Sabit varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi. Muhasebe bilgileri

2017-2018 döneminde duran varlıkların vergi muhasebesiyıllarşirketlerin mevzuattaki güncel değişiklikleri dikkate alması gerekir. Temel yaklaşım ve ilkeler değişmese de firmaların bazı nüansları dikkate alması gerekiyor. Bu makale, işletim sistemi kayıtlarını doğru bir şekilde tutmak için uzmanların ilk önce odaklanmasının önemli olduğu konulara ayrılmıştır.

2017-2018'de hangi mülk vergi açısından amortismana tabi kabul edilir?

2017-2018 döneminde şirket tarafından gelir elde etmek amacıyla kullanılan ve mülkiyet hakkı şirkete ait olan taşınmazların yine de amortismana tabi sayılması gerekmektedir. Bu durumda, bu tür bir mülkün faydalı ömrünün 12 aydan fazla olması ve ilk maliyetin 100.000 rubleyi aşması gerekir. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).

NOT! Maliyet sınırı yalnızca şirketin 01/01/2016 tarihinden sonra işletmeye aldığı sabit varlıklar için geçerli olmalıdır (06/08/2015 Sayılı Rusya Federasyonu Vergi Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 7. Maddesi, 5. Maddesi) 150-FZ).

Şirket mülkü ana faaliyet alanında 12 aydan fazla kullanmayı planlıyorsa aşağıdaki seçenekler mümkündür:

• şirket mülkü 01.01.2016 tarihinden önce işletmeye almışsa, değeri 40.000 ruble'den fazla ise sabit kıymet olarak muhasebeleştirilir;
• mülk 01/01/2016 tarihinden sonra işletmeye alınmışsa, yalnızca değeri 100.000 rubleyi aşarsa duran varlık olarak dikkate alınabilir.

Değeri 100.000 rubleye kadar olan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi prosedürü hakkında. makalede okunabilir .

2017-2018'de duran varlıkların vergi muhasebesi kurallarındaki yenilikler

2017 için bir yenilik, yeni OKOF'a (12 Aralık 2014 No. 2018-st tarihli Rosstandart Emri, 1 Ocak 2002 No. 1 tarihli Rusya Federasyonu Hükümet Kararnamesi) dayalı olarak amortisman gruplarına dahil edilen sabit varlıkların yeni bir sınıflandırmasıdır. 7 Temmuz 2016 tarih ve 640 sayılı Hükümet Kararı ile değiştirilen şekliyle).

NOT! 2017 yılından bu yana uygulanan yeni sabit kıymet sınıflandırması, yalnızca gelir vergisi hesaplamak amacıyla sabit kıymetlerin faydalı ömrünü belirlemeye yöneliktir. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 7 Temmuz 2016 tarih ve 640 sayılı Kararı, paragraf. 01.01.2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümet Kararnamesi'nin 2 fıkra 1'i, sabit varlıkların sınıflandırmasının muhasebe amacıyla kullanılabileceğini öngörmektedir.

Yeni sınıflandırmada duran varlıklar farklı şekilde gruplandırılmıştır:

• duran varlıkların kodları ve adları değişti;
• eski sınıflandırmada olmayan nesneler eklendi;
• Bazı kalemler bir amortisman grubundan diğerine taşındı.

Örneğin, eski OKOF'ta 3,5 ila 5 ton taşıma kapasiteli kamyonlar 4. amortisman grubuna (SPI - 5 ila 7 yıl arası), yenisinde ise 5. amortisman grubuna (SPI - itibaren) dahil edilmiştir. 7 ila 10 yıl).

Doğal olarak böyle bir durumda muhasebeciler şu soruları sordular: 01/01/2017 tarihinden önce işletmeye alınan sabit varlıklar için hangi SPI kullanılıyor ve SPI'nin değiştiği nesnelere ilişkin gelir vergisinin yeniden hesaplanması gerekli mi? Muhasebeciler bu soruların cevaplarını Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 8 Kasım 2016 tarih ve 03-03-RZ/65124 sayılı mektubunda görebildiler; burada sabit kıymetlere ilişkin olarak 1 Ocak 2017 tarihinden önceki operasyonda, vergi mükellefi tarafından uygulamaya konulurken belirlenen SPI uygulamaya konulur (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 8 Kasım 2016 tarih ve 03-03-RZ/65124 tarihli mektubu).

2018 yılında şirketler, yatırım vergisi indirimi kullanarak gelir vergilerini (veya bu vergiye ilişkin avans ödemelerini) azaltma olanağına sahip oldu. Şirket, işletim sisteminin maliyetini düşürme yöntemini seçebilir:

• amortismanı hesaplamak;
• veya yatırım indirimi uygulayın.

