il fornitore del servizio dovrà emettere una nuova fattura . Sono concessi cinque giorni per l'emissione di una fattura dalla data di fornitura dei servizi (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso è evidente che non è stato rispettato il termine di cinque giorni per il rilascio del documento da parte del fornitore. Tuttavia, è necessario creare una fattura. Come nel caso dell'atto, anche qui si pone la domanda: in quale data deve essere emessa la fattura? Notiamo subito che non ci sono chiarimenti da parte degli organi ufficiali su questo tema.

Secondo la pratica generalmente accettata, i documenti dovrebbero essere emessi con la data corrente in ordine cronologico. Tuttavia, in questo caso, l'operazione di fornitura di servizi alla controparte corretta avrebbe dovuto essere inclusa nella base imponibile IVA nel periodo in cui il servizio è stato prestato. Pertanto la fattura, indipendentemente dalla data di redazione ed emissione, dovrà essere registrata in un foglio aggiuntivo al libro acquisti relativo al periodo in cui è stato prestato il servizio.

Se la fattura viene redatta a partire dalla data di completamento (ad esempio luglio 2016), la sua registrazione in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite (ad esempio per il 4 ° trimestre 2015) non sembrerà molto corretta. Consigliamo quindi di creare una fattura retrodatata, assegnandole lo stesso numero e data assegnati alla fattura annullata. Naturalmente, questa opzione non è l'ideale, ma in questo caso semplicemente non esiste un'opzione ideale. È improbabile che l'organizzazione venga punita per tale preparazione delle fatture. Dopotutto, la cosa principale è che l'IVA sia stata addebitata tempestivamente sulla transazione per la fornitura di servizi. Inoltre, puoi specificare questa opzione per l'elaborazione delle fatture nella tua politica contabile.

Per quanto riguarda le modifiche alla dichiarazione IVA, ai sensi del comma 1 dell'art. 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una dichiarazione aggiornata deve essere presentata solo se un errore ha comportato una sottostima dell'imposta dovuta al bilancio. In questo caso non vi è stata alcuna sottostima dell'IVA per quel periodo, poiché il costo del servizio fornito era incluso nella base imponibile IVA. Ti consigliamo tuttavia di presentare comunque una dichiarazione IVA aggiornata, poiché nella dichiarazione primaria è necessario correggere i dati della fattura inseriti nella sezione 9 della dichiarazione IVA.

Se, su insistenza dell'organizzazione cliente, la società avesse emesso un atto alla data corrente, sarebbe quindi più logico emettere una fattura alla stessa data. Ma anche in una situazione del genere, questa fattura si rifletterà correttamente in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite per il periodo in cui è stato fornito il servizio. Naturalmente, se tutti i documenti vengono emessi alla data corrente e la controparte è d'accordo, la società potrebbe preferire riflettere i registri delle vendite e calcolare l'IVA alla data corrente. Naturalmente questo sarà illegale, ma è improbabile che le autorità fiscali scoprano eventuali violazioni. È vero, in questo caso la società dovrà annullare le transazioni precedentemente registrate nel periodo precedente, chiarire la dichiarazione IVA e rifletterla in un modo nuovo nel periodo corrente.

L'organizzazione esecutiva applica il sistema generale, il metodo della competenza ai fini dell'imposta sugli utili e della contabilità. Fornisce servizi di supporto software. Il contratto di prestazione di servizi a pagamento (soggetti ad IVA) prevede l'esecuzione mensile degli atti l'ultimo giorno di ogni mese. Le fatture vengono emesse entro le date di esecuzione degli atti. L'organizzazione esecutiva erroneamente non ha emesso un rapporto e una fattura per i servizi forniti nell'aprile 2016. Per questo motivo, i ricavi derivanti dai servizi forniti nell'aprile 2016 non sono stati riflessi a fini contabili e non sono stati inclusi nelle basi imponibili dell'imposta sul reddito e dell'IVA per il secondo trimestre (le basi imponibili per queste imposte per il secondo trimestre del 2016 erano positive) . Qual è la procedura per apportare correzioni alle scritture contabili dell'ente esecutore in relazione all'identificazione dei fatti di mancata redazione di un atto e mancata emissione di fattura? Quali date devono essere indicate sul verbale e sulla fattura attualmente in elaborazione per i servizi forniti nel mese di aprile?

