2.9. KDV dahil maliyet bedeliyle muhasebeye tabi mal, iş, hizmet satışı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinin 3. paragrafı uyarınca, muhasebeye tabi mülkün ödenen vergi dikkate alınarak maliyet bedeliyle satılması sırasında vergi matrahı: satılan mülkün fiyatı arasındaki fark olarak belirlenir

Kural #5: Mülkiyetin Korunması 1031. maddenin konusu, gayrimenkul sahibi olan, onu satan ve daha sonra takas yapan vergi mükellefidir. Aynı vergi mükellefinin satıştan elde ettiği geliri bildirmesi ve yenisini satın alması gerekmektedir.

Mülkiyet hakları nelerdir? Mülkiyet hakları, bir kaynağa kimin sahip olacağını, onun nasıl kullanılacağına kimin karar vereceğini ve onu kiralamaktan veya satmaktan kimin kâr edeceğini belirler. Mülkiyet hakları, kapitalizmde anahtar bir kavramdır. Sadece net bir tanım

Fikri mülkiyet hakları nelerdir? Fikri mülkiyet, bir ürünü oluşturan fikirler, tasarımlar ve buluşlardır. Bu hakları korumak için mevzuatta özel bir bölüm bulunmaktadır. Telif hakları ve patentler en yaygın olanlardır.

Sanal Varlıkların Mülkiyeti Oyunlaştırılmış sisteminizdeki varlıkların bir değeri varsa, bunların sahibi kimdir? Sana mı? Yoksa onları biriktiren oyuncular mı? Bu soru entelektüel alanın biraz dışında duruyor

Kredi İşlemin adı 05/03/2013 45 41 Mal, mülkiyet devri olmadan sevk edildi 05/03/2013 45 68 KDV tahsil edildi 05/10/2013 51 62 Alıcıdan ödeme alındı ​​05/10/2013 62 90,1 Ödenmiş satış mallar yansıtıldı 05/10/2013 90,2 45 C satılan yazılı mallar Ödemenin mülkiyetinin devredilmesi üzerine, sevk edilen malların maliyetinin işletmenin bilançosunda 45 "Sevk edilen mallar" hesabında listeleneceğini belirtmek gerekir. tahakkuk eden KDV tutarı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 45. hesabındaki kayıtlar aşağıdakileri göstermektedir: sözleşmenin, alıcıya devredilen malların mülkiyetinin ödeme veya diğer koşullar ortaya çıkana kadar satıcıda kalacağını öngördüğü durumlarda, alıcının mülkiyet hakkı yoktur. Kanun veya sözleşmede aksi belirtilmedikçe veya malların amacı ve özelliklerinden kaynaklanmadıkça, mülkiyet haklarının kendisine devredilmesinden önce malları yabancılaştırma veya bunları başka bir şekilde elden çıkarma hakkı.

• Mülkiyet devri olmadan malların muhasebesi nasıl yapılır?
• Bitmiş kablolama ürünlerinin mülkiyet devri olmadan satışı
• Muhasebe kayıtlarında malların veya bitmiş ürünlerin sevkiyatı

Mülkiyetin devri sırasında muhasebe ve vergilendirme zorlukları Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi anlamında sabit kıymet olmayan mülkün sökülmesi sırasında elde edilen malzemelerin (parçaların) maliyeti de dikkate alınmalıdır. faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak dikkate alınır. Bu tür gelir, malzemelerin (parçaların) depoya alındığı tarihte (M-11 numaralı formda bir fatura düzenlenirken) yansıtılmalıdır (alt madde.

1 fıkra 4 md. 271, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü).

Malların mülkiyetinin devri

Sökme sonucu elde edilen mülkü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. Maddesinin 5. fıkrası) kurallarına göre belirlenen piyasa değeri üzerinden gelire dahil edin. Bitmiş ürün numunesinin sökülmesinden elde edilen malzemeleri (parçaları) kullanırken (geri dönüşüm, hurdaya ayırma), aşağıdakiler dikkate alınmalıdır.
Gelir vergisini hesaplarken giderlerde, hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların sökülmesi ve sökülmesi sırasında alınan mülkün değerini dikkate alabilirsiniz (paragraf 2, paragraf 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi). Mülkiyet devri olmadan malların muhasebesi nasıl yapılır? Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) anlaşmalı fiyatlarla.

KDV'nin matrahının belirlenme anı, malın mülkiyetinin alıcıya devredildiği tarih ile ilgili değildir. İki tarihten önce olanına göre belirlenir: 1) malların, işlerin, hizmetlerin, mülkiyet haklarının sevkiyat tarihi; 2) ödeme tarihi, ön ödeme.

Mülkiyet devri olmadan malların devri (45. yasaya ilişkin açıklama)

Satıcı için muhasebe ve vergi muhasebesi Mallar, kuruluşun stoklarının bir parçası olarak muhasebeleştirilir ve satın almaları için fiili maliyetlerin tutarına eşit olan (KDV hariç) fiili maliyet üzerinden muhasebeye yansıtılır (KDV hariç) (madde 2, 5, 6) Muhasebe Yönetmeliği “Envanter Muhasebesi” PBU 5/01, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 N 44n tarihli Emri ile onaylanmıştır. Malların mülkiyeti, kendisinden ödeme alındıktan sonra alıcıya geçerse, sevkiyat tarihinde ürünün gerçek maliyeti 41 "Mallar" hesabından 45 "Sevk edilen mallar" hesabının borcuna düşülür (Kullanım talimatları) 31 Ekim 2000 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planı.