Yayınlardan daha fazlasını öğrenin:

Satın alınan işletim sistemindeki KDV ile nasıl başa çıkılır?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yeni satın alınan sabit varlıklara ilişkin girdi KDV tutarının muhasebeleştirilmesi için 2 olası yöntem belirlemektedir:

• KDV'nin vergi matrahından düşülmesini kabul etmek (işletme tarafından üretimde kullanılan çoğu hammadde ve malzeme için olduğu gibi);
• KDV tutarını sabit varlıkların maliyetine dahil edin; bu tür sabit varlıkların hem muhasebe hem de vergi açısından muhasebeleştirilmesi kabul edilecektir.

Belirli bir muhasebe yönteminin seçimi, Sanatın 2. paragrafında öngörülen belirli kriterlerin yerine getirilmesine bağlıdır. Rusya Federasyonu'nun 171 Vergi Kanunu.

Özellikle, bir şirket aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda girdi KDV'sini düşebilir:

• şirketin işletim sistemini yalnızca KDV'ye tabi faaliyetler için kullanmayı planladığı;
• Sabit kıymet şirket tarafından muhasebeye kabul edildi;
• İşletim sistemindeki giriş KDV miktarını belirleyebileceğiniz bir fatura var.

ÖNEMLİ! Sabit kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği dönemi takip eden 3 yıl içerisinde sabit kıymet kesintisi talep edilebilir. Son teslim tarihinin kaçırılması durumunda kesinti kullanılamaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02/05/2016 tarih ve 03-07-11/5851 tarihli yazısı).

Makalede işletim sistemi kesintisinin başka bir nüansını arayın .

Bir şirketin KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerde kullanılacak bir işletim sistemi satın alması durumunda şirket, işletim sisteminin muhasebe değerine KDV'yi de dahil eder.

Bir işletmedeki sabit varlıklar hem KDV'ye tabi hem de vergiye tabi olmayan faaliyetlerin amaçlarına hizmet edebiliyorsa, bu durumda girdi KDV'sinin bir kısmı KDV matrahını azaltır, geri kalan kısmı ise sabit kıymetlerin maliyetinde dikkate alınmalıdır ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4. fıkrası), ilgili faaliyet türlerinden elde edilen gelirlerin şirketin vergi dönemi için toplam cirosu içindeki oranına göre.

Muhasebede duran varlıkların ilk maliyeti

Bir şirketin sabit kıymet alması/satın alması durumunda muhasebe uzmanının öncelikli görevi, muhasebeye kabul edilecek sabit kıymetlerin maliyetini hesaplamaktır.

Sanatın 1. paragrafından aşağıdaki gibi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'sine göre, bir işletim sisteminin başlangıç ​​​​maliyeti, şirketin böyle bir işletim sisteminin edinilmesiyle bağlantılı olarak katlandığı tüm maliyetlerin toplamı olarak hesaplanır.

Vergi muhasebesindeki bu değer şu şekilde oluşturulabilir:

• işletim sistemi satıcısına ödenen tutar;
• Yukarıda tartışıldığı gibi söz konusu işletim sistemi şirketin KDV'siz faaliyetlerinin amaçlarına hizmet edecekse KDV girişi;
• İşletim sistemini satın alan şirkete teslim etme maliyetleri;
• İşletim sisteminin çalışmaya hazırlanmasıyla ilgili diğer maliyetler (böyle bir çalışma olmadan şirketin işletim sistemini faaliyetlerinde kullanamaması önemlidir, aksi takdirde bu maliyetler işletim sisteminin ilk maliyetini oluşturmayacaktır);
• gümrük vergileri, harçlar, devlet vergileri vb.;
• şirketin bir işletim sistemi satın almasıyla doğrudan ilgili diğer bazı maliyetler (liste açık).

NOT! Vergi açısından, başlangıç ​​maliyetinin, şirketin işletim sistemini satın almak için aldığı kredinin faizini içermediği unutulmamalıdır. Muhasebede ise yaklaşım farklıdır: Faiz, sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini oluşturur.

Amortismana tabi mülk olarak sınıflandırma için belirlenen limitten daha düşük bir başlangıç ​​maliyetine sahip mülkün duran varlıklara dahil edilebileceği durum hakkında bilgi için, materyali okuyun. .

İşletim sisteminin kullanım ömrünü doğru bir şekilde belirlemek için hatırlanması gerekenler

Bir varlığın faydalı ömrünün belirlenmesi vergi muhasebesi uzmanları için sıklıkla zorluklara neden olur.

İşletim sistemi için SPI'yi belirlemek için yaklaşık bir eylem algoritması düşünelim.

Aşama 1 . Firmanın satın aldığı nesnenin hangi işletim sistemi grubuna ait olduğunu belirliyoruz. Bunu yapmak için, 7 Temmuz 2016 tarih ve 640 sayılı Hükümet Kararnamesi ile değiştirilen 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan OS sınıflandırmasını inceliyoruz (bundan sonra sınıflandırma 1 olarak anılacaktır) ve Belirli bir işletim sistemini karşılık gelen gruplarla ilişkilendirin. Bu durumda, yasa koyucu herhangi bir işletim sistemini gruptan hariç tutabileceği veya tam tersine başkalarını ekleyebileceği için yalnızca sınıflandırma 1'deki isimlere değil, aynı zamanda notlara da dikkat etmek önemlidir.