Su questo tema assumiamo la seguente posizione:

L'organizzazione performante dovrebbe redigere un atto dei servizi resi nel momento in cui scopre il fatto della sua errata mancata esecuzione ed emettere una fattura al cliente entro cinque giorni dalla data di esecuzione dell'atto. Come date di preparazione di questi documenti, dovrebbero indicare le date di effettiva esecuzione (emissione), cioè le date in cui verrà effettivamente redatto l'atto e verrà emessa la fattura. La fattura all'organizzazione esecutrice deve essere registrata in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite per il secondo trimestre del 2016.

In sede contabile, l'errata mancata contabilizzazione dei ricavi derivanti dalla vendita dei servizi prestati nel mese di aprile 2016 è oggetto di rettifica mediante registrazioni nei relativi conti contabili del mese del 2016 in cui l'errore è stato rilevato.

L'organizzazione deve presentare all'autorità fiscale dichiarazioni dei redditi aggiornate per l'imposta sul reddito per la prima metà del 2016 e per l'IVA per il secondo trimestre del 2016.

Giustificazione della posizione:

Scartoffie

Ai sensi del comma 8 dell'art. 3, parte 1, art. 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ “Sulla contabilità” (di seguito denominata legge N 402-FZ), la fornitura di servizi è un fatto della vita economica per l'organizzazione performante ed è soggetta a registrazione come un documento contabile primario.

La parte 3 dell'art. 9 della legge N 402-FZ prevede che il documento contabile primario debba essere redatto quando si verifica un fatto della vita economica e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento.

La procedura per apportare correzioni ai documenti contabili primari è regolata dalla parte 7 dell'art. 9 della legge n. 402-FZ. Allo stesso tempo, la procedura per le azioni delle entità commerciali in situazioni in cui il documento contabile primario non è stato redatto non è regolata né da questo articolo né da altre norme legali.

Riteniamo che nella situazione in esame, in adempimento dei requisiti della Parte 1 dell'Art. 9 della legge N 402-FZ, l'organizzazione esecutiva dovrebbe redigere un atto dei servizi resi nel momento in cui si scopre che è stato erroneamente non completato. Allo stesso tempo, durante la compilazione di dettagli obbligatori dei documenti contabili primari come "la data di preparazione del documento" e "il contenuto del fatto della vita economica" (Parte 2 dell'articolo 9 della legge n. 402-FZ) , si dovrebbe partire dalle circostanze reali della preparazione di questo documento. Cioè, i dettagli specificati dovrebbero indicare, rispettivamente, la data dell'effettiva stesura dell'atto e il fatto che l'atto è redatto per documentare i servizi forniti nell'aprile 2016.

Riteniamo che in questa situazione, l'esecuzione e l'accettazione in contabilità di un atto che avrebbe dovuto essere redatto nell'aprile 2016, ma che verrà effettivamente redatto nel terzo trimestre, debba essere accompagnata anche da un certificato di un commercialista, che conterrà l'indicazione della correzione di un errore commesso in precedenza. L'esecuzione di questi documenti (atto e certificato contabile) darà all'organizzazione il diritto di riflettere i ricavi derivanti dalla vendita di servizi e servirà come base per apportare le opportune correzioni nella contabilità e (clausole 5, 12 PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", paragrafo uno, clausola 1 Articolo 54, Articolo 313 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Di norma, la fattura deve essere emessa entro cinque giorni di calendario a partire dalla data di fornitura dei servizi (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa). Nella fornitura di servizi, questo giorno ai fini dell'IVA deve essere considerato la data della prima redazione del documento primario rilasciato al cliente (vedere, ad esempio, le lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 30 dicembre 2014 N 03-07 -11/68585 del 29 dicembre 2014 N 03- 07-11/68117 del 13/01/2012 N 03-07-11/08 del 16/03/2006 N 03-04-11/53, Dipartimento dell'amministrazione fiscale di Mosca del 07/09/2004 N 24-11/57756, Servizio fiscale federale della Russia a Mosca del 2 dicembre 2009 N 16-15/126829).

