På det tidspunktet tjenesten ble levert, glemte de å lage en rapport og faktura: hvordan fikse det. Hva skal korrigeres i regnskapet hvis selskapet har utstedt en faktura med lang forsinkelse De har ikke utstedt en faktura for salg.

Alle kan gjøre en feil, også en regnskapsfører, ved å skrive ut dokumenter, for eksempel for en tjeneste ikke til motparten den ble levert til, men til en annen. Det er bra når feilen ble oppdaget umiddelbart. Hva om perioden allerede er stengt?

Det er forskjellige situasjoner på jobben. Selskapet leverte en tjeneste som det er nødvendig å utstede et dokument og en faktura for. Regnskapsføreren gjorde en feil ved utarbeidelsen av disse dokumentene og «klikket» på en annen motpart i programmet. Etter en tid ble feilen oppdaget, og spesialisten sto overfor spørsmålet om hvordan han skulle rette feilen hvis for eksempel momsmeldingen allerede var levert?

Det er åpenbart at i en slik situasjon ble både hoveddokumentet (i dette tilfellet tjenesteytelseshandlingen) og fakturaen utstedt feil. Men her trenger du ikke gjøre rettelser i dokumentene, men kansellere de utførte og samtidig tegne de riktige.

Kildedokumenter

Hvert faktum i det økonomiske livet er underlagt registrering med et primært regnskapsdokument (Del 1, artikkel 9 i den føderale loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ "Om regnskap", heretter referert til som loven om regnskap). Alle dokumenter skal utarbeides i henhold til lovkrav. Spesielt, Hvert primært regnskapsdokument må inneholde obligatoriske detaljer , oppført i del 2 av art. 9 i regnskapsloven. Obligatoriske detaljer inkluderer informasjon om personene som fullførte transaksjonen, det vil si også informasjon om kunden. Derfor er det et brudd å utarbeide en handling for en annen person. Et slikt dokument må slettes, og det kan ikke tjene som grunnlag for regnskapsføring.

Regnskapsføreren må derfor annullere attesten for utførte tjenester. Prosedyre for kansellering av primærdokumenter ikke fastsatt ved lov. Selskapet kan sende et offisielt brev til den som handlingen feilaktig ble utstedt til, med angivelse av årsakene til den urimelige utstedelsen av handlingen og be om at den oppheves.

Siden tjenesten likevel ble levert, bør det samtidig utarbeides en handling i navnet til motparten som tjenesten ble levert til. Her oppstår hovedspørsmålet: hvilken dato bør loven utarbeides?

Det primære dokumentet må utarbeides når et faktum av økonomisk liv er begått, og hvis dette ikke er mulig, umiddelbart etter at det er fullført (del 3 av artikkel 9 i regnskapsloven). Men i dette tilfellet har øyeblikket blitt "savnet", noe som betyr at dokumentet faktisk vil bli utstedt for sent.

En regnskapsfører kan skrive ut en handling på gjeldende dato, men da må han annullere oppføringene for inntektsføring i regnskapet gjort på grunnlag av en feilaktig handling. Et annet alternativ, selv om det ikke er helt korrekt, er å utarbeide en handling med tilbakevirkende kraft, og tildele den nummeret og datoen for den kansellerte handlingen. I dette tilfellet trenger ikke programmet å reversere tidligere foretatte oppføringer, men bare endre dataene til kundeorganisasjonen. Men her må du være forberedt på at motparten ikke vil gå med på et slikt utdrag av dokumentet og vil kreve at dokumentet utarbeides på gjeldende dato.

Faktura

Ved salg av tjenester er skattebetaleren, i tillegg til prisen på tjenestene som tilbys, forpliktet til å presentere det tilsvarende beløpet for merverdiavgift for betaling til kjøperen av disse tjenestene (klausul 1 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Skattebeløpet som belastes er angitt i fakturaen utstedt til kjøperen av tjenester (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Følgelig, hvis fakturaen er feilaktig utformet i navn til en annen motpart, må organisasjonen foreta rettelser.

For å gjøre dette må den feilaktige fakturaen kanselleres, etterfulgt av kansellering av reskontroposten for perioden fakturaen ble registrert. Det er verdt å merke seg at verken den russiske føderasjonens skattekode eller reglene for å fylle ut en faktura som brukes i beregninger for merverdiavgift, godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 26. desember 2011 nr. 1137, gir bestemmelser om en prosedyre for å kansellere en tidligere utstedt faktura. Reglene for føring av salgsbok som brukes i beregninger for merverdiavgift (heretter kalt reglene for føring av salgsbok), godkjent ved samme vedtak, gir imidlertid prosedyre for å kansellere en oppføring i salgsboken . Klausul 11 i reglene for vedlikehold av salgsboken sier at når disse oppføringene slettes (før slutten av gjeldende avgiftsperiode) i salgsboken, er indikatorene i disse kolonnene indikert med en negativ verdi. Dersom du må annullere oppføringen etter utløpet av avgiftsperioden, bør tilleggsark til salgsboken brukes for å gjøre rettelser i salgsboken.

