2.9. Vendite di beni, lavori, servizi soggetti a contabilità al costo IVA inclusa Ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa, quando si vendono beni soggetti a contabilità al costo tenendo conto dell'imposta pagata, la base imponibile è determinato come differenza tra il prezzo dell’immobile venduto

Regola n. 5: Conservazione della proprietà L'oggetto della Sezione 1031 è un contribuente che possiede una proprietà immobiliare, la vende e poi effettua uno scambio. Lo stesso contribuente dovrà denunciare il reddito percepito dalla vendita e acquistarne uno nuovo.

Cosa sono i diritti di proprietà? I diritti di proprietà determinano chi possiede una risorsa, chi decide come utilizzarla e chi trae profitto dall’affittarla o dalla vendita. I diritti di proprietà sono un concetto chiave nel capitalismo. Solo una definizione chiara

Cosa sono i diritti di proprietà intellettuale? La proprietà intellettuale riguarda le idee, i progetti e le invenzioni che compongono un prodotto. Esiste una sezione speciale della legislazione per proteggere questi diritti. Copyright e brevetti sono i due più comuni

Proprietà delle risorse virtuali Se le risorse nel tuo sistema gamificato possono avere un certo valore, chi le possiede? A te? O i giocatori che li accumulano? Questa domanda è un po’ fuori dal campo intellettuale

Credito Nome della transazione 03/05/2013 45 41 Merce spedita senza trasferimento di proprietà 03/05/2013 45 68 IVA addebitata 10/05/2013 51 62 Pagamento ricevuto dall'acquirente 10/05/2013 62 90,1 Vendita pagata le merci si sono riflesse il 05/10/2013 90,2 45 C scritte merci vendute Vale la pena notare che al momento del trasferimento della proprietà del pagamento, il costo delle merci spedite sarà elencato nel bilancio dell'impresa nel conto 45 "Merci spedite" insieme al importo dell'IVA maturata. Le registrazioni nel conto 45 del Codice Civile della Federazione Russa indicano quanto segue: nei casi in cui il contratto prevede che la proprietà dei beni trasferiti all'acquirente venga mantenuta dal venditore fino al verificarsi del pagamento o altre circostanze, l'acquirente non ha il diritto di alienare i beni o di disporne in altro modo prima che i diritti di proprietà gli siano trasferiti, salvo diversa disposizione della legge o del contratto o derivante dallo scopo e dalle proprietà dei beni.

• Come contabilizzare i beni senza trasferimento di proprietà?
• Vendita di prodotti finiti di cablaggio senza trasferimento di proprietà
• Spedizione di merci o prodotti finiti nelle scritture contabili

Difficoltà contabili e fiscali durante il trasferimento di proprietà Pertanto, dovrebbe essere preso in considerazione anche il costo dei materiali (parti) ottenuti durante lo smantellamento di un bene che non costituisce un bene fisso, ai sensi dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa in considerazione come parte del reddito non operativo. Tali entrate devono riflettersi al momento del ricevimento dei materiali (parti) presso il magazzino (quando si redige una fattura nel modulo n. M-11) (sottoclausola.

1 comma 4 art. 271, comma 2 dell'art. 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Trasferimento della proprietà dei beni

Includere la proprietà ottenuta a seguito dello smontaggio nel reddito al valore di mercato, che è determinato secondo le regole dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 5 dell'articolo 274 del Codice fiscale della Federazione Russa). Quando si utilizzano materiali (parti) (riciclo, rottamazione) ottenuti dallo smontaggio di un campione di prodotti finiti, è necessario tenere conto di quanto segue.
Nelle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito, è possibile tenere conto del valore della proprietà ricevuta durante lo smantellamento e lo smontaggio delle immobilizzazioni in dismissione (paragrafo 2, paragrafo 2, articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa). Come contabilizzare i beni senza trasferimento di proprietà? Codice Fiscale della Federazione Russa) a prezzi negoziati.

Il momento della determinazione della base imponibile dell'IVA non è correlato alla data di trasferimento della proprietà dei beni all'acquirente. Viene determinata sulla prima delle due date: 1) la data di spedizione di beni, opere, servizi, diritti di proprietà; 2) data del pagamento, pagamento anticipato.

Trasferimento di beni senza passaggio di proprietà (commento alla fattura 45)

Contabilità contabile e fiscale per il venditore Le merci sono contabilizzate come parte degli inventari dell'organizzazione e si riflettono nella contabilità al costo effettivo, pari all'importo dei costi effettivi per la loro acquisizione (IVA esclusa) (clausole 2, 5, 6 del Regolamento contabile “Contabilità delle scorte” PBU 5/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 9 giugno 2001 N 44n). Se la proprietà della merce passa all'acquirente dopo aver ricevuto il pagamento da lui, alla data di spedizione il costo effettivo della merce viene cancellato dal conto 41 "Merci" all'addebito sul conto 45 "Merci spedite" (Istruzioni per l'uso il piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000.