Pertanto, in questa situazione, entro cinque giorni dalla data di esecuzione dell'atto di prestazione dei servizi, l'organizzazione performante dovrà emettere fattura al cliente, indicando nella riga 1 il numero di serie e la data dell'effettiva preparazione della questa fattura (clausola "a" clausola 1 Regole per la compilazione di una fattura utilizzata nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137).

Contabilità

Nella fattispecie in esame, in virtù del comma 2 della PBU 22/2010 “Rettifica degli errori contabili e di rendicontazione” (di seguito PBU 22/2010), la mancata contabilizzazione dei ricavi derivanti dalla prestazione di servizi a causa di un'errata mancata contabilizzazione redigere un atto sulla loro disposizione è riconosciuto come errore ai fini contabili.

Secondo il paragrafo 5 della PBU 22/2010, un errore nell'anno di riferimento identificato prima della fine di quell'anno viene corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui l'errore è stato identificato.

Tenendo conto di quanto sopra, nonché delle disposizioni delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 N 94n , riteniamo che nel mese in cui è stato rilevato l'errore (in agosto o settembre 2016) l'ente esecutore dovrebbe effettuare nelle scritture contabili le seguenti registrazioni:

Riflette i ricavi derivanti dalla fornitura di servizi che erroneamente non sono stati riflessi nel secondo trimestre;

IVA presentata.

Imposta sul reddito delle società

Il periodo d'imposta per le imposte è l'anno solare. I periodi di rendicontazione fiscale sono il primo trimestre, sei mesi e nove mesi dell'anno solare. I periodi di riferimento per i contribuenti che calcolano gli anticipi mensili in base all'utile effettivo ricevuto sono un mese, due mesi, tre mesi e così via fino alla fine dell'anno solare (articolo 285 del codice fiscale della Federazione Russa).

Organi ufficiali con riferimento ai paragrafi. 1, 2 cucchiai. 249, comma 3 dell'art. 271, comma 1, art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa hanno ripetutamente spiegato che il reddito derivante dalla vendita di un servizio è determinato alla data del suo effettivo consumo da parte del cliente (data di effettiva prestazione del servizio) (vedi, ad esempio, lettere di Ministero delle Finanze della Russia del 27 maggio 2015 N 03-03-06/1/30408, Servizio fiscale federale della Russia a Mosca del 23 dicembre 2009 N 16-15/136075 del 7 luglio 2008 N 20-12 /064119).

Nella sentenza della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa dell'8 dicembre 2010 N VAS-15640/10, si è affermato che al fine di determinare il momento della contabilizzazione delle operazioni di vendita di servizi e il riconoscimento dei ricavi derivanti dalla loro fornitura , la data di effettiva fornitura di tali servizi (determinata in base al momento dell'esecuzione da parte della società nei confronti del cliente degli obblighi di assunzione accettati), e non il momento della firma dell'atto, che successivamente registra solo informazioni sui servizi già forniti.

Allo stesso tempo, ai fini dell'imposta sugli utili, quando si definisce il concetto di errore, si dovrebbe essere guidati dalle disposizioni della PBU 22/2010 (clausola 1 dell'articolo 11 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero della Finanza della Russia del 13 aprile 2016 N 03-03-06/2/21034, del 4 novembre 2014 N 03-03-06/1/62348, del 17/10/2013 N 03-03-06/1/ 43299 del 13/08/2012 N 03-03-06/1/408).

Al riguardo, la mancata contabilizzazione dei ricavi derivanti dalla prestazione di servizi ai fini fiscali nel periodo della loro prestazione, cioè secondo i risultati del primo semestre 2016, a causa dell'erronea mancata redazione di un atto sulla loro disposizione, è riconosciuta come un errore ai fini del capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

I commi due e tre del comma 1 dell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che se vengono rilevati errori (distorsioni) nel calcolo della base imponibile relativa a periodi fiscali (di riferimento) precedenti, nel periodo fiscale (di riferimento) corrente, la base imponibile e l'importo dell'imposta sono ricalcolato per il periodo in cui sono stati commessi tali errori (distorsione).