ÖNEMLİ! Sınıf 1'de işletim sistemi grubu adlandırılmışsa, şirketin işletim sistemi nesnesinin böyle bir gruba dahil olup olmadığını öğrenmek için OKOF'u kullanmanız gerekir.

Uyumluluk sağlandıktan sonra şirket, amortisman grubu için sınıflandırma 1'de öngörülen SPI çerçevesini alır ve sınıflandırma 1'in aralık değerlerine karşılık gelen herhangi bir SPI'yi kendi işletim sistemi için ayarlar. Bu, Bakanlığın yazısında belirtilmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Mart 2016 tarih ve 03-03-06/1/18112 sayılı.

Adım 2. OKOF kullanarak SPI'yi belirlemek mümkün değilse, şirket bunu işletim sistemi üreticilerinin teknik belgelerine dayanarak kendi hesaplamaları yoluyla yapmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 6. fıkrası).

Bonus amortismanı kullanmanın nüansları

Amortisman ikramiyesi, bir kuruluştaki varlık muhasebesi uzmanının da net bir şekilde anlaması gereken bir sonraki noktadır.

ÖNEMLİ! Bonus amortismanı yalnızca vergi muhasebesi amacıyla kullanılabilir. Kullanımı hiçbir şekilde mali tabloları etkilemez.

Amortisman bonusunun özü şuna iner: bir işletim sistemi satın alırken, bir şirket işletim sisteminin orijinal maliyetinin% 30'una kadarını derhal gider olarak yazabilir, böylece gelir için vergi matrahını önemli ölçüde azaltabilir. vergi.

Aynı zamanda böyle bir primin sadece yeni işletim sistemlerine değil, modernizasyondan geçmiş mevcut işletim sistemlerine de uygulanabileceğini unutmamalıyız.

Modernizasyon hakkında daha fazla bilgi için makaleye bakın .

NOT! İkramiye amortismanı uygulamaya karar veren bir şirket için, muhasebe politikasında uygulama prosedürünü (hangi sabit varlık gruplarına uygulandığı, ikramiye miktarı vb.) açıklayan ilgili hükmün konsolide edilmesi önemlidir. ).

Ancak şirket, amortisman ikramiyesinin sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini anında %30 oranında azaltabileceğinin farkında olmalıdır; bu, sonraki vergi dönemlerinde nesnenin amortismanının çok daha küçük bir miktarda tahakkuk edeceği anlamına gelir. 1. vergi döneminde (varlığın muhasebeye kabul edildiği dönemde) vergi tasarrufu sağlansa da, sonraki dönemlerde bu tür bir primin kullanılması şirketin vergi maliyetlerini artıracaktır.

Sabit varlıkların amortisman yöntemleri için makaleye bakın .

İşletim sisteminin satışı vergi muhasebesini nasıl etkiler?

Bir şirketin sabit kıymetlerini satarken hem KDV hem de gelir vergisi açısından vergisel sonuçları olabilir.

KDV açısından kuruluşların öncelikle, daha önce satılan işletim sisteminde indirim için kabul edilen girdi KDV'sinin ödeme için geri getirilmesine gerek olmadığını anlamaları gerekir. İşletim sistemi kalıntı değerinden daha düşük bir fiyata satılsa bile (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 3. fıkrası).

Bununla birlikte, bu kuralın bir istisnası vardır: Şirket sabit varlıklarını satmadıysa ancak başka bir şirketin kayıtlı sermayesine devrettiyse, devredilen sabit kıymetlerden düşülmek üzere daha önce kabul edilen girdi KDV'sini orantılı olarak geri ödemek zorunda kalacaktır. kalıntı değeri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 1. fıkrası, 3. fıkrası).

NOT! Kalıntı değer, muhasebe verilerine göre orijinal maliyetten tahakkuk eden toplam amortismanın çıkarılmasıyla hesaplanır.

Bir şirket bir işletim sistemi sattığında vergi oranı farklı uygulanabilmektedir. Yani aşağıdaki seçenekler mümkündür:

• Şirket sabit varlıkları girdi KDV'si olmadan muhasebeleştirdi. Daha sonra satış fiyatı üzerinden standart %18 oranında KDV tahsil edilir.
• Sabit varlıkların muhasebe maliyetine girdi KDV'si dahil edildi. Bu durumda KDV tutarı, satan şirketin muhasebe verilerine göre satış fiyatı ile sabit kıymetlerin kalıntı değeri arasındaki farka göre hesaplanan oran (18/118) üzerinden belirlenir (154. maddenin 3. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Gelir vergisi açısından, sabit varlıkların satışı aşağıdaki sonuçları doğurur:

• şirket, sabit kıymetlerin satış fiyatı tutarında (KDV hariç) vergiye tabi gelir elde etmektedir;
• giderlerin bir parçası olarak şirket, sabit varlıkların kalıntı değerini gösterir;
• Operasyon sonucunda bir zarar meydana gelirse, şirket bunu satılan nesne için kalan SPI üzerinden eşit olarak yazmaya başlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesinin 3. fıkrası).