Siden den forskriftsmessige rettsakten åpner for kansellering av oppføringer i salgsboken, er det ikke tvil om lovligheten av kanselleringen av selve fakturaene. Dessuten anser Federal Tax Service of Russia, i et brev datert 30. april 2015 nr. BS-18-6/499@, det upassende å etablere en mekanisme for kansellering av fakturaer, og bemerker at det er tilstrekkelig å ha en mekanisme for kansellering. oppføringer i kjøpsbok fra kjøper og i salgsbok fra selger. Derfor kan selgeren kansellere fakturaen uavhengig (for eksempel ved å sette et "kansellert" stempel), samtidig som han sender et varslingsbrev til motparten som fakturaen feilaktig ble utstedt til. Det må gjenspeile detaljene i den feilaktig utstedte fakturaen og indikere at dette dokumentet ble kansellert fordi det ble utstedt feil.

Samtidig foretar selskapet rettelser i salgsboken. Siden perioden som feildokumentet ble registrert er utløpt, settes det opp et tilleggsark for denne perioden til salgsboken.

I tillegg, siden fakturaen ikke ble utstedt til den faktiske kjøperen av tjenestene, må tjenesteleverandøren utstede en ny faktura . Fem dager er tildelt for å utstede en faktura fra datoen for levering av tjenester (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet er det åpenbart at femdagers fristen for utstedelse av dokumentet fra leverandøren er overskredet. Du må imidlertid opprette en faktura. Som ved handlingen, oppstår spørsmålet her: hvilken dato skal fakturaen utstedes? La oss umiddelbart merke oss at det ikke er noen avklaringer fra offisielle organer om dette spørsmålet.

I henhold til allment akseptert praksis skal dokumenter utstedes med gjeldende dato i kronologisk rekkefølge. Driften med å yte tjenester til riktig motpart burde imidlertid i dette tilfellet vært inkludert i merverdiavgiftsgrunnlaget i den perioden tjenesten ble levert. Fakturaen bør følgelig, uavhengig av datoen den ble utarbeidet og utstedt, registreres på et tilleggsark til kjøpsboken for den perioden tjenesten ble utført.

Hvis fakturaen er utarbeidet fra fullføringsdatoen (for eksempel juli 2016), vil registreringen i et tilleggsark av salgsboken (for eksempel for 4. kvartal 2015) ikke se veldig riktig ut. Derfor vil vi anbefale å opprette en tilbakedatert faktura, og tilordne den samme nummer og dato som ble tildelt den kansellerte fakturaen. Selvfølgelig er dette alternativet ikke ideelt, men i dette tilfellet er det rett og slett ikke noe ideelt alternativ. Organisasjonen vil neppe bli straffet for slik utarbeidelse av fakturaer. Tross alt er hovedsaken at det ble belastet merverdiavgift på transaksjonen for levering av tjenester i tide. I tillegg kan du spesifisere dette alternativet for behandling av fakturaer i regnskapspolicyen din.

Når det gjelder å gjøre endringer i merverdiavgiftsmeldingen, i henhold til paragraf 1 i art. 81 i den russiske føderasjonens skattekode, må en oppdatert erklæring sendes inn bare hvis en feil førte til en undervurdering av skatten som skal betales til budsjettet. I dette tilfellet var det ingen undervurdering av merverdiavgiften for den perioden, fordi kostnaden for tjenesten som ble levert var inkludert i momsgrunnlaget. Vi anbefaler imidlertid at du fortsatt sender inn oppdatert mva-melding, siden det i primæroppgaven er nødvendig å korrigere fakturadata som er inkludert i mva-meldingens pkt. 9.

Hvis selskapet etter insistering fra kundeorganisasjonen utstedte en handling på gjeldende dato, ville det følgelig være mer logisk å utstede en faktura på samme dato. Men selv i en slik situasjon vil denne fakturaen bli korrekt reflektert i et tilleggsark av salgsboken for perioden tjenesten ble levert. Selvfølgelig, hvis alle dokumenter er utstedt på gjeldende dato, og motparten er enig i dette, kan selskapet foretrekke å reflektere salgsoppføringer og beregne merverdiavgift på gjeldende dato. Dette vil selvsagt være ulovlig, men det er lite sannsynlig at skattemyndighetene oppdager brudd. Riktignok vil selskapet i dette tilfellet måtte reversere tidligere registrerte transaksjoner i forrige periode, avklare mva-meldingen og reflektere den på en ny måte i inneværende periode.