Mülkiyetin devri olmadan sevkiyat 1c: muhasebe 8.3

Yukarıdakiler dikkate alındığında, KDV, malların gönderildiği vergi döneminde tahsil edilmelidir. Bu pozisyon birkaç yıldır Rusya Maliye Bakanlığı tarafından desteklenmektedir (örneğin, 09/08/2010 tarihli yazıya bakınız). 03-07-11/379). 1 Nisan 2011 Borç 51 (50) Kredi 62 – alıcı malların parasını ödedi. Mallar için ödemenin alınmasıyla eş zamanlı olarak satıcı, satıştan elde edilen geliri kaydetmelidir, çünkü şu anda PBU 9/99 "Kurumsal Gelir" in 12. paragrafında listelenen tüm tanınma koşulları yerine getirilmiştir.
Mülkiyetin devri olmadan malların devri (45. hesap açıklaması) Gelir vergisi hesaplanırken, işletme dışı gelir, hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların sökülmesi (sökülmesi, tasfiyesi) sırasında alınan malzemelerin maliyetini içermelidir (Madde 250'nin 13. fıkrası) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Aynı zamanda faaliyet dışı gelirlerin listesi de açıktır.

Mülkiyetin devrinde muhasebe ve vergilendirmenin zorlukları

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde, bir defaya mahsus yerine getirilmesi vergi mükellefine KDV indiriminden yararlanma hakkı veren üç koşul tanımlanmaktadır: - vergiye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınan mallar; - mallar muhasebe için kabul edilir; - düzgün bir şekilde düzenlenmiş bir fatura var. Aynı zamanda Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, malların muhasebe için kabul edilmesinin ne anlama geldiğini açıklamıyor, ancak Maliye Bakanlığı bu durumda yasa koyucunun bunları kuruluşun bilançosuna yansıtmak istediğine inanıyor, yani ancak sonra Devredilen malın mülkiyetinin devrinde şirket indirimden yararlanabilir.

Aynı zamanda bu, doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan da kaynaklanmamaktadır. Ayrıca malların bilanço dışı hesaba kaydedilmesi, Hesap Planında da belirtildiği gibi muhasebenin bileşenlerinden biridir. Sonuç olarak bir firma, ürünlerini bilançoya yansıttıktan sonra KDV indiriminden yararlanabilmektedir.

Sevkiyat ilanından sonra sahiplik

Belgenin kaydedilmesinin bir sonucu olarak, 45.01 "Satın alınan mallar gönderildi" hesabının borcuna ve 41.01 "Depolardaki mallar" hesabının kredisine bir kayıt oluşturulur, çünkü depodaki mallar sevk edildi, ancak satışlarından elde edilen gelirler belirli bir süre muhasebeye yansıtılamıyor (Şekil 3). Aynı zamanda mülkiyet devri olmadan sevkiyatta 76.OT “Sevkiyatta tahakkuk eden KDV” hesabının borcuna ve 68.02 “Katma Değer Vergisi” hesabının alacak hesabına KDV yansıtılır ve düzenlenen fatura satış defterine yansıtılır. .
Malların alıcı tarafından muhasebeye kabul edildiği teyit edildikten sonra; Malların mülkiyeti alıcıya devredildikten sonra satıcı, malların satışından elde edilen geliri kaydeder ve malları 45 "Sevk edilen mallar" hesabından yazarken, sevkiyat üzerine tahakkuk eden KDV tutarı da hesaba tahsil edilecektir. Satışlarda KDV (Dt 90.03 Kt 76. İTİBARİYLE).

İşlemin mülkiyeti devredilmeden sevkiyat

Önemli

Satış belgesi, mal ve hizmet satışına ilişkin normal bir belge ile aynı şekilde düzenlenir. Böyle bir belge arasındaki fark, oluşturduğu işlemlerdedir.

Dikkat

Gördüğünüz gibi 45.01 hesabı söz konusu. Mülkiyetin devrine ilişkin koşullar yerine getirildikten sonra malların mülkiyetinin devredilmesi işlemini gerçekleştirmeliyiz. Satış - Sevk edilen malların satışı bölümüne gidelim. Karşı Tarafı, bu hakları devrettiğimiz sözleşmeyi ve bu malların sevkiyatına ilişkin belgeyi belirttiğimiz yeni bir belge oluşturuyoruz.

Sevkiyat belgesinden mülkiyet devrine dahil edilecek olan bu mallardır. İlanlarda OSN kapsamındaki satışların maliyeti nedeniyle 45.01 numaralı hesabın kapatıldığı görülüyor.

Ayrıca mal satışından elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi D62.01 - K90.01.1, yani gelir yalnızca mallara ilişkin hakların devredildiği anda muhasebeleştirilir.