Se è impossibile determinare il periodo degli errori (distorsioni), la base imponibile e l'importo dell'imposta vengono ricalcolati per il periodo fiscale (di riferimento) in cui sono stati identificati gli errori (distorsioni). Il contribuente ha il diritto di ricalcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta per il periodo d'imposta (di rendicontazione) in cui sono stati individuati errori (distorsioni) relativi a periodi d'imposta (di rendicontazione) precedenti, anche nei casi in cui gli errori (distorsioni) hanno portato a pagamento eccessivo delle tasse.

Dalle predette disposizioni del comma 1 dell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che il ricalcolo della base imponibile e dell'importo dell'imposta viene effettuato per il periodo fiscale (di riferimento) in cui vengono identificati errori (distorsioni) relativi a periodi fiscali (di riferimento) precedenti in uno dei due casi (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 22 maggio 2015 N 03-03-06/1/29540, del 23/04/2014 N 03-02-07/1/18777, del 17/10/2013 N 03-03-06/1/43299 del 13/08/2012 N 03-03- 01/06/408 del 30/01/2012 N 03-03-06/1/40 del 18/01/ 2012 N 03-03-06/4/1, risoluzione del tribunale arbitrale del distretto nord-occidentale del 19/06/2015 N F07- 3463/15 nella causa n. A52-1261/2014, FAS distretto della Siberia orientale del 04/07/2014 N F02-1184/14 nel caso n. A78-7833/2013), vale a dire:

Se è impossibile determinare il periodo degli errori (distorsioni);

Quando gli errori (distorsioni) hanno portato a un pagamento eccessivo delle imposte.

Secondo il primo comma del comma 1 dell'art. 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un contribuente scopre nella dichiarazione dei redditi da lui presentata all'autorità fiscale che le informazioni non sono riflesse o sono riflesse in modo incompleto, nonché errori che portano ad una sottostima dell'importo dell'imposta dovuta, è tenuto ad apportare le necessarie modifiche alla dichiarazione dei redditi e a presentare all'amministrazione finanziaria una dichiarazione dei redditi aggiornata secondo le modalità previste dal presente articolo.

Nella situazione in esame, è stato determinato il periodo in cui si è verificato l'errore (aprile 2016) e l'errore non ha comportato un pagamento eccessivo dell'imposta. Al contrario, questo errore ha portato a sottostimare l'importo dell'acconto per l'imposta sul reddito dovuta alla fine del semestre (secondo comma della clausola 2 dell'articolo 286 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A questo proposito, riteniamo che per correggere l’errore commesso nel periodo in cui è stato identificato, non ci siano motivi e l’organizzazione dovrebbe presentare all’autorità fiscale una dichiarazione dei redditi aggiornata per l’imposta sugli utili per la prima metà del 2016* (1).

I.V.A.

Le vendite di servizi sul territorio della Federazione Russa sono riconosciute soggette a IVA (clausola 1, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il periodo fiscale ai sensi del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stabilito in un trimestre (articolo 163 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella situazione in esame, l'organizzazione performante nel periodo fiscale per la prestazione di servizi (nel secondo trimestre del 2016) non ha presentato l'importo dell'IVA al cliente e, di conseguenza, ha sottostimato la base imponibile per questo e il importo dell'imposta dovuta al bilancio in base ai risultati di questo periodo fiscale (clausola 1 articolo 154, paragrafo 1 dell'articolo 167, paragrafo 1 dell'articolo 168, paragrafo 1 dell'articolo 174 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, in forza del primo comma del comma 1 dell'art. 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'organizzazione esecutiva è tenuta a presentare all'autorità fiscale una dichiarazione dei redditi IVA aggiornata per il secondo trimestre del 2015.

In conformità con la clausola 5.1 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le informazioni specificate nel libro degli acquisti e nel libro delle vendite del contribuente devono essere incluse nella dichiarazione dei redditi.