Den utførende organisasjonen anvender det generelle systemet, periodiseringsmetoden for overskuddsskatt og regnskapsformål. Den tilbyr programvarestøttetjenester. Kontrakten for levering av betalte tjenester (mva-pliktig) sørger for månedlig utførelse av handlinger den siste dagen i hver måned. Fakturaer utstedes etter datoene for utførelse av handlinger. Den utførende organisasjonen utstedte feilaktig ikke en rapport og faktura for tjenester levert i april 2016. Av denne grunn ble ikke inntekter fra tjenester levert i april 2016 reflektert regnskapsmessig og ble ikke inkludert i skattegrunnlaget for inntektsskatt og merverdiavgift for andre kvartal (skattegrunnlaget for disse skattene for andre kvartal 2016 var positivt) . Hva er prosedyren for å foreta korrigeringer i regnskapet til den utførende organisasjonen i forbindelse med identifisering av fakta om manglende utarbeidelse av en handling og manglende utstedelse av en faktura? Hvilke datoer skal angis på rapporten og fakturaen som for tiden behandles for tjenester levert i april?

I denne saken tar vi følgende standpunkt:

Den utførende organisasjonen bør utarbeide en handling av tjenester utført i det øyeblikket oppdaget faktumet av dens feilaktige manglende utførelse og utstede en faktura til kunden innen fem dager fra datoen for utførelsen av handlingen. Som datoene for utarbeidelsen av disse dokumentene, bør de angi datoene for faktisk utførelse (utstedelse), det vil si datoene da handlingen faktisk vil bli utarbeidet og fakturaen vil bli utstedt. Fakturaen til den utførende organisasjonen bør registreres i et tilleggsark av salgsboken for andre kvartal 2016.

I regnskapet er den feilaktige unnlatelsen av å reflektere inntekter fra salg av tjenester levert i april 2016 gjenstand for korrigering ved oppføringer i de relevante regnskapsregnskapene i måneden 2016 der feilen ble identifisert.

Organisasjonen skal levere til skattemyndigheten oppdaterte selvangivelser for inntektsskatt for første halvår 2016 og for merverdiavgift for andre kvartal 2016.

Begrunnelse for stillingen:

Papirarbeid

I samsvar med paragraf 8 i art. 3, del 1 art. 9 i den føderale loven av 6. desember 2011 N 402-FZ "Om regnskap" (heretter referert til som lov N 402-FZ), er levering av tjenester et faktum i det økonomiske livet for den utførende organisasjonen og er underlagt registrering som et primært regnskapsdokument.

Del 3 av art. 9 i lov N 402-FZ bestemmer at det primære regnskapsdokumentet skal utarbeides når et faktum av økonomisk liv er begått, og hvis dette ikke er mulig, umiddelbart etter at det er fullført.

Prosedyren for å foreta rettelser til primære regnskapsdokumenter er regulert av del 7 av art. 9 i lov nr. 402-FZ. Samtidig er ikke prosedyren for handlinger fra forretningsenheter i situasjoner der det primære regnskapsdokumentet ikke ble utarbeidet regulert av denne artikkelen eller av andre juridiske normer.

Vi mener at i den aktuelle situasjonen, i oppfyllelse av kravene i del 1 av art. 9 i lov N 402-FZ, bør den utførende organisasjonen utarbeide en tjenestehandling som ytes i det øyeblikket det oppdages at den feilaktig ikke ble fullført. På samme tid, når du fyller ut slike obligatoriske detaljer om primære regnskapsdokumenter som "datoen for utarbeidelse av dokumentet" og "innholdet i det økonomiske livet" (del 2 av artikkel 9 i lov nr. 402-FZ) , bør man gå ut fra de faktiske omstendighetene ved utarbeidelsen av dette dokumentet. Det vil si at de spesifiserte detaljene skal angi henholdsvis datoen for den faktiske utformingen av loven og det faktum at loven er utarbeidet for å dokumentere tjenester levert i april 2016.

Vi mener at i denne situasjonen må utførelsen og aksept for regnskapsføring av en handling som skulle være foretatt i april 2016, men som faktisk skal foretas i tredje kvartal, også ledsages av attest fra regnskapsfører, som vil inneholde en indikasjon på korrigering av en tidligere gjort feil. Utførelse av disse dokumentene (akt og regnskapsattest) vil gi organisasjonen rett til å reflektere inntekter fra salg av tjenester og vil tjene som grunnlag for å foreta passende korreksjoner i regnskapet og (klausul 5, 12 PBU 9/99 " Organisasjonens inntekt», første ledd, artikkel 54, artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode.

Som en generell regel bør en faktura utstedes senest fem kalenderdager, regnet fra datoen for levering av tjenester (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Når du leverer tjenester, bør denne dagen for merverdiavgiftsformål betraktes som datoen for den første utarbeidelsen av det primære dokumentet utstedt til kunden (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartement datert 30. desember 2014 N 03-07 -11/68585, datert 29. desember 2014 N 03- 07-11/68117, datert 13.01.2012 N 03-07-11/08, datert 16.03.2006 N 03-04-11/53, Avdeling fra Skatteadministrasjonen for Moskva datert 09.07.2004 N 24-11/57756, Federal Tax Service of Russia i Moskva datert 2. desember 2009 N 16-15/126829).