İşlemin mülkiyeti devredilmeden malların gönderilmesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi matrahının belirlenme anının sevkıyat tarihi olduğunu doğrudan şart koşmaktadır. Ayrıca satışı malların mülkiyetinin devri olarak tanımlayan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesi genel bir kural olup, Sanat hükümleri.

Vergi matrahının belirlendiği anda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si - özel. Özel bir norm genel bir normla çelişiyorsa özel bir norm uygulanır.

Dolayısıyla bu durumda paragraf hükümlerine göre hareket etmek gerekir. 1 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si ve sevkiyat sırasındaki vergi matrahını belirler. Bu durumda, malların sevkiyat tarihi, malların alıcıya teslimi için alıcıya veya taşıyıcıya verilen birincil belgenin ilk düzenlendiği tarih olarak kabul edilir.

Bu, malların uygun şekilde resmileştirilmiş bir transferinin, bu ürünün mülkiyetinin transfer tarihine bakılmaksızın vergi mükellefinin KDV tahsil etme yükümlülüğünü gerektirdiği anlamına gelir.

Mülkiyet devri olmadan mal gönderirken yapılan gönderiler

Alım satım sözleşmesinde şirket, malların mülkiyetinin nakliye sırasında değil, daha sonra, örneğin malların bedeli ödendikten veya belirli bir noktaya kadar teslim edildikten sonra alıcıya devredilmesini öngörebilir. AKF MIAN CJSC'nin baş denetçisi Tengiz Bursulaya, şirketlerin bu tür ürünleri nasıl dikkate alması gerektiğini anlattı. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 223'ü, bir şeyi edinenin mülkiyet hakkı, yasa veya sözleşme tarafından aksi belirtilmedikçe, devredildiği andan itibaren doğar. Medeni Kanun, bir alım satım sözleşmesinin taraflarının, satın alanın mülkiyetinin farklı bir şekilde ortaya çıktığı anda anlaşmalarına izin verir. Yani, Sanatta.
Dikkat N 03-07-11/08, tarih ve 22 Haziran 2010 N 03-07-09/37 malların sevkıyat (transfer) tarihi, alıcıya (müşteri) verilen birincil belgenin ilk düzenlenme tarihi anlamına gelir ), malların alıcıya teslimi için taşıyıcı (organizasyon iletişimi). Vergi matrahı Sanatın 1. paragrafına göre belirlenir. Vergi hariç malların maliyeti olarak Vergi Kanunu'nun 154'ü. Vergi miktarının belirlenmesinde kullanılan oran, Madde 2'ye göre belirlenir. Vergi Kanunu'nun 164'ü. Özel mülkiyet devri sözleşmesi kapsamında ürün (mal, diğer mülk) satılırken, ilgili koşullar oluşana kadar gelirin satıcının muhasebesine yansıtılmamasına bakılmaksızın KDV tutarının tahakkuk etmesi gerekir; Malın alıcıya sevkiyatı mevcuttur. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Mart 2013 N 03-07-11/7135, 8 Eylül 2010 tarihli Mektupları uyarınca.
Maliye Bakanlığı, bu durumda yasa koyucunun bunları kuruluşun bilançosuna yansıtmayı amaçladığına, yani ancak devredilen malların mülkiyetinin devredilmesinden sonra şirketin kesintiden yararlanabileceğine inanıyor. Aynı zamanda bu, doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan da kaynaklanmamaktadır. Ayrıca malların bilanço dışı hesaba kaydedilmesi, Hesap Planında da belirtildiği gibi muhasebenin bileşenlerinden biridir. Sonuç olarak bir firma, ürünlerini bilançoya yansıttıktan sonra KDV indiriminden yararlanabilmektedir. İşlemin mülkiyeti devredilmeden sevkiyat Dikkat Sevk edilen malların mülkiyetinin alıcıya devredildiği tarihte, kuruluş, satıştan elde edilen gelirleri, hesap borcuna girişle yansıtılan, alınan fon miktarında tanır 62 " Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler” ve 90 “Satışlar” hesabının kredisi, 90-1 “Gelir” alt hesabı (madde

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 N 44n tarihli Emri ile onaylanan “Envanter Muhasebesi” PBU 5/01 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, mallar diğer tüzel kişilerden veya bireylerden edinilen veya alınan stokların bir parçasıdır ve amaçlanan satılık. Sonuç olarak, malların muhasebeleştirilmesi açısından, PBU 5/01 ile birlikte ticari kuruluşlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 N 119n sayılı Emri (bundan sonra anılacaktır) tarafından onaylanan stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Metodolojik Talimatları da kullanır. Metodolojik Talimatlar N 119n). N 119n Metodolojik Talimatlarının 18. maddesi uyarınca, kuruluşa ait olmayan ancak kuruluşun kullanımında veya tasarrufunda olan mallar, sözleşmede veya sözleşmede öngörülen değerlemede bilanço dışı hesaplarda dikkate alınır. Değerleme sahibiyle mutabakata varıldı.

Mülkiyet devri olmadan malların muhasebesi nasıl yapılır?