NOT! Amortisman ikramiyesi mekanizmasının işletmeye alınma tarihinden itibaren 5 yıldan önce uygulandığı sabit kıymetlerin ilişkili tarafa satışı durumunda, amortisman ikramiyesi tutarları restorasyona tabi olup gelir vergisi matrahına dahil edilir. vergi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 9. maddesi).

OS tasfiyesinin vergi muhasebesine yansıması

Bir işletmedeki işletim sistemi yalnızca satış nedeniyle değil aynı zamanda örneğin tasfiye sonucu da elden çıkarılabilir.

Sabit bir varlık tasfiye edilirse, KDV'nin iade edilmesi gerekliliği sorunu gündeme gelir. Nesnelerin kullanım ömürleri dolmadan tasfiye edilmesinin KDV'nin iade edilmesinin gerekli olduğu durumlar listesine dahil edilmemesine rağmen, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı KDV'nin iade edilmesi gerektiğine inanıyor (Maliye Bakanlığı mektubu) Rusya'nın 17 Şubat 2016 tarih ve 03-07-11 /8736, 03/18/2011 tarih ve 03-07-11/61, tarih 01/29/2009 tarih ve 03-07-11/22 sayılı).

Ancak bu bakış açısı mahkemelerde destek bulmuyor (bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin A32-26937/2008-19/ sayılı davada 15 Temmuz 2010 tarihli VAS-9903/09 sayılı kararı). 491, Kuzey Kafkasya Bölgesi İdare Mahkemesi'nin A53-17381/2013 sayılı davasında 29 Ekim 2014 tarih ve F08 -7499/2014 kararı, A32-36919 sayılı davada FAS Kuzey Kafkasya Bölgesi 23 Kasım 2012 tarih /2011, 23 Mart 2012 tarihli FAS Moskova Bölgesi, A40-51601/11-129-222 sayılı dava, FAS Volga Bölgesi, A55-7952/2010 sayılı dava, 27 Ocak 2011, FAS Batı Sibirya Bölgesi, 15 Aralık tarihli , 2009, A45-4004/2009 sayılı dava, FAS Merkez Bölgesi, 10 Mart 2010 tarihli, A35-8336\08 -C8 sayılı dava).

Bu durumda şirket, tasfiye işlemine ilişkin işlerden KDV'yi ancak ilgili işe ilişkin kabul belgesinin imzalanması ve bu işe ilişkin faturanın alınmasından sonra düşebilir (171. maddenin 6. fıkrası, md. 1). .172 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Gelir vergisi açısından, bir işletim sistemini tasfiye ederken bazı sonuçlar ortaya çıkar:

• sabit varlıkların kalıntı değeri ve tasfiye maliyetleri işletme dışı giderlere dahildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 8. fıkrası, 1. fıkrası);
• OS'nin tasfiyesi sonucunda şirketin aldığı malzemelerin piyasa değeri, faaliyet dışı gelir olarak dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 13. maddesi).

Bir işletme, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın tasfiye edilen sabit kıymetlere ilişkin KDV'nin iade edilmesi konusunda yukarıdaki tutumuna uyması durumunda, iade edilen KDV diğer giderlere dahil edilmeye tabidir (Madde 170'in 3. fıkrası, Madde 264). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Mayıs 2016 tarih ve 03-07-11/25579 tarihli mektubu).

Sonuçlar

2017-2018'de sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi mekanizması temelde aynı kaldı. 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren amortisman gruplarına dahil edilen sabit kıymetlerin sınıflandırması değişmiştir.

01.01.2018 tarihinden itibaren şirketler, gelir vergisini hesaplarken sabit varlıkların maliyetini nasıl dikkate alacaklarını seçme hakkına sahiptir: amortisman tahsil etme veya yatırım vergisi indirimi uygulama.

Sabit kıymet muhasebesi işlemlerini raporlamaya doğru şekilde yansıtmak için, bir nesnenin IPI'sinin nasıl belirlendiğini, başlangıç ​​ve kalıntı değerinin nasıl hesaplandığını, satın alma ve satış işlemlerinin KDV ve gelir vergisi değerlendirme mekanizmasını nasıl etkilediğini anlamak önemlidir. Ayrıca duran varlıklar için amortismanın hesaplanması konuları da büyük önem taşımaktadır.