Derfor, i denne situasjonen, innen fem dager fra datoen for utførelsen av handlingen for levering av tjenester, vil den utførende organisasjonen måtte utstede en faktura til kunden, som i linje 1 angir serienummeret og datoen for den faktiske forberedelsen av denne fakturaen (klausul "a" klausul 1 Regler for å fylle ut en faktura brukt i beregninger for merverdiavgift, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 N 1137).

Regnskap

I den aktuelle situasjonen, i kraft av pkt. 2 i PBU 22/2010 «Korrigering av feil i regnskap og rapportering» (heretter referert til som PBU 22/2010), manglende reflektering av inntekter fra levering av tjenester på grunn av en feilaktig unnlatelse av å utarbeide en lov om deres avsetning er regnskapsført som en feil i regnskapsformål.

I henhold til punkt 5 i PBU 22/2010 korrigeres en feil i rapporteringsåret identifisert før utgangen av det året ved oppføringer i det aktuelle regnskapsregnskapet i måneden i rapporteringsåret hvor feilen ble identifisert.

Med hensyn til ovennevnte, samt bestemmelsene i instruksjonene for bruk av kontoplanen for regnskapsmessige finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 31. oktober 2000 N 94n , mener vi at i måneden feilen ble oppdaget (i august eller september 2016) bør den utførende organisasjonen gjøre følgende oppføringer i regnskapet ditt:

Gjenspeilte inntekter fra levering av tjenester som feilaktig ikke ble reflektert i andre kvartal;

MVA levert.

Bedriftsskatt

Skatteperioden for skatt er kalenderåret. Skatterapporteringsperioder er første kvartal, seks måneder og ni måneder i kalenderåret. Rapporteringsperioder for skattytere som beregner månedlige forskuddsbetalinger basert på faktisk mottatt overskudd er én måned, to måneder, tre måneder og så videre til slutten av kalenderåret (artikkel 285 i den russiske føderasjonens skattekode).

Offisielle organer med henvisning til paragrafer. 1, 2 ss. 249, nr. 3 i art. 271, første ledd, art. 39 i den russiske føderasjonens skattekode har gjentatte ganger forklart at inntekt fra salg av en tjeneste bestemmes på datoen for det faktiske forbruket av kunden (datoen for faktisk levering av tjenesten) (se for eksempel brev av Russlands finansdepartementet datert 27. mai 2015 N 03-03-06/1/30408, Russlands føderale skattetjeneste i Moskva datert 23. desember 2009 N 16-15/136075, datert 7. juli 2008 N 20-12 /064119).

I kjennelsen fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 8. desember 2010 N VAS-15640/10, ble det uttalt at for å bestemme tidspunktet for regnskapsføring av operasjoner for salg av tjenester og inntektsføring fra levering av tjenester. , datoen for faktisk levering av disse tjenestene (bestemt basert på tidspunktet for utførelse av selskapet til kunden av aksepterte påta forpliktelser), og ikke tidspunktet for signering av loven, som senere bare registrerer informasjon om tjenestene som allerede er levert.

Samtidig, for fortjenesteskatteformål, når man definerer begrepet en feil, bør man bli veiledet av bestemmelsene i PBU 22/2010 (klausul 1 i artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra departementet for Russlands finans datert 13. april 2016 N 03-03-06/2/21034, datert 4. november 2014 N 03-03-06/1/62348, datert 17.10.2013 N 03-03-06/1/ 43299, datert 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).

I denne forbindelse, unnlatelsen av å reflektere inntekter fra levering av tjenester for skatteformål i løpet av leveringsperioden, det vil si i henhold til resultatene fra første halvdel av 2016, på grunn av den feilaktige unnlatelsen av å utarbeide en handling om deres bestemmelse, anerkjennes som en feil i henhold til kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode.

Paragrafene to og tre i paragraf 1 i art. 54 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at hvis det oppdages feil (forvrengninger) i beregningen av skattegrunnlaget knyttet til tidligere skatte(rapporterings)perioder, i gjeldende skatte(rapporterings)periode, er skattegrunnlaget og skattebeløpet omregnet for perioden disse feilene ble gjort (forvrengning).

Hvis det er umulig å fastslå feilperioden (forvrengninger), beregnes skattegrunnlaget og skattebeløpet på nytt for skatteperioden (rapporteringsperioden) feilene (forvrengningene) ble identifisert i. Skattyter har rett til å omberegne skattegrunnlaget og skattebeløpet for den skatte(rapporterings)perioden det ble avdekket feil (forvrengninger) knyttet til tidligere skatte(rapporterings)perioder, også i tilfeller hvor feilene (forvrengningene) førte til overdreven betaling av skatt.