Alıcıdan ödeme alındıktan sonra mallar satıcının bakiyesinden borçlandırılır. Yukarıdakileri 1C: Enterprise Accounting 3.0 programında uygulayabilmek için muhasebecinin programda ayarlar yapmayı unutmaması gerekir.

Bunu yapmak için, "Muhasebe Politikası" formunda (Ana - Ayarlar - Muhasebe Politikası), "KDV" sekmesine gidin ve "Mülkiyet devri olmadan sevkiyatta KDV'yi hesapla" onay kutusunu işaretleyin (Şekil 1). “Mülkiyet devri olmadan sevkıyatta KDV tahakkuk ettir” onay kutusu işaretliyse, malların sevkiyatı sırasında KDV tahsil edilir (“Mülkiyet devri olmadan sevkıyat” işlem türüyle “Mal ve hizmet satışı” belgesini gönderirken) ), KDV tahsil edilecek ve satış defterine kayıt yapılacaktır (Şekil 1).

Malların mülkiyetinin devri

Dikkat

Sözleşmede öngörülen süre içerisinde devredilen malın bedelinin ödenmemesi veya mülkiyet hakkının alıcıya geçmesini sağlayacak diğer durumların oluşmaması halinde satıcı, malın kendisine iade edilmesini talep etme hakkına sahiptir. sözleşmede aksi belirtilmedikçe. Aynı zamanda böyle bir anlaşmanın yapılması satıcıyı paragraf uyarınca talep etme hakkından mahrum bırakmaz.

Mülkiyet devri olmadan malların devri (45. yasaya ilişkin açıklama)

Önemli

1C: Muhasebe'de, malların mülkiyet devri olmadan sevkıyatı, bir değişim anlaşması kapsamında malları ilk önce gönderen bir kuruluş için kullanılabilir. Ve malı başka bir kuruluştan aldıktan sonra malın hakkını devreder.

Mülkiyetin devri olmadan sevkiyat 1c: muhasebe 8.3

Gelirin tahakkuk ettiği tarihte tahakkuk eden KDV tutarı, 45 (veya 76) numaralı hesaptan, “mülkiyetin devri için özel bir prosedürle malların nakliyesi üzerine tahakkuk eden KDV” alt hesabından, 90 numaralı hesap, 90- alt hesabından borçlandırılır. 3 “Katma değer vergisi”. Gelir vergisi Vergi muhasebesine göre malların satışından elde edilen gelirler (KDV hariç), mülkiyetin alıcıya devredildiği tarihte satışlardan elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir (madde

1 yemek kaşığı. 248, paragraf 1, md. 249, Sanatın 3. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i). Alıcıya gönderilen malları satın almanın maliyeti, satış tarihindeki doğrudan giderlerle ilgilidir; mülkiyet haklarının alıcıya devredildiği tarihte (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 1. paragrafının 320. maddesinin 3. paragrafı). Alıcıdan muhasebe ve vergi muhasebesi Şimdi özel mülkiyet devri ile bir anlaşma kapsamında mal satın alan bir şirketin muhasebesine bakalım.

Mülkiyetin devrinde muhasebe ve vergilendirmenin zorlukları

Bu durumda satıcı, malları gönderirken eksiksiz bir belge seti (irsaliye, fatura vb.) Düzenler, ancak mal satışı gerçeğini muhasebesine yansıtmaz. Malların nakliyesinden sonra, değeri hala satıcının mülkiyetinde olmasına rağmen artık depodaki malların bileşimine yansıtılamamaktadır. Bu tür malları muhasebeye yansıtmak için, Hesap Planını kullanma talimatları, satışından elde edilen gelirin muhasebeleştirilemediği, sevk edilen malların mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlayan özel bir 45 "Sevk edilen mallar" hesabı sağlar. belli bir sürenin muhasebesinde. Genel kabul görmüş mülkiyet devrinden farklı bir süre öngören sözleşmeler kapsamında malların devri sırasında, D45 K41 kaydı gerçekleştirilir, yani mallar gönderilir, ancak satıcının bilançosunda listelenmeye devam eder.

Sevkiyat ilanından sonra sahiplik

Kartashova, Balansaudit+ LLC'nin baş denetçisi, Moskova bölgesi IPB'nin tam üyesi, vergi danışmanı Genel kural olarak, satılan malların mülkiyeti, sevkiyat sırasında alıcıya geçer. Ancak bazen (karşı tarafın güvenilirliği konusunda şüphe varsa veya başka nedenlerden dolayı), mülkiyetin devri için özel bir prosedürle bir anlaşma yapılır.

Birinci ve ikinci durumlarda işlemlerin muhasebesini ve vergi muhasebesini ele alalım. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 454. Maddesinin 1. Bölümü şunu öngörmektedir: bir satın alma ve satış sözleşmesi kapsamında, bir taraf (satıcı) bir şeyi (ürünü) diğer tarafın (alıcı) mülkiyetine devretmeyi taahhüt eder ve alıcı şunları taahhüt eder: Bu ürünü kabul edin ve bunun için belirli bir miktar para (fiyat) ödeyin.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 455. Maddesinin 1. Bölümüne göre, satış sözleşmesi kapsamındaki mallar, ciro kurallarına tabi herhangi bir şey olabilir.