Secondo la clausola 3 delle Regole per la tenuta del libro delle vendite utilizzato nei calcoli dell'imposta sul valore aggiunto, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137 (di seguito denominate Regole per la tenuta del libro delle vendite) , le fatture compilate e (o) emesse sono soggette a registrazione nel libro delle fatture in tutti i casi in cui sorge l'obbligo di calcolare l'IVA in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel libro vendite vengono registrate le fatture indipendentemente dalla data in cui sono state emesse ai clienti e dalla data in cui sono state ricevute dai clienti, nonché gli altri documenti elencati in questo documento.

Qualora sia necessario apportare modifiche al libro delle vendite (dopo la fine del periodo d'imposta corrente), la registrazione della fattura (compresa quella di rettifica) viene effettuata in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite per il periodo d'imposta in cui fattura e la fattura di rettifica sono state registrate prima di apportare le rettifiche.

Allo stesso tempo, le Regole per la tenuta del libro delle vendite non risolvono il problema della registrazione delle fatture in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite quando il venditore scopre nel periodo fiscale corrente che le fatture dei periodi fiscali precedenti non sono state registrate.

Nel periodo precedente all'entrata in vigore del Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137, il Servizio fiscale federale della Russia ha raccomandato in tali situazioni (lettera del 6 settembre 2006 N MM-6-03/896 @) registrare la fattura in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite del periodo d'imposta scaduto e aggiungere gli indicatori della fattura registrata agli indicatori della riga “Totale” del foglio aggiuntivo del libro delle vendite.

Le spiegazioni presentate non contraddicono le Regole attualmente valide per la tenuta di un libro delle vendite, pertanto le riteniamo applicabili nella situazione in esame.

Pertanto, riteniamo che in questo caso l'organizzazione esecutiva dovrebbe registrare la fattura emessa nel terzo trimestre del 2016 in un foglio aggiuntivo del libro delle vendite per il secondo trimestre del 2016 e presentare all'autorità fiscale una dichiarazione aggiornata per questo periodo fiscale.

Enciclopedia delle soluzioni. Contabilità dei ricavi derivanti dalla prestazione di servizi;

Enciclopedia delle soluzioni. Redazione di un atto ai sensi di un contratto per la fornitura di servizi a pagamento;

Enciclopedia delle soluzioni. Scadenze per l'emissione delle fatture;

Enciclopedia delle soluzioni. Foglio aggiuntivo del libretto di vendita.

Risposta preparata:
Esperto del Servizio di Consulenza Legale GARANT
Membro dell'Ordine dei consulenti fiscali Kirill Gusev

Controllo della qualità della risposta:
Revisore del servizio di consulenza legale GARANT
La regina Elena

Il materiale è stato preparato sulla base della consulenza scritta individuale fornita nell'ambito del servizio di Consulenza Legale. Per informazioni dettagliate sul servizio, contattare il responsabile del servizio.

In quale data devo emettere fattura? Come effettuare una registrazione nel giornale contabile? Devo correggere il registro delle vendite e presentare una modifica? Leggi l'articolo nell'articolo preparato dai nostri colleghi della rivista “Seminario per commercialisti”.

Di norma, la fattura deve essere emessa entro cinque giorni di calendario dalla data di vendita (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, non ci sono istruzioni su quando la fattura verrà emessa successivamente. Supponiamo che il venditore abbia fornito all'acquirente solo la fattura al momento della spedizione e abbia deciso di redigere la fattura in un secondo momento, per poi dimenticarsene completamente.

Se te ne sei ricordato nello stesso trimestre, sarai in grado di correggere la situazione senza conseguenze. Emettere la fattura in tempo e registrarla nel giornale contabile e nel libro delle vendite. Ma cosa succederebbe se l’errore venisse scoperto in uno dei trimestri successivi? Cioè, questa spedizione è stata presa in considerazione nel reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito, ma non nella dichiarazione IVA. Scopriamolo.