Fra de ovennevnte bestemmelsene i paragraf 1 i art. 54 i den russiske føderasjonens skattelov følger det at omberegningen av skattegrunnlaget og skattebeløpet utføres for skatte(rapporterings)perioden der feil (forvrengninger) knyttet til tidligere skatte(rapporterings)perioder er identifisert i en av to saker (brev fra finansdepartementet i Russland datert 22. mai 2015 N 03-03-06/1/29540, datert 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, datert 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, datert 08/13/2012 N 03-03- 06/1/408, datert 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, datert 01/18/ 2012 N 03-03-06/4/1, vedtak av voldgiftsretten i Nordvestdistriktet datert 19.06.2015 N F07- 3463/15 i sak nr. A52-1261/2014, FAS østsibirske distrikt datert 04/07/2014 N F02-1184/14 i sak nr. A78-7833/2013), nemlig:

Hvis det er umulig å bestemme perioden for feil (forvrengninger);

Når feil (forvrengninger) har ført til overdreven betaling av skatt.

I henhold til første ledd i paragraf 1 i art. 81 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis en skattyter oppdager i selvangivelsen levert av ham til skattemyndigheten at det ikke er refleksjon eller ufullstendig refleksjon av informasjon, samt feil som fører til en undervurdering av skattebeløpet skal betales, plikter han å foreta nødvendige endringer i selvangivelsen og levere til skattemyndigheten en oppdatert selvangivelse på den måten denne artikkelen foreskriver.

I den aktuelle situasjonen ble perioden da feilen skjedde fastsatt (april 2016), og feilen førte ikke til for høy avgiftsbetaling. Tvert imot førte denne feilen til en undervurdering av beløpet på forskuddsbetalingen av inntektsskatt som skal betales ved slutten av halvåret (andre ledd i klausul 2 i artikkel 286 i den russiske føderasjonens skattekode). I denne forbindelse mener vi at for å rette opp feilen som ble gjort i perioden da den ble identifisert, er det ingen grunn og organisasjonen bør sende til skattemyndigheten en oppdatert selvangivelse for overskuddsskatten for første halvår 2016* (1).

mva

Salg av tjenester på den russiske føderasjonens territorium anerkjennes som underlagt merverdiavgift (klausul 1, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skatteperioden for formålet med kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode er etablert som et kvartal (artikkel 163 i den russiske føderasjonens skattekode).

I den aktuelle situasjonen presenterte ikke den utførende organisasjonen i skatteperioden for levering av tjenester (i andre kvartal 2016) merverdiavgiftsbeløpet til kunden og undervurderte som et resultat skattegrunnlaget for dette og skattebeløpet som skal betales til budsjettet basert på resultatene av denne skatteperioden (klausul 1 artikkel 154, nr. 1 i artikkel 167, nr. 1 i artikkel 168, nr. 1 i artikkel 174 i den russiske føderasjonens skattekode.

Følgelig, i kraft av første ledd i paragraf 1 i art. 81 i den russiske føderasjonens skattekode, er den utførende organisasjonen forpliktet til å sende inn til skattemyndigheten en oppdatert mva. selvangivelse for andre kvartal 2015.

I samsvar med punkt 5.1 i art. 174 i den russiske føderasjonens skattekode, informasjon spesifisert i kjøpsboken og salgsboken til skattyteren må inkluderes i selvangivelsen.

I henhold til punkt 3 i reglene for vedlikehold av salgsboken brukt i beregninger for merverdiavgift, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 26. desember 2011 N 1137 (heretter referert til som reglene for vedlikehold av salgsboken) , kompilerte og (eller) utstedte fakturaer er gjenstand for registrering i salgsfakturaer i alle tilfeller når forpliktelsen til å beregne merverdiavgift oppstår i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode.

Salgsboken registrerer fakturaer uavhengig av datoen de ble utstedt til kunder og datoen de ble mottatt av kundene, samt andre dokumenter som er oppført i dette dokumentet.

Hvis det er nødvendig å gjøre endringer i salgsboken (etter utløpet av gjeldende avgiftsperiode), gjøres registreringen av fakturaen (inkludert justeringen) i et tilleggsark av salgsboken for avgiftsperioden der faktura og justeringsfaktura ble registrert før de ble innført rettelser.

Samtidig løser Reglene for føring av salgsboken ikke spørsmålet om registrering av fakturaer i et tilleggsark av salgsboken når selger i inneværende avgiftsperiode oppdager at fakturaer for tidligere avgiftsperioder ikke er registrert.

I perioden før ikrafttredelsen av dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 26. desember 2011 N 1137, anbefalte Russlands føderale skattetjeneste i slike situasjoner (brev datert 6. september 2006 N MM-6-03/896 @) for å registrere fakturaen i et tilleggsark i salgsboken for den utløpte avgiftsperioden og legge til indikatorene for den registrerte fakturaen til indikatorene på "Total"-linjen i tilleggsarket i salgsboken.

Forklaringene som er gitt er ikke i strid med de gjeldende reglene for å opprettholde en salgsbok, derfor anser vi dem som gjeldende i den aktuelle situasjonen.