Vergi muhasebesinde sabit kıymetler, şirketin ticari faaliyetlerinde kullanılan (hammadde olarak tüketilmeyen ve mal olarak satılmayan) mülklerdir. Faydalı ömrü 12 aydan fazla olmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası, 257. maddesinin 1. fıkrası). Şimdi size yeni yılda nelerin değişeceğini anlatacağım.

Vergi muhasebesi

2016 yılından bu yana vergi muhasebesinde sabit varlıkların değeri üzerinde yeni bir sınır bulunmaktadır. İşletim sistemi, 100.000 ruble'den fazla değere sahip mülk olarak kabul edilecektir (8 Haziran 2015 tarihli Federal Kanun No. 150-FZ). Maliyeti 100.000 ruble veya daha az olan nesneler malzeme olarak kabul edilir. Böylece yeni yasanın kabul edilmesiyle birlikte şirketler cari dönemde tek seferde daha fazla maliyeti hesaba katabilecek. Bu yenilikler kuruluşların durumunu iyileştiriyor, çünkü ödeme yapanlar sabit varlıkları amorti ediyor ve "basitleştirilmiş" şirketler bunları raporlama yılı boyunca yavaş yavaş siliyorlar.

Duran varlıkların başlangıç ​​maliyetini oluştururken muhasebe ile vergi muhasebesi arasında tek bir fark vardır. Muhasebede, bir yatırım varlığı olarak tanınan, satın alma için toplanan sabit varlıklara olan faizi içerir (PBU 15/2008'in 7. maddesi). Aksi takdirde, başlangıç ​​\u200b\u200bmaliyeti aynı şekilde oluşturulur (PBU 6/01'in 8. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası).

Sabit varlıkların ilk maliyetinin amortisman masrafları yoluyla giderlere dahil edildiğini hatırlatmama izin verin (madde 3, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesi).

KDV yalnızca bu vergiye tabi işlemlerde kullanılacak sabit kıymetler üzerinden indirilebilir. Girdi KDV'si, üç koşulun karşılandığı herhangi bir üç aylık dönemde indirim için kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 2, 6. maddeleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 1, 1.1, 5. maddeleri): fatura tedarikçiden alınır (müteahhit ); satın alınan varlık veya yaratılması için satın alınan mallar (iş, hizmetler) muhasebeye kabul edilir; Kayıttan bu yana üç yıl geçmedi.

Yalnızca vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılacak sabit kıymetlere ilişkin KDV, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde maliyetlerine dahildir (PBU 6/01'in 8. maddesi, 170. maddenin 2. fıkrası, Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu ). KDV'ye tabi işlemlere sabit kıymetler de katılacaksa, verginin indirim için kabul edilen ve nesnelerin maliyetine dahil edilen tutara bölünmesi gerekir.

Muhasebe

Şimdi size biraz işletim sistemi muhasebesinden bahsedeceğim, ancak gelecek yıldan itibaren değişmeyecek. Bu işlemlere ilişkin prosedür iki ana belge ile düzenlenmektedir: 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan “Sabit Varlıkların Muhasebesi” PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliği; 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar.

Muhasebede şirketin sabit kıymetlerinin maliyet kriteri muhasebenin kendisinde belirlenir, bu durumda limit 40.000 ruble'den fazla olamaz. Yani, bu rakam örneğin 30.000 ruble olabilir (PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" paragraf 4, paragraf 5). Tüm bu şartları karşılamayan mülk, sabit kıymetlerin bir parçası olarak dikkate alınmaz ve amortismana tabi tutulmaz. Maliyeti işletmeye alındığında muhasebe giderlerine yansıtılır.

Sabit kıymetler tarihi maliyetleri üzerinden muhasebeye kabul edilir. Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, kuruluşun satın alma, inşaat ve üretim için fiili maliyetlerinin toplamı eksi KDV ve diğer iade edilebilir vergilerdir.

Sabit kıymetlerin edinimi, inşaatı veya üretimi ile doğrudan ilgili olduğu durumlar dışında, fiili maliyet genel ve diğer benzer giderleri hesaba katmaz.

Başlangıç ​​​​maliyetini oluşturan belirtilen maliyetler, 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcu, 08-4 “Sabit varlıkların satın alınması” alt hesabı, 60 “Tedarikçilerle yapılan ödemeler” hesabının kredisine uygun olarak muhasebeye yansıtılır. ve yükleniciler” (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine yönelik hesap planı kullanım talimatları).

Sabit varlıkların muhasebe için kabulü, hesap 08'in kredisi, alt hesap 08-4'e karşılık gelen 01 “Duran Varlıklar” hesabının borcuna bir girişle yansıtılır.

Muhasebede 01 veya 03 hesabına kaydedilen sabit kıymetler amortismana tabi tutulur.

Amortisman yoluyla, amortismana tabi olarak sınıflandırılan mülkün ilk maliyetinin tamamı silinir (PBU 6/01'in 8 ve 17. maddeleri).