Spedizione senza trasferimento di proprietà 1c: contabilità 8.3

Tenendo conto di quanto sopra, l'IVA dovrebbe essere addebitata nel periodo fiscale in cui le merci sono state spedite. Questa posizione è stata sostenuta dal Ministero delle Finanze russo per diversi anni (vedi, ad esempio, lettera del 09/08/2010). N. 03-07-11/379). 1 aprile 2011 Addebito 51 (50) Credito 62 – l'acquirente ha pagato la merce. Contemporaneamente alla ricezione del pagamento della merce, il venditore deve registrare il ricavo della vendita, poiché in questo momento sono soddisfatte tutte le condizioni per il suo riconoscimento elencate nel paragrafo 12 della PBU 9/99 “Reddito organizzativo”.
Trasferimento di beni senza trasferimento di proprietà (commento al conto 45) Nel calcolo dell'imposta sul reddito, il reddito non operativo deve includere il costo dei materiali ricevuti durante lo smantellamento (smontaggio, liquidazione) delle immobilizzazioni in dismissione (clausola 13 dell'articolo 250 della Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'elenco dei proventi non operativi è aperto.

Difficoltà contabili e fiscali in caso di trasferimento di proprietà

Il capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa definisce tre condizioni, il cui adempimento una tantum dà al contribuente il diritto di usufruire della detrazione dell'IVA: - beni acquistati per l'utilizzo in transazioni imponibili; — le merci vengono accettate per la contabilità; - sia presente una fattura, correttamente eseguita. Allo stesso tempo, cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non spiega cosa si intende per accettazione di beni per la contabilità, sebbene il Ministero delle Finanze ritenga che in questo caso il legislatore intendesse rifletterli nel bilancio dell'organizzazione, cioè solo dopo Al momento del trasferimento della proprietà dei beni ceduti l'impresa può usufruire della detrazione.

Allo stesso tempo, ciò non deriva direttamente dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, la registrazione delle merci in un conto fuori bilancio è una delle componenti della contabilità, come indicato dal piano dei conti. Di conseguenza, un'azienda può usufruire della detrazione fiscale dell'IVA dopo aver riportato i suoi prodotti in bilancio.

Proprietà dopo la registrazione della spedizione

A seguito della registrazione del documento, viene generata una registrazione in addebito sul conto 45.01 "Merci acquistate spedite" e in accredito sul conto 41.01 "Merci in magazzino", poiché le merci dal magazzino sono state spedite, ma il ricavo della loro vendita non può essere riconosciuto contabilmente per un certo tempo (Fig. 3). Allo stesso tempo, al momento della spedizione senza trasferimento di proprietà, l'IVA viene addebitata sul conto 76.OT “IVA maturata sulla spedizione” e l'accredito sul conto 68.02 “Imposta sul valore aggiunto” e la fattura emessa si riflette nel libro delle vendite .
Dopo aver confermato il fatto che la merce è stata accettata per la contabilità da parte dell'acquirente, ad es. Dopo il trasferimento della proprietà della merce all'acquirente, il venditore registra i proventi della vendita della merce e cancella la merce dal conto 45 "Merci spedite", mentre l'importo dell'IVA maturata al momento della spedizione verrà addebitato sul conto IVA sulle vendite (Dt 90,03 Kt 76, DA).

Spedizione senza trasferimento di proprietà della transazione

Importante

Il documento di vendita è redatto allo stesso modo di un normale documento per la vendita di beni e servizi. La differenza tra tale documento sta nelle transazioni che genera.

Attenzione

Come puoi vedere, è coinvolto l'account 45.01. Una volta soddisfatte le condizioni per il trasferimento della proprietà, bisognerà effettuare l'operazione di trasferimento della proprietà del bene. Andiamo a Vendite - Vendite di merci spedite. Creiamo un nuovo documento in cui indichiamo la Controparte, l'accordo in base al quale trasferiamo questi diritti e il documento per la spedizione di queste merci.

Sono questi beni che verranno inclusi nel trasferimento di proprietà dal documento di spedizione. Le registrazioni mostrano che il conto 45.01 è chiuso per il costo del venduto sotto OSN.

E anche Contabilizzazione dei ricavi derivanti dalla vendita di beni D62.01 - K90.01.1, ovvero i ricavi vengono contabilizzati solo al momento del trasferimento dei diritti sui beni.

Spedizione di beni senza trasferimento di proprietà della transazione

Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce direttamente che il momento della determinazione della base imponibile è la data di spedizione. Inoltre, l'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che definisce la vendita come trasferimento della proprietà di beni, è una regola generale, e le disposizioni dell'art.