İşlemin mülkiyeti devredilmeden sevkiyat

Bu maddeye göre, risk alıcıya geçtikten sonra malın kaybolması veya hasar görmesi, zarar fiil veya ihmalden kaynaklanmadığı sürece, alıcının bedeli ödeme yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz. Örneğin sözleşmeye göre malların mülkiyetinin devredildiği an, Rusya Federasyonu sınırını geçerken gümrük noktasıdır.

Teslimat şartları FCA - Stockholm'deki taşıyıcı gemide. Bu, satıcının malları belirtilen yerde, yani Stockholm'de taşıyıcıya teslim edeceği anlamına gelir.

İşte bu noktada malın kazara kaybolma riski alıcıya geçecektir. Başka bir örnek. Bir Rus alıcı için, malların mülkiyetinin devredildiği an, Rusya Federasyonu sınırını geçerken gümrük noktasıdır.

İşlemin mülkiyeti devredilmeden malların gönderilmesi

Malların mülkiyetinin devri "Sevk edilen malların satışı" belgesinin kaydedilmesi sonucunda ilgili kayıtlar oluşturulacaktır. (Şekil 4.) Muhasebe Politikası ayarlarında “Mülkiyet devri olmadan sevkıyatta KDV tahakkuk ettir” onay kutusu seçili değilse, “Mal ve hizmet satışı” belgesini “Devretmeden sevkıyat” işlem türüyle gönderirken mülkiyeti” olduğundan KDV tahsil edilir ve oluşturulursa satış defterine giriş yapılmayacaktır. Mülkiyetin devri sırasında muhasebe ve vergilendirme zorlukları Hesap Planı, bu durumda kullanılan 45 numaralı “Sevk edilen mallar” hesabını içermektedir.
Mallar sevk edildiğinde D45 K41 kaydı gerçekleştirilir, yani mallar sevk edilir ancak satıcının bilançosunda listelenmeye devam eder. Alıcıdan ödeme alındıktan sonra mallar satıcının bakiyesinden borçlandırılır.

Mülkiyet devri olmadan mal gönderirken yapılan gönderiler

Borç 90-2 Kredi 45 - 80.000 ruble. - satılan malların maliyeti düşülür; Borç 90-3 Kredi 45-KDV (76-KDV) - 18.000 ruble. — tahakkuk eden KDV yansıtılır. Alıcının muhasebesine, mülkiyetin devri için özel bir prosedür içeren bir sözleşme kapsamındaki malların alınması şu şekilde yansıtılmalıdır: Borç 002 - 100.000 ruble.

— tedarikçiden alınan malların muhasebeye kabul edilmesi;

Borç 19 Kredi 60 - 18.000 ruble. — tedarikçi tarafından sunulan KDV tutarını yansıtır; Borç 68/KDV Kredisi 19 - 18.000 ruble. — Tedarikçi tarafından sunulan KDV tutarının indirim için kabul edilmesi. Ödeme tarihinde: Borç 60 Kredi 51 - 118.000 ruble. - tedarikçiye ödeme yapıldı; Kredi 002 - 100.000 ruble.

- mallar bilanço dışı yazılır; Borç 41 Kredi 60 - 100.000 ruble.
Bu görüş, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2008 N 03-07-08/242, 6 Mayıs 2008 N 03-07-08/107 tarihli Mektupları ile doğrulanmaktadır. Örnek. Organizasyon bir parti mal gönderdi. Sözleşmeye göre ürünün fiyatı 118.000 ruble. (KDV dahil - 18.000 ruble). Satılan malların maliyeti - 80.000 ruble. Sözleşmeye göre, gönderilen malların mülkiyeti ancak bedelini ödedikten sonra alıcıya geçer. Satıcının muhasebesi şu şekilde yansıtılmalıdır: Malların alıcıya gönderildiği tarihte: Borç 45 Kredi 41 - 80.000 ruble. - malların alıcıya gönderilmesi; Borç 45-KDV (76-KDV) Kredi 68/KDV - 118.000 ruble. - Malların nakliyesi sırasında KDV tahsil edilir. Alıcıdan mallar için ödemenin alındığı tarihte: Borç 51 Kredi 62 - 118.000 ruble.
13 Ocak 2012 tarihli N 03-07-08/55. Bu hesaptaki muhasebe, konum (depolama) ve nesnelere göre yapılır. Onaylanmış Hesap Planının Parçası, Bölüm 4, Bitmiş ürünler ve mallar İçindekiler

• 1 Komisyon anlaşmaları kapsamındaki işlemler
  • 1.1 Komisyon anlaşması kapsamındaki işlemlere örnek
  • 1.2 Göndericinin deposundan malların sevkiyatına ilişkin kayıtlar
  • 1.3 Mülkiyet devri olmadan sevkiyat
  • 1.4 Mülkiyet devrinden önce sevkiyat için yapılan gönderiler
  • 1.5 Mülkiyetin kaydedilmesinden sonraki ilanlar
• 2 Hesap 45'teki işlemler için KDV muhasebesinin özellikleri
  • 2.1 Sevkiyatta KDV ilanları
  • 2.2 Satışlarda KDV ilanları

Komisyon sözleşmeleri kapsamında yapılan işlemler Komisyon sözleşmesi, bir tarafın (komisyoncunun) diğer tarafın (asil) mallarını bir ücret karşılığında satmayı taahhüt ettiği bir sözleşmedir.