Decidi quale data emettere la fattura

Per prima cosa devi emettere fattura. È vero, non è chiaro quale data indicare nel documento. Da un lato, redigi un documento con il numero attuale, che dovrebbe essere sulla fattura. Ma d'altronde il documento si riferisce alla spedizione avvenuta nel periodo precedente. Quindi è logico indicare la data passata. Non ci sono istruzioni ufficiali per questa situazione. Pertanto, ti consiglio di determinare tu stesso la procedura. E risolverlo nella politica contabile.

Cosa è importante considerare quando si emette una fattura in ritardo?

Come emettere una fattura dimenticata	Conseguenze
Come emettere una fattura dimenticata	per il venditore	per l'acquirente
Con il senno di poi	+ l'obbligo di emettere fattura entro 5 giorni dall'avvenuta spedizione; - la numerazione dei documenti non è corretta (non sono previste sanzioni per questo)	± si rischia di perdere la detrazione Iva, ma la prassi giudiziaria è a favore delle imprese
Data attuale	+ le fatture sono numerate in ordine; - è stato violato il termine per l'emissione delle fatture (per questo non sono previste sanzioni)	- Le autorità fiscali possono rifiutare una detrazione, nonostante la prassi giudiziaria sia contraddittoria

Dirò subito che per il venditore non importa affatto quale data emettere la fattura in questo caso. Non corre alcun pericolo. Ma l'acquirente potrebbe avere dei reclami quando richiede la detrazione dell'IVA per questa spedizione. Dobbiamo avvertirlo di questo. E allo stesso tempo scopri se ha già accettato questo importo in detrazione. Nella pratica, infatti, gli acquirenti spesso ricevono le fatture più tardi rispetto a quando presentano le dichiarazioni IVA. Ma nel trimestre delle spedizioni tengono comunque conto di questi importi, poiché sanno che riceveranno comunque i documenti.

Se l'acquirente ha già detratto l'IVA durante il periodo di spedizione, emette una fattura per la data di vendita. Pertanto, il periodo di cinque giorni durante il quale il documento deve essere compilato non verrà violato. Questo è un vantaggio. Tuttavia, la numerazione dei documenti andrà persa. Ma per questo non sono previste sanzioni. L'acquirente avrà domande. Una fattura con un numero errato non dà diritto alla detrazione, dicono gli ispettori. Ma la loro opinione può essere contestata in tribunale. Un esempio di causa vincente è la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 29 gennaio 2013 nel caso n. A01-2107/2011.

C'è un'opzione: non indicare affatto il numero. Ma anche in questo caso le autorità fiscali non collaboreranno. Ma potete contare sul sostegno dei giudici (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale dell'8 aprile 2013 nel caso n. A14-7612/2011).

Ora nelle controversie con gli ispettori sarà necessario ricorrere in appello cautelare obbligatorio. Puoi citare queste decisioni a tua difesa. Ma anche se il Servizio fiscale federale non sostiene l'azienda, ha senso insistere sulla propria posizione in tribunale.

Vediamo ora cosa succede se l'acquirente non ha richiesto una detrazione, ma intende farlo dopo aver ricevuto la fattura. In questo caso, indicare la data corrente nel documento. La scadenza della fattura verrà violata: chiaramente sono trascorsi più di cinque giorni dalla spedizione. Ma la numerazione sarà in ordine. L'acquirente rischia di perdere la detrazione anche con questo approccio. E non sempre i giudici sono dalla parte dei contribuenti che vogliono ricevere una detrazione per una fattura emessa in violazione dei termini. Ad esempio, il caso vincente n. A26-9024/2011 è descritto nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 25 ottobre 2012. La causa soccombente è la decisione della FAS del distretto del Volga del 19 maggio 2011 nel caso n. A65-20359/2010.

Scrivi una voce nel diario

Tutte le fatture emesse devono essere registrate nella Parte 1 del registro delle fatture ricevute ed emesse in ordine cronologico (clausola 3 delle Norme approvate con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137).

L'azienda determina autonomamente la procedura per la registrazione dei documenti dimenticati. Dopotutto, queste regole non descrivono il caso in cui una fattura non viene registrata in tempo. Spiegazioni simili sono state fornite dal Ministero delle finanze russo - lettera del 2 luglio 2013 n. 03-07-09/25177. E sebbene si parlasse di fatture ricevute e non emesse, la logica di cui sopra può essere utilizzata nella situazione in esame. È meglio formalizzare tale procedura come aggiunta alle politiche contabili.