Muhasebedeki sabit varlıklardaki amortisman, nesnenin muhasebe için kabul edildiği ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren (PBU 6/01'in 21. maddesi) ve maliyetinin tamamı geri ödenene kadar veya İşletim Sistemi kaydı silinir. Tahakkuku, bu nesnenin maliyetinin tamamen geri ödenmesinden veya kaydının silinmesinden sonraki ayın 1. gününde sona erer (PBU 6/01'in 22. maddesi “Sabit varlıkların muhasebesi”). Varlığın faydalı ömrü boyunca amortisman durdurulmaz. Bunun bir istisnası, sabit bir varlığın koruma amacıyla birden fazla süreyle devredildiği durumlardır.
üç ay ve ayrıca 12 aydan uzun süren bir iyileşme süresi (PBU 6/01'in 23. maddesi).

Ocak 2016'da kuruluş, 4. amortisman grubuna ait ekipmanı satın aldı ve maliyeti 59.000 ruble (KDV dahil - 9.000 ruble).

Ekipman aynı ayda devreye alındı.

Faydalı ömür 65 ay olarak belirlenmiştir. Amortisman oranı yüzde 1,5385 (1/65). Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesinde amortisman Şubat 2016'dan itibaren tahakkuk ettirilecektir.

Sabit varlığın başlangıç ​​​​maliyeti 50.000 ruble olacak. (59.000 – 9.000).

Şubat 2016'dan itibaren aylık muhasebe amortismanı tutarı 769,25 rubledir (50.000 ruble x %1,5385).

Ocak 2016'daki vergi muhasebesi, 50.000 ruble tutarındaki ekipmanın tüm maliyetini dikkate alacaktır.

Ocak 2016'da kuruluşun muhasebe kayıtlarında herhangi bir harcama olmayacak ve ekipmanın maliyetinin tamamı vergi kayıtlarına yazılacak.

Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Kararı ile onaylanan "Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi" PBU 18/02 Muhasebe Yönetmeliğinin 12, 15. paragraflarına göre, vergiye tabi bir geçici fark ve buna karşılık gelen bir ertelenmiş vergi muhasebede ortaya çıkan yükümlülük, Borç hesabı 68 "Vergi ve harç hesaplamaları" ile uyumlu olarak Kredi hesabı 77 "Ertelenmiş vergi yükümlülükleri" hesabına yansıtılır.

Ayrıca, PBU 18/02'nin 18. paragrafına uygun olarak, amortisman tahakkuk ettikçe, aylık amortisman kesintilerinin tutarı muhasebeye yansıtıldığı ve vergi muhasebesinde herhangi bir masraf olmayacağı için ortaya çıkan NVR ve ilgili BT azalır.

Yani, her ayın son gününde BT azalır, bu da 77 no'lu hesabın borcuna ve 68 no'lu hesabın kredisine (Hesap Planını kullanma Talimatları) yapılan bir girişle yansıtılır.

Muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

BORÇ 01 “Duran varlıklar” KREDİ 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”
– 50.000 ruble – varlık muhasebeye kabul edildi. Birincil belge kabul ve devir belgesidir;

BORÇ 77 KREDİ 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 10.000 ruble
– BT kuruldu
(%50.000 x 20), birincil belge bir muhasebe beyanı ve hesaplamadır.

Şubat 2016'dan itibaren işletim sisteminin kullanım süresi boyunca (65 ay) her ay aşağıdaki girişleri yapmanız gerekir:

BORÇ 20 (26, 44, vb.) KREDİ 02 “Sabit varlıkların amortismanı”
– 769 ruble 25 kopek – sabit kıymet için amortisman tahakkuk ettirildi, birincil belge bir muhasebe beyanı hesaplamasıdır;

BORÇ 77 “Ertelenmiş vergi borcu” KREDİ 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”.
– 153 ruble 85 kopek – azaltılmış BT (765 ruble 25 kopek X %20).

Bu işlemlerin bir sonucu olarak, 77 no'lu hesaptaki bakiye sıfıra eşit olacak, bu da yapılan hesaplamaların ve PBU 18/02 uygulamasının doğruluğunu teyit edecektir.

8 Haziran 2015 Sayılı 150-FZ Federal Kanunu

2015 yılında vergi muhasebesi, bir şirkete veya işadamına ait olan, gelir elde etmek için kullanılan, 12 aydan fazla süren ve değeri 40.000 rubleyi aşan mülkleri kabul etmektedir. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 4. fıkrası ve 256. maddesinin 1. fıkrası). Bu tür nesnelerin fiyatı, kullanımın ilk yılı boyunca üç ayda bir eşit paylar halinde devlet tescili (gayrimenkul için) için belgelerin ödenmesi, devreye alınması ve sunulmasından sonra gider olarak yazılır (madde 1 ve paragraf 12, madde 3, madde 346.16 ve madde). 2, madde 346.17 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Ancak gelecek yıldan itibaren vergi muhasebesinde sabit kıymetlerin değerine yeni bir sınırlama getirilecek. Değeri 100.000 rubleden fazla olan mülk olarak kabul edilecekler. 100.000 rubleye mal olan nesneler. ve daha azı dikkate alınacaktır. Ve eğer nesneler onları bir yıldan fazla kullanmanıza izin veriyorsa - bilgisayarlar, mobilyalar ve diğer "düşük değer" (madde 5, fıkra 1, madde 346.16) ödeme yapıldıktan sonra veya ödeme ve devreye alma işleminden sonra maliyetlerini yazabilirsiniz. ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 3. fıkrasının 1. fıkrası). 8 Haziran 2015 tarihli ve 150-FZ sayılı ilgili Federal Kanun, Rusya Federasyonu Başkanı tarafından imzalandı.