167 del Codice Fiscale della Federazione Russa al momento della determinazione della base imponibile - speciale. Se una norma speciale contraddice una norma generale, si applica una norma speciale.

Pertanto, in questo caso, si dovrebbe essere guidati dalle disposizioni dei paragrafi. 1 comma 1 art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa e determinare la base imponibile al momento della spedizione. In questo caso, la data di spedizione della merce viene riconosciuta come data della prima redazione del documento primario rilasciato all'acquirente o al vettore per la consegna della merce all'acquirente.

Ciò significa che una cessione di beni opportunamente formalizzata comporta l’obbligo del contribuente di addebitare l’IVA, indipendentemente dalla data di trasferimento della proprietà di tale bene.

Registrazioni in caso di spedizione di merci senza passaggio di proprietà

Nel contratto di compravendita la società può prevedere il trasferimento della proprietà della merce all'acquirente non al momento della spedizione, ma successivamente, ad esempio dopo che la merce è stata pagata o consegnata ad un certo punto. Tengiz Bursulaya, revisore principale di AKF MIAN CJSC, ha spiegato come le aziende dovrebbero tenere in considerazione tali prodotti. Secondo il comma 1 dell'art. 223 del Codice Civile della Federazione Russa, il diritto di proprietà dell'acquirente di una cosa sorge dal momento del suo trasferimento, salvo diversa disposizione della legge o del contratto. Il codice civile consente alle parti di un contratto di compravendita di concordare il momento dell'emergere dei diritti di proprietà nell'acquirente di una cosa in modo diverso. Quindi, nell’art.
Attenzione N 03-07-11/08 del 22 giugno 2010 N 03-07-09/37 per data di spedizione (trasferimento) della merce si intende la data della prima redazione del documento primario rilasciato all'acquirente (cliente ), vettore (comunicazioni dell'organizzazione) per la consegna della merce all'acquirente. La base imponibile è determinata ai sensi del comma 1 dell'art. 154 del Codice Fiscale come costo dei beni al netto delle imposte. L'aliquota utilizzata per determinare l'importo dell'imposta è determinata ai sensi dell'art. 164 del TUF. Quando si vendono prodotti (merci, altri beni) nell'ambito di un accordo con uno speciale trasferimento di proprietà, l'importo dell'IVA deve essere maturato indipendentemente dal fatto che le entrate non si riflettono nella contabilità del venditore fino a quando non si verificano le circostanze pertinenti, poiché il fatto di sia presente la spedizione della merce all'acquirente. In conformità con le Lettere del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 marzo 2013 N 03-07-11/7135, dell'8 settembre 2010.
Il Ministero delle Finanze ritiene che in questo caso il legislatore abbia inteso rifletterli nel bilancio dell’organizzazione, cioè solo dopo il trasferimento della proprietà dei beni trasferiti l’azienda potrà usufruire della detrazione. Allo stesso tempo, ciò non deriva direttamente dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, la registrazione delle merci in un conto fuori bilancio è una delle componenti della contabilità, come indicato dal piano dei conti. Di conseguenza, un'azienda può usufruire della detrazione fiscale dell'IVA dopo aver riportato i suoi prodotti in bilancio. Spedizione senza trasferimento di proprietà della transazione Attenzione Alla data di trasferimento della proprietà della merce spedita all'acquirente, l'organizzazione riconosce i proventi della vendita per l'importo dei fondi ricevuti, che si riflette in una registrazione nell'addebito del conto 62 “ Accordi con acquirenti e clienti” e il credito del conto 90 “Vendite”, sottoconto 90-1 “Entrate” (clausola

In conformità con il Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 9 giugno 2001 N 44n, i beni fanno parte delle rimanenze acquisite o ricevute da altre persone giuridiche o persone fisiche e destinate in vendita. Di conseguenza, in termini di contabilità delle merci, insieme alla PBU 5/01, le organizzazioni commerciali utilizzano anche le Istruzioni metodologiche per la contabilità delle scorte, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 N 119n (di seguito denominata come le Istruzioni Metodologiche N 119n). In virtù della clausola 18 delle Istruzioni metodologiche N 119n, i beni che non appartengono all'organizzazione, ma sono in suo uso o disposizione, sono presi in considerazione nei conti fuori bilancio nella valutazione prevista nel contratto, o nel valutazione concordata con il proprietario.

Come contabilizzare i beni senza trasferimento di proprietà?

Dopo aver ricevuto il pagamento da parte dell'acquirente, la merce viene addebitata sul saldo del venditore. Per poter implementare quanto sopra nel programma 1C: Enterprise Accounting 3.0, il contabile non deve dimenticare di effettuare le impostazioni nel programma.