KDV ertelemesi mi?

Müşterilere gönderilen malların mülkiyetinin devrinin ertelenmesi gibi bu vergi planlaması yöntemi, giderek geçmişte kalıyor. Resmi olarak yasaya aykırı değil, ancak vergi makamları ve mahkemeler uygulamayı zorlaştırmak için her şeyi yapıyor. Her zamanki gibi, bu durumda da herhangi bir vergi planını düşünmeyenler için sorunlar ortaya çıkıyor. Bu arada optimize ediciler yeni yöntemlerde uzmanlaşıyor.

Neden özel bir siparişe ihtiyacımız var?

Sevkiyat üzerinden vergi almanın temel dezavantajı, satıcının genellikle alıcıdan para almadan önce bile gelirin bir kısmını devlete vermek zorunda kalmasıdır. Sonuçta, ödeme genellikle teslimattan bir süre sonra gelir (ve bazen hiç gelmez). Satıcı için bu, işletme sermayesinin saptırılması veya vergiyi ödeyecek paranın olmaması anlamına gelir.

Ne yazık ki katma değer vergisinde tahakkuk yöntemi iki yılı aşkın süredir zorunlu. Bu nedenle işletme, alıcıdan para alana kadar KDV hesaplamasını ertelemek için çeşitli hilelere başvurmak zorunda kalıyor. En bariz yol, alıcıyla yapılan sözleşmede malların mülkiyetinin veya işin sonucunun devir sırasında değil, ödeme anında devredilmesini sağlamaktır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491. maddesi bunu yapmanıza izin verir. Böylece alıcıdan para gelene kadar mülkiyet satıcıda kalır. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. fıkrası hükümlerine göre, mülkiyet devri gerçekleşene kadar uygulama yapılmamaktadır. Sonuç olarak, KDV nesnesi yoktur (Vergi Kanununun 146. maddesinin 1. fıkrası).

Elbette her karşı taraf, ödeme yapılana kadar satıcının sevk edilmiş olan malların mülkiyetini elinde tutması koşulundan hoşlanmayacaktır. Tipik olarak alıcılar, bu durumda satıcıya ödeme yapana kadar değerli eşyaları kullanamayacaklarından korkarlar. Ancak bu zorluğun üstesinden gelinebilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491. maddesi, tarafların sözleşmede alıcının malları elden çıkarma ve mülkiyeti almadan önce yabancılaştırma hakkını sağlamalarına izin verir.

Genel olarak, mülkiyet devrini ertelemek, vergileri hükümete ödeyeceğiniz parayı alana kadar vergilerin tahakkukunu ertelemenin basit ve kullanışlı bir yoludur. Ancak maalesef vergi makamları tarafından göz ardı edilemeyecek kadar uygundur.

Bir üs olurdu ama nesne bulunacaktı

Yetkililer katma değer vergisinin malların fiziki nakliyesi sırasında tahsil edilmesi gerektiğine inanıyor. Satıcının bunların mülkiyetini ne zaman devrettiği (sevkiyatla eş zamanlı olarak veya daha sonra) önemli değildir. Sonuçta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. paragrafı, vergi matrahının tam olarak sevkıyat günü olarak belirlendiği anı belirlemektedir.

Ve Maliye Bakanlığı ile mutabakata varılan 26 Şubat 2006 tarihli, MM-6-03/202 sayılı bir mektupta, federal vergi yetkilileri, kendi görüşlerine göre hangi anın sevkıyat tarihi olarak kabul edilmesi gerektiğini açıkladı. Bu gün, alıcıya veya taşıyıcıya verilen birincil belgenin ilk düzenlendiği tarih olacaktır. Bu görüş, finansörlerin kendi yazılı açıklamalarıyla da teyit edilmektedir (örneğin bkz. Maliye Bakanlığı'nın 16 Mart 2006 tarih ve 03-04-11/53 sayılı mektubu).

Yetkililere göre sevkiyatta KDV hesaplama prosedürünün pratikte nasıl görünmesi gerektiğini bir örnekle gösterelim.

Örnek

Mart 2008'de Colossus LLC, alıcıya 177.000 ruble tutarında bir mal sevkiyatı gönderdi. (KDV dahil - 27.000 ruble). Malların maliyeti 100.000 ruble.

Para, 24 Nisan 2008'de alıcıdan alındı. Satın alma ve satış sözleşmesinin şartları, ödeme yapıldıktan sonra malların mülkiyetinin özel olarak devredilmesini sağlar. Ancak Colossus muhasebecisi, departman uzmanlarının gereksinimlerini yerine getirmeye karar verdi. Muhasebeye aşağıdaki girişleri yaptı.