Pertanto, registrare una fattura con la data corrente nel giornale contabile per il trimestre corrente. E un documento redatto retroattivamente è nel giornale per il periodo precedente. Puoi creare nuovamente il diario o, se ciò non è possibile, apportare una correzione alla fine dell'elenco: fare una nota a piè di pagina, contrassegnare o fornire una spiegazione. In una parola, a tua discrezione. L'importante è chiarire che la fattura viene presa in considerazione nel giornale.

Inoltre non vi è alcun rischio di violazione della procedura di registrazione delle fatture sul giornale aziendale. Al tuo acquirente non dovrebbe essere negata una detrazione per questo motivo, anche se in pratica ciò accade. Ma i giudici non collegano il diritto alla detrazione con le regole sul flusso di documenti del venditore, quindi i contribuenti vincono tali controversie (risoluzioni del FAS Distretto di Mosca del 18 luglio 2013 nel caso n. A40-33819/12-20-159, FAS Distretto degli Urali del 20 gennaio 2011 n. Ф09-10858/10-С2).

Se te ne sei ricordato nello stesso trimestre, sarai in grado di correggere la situazione senza conseguenze. Emettere la fattura in tempo, registrarla nel giornale contabile e nel libro delle vendite. Ma cosa succederebbe se l’errore venisse scoperto in uno dei trimestri successivi? Cioè, questa spedizione è stata presa in considerazione nel reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito, ma non nella dichiarazione IVA. Scopriamolo.

Decidi quale data emettere la fattura

Cosa è importante considerare quando si emette una fattura in ritardo?

Se l'acquirente ha già detratto l'IVA durante il periodo di spedizione, emette una fattura per la data di vendita. Pertanto, il periodo di cinque giorni durante il quale il documento deve essere compilato non verrà violato. Questo è un vantaggio. Tuttavia, la numerazione dei documenti andrà persa. Ma per questo non sono previste sanzioni. L'acquirente avrà domande. Una fattura con un numero errato non dà diritto a detrazione, ritengono gli ispettori. Ma la loro opinione può essere contestata in tribunale. Un esempio di causa vincente è la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 29 gennaio 2013 nel caso n. A01-2107/2011.

Scrivi una voce nel diario

Spesso, nel processo di documentazione delle transazioni, possono verificarsi alcune incoerenze, i documenti potrebbero non essere redatti o redatti in modo errato, in tali situazioni è necessario intraprendere ulteriori azioni per risolvere questa situazione. In caso contrario, non verranno ricevute le detrazioni fiscali, poiché la base principale per ciò è un documento redatto correttamente.

La transazione deve essere effettuata in conformità con le norme legali. Cosa fare se ti sei dimenticato di spedire tempestivamente un documento del fornitore?

Se viene rilevata una discrepanza o l'assenza di fattura, è necessario redigere immediatamente questo documento secondo le norme e fornirlo all'acquirente entro 5 giorni dalla data della sua preparazione.

Nella fattura deve essere indicata la data esatta della transazione, inoltre viene redatto un certificato di ultimazione lavori che, insieme alla fattura, viene inviato all'indirizzo del cliente. Anche il presente atto è redatto alla data dell'effettiva operazione. Scopri di più sull'intercambiabilità di una fattura e di un certificato di lavoro svolto e scopri di più sulle regole per il rilascio di una procura per la firma di fatture e certificati di lavoro svolto.

Se non è registrato

A volte possono verificarsi situazioni impreviste che devono essere corrette. Quindi, se, tuttavia, è arrivata in tempo, ma si sono dimenticati di registrarla secondo le regole, allora questo fatto non può essere ignorato.

Se viene trovata una fattura non registrata, deve essere comunque inserita nel libro delle vendite o degli acquisti per il periodo a cui si riferisce. La domanda sorge anche in termini di fatto che il prossimo periodo di riferimento è arrivato e cosa fare adesso? Come pubblicare un documento per il periodo precedente? Puoi registrare una fattura anche nel prossimo periodo di riferimento.