Vi mener derfor at i dette tilfellet bør den utførende organisasjonen registrere fakturaen utstedt i tredje kvartal 2016 i et tilleggsark av salgsboken for andre kvartal 2016 og sende inn en oppdatert erklæring til skattemyndigheten for denne skatteperioden.

Encyclopedia of solutions. Regnskap for inntekter fra levering av tjenester;

Encyclopedia of solutions. Utarbeide en handling under en kontrakt for levering av betalte tjenester;

Encyclopedia of solutions. Frister for utstedelse av fakturaer;

Encyclopedia of solutions. Tilleggsark til salgsboken.

Forberedt svar:
Ekspert fra den juridiske konsulenttjenesten GARANT
Medlem av Chamber of Tax Consultants Kirill Gusev

Responskvalitetskontroll:
Anmelder av den juridiske konsulenttjenesten GARANT
Dronning Helena

Materialet er utarbeidet på grunnlag av individuell skriftlig konsultasjon gitt som en del av Juridisk konsulenttjeneste. For detaljert informasjon om tjenesten, kontakt din serviceleder.

Hvilken dato bør jeg utstede en faktura? Hvordan føre en oppføring i regnskapsjournalen? Må jeg korrigere salgsboken og sende inn en endring? Les om dette i artikkelen utarbeidet av våre kolleger fra magasinet "Seminar for regnskapsførere".

Som en generell regel må en faktura utstedes innen fem kalenderdager fra salgsdatoen (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er imidlertid ingen instruks for når fakturaen utstedes senere. La oss si at selgeren ga kjøperen kun fakturaen ved forsendelse, og bestemte seg for å utarbeide fakturaen senere, og så glemte den helt.

Hvis du husket dette i samme kvartal, vil du kunne rette opp situasjonen uten konsekvenser. Utsted faktura i tide og registrer den i regnskapsjournalen og i salgsboken. Men hva om feilen ble oppdaget i et av de følgende kvartalene? Det vil si at denne forsendelsen ble tatt med i inntekt ved beregning av inntektsskatt, men ikke i mva-meldingen. La oss finne ut av det.

Bestem hvilken dato fakturaen skal utstedes

Først må du utstede en faktura. Det er sant at det ikke er klart hvilken dato som skal angis i dokumentet. På den ene siden tegner du et dokument med gjeldende nummer, som skal stå på fakturaen. Men på den annen side viser dokumentet til forsendelsen som fant sted i forrige periode. Så det er logisk å angi siste dato. Det er ingen offisielle instruksjoner for denne situasjonen. Derfor anbefaler jeg deg å bestemme prosedyren selv. Og fikse det i regnskapspolicyen.

Hva er viktig å tenke på når du utsteder en forsinket faktura?

Hvordan utstede en glemt faktura	Konsekvenser
Hvordan utstede en glemt faktura	for selgeren	for kjøperen
Tilbakedatering	+ kravet om å utstede en faktura innen 5 dager etter at forsendelsen er oppfylt; - nummereringen av dokumenter er feil (det er ingen sanksjoner for dette)	± det er en risiko for å miste momsfradrag, men rettspraksis er til fordel for bedriftene
Dagens dato	+ fakturaer er nummerert i rekkefølge; - fristen for å utstede fakturaer ble brutt (det er ingen sanksjoner for dette)	- Skattemyndighetene kan nekte fradrag, til tross for at rettspraksis er motstridende

Jeg vil si med en gang at det ikke spiller noen rolle for selgeren hvilken dato fakturaen skal utstedes i dette tilfellet. Han er ikke i fare. Men kjøper kan ha krav når han krever momsfradrag for denne forsendelsen. Vi må advare ham om dette. Og samtidig finne ut om han allerede har godtatt dette beløpet til fradrag. I praksis mottar kjøpere ofte fakturaer senere enn de leverer mva-rapporter. Men de tar likevel hensyn til disse beløpene i forsendelseskvartalet, siden de vet at de vil motta dokumentene uansett.

Dersom kjøper allerede har trukket fra mva i løpet av forsendelsesperioden, utsted en faktura for salgsdato. Dermed vil ikke femdagersperioden som dokumentet skal fylles ut i, brytes. Det er et pluss. Nummereringen av dokumenter vil imidlertid gå tapt. Men det er ingen straffer for dette. Kjøper vil ha spørsmål. En faktura med feil nummer gir ikke rett til fradrag, sier kontrollører. Men deres mening kan utfordres i retten. Et eksempel på en vinnende sak er vedtaket fra Federal Antimonopoly Service of North Caucasus District datert 29. januar 2013 i sak nr. A01-2107/2011.

Det er et alternativ - ikke å angi nummeret i det hele tatt. Men heller ikke i dette tilfellet vil skattemyndighetene samarbeide. Men du kan regne med støtte fra dommerne (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the Central District datert 8. april 2013 i sak nr. A14-7612/2011).