Per fare ciò, nel modulo "Politica contabile" (Principale - Impostazioni - Politica contabile), vai alla scheda "IVA" e seleziona la casella di controllo "Calcola l'IVA sulla spedizione senza trasferimento di proprietà" (Fig. 1). Se la casella di controllo "Accade IVA sulla spedizione senza trasferimento di proprietà" è selezionata, l'IVA verrà addebitata al momento della spedizione delle merci (quando si registra il documento "Vendite di beni e servizi" con il tipo di transazione "Spedizione senza trasferimento di proprietà" ), verrà addebitata l'IVA e verrà effettuata la registrazione sul registro delle vendite (Fig.

Trasferimento della proprietà dei beni

Attenzione

Nei casi in cui, entro il termine stabilito dal contratto, la merce ceduta non viene pagata o non si verificano altre circostanze in cui il diritto di proprietà passa all'acquirente, il venditore ha il diritto di esigere la restituzione della merce, salvo diversa disposizione contrattuale. Allo stesso tempo, la conclusione di tale accordo non priva il venditore del diritto di esigere ai sensi del paragrafo.

Trasferimento di beni senza passaggio di proprietà (commento alla fattura 45)

Importante

In 1C: Contabilità, la spedizione di merci senza trasferimento di proprietà può essere utilizzata per un'organizzazione che, in base a un accordo di scambio, spedisce prima la merce. E trasferisce i diritti sulla merce dopo aver ricevuto la merce da un'altra organizzazione.

Spedizione senza trasferimento di proprietà 1c: contabilità 8.3

Alla data di riconoscimento delle entrate, l'importo IVA maturato viene addebitato sul conto 45 (o 76), sottoconto "IVA maturata sulla spedizione di beni con procedura speciale di trasferimento di proprietà", addebito sul conto 90, sottoconto 90- 3 “Imposta sul valore aggiunto”. Imposta sul reddito I proventi della vendita di beni (IVA esclusa) nella contabilità fiscale sono riconosciuti come reddito dalle vendite alla data del trasferimento della proprietà degli stessi all'acquirente (clausola

1 cucchiaio. 248, comma 1, art. 249, comma 3 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il costo di acquisto della merce spedita all'acquirente si riferisce alle spese dirette alla data della vendita, vale a dire alla data di trasferimento dei diritti di proprietà all'acquirente (paragrafo 3 dell'articolo 320, paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Contabilità e contabilità fiscale dell'acquirente Consideriamo ora la contabilità di un'azienda che acquista beni in base a un accordo con uno speciale trasferimento di proprietà.

Difficoltà contabili e fiscali in caso di trasferimento di proprietà

In questo caso, il venditore, quando spedisce la merce, emette una serie completa di documenti (bolla di trasporto, fattura, ecc.), Ma non riflette nella sua contabilità il fatto della vendita della merce. Dopo la spedizione della merce, il suo valore, pur essendo ancora di proprietà del venditore, non può più riflettersi nella composizione della merce in magazzino. Per riflettere tali beni nella contabilità, le istruzioni per l'uso del piano dei conti prevedono un apposito conto 45 “Merci spedite”, destinato a riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione delle merci spedite, i cui proventi dalla vendita non possono essere riconosciuti nella contabilizzazione di un certo tempo. Al momento del trasferimento di beni in base a contratti che prevedono un momento diverso dal trasferimento di proprietà generalmente accettato, viene eseguita la registrazione D45 K41, ovvero la merce viene spedita, ma continua ad essere elencata nel bilancio del venditore.

Proprietà dopo la registrazione della spedizione

Kartashova, revisore principale di Balansaudit+ LLC, membro a pieno titolo dell'IPB della regione di Mosca, consulente fiscale Di norma, la proprietà della merce venduta passa all'acquirente al momento della spedizione. Ma a volte (in caso di dubbi sull'affidabilità della controparte o per una serie di altri motivi) l'accordo viene concluso con una procedura speciale per il trasferimento della proprietà.

Consideriamo la contabilità e la contabilità fiscale delle transazioni nel primo e nel secondo caso. La parte 1 dell'articolo 454 del Codice Civile della Federazione Russa prevede: in un contratto di compravendita, una parte (venditore) si impegna a trasferire la cosa (prodotto) in proprietà dell'altra parte (acquirente), e l'acquirente si impegna a accettare questo prodotto e pagare una certa somma di denaro (prezzo) per averlo.

Secondo la parte 1 dell'articolo 455 del codice civile della Federazione Russa, i beni oggetto di un contratto di vendita possono essere qualsiasi cosa soggetta alle regole del loro fatturato.