Muhasebeye gelince, maliyet kriteri hala aynı ancak düzeltilmesi mümkün. Şirketlerin muhasebe politikalarında bunu kendilerinin belirleyebileceğini hatırlatalım. Bu durumda, limit 40.000 ruble'den fazla olamaz, ancak bu limitten daha az olabilir (PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" paragraf 4, paragraf 5). Fiyatın kendisi aylık olarak düşülür.

2016'dan bu yana sabit kıymetlerin değerine ilişkin limitler ayarlandı. 100.000 rubleye kadar olan mülklerin muhasebeleştirilmesinin bir takım özellikleri vardır ve vergi ve muhasebe muhasebesinde farklılıklar ortaya çıkabilir. Bu yazımızda bu tür fonları hatasız nasıl takip edebileceğinizi ve nelere dikkat etmeniz gerektiğini anlatacağız.

Maliyet sınırları

Muhasebede, değeri 40.000 rubleye kadar olan mülkler yasal olarak tek seferde gider olarak yazılabilir (PBU 6/01). Bu, 01 hesabında dikkate alınmasına ve itfa edilmesine gerek olmadığı anlamına gelir.

Vergi muhasebesinde ise durum tamamen farklıdır. 100.000 ruble'den daha pahalı olan sabit varlıklar amortismana tabi tutulmalıdır; daha ucuz olanların derhal gider olarak yazılması gerekecektir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesi Madde 1). Bu kural yalnızca 31 Aralık 2015 tarihinden sonra işletmeye alınan mülkler için geçerlidir.

Duran varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralları özetleyelim.

1. İşletim sistemi 40.000 ruble'ye kadar

Muhasebe: Envanterin bir parçası olarak derhal gider olarak yazılabilir veya

Vergi muhasebesi:

2. İşletim Sistemi 40.000 ila 100.000 ruble

Muhasebe: sabit kıymet olarak kaydedin ve amortismanı hesaplayın.

Vergi muhasebesi: işletmeye almanın hemen ardından maliyet olarak yazın.

3. İşletim sistemi 100.000 ruble'den daha pahalı

Muhasebe: sabit kıymet olarak kaydedin ve amortismanı hesaplayın.

Vergi muhasebesi: sabit kıymet olarak kaydedin ve amortismanı hesaplayın.

Gördüğünüz gibi, mülkün 100.000 ruble'den fazla olması durumunda işletim sisteminin vergi ve muhasebe kuralları koşulsuz olarak örtüşmektedir. 40.000 ruble'den daha az bir işletim sistemi satın alırken, mülkü toplu olarak gider olarak yazarak vergi ve muhasebeyi karşılaştırabilirsiniz.

Diğer tüm durumlarda geçici farklar ortaya çıkacaktır (PBU 18/02).

Bununla birlikte, vergi muhasebesinde, 100.000 rubleye kadar amortismana tabi olmayan mülkler kısımlar halinde silinebilir (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi). Ancak bu durumda, değeri 40.000 rubleye kadar olan ve değeri 40.000 ila 100.000 ruble arasında olan mülkleri aynı şekilde yazmak daha güvenlidir.

Bir örnek kullanarak geçici farkların muhasebeleştirilmesi

Muhasebede ortaya çıkan farklılıkların nasıl dikkate alınacağına dair bir örneğe bakalım.

Stena LLC Ocak 2018'de bir monitör satın aldı. Aynı ay içerisinde İK departmanında monitör devreye alındı. Monitörün KDV hariç maliyeti 51.300 ruble. Faydalı ömür 36 ay. Muhasebe politikasına göre monitör, muhasebede sabit bir varlık, vergi muhasebesinde ise düşük değerli bir varlıktır.

Borç 01 Kredi 08 - 51.300 - monitör devreye alındı.

Borç 68 Alacak 77 - 10.260 (51.300 × %20) - ertelenmiş vergi borcu (DTL) yansıtılmıştır.

Şubat ayından itibaren ve 36 ay boyunca Stena LLC'nin muhasebecisi aşağıdaki girişleri yapacak:

Borç 44 (26, 25, vb.) Kredi 02 - 1.425 (51.300: 36) - Şubat ayında tahakkuk eden amortisman.