Non sono previste multe o altre sanzioni da parte del fisco. Per quanto riguarda il venditore in questa faccenda, non gli succederà nulla, né di bene né di male, dal fatto che non ha esibito o registrato questo documento in tempo.

Per quanto riguarda l'acquirente, gli potrebbe essere negata la detrazione dell'IVA. Se il documento è redatto correttamente e viene indicata la data effettiva della transazione, le probabilità che tutto vada come previsto sono piuttosto elevate.

Maggiori informazioni sulle funzionalità di registrazione e archiviazione delle fatture presso l'azienda.

Come condurlo se arriva in ritardo?

Gli imprenditori che sono contribuenti IVA hanno il diritto di detrarre questa imposta dal valore dei beni acquistati utilizzati nell'impresa. Per attuare questa detrazione, avrai bisogno di fatture correttamente eseguite da fornitori o appaltatori.

Qualsiasi utilizzo dei materiali è consentito solo con un collegamento ipertestuale. Se la fattura è arrivata più tardi, deve essere registrata nel periodo di riferimento in cui è avvenuta la transazione.

La caratteristica principale che potrebbe non piacere agli ispettori è la violazione della numerazione dei documenti nel libro degli acquisti o delle vendite. Ma vale subito la pena notare che ciò non comporterà conseguenze indesiderabili.

Il documento potrà essere accettato il prossimo trimestre? Opzioni per lo sviluppo di eventi se il conto arriva in ritardo:

Può essere accettato con effetto retroattivo, ma in questo caso viene violata la numerazione dei documenti. L'acquirente ha maggiori possibilità di ricevere una detrazione IVA.
È possibile registrare un documento con la data corrente, ma vengono violate le scadenze per l'emissione di tali fatture. Sebbene non siano previste sanzioni per tali violazioni.

Se il documento è arrivato in ritardo, dovresti provare a contattare il servizio fiscale per ricevere una detrazione fiscale, ma nessuno può darti una garanzia al 100% che lo riceverai.

Cosa accadrà se non ci sarà la carta?

Ai sensi dell'articolo 168 del Codice Fiscale, comma 3, la fattura deve essere emessa entro cinque giorni dalla data dell'operazione di compravendita. Se l'inserimento nell'elenco non avviene, risulta che il venditore sta violando la legge, sebbene non siano previste sanzioni per questa violazione.

L'opzione migliore è rilevare la discrepanza nello stesso periodo di riferimento. Se il documento mancante viene scoperto successivamente, sorgeranno problemi con la detrazione dell'IVA. Il venditore soffrirà molto meno qui.

Per maggiori dettagli sul motivo per cui è necessaria una fattura sia per i venditori che per gli acquirenti, leggi.

Cosa aspettarsi quando si applica “retroattivamente”?

Se te ne sei dimenticato e te ne sei ricordato nel trimestre successivo, è consigliabile pubblicare il documento “retrospettivamente” per non violare la procedura di fatturazione. La legislazione non prevede una procedura per affrontare tali violazioni, quindi la direzione deve determinarla nelle politiche contabili dell'impresa. Se il documento non viene ricevuto in tempo, l'acquirente rischia più del venditore.

Per la registrazione retrodatata, il venditore deve affrontare solo una violazione delle leggi fiscali, per la quale non sono previste sanzioni. L'acquirente dovrà lottare per il suo diritto a ricevere le detrazioni fiscali, fino al procedimento giudiziario.

Conclusione

La correttezza del documento, la sua emissione e registrazione garantiscono la fruizione delle detrazioni fiscali al contribuente. Se tutto non è andato come previsto dalle leggi e dai regolamenti, allora è necessario correggere alcune situazioni, ma è necessario anche sapere come farlo.

Vale la pena difendere i tuoi diritti. La pratica giudiziaria in questi casi dimostra che le possibilità di un risultato positivo sono piuttosto elevate, ma l'ispettore non può sempre accontentare il contribuente.