Spedizione senza trasferimento di proprietà della transazione

Secondo questo articolo, la perdita o il danneggiamento della merce dopo che il rischio è passato al compratore non lo esonera dall'obbligo di pagare il prezzo, a meno che la perdita o il danno non siano stati causati da atti o omissioni. Ad esempio, secondo il contratto, il momento del trasferimento della proprietà della merce è il punto doganale al momento dell'attraversamento del confine della Federazione Russa.

Termini di consegna FCA - a bordo del vettore a Stoccolma. Ciò significa che il venditore consegnerà la merce al corriere nel luogo specificato, ovvero a Stoccolma.

È a questo punto che i rischi di perdita accidentale della merce passeranno all'acquirente. Un altro esempio. Per un acquirente russo, il momento del trasferimento della proprietà della merce è il punto doganale al momento dell'attraversamento del confine della Federazione Russa.

Spedizione di beni senza trasferimento di proprietà della transazione

Trasferimento di proprietà di beni A seguito della registrazione del documento “Vendite di merci spedite” verranno generate le registrazioni corrispondenti. (Fig. 4.) Se nelle impostazioni del Criterio contabile la casella di controllo "Accade IVA sulla spedizione senza trasferimento di proprietà" non è selezionata, quando si registra il documento "Vendite di beni e servizi" con il tipo di operazione "Spedizione senza trasferimento di proprietà", l'IVA viene addebitata e generata e non verranno effettuate registrazioni contabili delle vendite. Difficoltà contabili e fiscali durante il passaggio di proprietà Il piano dei conti contiene il conto 45 “Merci spedite”, che viene utilizzato in questo caso.
Quando le merci vengono spedite, viene eseguita la registrazione D45 K41, ovvero le merci vengono spedite, ma continuano a essere elencate nel bilancio del venditore. Dopo aver ricevuto il pagamento da parte dell'acquirente, la merce viene addebitata sul saldo del venditore.

Registrazioni in caso di spedizione di merci senza passaggio di proprietà

Addebito 90-2 Credito 45 - 80.000 rubli. — il costo dei beni venduti viene ammortizzato; Addebito 90-3 Credito 45-IVA (76-IVA) - 18.000 rubli. — si riflette l'IVA maturata. Nella contabilità dell'acquirente, la ricezione della merce nell'ambito di un contratto con una procedura speciale per il trasferimento di proprietà dovrebbe riflettersi come segue: Addebito 002 - 100.000 rubli.

— le merci ricevute dal fornitore vengono accettate per la contabilità;

Addebito 19 Credito 60 - 18.000 rub. — riflette l'importo dell'IVA presentato dal fornitore; Addebito 68/IVA Accredito 19 - 18.000 rub. — l'importo dell'IVA presentato dal fornitore viene accettato in detrazione. Alla data del pagamento: debito 60 credito 51 - 118.000 rubli. — il pagamento è stato effettuato al fornitore; Prestito 002 - 100.000 rubli.

— i beni vengono cancellati fuori bilancio; Addebito 41 Credito 60 - 100.000 rub.
Questa posizione è confermata dalle Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 21 ottobre 2008 N 03-07-08/242, del 6 maggio 2008 N 03-07-08/107. Esempio. L'organizzazione ha spedito un lotto di merci. Il prezzo del prodotto, secondo il contratto, è di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Costo della merce venduta: 80.000 rubli. Secondo il contratto, la proprietà della merce spedita passa all'acquirente solo dopo averla pagata. La contabilità del venditore dovrebbe riflettersi come segue: Alla data di spedizione della merce all'acquirente: Addebito 45 Credito 41 - 80.000 rubli. - la merce viene spedita all'acquirente; Addebito 45-IVA (76-IVA) Credito 68/IVA - 118.000 rub. - L'IVA viene addebitata al momento della spedizione della merce. Alla data di ricevimento del pagamento della merce da parte dell'acquirente: Addebito 51 Credito 62 - 118.000 rubli.
N 03-07-08/55, del 13 gennaio 2012. La contabilità su questo conto viene effettuata per ubicazione (immagazzinamento) e oggetti. Frammento del Piano dei conti approvato, Sezione 4, Prodotti finiti e contenuto delle merci

• 1 Operazioni soggette ad accordi su commissione
  • 1.1 Esempio di operazioni in regime di commissione
  • 1.2 Registrazioni per la spedizione di merci dal magazzino del mittente
  • 1.3 Spedizione senza trasferimento di proprietà
  • 1.4 Registrazioni per la spedizione prima del passaggio di proprietà
  • 1.5 Registrazioni successive alla registrazione della proprietà
• 2 Caratteristiche della contabilità IVA per le operazioni in conto 45
  • 2.1 Registrazioni IVA al momento della spedizione
  • 2.2 Registrazioni IVA sulle vendite

Transazioni nell'ambito di accordi su commissione Un accordo su commissione è un accordo in base al quale una parte (il commissionario) si impegna a vendere la merce dell'altra parte (il mandante) dietro compenso.