Mart 2008'de:

BORÇ 45 KREDİ 41

100.000 ovmak. – mallar alıcıya gönderilir;

BORÇ 76 alt hesabı “KDV Hesaplamaları” KREDİ 68 alt hesabı “KDV Hesaplamaları”

27.000 ovmak. – Sevk edilen mallardan KDV alınır.

Nisan 2008'de:

BORÇ 51 KREDİ 62

177.000 ovmak. – alıcıdan ödeme alındı;

BORÇ 62 KREDİ 90

177.000 ovmak. – mal satışından elde edilen gelir yansıtılır;

BORÇ 90 KREDİ 76 alt hesabı “KDV hesaplamaları”

27.000 ovmak. – ödenen KDV silinir;

BORÇ 90 KREDİ 45

100.000 ovmak. – satılan mal grubunun maliyeti düşülür.

Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Servisi'nin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. paragrafına ilişkin bakış açısı kesinlikle var olma hakkına sahiptir. Ancak çok önemli bir noktayı hesaba katmıyor. Kanunun başka bir maddesinin hükümlerine göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 53. Maddesi), vergi matrahı (satılan malların maliyeti) vergi nesnesinin (satış) bir özelliğidir. Açıkçası, bir nesne ortaya çıkana kadar onun özellikleri belirlenemez.

Başka bir deyişle, önce vergi nesnesi, sonra da tabanı görünmelidir. Ve bizim durumumuzda KDV nesnesi (mülkiyetin devri olarak satışlar) ortaya çıkmamaktadır.

Ancak verginin konusu veya matrahı gibi neyin önce geldiğine ilişkin hukuki anlaşmazlıklarda vergi uzmanları şu ana kadar daha şanslı. Bir üssün nesnenin önüne çıkmasının imkansızlığına ilişkin açıklama, Yüksek Tahkim Mahkemesinde bir kez destek bulamadı (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Aralık 2005 tarih ve 98 sayılı bilgi mektubu). Ve gelir vergisinden bahsediyor olsak da, bu sonuç, müfettişlerin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin, vergi nesnesi ortaya çıkmadan önce vergi matrahını tanımanın yasallığını gerçekten belirttiğini iddia etmelerine olanak tanıyor.

Bölge tahkim mahkemelerinin durumu da daha iyi değil. Çoğu zaman hakimler satışlarla KDV matrahı arasında herhangi bir bağlantı görmüyorlar. Şöyle mantık yürütüyorlar: sevkiyat gerçekleşti - KDV tahsil edildi ve alıcı orada mülkiyet haklarını aldığında ve alıp almadığı önemli değil (1 Haziran 2006 tarihli ve KA sayılı FAS Moskova Bölgesi kararı) -A40/4678-06, FAS Batı Sibirya Bölgesi, 5 Haziran 2006 tarihli, No. F04-3145/2006(23052-A03-31).

Diğer hakemler, Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. paragrafının KDV açısından fiili satış anını sevkıyat günü olarak tanımladığı iddiasını ikna edici buluyor (Uzak Doğu Bölgesi Federal Antimonopol Hizmetinin 16 Ocak 2003 tarih ve F03 sayılı Kararı) -A51/02-2/2813).

Ve yalnızca bazı hakimler KDV hesaplanırken, bir ürünün veya iş sonucunun mülkiyetinin devredilme anının dikkate alınması gerektiğine inanıyor (örneğin bkz. Volga-Vyatka Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 10 Eylül tarihli Kararı, 2007 Sayı A17-3343/5-2006).

Nesnesi olmayan bir vergi olduğunda

Gördüğünüz gibi, KDV'nin ertelenmesi amacıyla malların mülkiyetinin özel olarak devredildiği (ödeme sırasında) sözleşmelerin kullanılması şu anda etkili değildir. Ancak uygulamada sözleşmede böyle bir şartın başka nedenlerle gerekli olduğu durumlar da vardır. Örneğin, bir perakende mağazasının satılmayan malları tedarikçiye iade etmek zorunda kalması durumunda ters satış yapılmasını önlemek için kullanılır. Veya satıcının alıcıya güvenmemesi ve mülkiyetin devrine ilişkin özel bir koşul kullanarak kendisini korumak istemesi durumunda. Tarafların zaman farkıyla akdettikleri bir takas sözleşmesi imzalandığında ise sevkiyat sonrası mülkiyetin devri genellikle kaçınılmaz bir durumdur. Nitekim Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 570. maddesine göre taraflar, takas edilen şeylerin mülkiyetini ancak her biri sözleşmeyi yerine getirdiğinde alırlar.