Borç 77 Alacak 68 - 285 (1.425 × %20) - ertelenmiş vergi borcu geri ödendi.

Mülk satın alırken muhasebesinin nüanslarını bilmek önemlidir. Hatalar yanlış gelir vergisi hesaplamalarına yol açabilir. Yanlış girişler muhasebe ve raporlamanın bozulmasına neden olabilir. Muhasebe politikaları kurallarına, Rusya Federasyonu Vergi Kanununa ve onaylanmış PBU'lara uygun hareket edin, böylece müfettişlerin herhangi bir sorusu kalmayacaktır.

Muhasebede 2016 yılında sabit varlıkların maliyetinin sınırı aynı - 40 bin ruble. Ancak vergi muhasebesinde başka bir sınır daha var. Orada, 1 Ocak'tan itibaren sabit varlıklar 100 bin ruble'den fazla değere sahip varlıkları içeriyor. Daha ucuz olan her şey derhal gider olarak yazılır.

Muhasebede 2016 yılında sabit varlıkların maliyetinin sınırı nedir?

Muhasebede, sabit kıymet belirtileri olan ve 40 bin ruble'den fazla maliyeti olan mülklerin amortismanı yoluyla silinir.

Bir varlık aşağıdaki durumlarda bir işletim sisteminin özelliklerine sahip olur:

Üretim, yönetim faaliyetleri veya kiralama amaçlı;

Şirketin yeniden satış yapma planı yok;

Gelecekte gelir elde etme yeteneği.

Şirketin muhasebe politikalarında 2016 yılında muhasebede sabit kıymetlerin maliyetine ilişkin limiti belirlemesi gerekmektedir. Maksimum limit 40 bindir. Kuruluşun daha küçük bir miktar seçme hakkı vardır. Ama büyük değil. Mülkiyet 40 bin ruble'den daha pahalı. Muhasebede ancak amortisman yoluyla silinebilir.

Vergi muhasebesinde duran varlıkların maliyetinin sınırı nedir?

12 aydan fazla hizmet verin;

100 bin ruble'den fazlaya mal oluyorlar.

Daha önce vergi muhasebesinde 40 bin ruble tutarındaki mülk amortismana tabi tutuluyordu.

İşletim sistemini daha önce kullanmaya mı başladınız? Daha sonra önceki kuralları takip edin. 40 bin ruble'den fazla değere sahip mülkün amortismanı.

Fark nasıl yansıtılır?

Yani, 2016 yılında muhasebede sabit varlıkların maliyetinin sınırı 40 bin, vergi muhasebesinde ise 100 bin ruble. Diyelim ki bir şirket değeri 40 bin ila 100 bin ruble arasında bir nesne satın alıyor. Muhasebede böyle bir varlık amortismana tabi tutulacaktır, ancak vergi muhasebesinde amorti edilmeyecektir. Bu nedenle PBU 18/02'yi kullanan şirketlerin farklılıkları dikkate alması gerekecektir.

Örnek. 40 bin ila 100 bin ruble değerindeki mülk nasıl dikkate alınır?

Aralık 2015'te şirket bir bilgisayar satın aldı. Ve Ocak 2016'da devreye alındı. Satın alma fiyatı KDV dahil 70.800 ruble - 10.800 ruble.

Bilgisayardaki aylık amortisman - 2000 ruble.

Ocak ayında muhasebeci şunları yazacak:

BORÇ 08 alt hesabı “Sabit varlıkların satın alınması” KREDİ 60
— 60.000 ruble (70.800 - 10.800) — bir bilgisayar satın aldı;

BORÇ 19 KREDİ 60
- 10.800 ovmak. — girdi KDV'si yansıtılır;

BORÇ 01 KREDİ 08 alt hesabı “Sabit varlıkların satın alınması”
- 60.000 ruble. - bilgisayarı devreye almak;

BORÇ 68 alt hesabı “KDV” KREDİSİ 19
- 10.800 ovmak. - KDV indirimi için kabul edildi;

BORÇ 68 alt hesabı “Gelir Vergisi” KREDİSİ 77
- 12.000 ruble. (60.000 RUB x %20) - ertelenmiş vergi borcu dikkate alınmıştır.

Vergi muhasebesinde şirket, satın alma sırasında bilgisayarın maliyetini gider olarak yazacaktır. Ancak muhasebede amortismana tabi tutulacaktır. Ertelenmiş vergi borcu (DTL) ortaya çıkacaktır.

Şubat ayından itibaren ve nesnenin değeri düştükçe her ay, fark ve BT aşağıdaki ilanlarla geri ödenecektir:

BORÇ 20 (25,26) KREDİ 02
- 2000 ruble. — aylık amortisman hesaplanır;

BORÇ 77 KREDİ 68 alt hesabı “Gelir Vergisi”
- 400 ovmak. (2.000 RUB x %20) - ONO'nun bir kısmı geri ödendi.