Differimento Iva?

Questo metodo di pianificazione fiscale, come il differimento del trasferimento della proprietà dei beni spediti ai clienti, sta gradualmente diventando un ricordo del passato. Formalmente non contraddice la legge, ma il fisco e i tribunali stanno facendo di tutto per complicarne l’applicazione. Come al solito, in questo caso sorgono problemi per coloro che non hanno nemmeno pensato ad alcun regime fiscale. Nel frattempo, gli ottimizzatori stanno imparando nuovi metodi.

Perché abbiamo bisogno di un ordine speciale?

Lo svantaggio principale dell'addebito delle tasse sulla spedizione è che il venditore è spesso costretto a versare parte del ricavato allo Stato anche prima di ricevere il denaro dall'acquirente. Dopotutto, il pagamento, di regola, arriva qualche tempo dopo la consegna (e talvolta non arriva affatto). Per il venditore ciò significa una deviazione del capitale circolante o una mancanza di denaro per pagare l’imposta.

Purtroppo, da ormai più di due anni il metodo della competenza è obbligatorio per l'imposta sul valore aggiunto. Pertanto, le imprese sono costrette a ricorrere a vari trucchi per rinviare il calcolo dell'IVA fino a quando non ricevono denaro dall'acquirente. Il modo più ovvio è quello di prevedere nel contratto con l'acquirente il trasferimento della proprietà del bene o del frutto del lavoro non al momento del trasferimento, ma al momento del pagamento. L'articolo 491 del codice civile della Federazione Russa ti consente di farlo. Pertanto, fino all'arrivo dei fondi da parte dell'acquirente, la proprietà rimane del venditore. E in base alle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, fino al momento in cui non avviene il trasferimento della proprietà, non vi è alcuna attuazione. Di conseguenza, non esiste oggetto IVA (clausola 1 dell'articolo 146 del codice tributario).

Naturalmente non tutte le controparti apprezzeranno la condizione secondo cui il venditore conserva la proprietà della merce già spedita fino al momento del pagamento. In genere, gli acquirenti temono che in questo caso non saranno in grado di utilizzare gli oggetti di valore finché non li avranno pagati al venditore. Tuttavia, questa difficoltà può essere superata. L'articolo 491 del Codice Civile della Federazione Russa consente alle parti di prevedere nel contratto il diritto dell'acquirente di disporre dei beni e di alienarli anche prima di acquisirne la proprietà.

In generale, rinviare il trasferimento di proprietà è un modo semplice e conveniente per rinviare l’accertamento delle tasse fino a quando non si ricevono i soldi con cui pagarle al governo. Ma purtroppo è troppo conveniente per essere ignorato dal fisco.

Ci sarebbe una base, ma l'oggetto verrebbe ritrovato

I funzionari sono convinti che l'imposta sul valore aggiunto dovrebbe essere addebitata al momento della spedizione fisica delle merci. Non importa quando il venditore ne trasferisce la proprietà: contemporaneamente alla spedizione o successivamente. Dopotutto, il paragrafo 1 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce il momento della determinazione della base imponibile proprio come il giorno della spedizione.

E in una lettera del 26 febbraio 2006, n. MM-6-03/202, concordata con il Ministero delle Finanze, le autorità fiscali federali hanno spiegato quale momento, a loro avviso, dovrebbe essere considerato la data di spedizione. Questo giorno sarà la data della prima redazione del documento primario rilasciato all'acquirente o al vettore. Questa posizione è confermata dalle spiegazioni scritte degli stessi finanziatori (vedi, ad esempio, lettera del Ministero delle Finanze del 16 marzo 2006 n. 03-04-11/53).

Mostriamo con un esempio come dovrebbe essere, secondo i funzionari, nella pratica la procedura per il calcolo dell'IVA sulle spedizioni.

Esempio

Nel marzo 2008, Colossus LLC ha spedito all'acquirente una spedizione di merce del valore di 177.000 RUB. (IVA inclusa - 27.000 rubli). Il costo della merce è di 100.000 rubli.

Il denaro è stato ricevuto dall'acquirente il 24 aprile 2008. I termini del contratto di compravendita prevedono uno speciale trasferimento della proprietà della merce - dopo il pagamento. Tuttavia, il contabile del Colosso ha deciso di soddisfare i requisiti degli specialisti dipartimentali. In contabilità ha effettuato le seguenti registrazioni.