Nå i tvister med inspektører vil det være nødvendig å gå gjennom en obligatorisk anke før rettssaken. Du kan sitere disse avgjørelsene til ditt forsvar. Men selv om Federal Tax Service ikke støtter selskapet, er det fornuftig å insistere på din stilling i retten.

La oss nå se på hva som skjer hvis kjøperen ikke har krevd fradrag, men planlegger å gjøre det etter å ha mottatt fakturaen. I dette tilfellet, angi gjeldende dato i dokumentet. Fakturafristen vil bli brutt - det har klart gått mer enn fem dager siden forsendelsen. Men nummereringen vil være i orden. Kjøper risikerer å miste fradraget selv med denne tilnærmingen. Og dommere er ikke alltid på siden av skattebetalere som ønsker å få fradrag for en faktura utstedt i strid med fristen. Vinnersaken nr. A26-9024/2011 er for eksempel beskrevet i resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 25. oktober 2012. Den tapende saken er i avgjørelsen fra FAS i Volga-distriktet datert 19. mai 2011 i sak nr. A65-20359/2010.

Lag en journalpost

Alle utstedte fakturaer må registreres i del 1 av loggen over mottatte og utstedte fakturaer i kronologisk rekkefølge (klausul 3 i reglene godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137).

Selskapet bestemmer prosedyren for registrering av glemte dokumenter uavhengig. Disse reglene beskriver tross alt ikke tilfellet når en faktura ikke er registrert i tide. Lignende forklaringer ble gitt av det russiske finansdepartementet - brev datert 2. juli 2013 nr. 03-07-09/25177. Og selv om de snakket om mottatte og ikke utstedte fakturaer, kan logikken ovenfor brukes i den aktuelle situasjonen. Det er bedre å formalisere en slik prosedyre som et tillegg til regnskapsprinsippene.

Registrer derfor en faktura med gjeldende dato i regnskapsjournalen for inneværende kvartal. Og et dokument som er utarbeidet med tilbakevirkende kraft, ligger i journalen for forrige periode. Du kan opprette journalen på nytt eller, hvis dette ikke er mulig, gjøre en rettelse på slutten av listen: lage en fotnote, markere eller gi en forklaring. Med et ord, etter eget skjønn. Hovedsaken er å gjøre det klart at fakturaen er tatt hensyn til i journalen.

I tillegg er det ingen risiko for brudd på prosedyren for registrering av fakturaer i firmajournalen. Kjøperen din bør ikke nektes fradrag av denne grunn, selv om dette i praksis skjer. Men dommere kobler ikke retten til fradrag med selgerens dokumentflytregler, så skattebetalere vinner slike tvister (vedtak fra FAS Moskva-distriktet datert 18. juli 2013 i sak nr. A40-33819/12-20-159, FAS Ural-distriktet datert 20. januar 2011 nr. Ф09-10858/10-С2).

Bestem hvilken dato fakturaen skal utstedes

Hva er viktig å tenke på når du utsteder en forsinket faktura?

Dersom kjøper allerede har trukket fra mva i løpet av forsendelsesperioden, utsted faktura for salgsdato. Dermed vil ikke femdagersperioden som dokumentet skal fylles ut i, brytes. Det er et pluss. Nummereringen av dokumenter vil imidlertid gå tapt. Men det er ingen straffer for dette. Kjøper vil ha spørsmål. En faktura med feil nummer gir ikke rett til fradrag, mener kontrollører. Men deres mening kan utfordres i retten. Et eksempel på en vinnende sak er vedtaket fra Federal Antimonopoly Service of North Caucasus District datert 29. januar 2013 i sak nr. A01-2107/2011.

Lag en journalpost

I tillegg er det ingen risiko for brudd på prosedyren for registrering av faktura i firmajournalen. Kjøperen din skal ikke nektes fradrag av denne grunn, selv om dette i praksis skjer. Men dommere kobler ikke retten til fradrag med selgerens dokumentflytregler, så skattebetalere vinner slike tvister (vedtak fra FAS Moskva-distriktet datert 18. juli 2013 i sak nr. A40-33819/12-20-159, FAS Ural-distriktet datert 20. januar 2011 nr. Ф09-10858/10-С2).

Ofte, i prosessen med å dokumentere transaksjoner, kan det oppstå noen inkonsekvenser, dokumenter er kanskje ikke utarbeidet eller utarbeidet feil, i slike situasjoner er det nødvendig å ta ytterligere handlinger for å løse denne situasjonen. For øvrig mottas ikke skattefradrag, siden hovedgrunnlaget for dette er et korrekt utformet dokument.

Transaksjonen skal gjennomføres i henhold til lovbestemmelser. Hva gjør du hvis du har glemt å legge inn et dokument fra leverandøren i tide?