Tüm bu durumlarda vergi makamlarının önerdiği şekilde hareket eden, yani sevkiyat sırasında KDV tahsil eden şirket, kendisini oldukça zor bir durumda bulabilir. Örneğin, alıcının kendisine gönderilen malların parasını hiç ödemediğini ve bunun sonucunda şirketin onunla olan sözleşmeyi feshettiğini düşünelim. Veya malların sevkıyattan sonra, ancak mülkiyetin alıcıya geçmesinden önce, yani zarar riskinin satıcıya ait olduğu sırada hasar gördüğü veya kaybolduğu. Veya bütçeye ödeme için sevkıyat döneminde KDV tahakkuk ettiğinde başka bir durum ortaya çıktı, ancak malların mülkiyeti devri gerçekleşmedi, yani bu verginin amacı hiçbir zaman ortaya çıkmadı. Ne yapalım? Güncellenmiş bir beyanname göndererek ve bu döneme ait fazla ödemenin mahsup edilmesi veya iadesi için başvuruda bulunarak sevkıyat dönemi boyunca KDV tahakkukunu tersine çevirebilir misiniz? Ancak vergi makamlarının tutumunu sıkı bir şekilde takip ederseniz bunu yapamazsınız. Sonuçta yetkililer, teslimat sırasında o sırada yürürlükte olan sözleşme uyarınca tedarikçinin vergiyi yasal olarak tahsil ettiği gerçeğinden yola çıkıyor. Ancak sözleşmenin feshi sevkiyat gerçeğini ortadan kaldırmaz.

Ancak kendisini bu zor durumda bulan bir satıcının ne yapması gerektiği konusunda ne Maliye Bakanlığı ne de Federal Vergi Servisi henüz açıklama yapmadı. Bu şaşırtıcı değildir, çünkü bu kaçınılmaz olarak verginin amacı ortaya çıkmadan önce tahsil edilmesi gerekliliğinin başlangıçta yasa dışı olduğu sonucuna varacaktır.

Ancak mevzuat normlarının ve resmi açıklamaların bulunmaması, hiçbir zaman satılmayacak mallara bütçeye KDV verilmesi için henüz bir neden değil. Bu nedenle, açıklanan durumlarda, bize göre, ödeyiciler, alıcının düşük kaliteli bir ürünü iade etmesi ve satış sözleşmesini yerine getirmeyi reddetmesi durumunda olduğu gibi hareket edebilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 475. Maddesi). Sonuçta durumlar benzer: Sevk edilen malların mülkiyeti satıcıda kalır, sözleşme feshedilir. Bu durumda satıcı, benzetme yoluyla, sevkiyat sırasında tahakkuk eden KDV tutarını düşme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 5. fıkrası). Bunu “ilgili düzeltme işlemleri muhasebe kayıtlarına yansıtıldıktan sonra… ancak iade veya ret tarihinden itibaren en geç bir yıl içinde” yapabilir (Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 4. fıkrası).

Bir arabulucu kurtarmaya geliyor

Ödenmemiş malların vergilendirilmesine ilişkin dairelerin tutumuna katlanmaya hazır olmayanlar, müfettişlerin ve finansörlerin üzerinde mutabakata vardığı, daha önce bahsedilen formülasyonlardan birine dikkat etmelidir. Malların sevkıyat tarihini, alıcıya verilen birincil belgenin ilk düzenlenme tarihi olarak kabul ettiklerini hatırlayalım. Bu durumda satıcı, malı alıcıya değil, mülkiyetin devrini gerektirmeyen bir sözleşme kapsamında başkasına devretmişse, sevkıyat anında KDV matrahı oluşmaz.

“Başkası” rolünü bir aracı (komisyon acentesi veya acentesi) üstlenebilir. Kendisine devredilen mallara ilişkin vergi, yalnızca satıcının talimatlarını yerine getirerek bunları sattığında tahsil edilmelidir. Bu nedenle, eğer alıcılar ürünün nihai tüketicisi değil de ürünü yeniden satıyorsa, satıcı şirketin ilişkiyi aracı bir şirketle değiştirmek için onlarla pazarlık yapmaya çalışması mantıklı olacaktır.

Aracılık ilişkilerine yönelik açıklamalarda ise departman uzmanları, malların nakliyesi sırasında aracıdan vergi alınmasına gerek olmadığı konusunda hemfikir. Bu yalnızca değerli eşyaların alıcıya devredilmesi sırasında yapılmalıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Mart 2006 tarih ve 03-04-11/36 tarihli mektupları, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 28 Şubat 2006 tarih ve MM-6 tarihli mektupları) -03/202 ve 17 Ocak 2007 tarih ve 03-1-03/58 sayılı).

Tüm yerel müfettişler federal üstlerinin resmi konumunun farkında olmadığından, mektupların ayrıntılarını hazırda bulundurmak daha iyidir. Bu sonuç, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 23 Kasım 2007 tarih ve A56-9324/2007 sayılı kararına dayanarak yapılabilir. Tam olarak vergi makamlarının komisyon acentelerine mal gönderirken KDV talep ettiği bir şirket durumunda yayınlandı. Anlaşmazlığı inceleyen mahkeme heyeti, Vergi Kanunu'nun 167'nci maddesinin 1'inci fıkrasının, malların aracıya teslimi sırasında KDV için vergi matrahının belirlenmesini gerektirmediği, yani müfettişlerin hatalı olduğu sonucuna vardı. Yargıçlar vardıkları sonucu şu şekilde gerekçelendirdiler. KDV'nin amacı satıştır, yani mülkiyetin devridir. Satış amacıyla aracıya devredilen malın mülkiyeti ise asıl sahibine (anapara) kalır. Bu hak, aracının malı kendisine devrettiği anda alıcıya geçer. Daha sonra maliyetleri üzerinden KDV tahsil edilmelidir.