Nel marzo 2008:

DEBITO 45 CREDITO 41

100.000 rubli. – la merce viene spedita all'acquirente;

DEBITO 76 sottoconto “Calcolo IVA” CREDITO 68 sottoconto “Calcolo IVA”

27.000 rubli. – L’IVA viene addebitata sulla merce spedita.

Nell'aprile 2008:

DEBITO 51 CREDITO 62

177.000 rubli. – il pagamento è stato ricevuto dall'acquirente;

DEBITO 62 CREDITO 90

177.000 rubli. – si riflettono i ricavi derivanti dalla vendita di beni;

DEBITO 90 CREDITO 76 sottoconto “Calcolo IVA”

27.000 rubli. – l'IVA pagata viene cancellata;

DEBITO 90 CREDITO 45

100.000 rubli. – il costo del lotto di merce venduto viene ammortizzato.

Il punto di vista del Ministero delle Finanze e del Servizio fiscale federale, con riferimento al paragrafo 1 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa, ha certamente il diritto di esistere. Tuttavia, non tiene conto di un punto essenziale. Secondo le disposizioni di un altro articolo del codice (articolo 53 del codice fiscale della Federazione Russa), la base imponibile (costo del bene venduto) è una caratteristica dell'oggetto fiscale (vendita). Ovviamente, finché non si forma un oggetto, non è possibile determinarne le caratteristiche.

In altre parole, deve apparire prima l'oggetto fiscale e solo dopo la sua base imponibile. E nel nostro caso l'oggetto IVA (vendita come trasferimento di proprietà) non si pone.

Tuttavia, nelle controversie giuridiche su ciò che viene prima - l'oggetto dell'imposta o la sua base imponibile - gli specialisti fiscali hanno finora avuto più fortuna. La dichiarazione sull'impossibilità di una base a comparire davanti all'oggetto una volta non ha trovato supporto presso la Corte Suprema Arbitrale (lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 n. 98). E sebbene stessimo parlando dell'imposta sul reddito, questa conclusione consente agli ispettori di affermare che la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha effettivamente indicato la legalità del riconoscimento della base imponibile prima che sorgesse l'oggetto fiscale.

La posizione dei tribunali arbitrali distrettuali non è migliore. Spesso i giudici non vedono alcun collegamento tra le vendite e la base imponibile IVA. Ragionano in questo modo: la spedizione è avvenuta - addebita l'IVA, e quando l'acquirente riceve i diritti di proprietà lì e se la riceve, non importa (risoluzione del FAS Distretto di Mosca del 1 giugno 2006 n. KA -A40/4678-06, FAS Distretto della Siberia occidentale del 5 giugno 2006 n. F04-3145/2006(23052-A03-31).

Altri arbitri ritengono convincente l'argomentazione secondo cui il paragrafo 1 dell'articolo 167 del Codice tributario definisce il momento della vendita effettiva ai fini dell'IVA come il giorno della spedizione (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto dell'Estremo Oriente del 16 gennaio 2003 n. F03 -A51/02-2/2813).

E solo alcuni giudici ritengono che nel calcolo dell'IVA si debba tenere conto del momento del trasferimento della proprietà di un prodotto o del risultato del lavoro (vedere, ad esempio, la Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Volga-Vyatka del 10 settembre, 2007 n. A17-3343/5-2006).

Quando un'imposta senza oggetto

Come puoi vedere, l'utilizzo di contratti con trasferimento speciale della proprietà dei beni (al momento del pagamento) ai fini del differimento dell'IVA non è attualmente efficace. Tuttavia, in pratica, ci sono situazioni in cui tale condizione nel contratto è necessaria per altri motivi. Ad esempio, viene utilizzato per evitare di presentare una vendita inversa quando un negozio al dettaglio è costretto a restituire la merce invenduta al fornitore. O nel caso in cui il venditore non si fida dell'acquirente e vuole tutelarsi utilizzando una condizione speciale sul trasferimento di proprietà. E quando si conclude un accordo di scambio, che le parti stipulano con un intervallo di tempo, il trasferimento della proprietà dopo la spedizione è generalmente una situazione inevitabile. Infatti, secondo l'articolo 570 del Codice Civile della Federazione Russa, le parti acquisiscono la proprietà degli oggetti scambiati solo quando ciascuna di esse adempie al contratto.