Hvis et avvik eller fravær av en faktura er identifisert, er det nødvendig å umiddelbart utarbeide dette dokumentet i samsvar med reglene og gi det til kjøperen innen 5 dager fra datoen for utarbeidelsen.

Fakturaen må angi den nøyaktige datoen for transaksjonen, i tillegg utarbeides et sertifikat for fullført arbeid, som sammen med fakturaen sendes til kundens adresse. Denne loven er også utarbeidet på datoen for den faktiske transaksjonen. Les mer om faktura og attest for utført arbeid er utskiftbare, og finn ut mer om reglene for utstedelse av fullmakt for signering av fakturaer og attester for utført arbeid i.

Hvis det ikke er registrert

Noen ganger kan det oppstå uplanlagte situasjoner som må rettes opp. Så hvis hun likevel ankom i tide, men de glemte å registrere henne i samsvar med reglene, kan dette faktum ikke ignoreres.

Dersom en uregistrert faktura blir funnet, skal den likevel føres inn i salgsboken eller innkjøpsboken for perioden den gjelder. Spørsmålet oppstår også når det gjelder at neste rapporteringsperiode er kommet og hva skal man gjøre nå? Hvordan legge inn et dokument for forrige periode? Du kan registrere en faktura selv i den kommende rapporteringsperioden.

Det er ingen bøter eller andre sanksjoner for dette fra skattemyndighetene. Når det gjelder selgeren i denne saken, vil ingenting skje med ham, verken godt eller dårlig, fra det faktum at han ikke stilte ut eller registrerte dette dokumentet i tide.

Når det gjelder kjøper kan han nektes momsfradrag. Hvis dokumentet er satt opp riktig og den faktiske datoen for transaksjonen er angitt, er sjansen for at alt går som forventet ganske høy.

Les mer om funksjonene ved registrering og lagring av fakturaer i en bedrift.

Hvordan gjøre det hvis det kommer for sent?

Næringsdrivende som er merverdiavgiftspliktige har rett til å trekke denne skatten fra verdien av ervervet eiendom som brukes i næringsvirksomhet. For å gjennomføre dette fradraget trenger du korrekt utførte fakturaer fra leverandører eller entreprenører.

Enhver bruk av materialer er kun tillatt med en hyperkobling. Dersom fakturaen kom senere, må den registreres i rapporteringsperioden transaksjonen fant sted.

Hovedtrekket som inspektører kanskje ikke liker, er brudd på nummereringen av dokumenter i kjøps- eller salgsboken. Men det er verdt å merke seg med en gang at dette ikke vil ha noen uønskede konsekvenser.

Kan dokumentet godtas neste kvartal? Muligheter for utvikling av arrangementer dersom regningen kommer for sent:

Det kan godtas med tilbakevirkende kraft, men i dette tilfellet brytes nummereringen av dokumenter. Kjøper har større sjanse for å få momsfradrag.
Et dokument kan registreres med gjeldende dato, men fristene for å utstede slike fakturaer brytes. Selv om det ikke er noen sanksjoner for slike brudd.

Hvis dokumentet kom for sent, bør du prøve å kontakte skatteetaten for å få skattefradrag, men ingen kan gi deg 100 prosent garanti for at du får det.

Hva vil skje hvis det ikke er papir?

I samsvar med artikkel 168 i skatteloven, punkt 3, må en faktura utarbeides innen fem dager fra datoen for kjøps- og salgstransaksjonen. Hvis oppføringen ikke skjer, viser det seg at selgeren bryter loven, selv om sanksjoner for dette bruddet ikke er gitt.

Det beste alternativet er å oppdage avviket i samme rapporteringsperiode. Oppdages det manglende dokumentet senere, vil det oppstå problemer med momsfradrag. Her vil selgeren lide mye mindre.

For mer informasjon om hvorfor en faktura er nødvendig for både selgere og kjøpere, les.

Hva kan du forvente når du søker "med tilbakevirkende kraft"?

Hvis du glemte det og husket det i neste kvartal, er det tilrådelig å legge ut dokumentet "retrospektivt" for ikke å bryte faktureringsprosedyren. Lovgivningen gir ingen prosedyre for å håndtere slike brudd, så ledelsen må fastsette det i foretakets regnskapsprinsipper. Dersom dokumentet ikke mottas i tide, risikerer kjøper mer enn selger.

For tilbakedatering av registrering står selgeren kun overfor et brudd på skattelovgivningen, som det ikke er noen sanksjoner for. Kjøper vil måtte kjempe for sin rett til å få skattefradrag, helt frem til rettsbehandling.

Konklusjon

Dokumentets riktighet, utstedelse og registrering sikrer at skattyter får skattefradrag. Hvis alt ikke gikk som lov og forskrift krever, så må noen situasjoner rettes opp, men du må også vite hvordan du gjør dette.

Dine rettigheter er verdt å forsvare. Rettspraksis i slike saker viser at sjansene for et positivt resultat er ganske store, men kontrolløren kan ikke alltid imøtekomme skattyter.