Avendo agito in tutti i casi come suggerito dalle autorità fiscali, cioè addebitando l'IVA al momento della spedizione, l'azienda potrebbe trovarsi in una situazione piuttosto difficile. Immaginiamo, ad esempio, che l'acquirente non abbia mai pagato la merce che gli è stata spedita e, di conseguenza, la società ha risolto il contratto con lui. Oppure che la merce è stata danneggiata o perduta dopo la spedizione, ma prima che la proprietà passasse all'acquirente, cioè quando il rischio della perdita è a carico del venditore. Oppure si è verificata qualsiasi altra situazione in cui l'IVA durante il periodo di spedizione è stata accantonata per il pagamento al bilancio, ma il trasferimento della proprietà della merce non è avvenuto, ovvero l'oggetto di questa imposta non è mai sorto. Cosa fare? Invertire l'accantonamento dell'IVA durante il periodo di spedizione presentando una dichiarazione aggiornata e una richiesta di compensazione o rimborso del pagamento in eccesso per questo periodo? Ma se segui rigorosamente la posizione delle autorità fiscali, non puoi farlo. Dopotutto, i funzionari partono dal fatto che al momento della spedizione, in base al contratto in vigore in quel momento, il fornitore ha addebitato legalmente l'imposta. Ma la risoluzione del contratto non annulla il fatto della spedizione.

Tuttavia, cosa dovrebbe fare allora un venditore che si trova in questa difficile situazione, né il Ministero delle Finanze né il Servizio fiscale federale si sono ancora impegnati a spiegare. Ciò non sorprende, poiché ciò porterebbe inevitabilmente alla conclusione che l'obbligo di riscuotere un'imposta prima che sorga il suo oggetto fosse inizialmente illegale.

Tuttavia, l'assenza di norme legislative e chiarimenti ufficiali non è ancora un motivo per introdurre nel bilancio l'IVA sui beni che non verranno mai venduti. Pertanto, nei casi descritti, a nostro avviso, i pagatori possono agire allo stesso modo di quando l'acquirente restituisce un prodotto di bassa qualità e rifiuta di adempiere al contratto di vendita (articolo 475 del codice civile della Federazione Russa). Dopotutto le situazioni sono simili: la proprietà della merce spedita rimane al venditore, il contratto è risolto. In questo caso, il venditore, per analogia, ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA maturata al momento della spedizione (clausola 5 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Può farlo “dopo che le relative operazioni di rettifica si sono riflesse nelle scritture contabili..., ma non oltre un anno dalla data della dichiarazione o del rifiuto” (clausola 4 dell'articolo 172 del Codice Fiscale).

Un mediatore viene in soccorso

Coloro che non sono pronti a sopportare la posizione dei dipartimenti riguardo alla tassazione dei beni non pagati dovrebbero prestare attenzione a una delle formulazioni sopra menzionate, su cui ispettori e finanzieri sono d'accordo. Ricordiamo che considerano come data di spedizione della merce la data della prima redazione del documento primario rilasciato all'acquirente. In questo caso, se il venditore trasferisce la merce non all'acquirente, ma a qualcun altro in base a un accordo che non implica alcun trasferimento di proprietà, al momento della spedizione non viene generata alcuna base IVA.

Il ruolo di “qualcun altro” può essere svolto da un intermediario (commissario o agente). L'imposta sui beni a lui trasferiti deve essere addebitata solo quando lui, adempiendo alle istruzioni del venditore, li vende. Pertanto, se gli acquirenti non sono i consumatori finali del prodotto, ma lo rivendono, è logico che l'azienda venditrice cerchi di negoziare con loro per cambiare il rapporto con quello di intermediario.

E nelle spiegazioni dedicate ai rapporti tra intermediari, gli specialisti dipartimentali concordano sul fatto che non è necessario addebitare l'imposta all'intermediario durante la spedizione delle merci. Ciò deve essere fatto solo in caso di trasferimento di oggetti di valore all'acquirente (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 3 marzo 2006 n. 03-04-11/36, Servizio fiscale federale della Russia del 28 febbraio 2006 n. MM-6 -03/202 e del 17 gennaio 2007 n. 03-1-03/58).

È meglio avere a portata di mano i dettagli delle lettere elencate, poiché non tutti gli ispettori locali sono a conoscenza della posizione ufficiale dei loro superiori federali. Questa conclusione può essere fatta sulla base della risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 23 novembre 2007 n. A56-9324/2007. È stato emesso proprio nel caso di una società alla quale le autorità fiscali hanno chiesto di addebitare l'IVA sulla spedizione di merci ai commissionari. La corte ha esaminato la controversia ed è giunta alla conclusione che il paragrafo 1 dell'articolo 167 del Codice Fiscale non richiede la determinazione della base imponibile dell'IVA al momento della spedizione della merce all'intermediario, il che significa che gli ispettori si sbagliavano. I giudici hanno motivato la loro conclusione come segue. Oggetto dell'IVA è la vendita, cioè il trasferimento della proprietà. E la proprietà dei beni ceduti all'intermediario per la vendita resta del mandante (committente). Questo diritto passa all'acquirente nel momento in cui l'intermediario gli trasferisce la merce. Quindi sui loro costi dovrebbe essere addebitata l’IVA.