2.9. Salg av varer, verk, tjenester som er underlagt regnskapsføring til kostpris inkludert merverdiavgift I samsvar med paragraf 3 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode, ved salg av eiendom som er underlagt regnskapsføring til kostpris med hensyn til betalt skatt, er skattegrunnlaget fastsettes som differansen mellom prisen på eiendommen som selges

Regel #5: Behold av eierskap Emnet for seksjon 1031 er en skattyter som eier fast eiendom, selger den og deretter bytter. Samme skattyter skal melde inn inntekten fra salget og kjøpe ny.

Hva er eiendomsrett? Eiendomsrettigheter bestemmer hvem som eier en ressurs, hvem som bestemmer hvordan den skal brukes, og hvem som tjener på å leie eller selge den. Eiendomsretten er et nøkkelbegrep i kapitalismen. Bare en klar definisjon

Hva er immaterielle rettigheter? Immaterielle rettigheter er ideene, designene og oppfinnelsene som utgjør et produkt. Det er en spesiell del av lovgivningen for å beskytte disse rettighetene. Opphavsrett og patenter er de to vanligste

Eierskap av virtuelle eiendeler Hvis eiendelene i ditt gamifiserte system kan ha en viss verdi, hvem eier dem? Til deg? Eller spillerne som samler dem? Dette spørsmålet står litt utenfor det intellektuelle

Kreditt Navn på transaksjon 05/03/2013 45 41 Varer ble sendt uten eiendomsovergang 05/03/2013 45 68 MVA ble belastet 05/10/2013 51 62 Betaling mottatt fra kjøper 05/10/2013 62 Salg betalt. varer ble reflektert 05/10/2013 90,2 45 C skriftlige varer solgt Det er verdt å merke seg at ved overføring av eierskap av betaling vil kostnadene for varene som sendes bli oppført på foretakets balanse på konto 45 "Varer sendt" sammen med beløp påløpt merverdiavgift. Oppføringene på konto 45 i den russiske føderasjonens sivilkode indikerer følgende: i tilfeller der kontrakten bestemmer at eierskapet til varene som er overført til kjøperen beholdes av selgeren inntil betaling eller andre omstendigheter oppstår, har kjøperen ikke rett til å avhende godset eller disponere over det på annen måte før eiendomsretten overføres til ham, med mindre annet er bestemt i lov eller kontrakt eller følger av varens formål og egenskaper.

• Hvordan gjøre rede for varer uten overføring av eierskap?
• Salg av ferdige ledningsprodukter uten overføring av eierskap
• Forsendelse av varer eller ferdige produkter i regnskapsposter

Vanskeligheter med regnskap og beskatning under overføringen av eierskap. Derfor bør kostnadene for materialer (deler) oppnådd under demontering av eiendom som ikke er et anleggsmiddel, i henhold til artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode, også tas. regnes som en del av ikke-driftsinntekter. Slike inntekter skal gjenspeiles ved mottak av materialer (deler) på lageret (ved utforming av faktura på skjema nr. M-11) (underklausul.

1 punkt 4 art. 271, paragraf 2 i art. 273 i den russiske føderasjonens skattekode).

Overdragelse av eierskap til varer

Inkluder eiendommen oppnådd som et resultat av demontering til inntekt til markedsverdi, som bestemmes i henhold til reglene i artikkel 105.3 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 5 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode). Ved bruk av (resirkulering, kassering) materialer (deler) oppnådd fra demontering av en prøve av ferdige produkter, må følgende tas i betraktning.
I utgifter når du beregner inntektsskatt, kan du ta hensyn til verdien av eiendom mottatt under demontering og demontering av anleggsmidler som tas ut av drift (paragraf 2, avsnitt 2, artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvordan gjøre rede for varer uten overføring av eierskap? Den russiske føderasjonens skattekode) til forhandlede priser.

Tidspunktet for fastsettelse av avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift er ikke relatert til datoen for overføring av eierskap av varer til kjøper. Det bestemmes på den tidligere av to datoer: 1) datoen for forsendelse av varer, verk, tjenester, eiendomsrettigheter; 2) betalingsdato, forskuddsbetaling.

Overføring av varer uten eiendomsoverføring (kommentar til lovforslag 45)

Regnskap og skatteregnskap for selgeren Varer regnskapsføres som en del av organisasjonens varelager og reflekteres i regnskapet til den faktiske kostnaden, lik beløpet av faktiske kostnader for anskaffelsen (ekskl. mva) (klausul 2, 5, 6 i Forskrift om regnskap "Regnskap for varelager" PBU 5/01, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 9. juni 2001 N 44n). Hvis eierskapet til varene går over til kjøperen etter å ha mottatt betaling fra ham, blir den faktiske kostnaden for produktet på forsendelsesdatoen avskrevet fra konto 41 "Varer" til debet av konto 45 "Varer sendt" (Instruksjoner for bruk kontoplanen for regnskapsmessige finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000.

Forsendelse uten overføring av eierskap 1c: regnskap 8.3

Ta hensyn til ovennevnte, bør moms belastes i avgiftsperioden varene ble sendt. nr. 03-07-11/379). 1. april 2011 Debet 51 (50) Kreditt 62 – kjøperen betalte for varene. Samtidig med mottak av betaling for varene, må selgeren registrere inntektene fra salget, siden alle betingelsene for godkjenning oppført i paragraf 12 i PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt" er oppfylt.
Overføring av varer uten overføring av eierskap (kommentar til konto 45) Ved beregning av inntektsskatt må ikke-driftsinntekter inkludere kostnadene for materialer mottatt under demontering (demontering, avvikling) av anleggsmidler som tas ut av drift (klausul 13 i artikkel 250 i Den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig er listen over ikke-driftsinntekter åpen.

Vanskeligheter med regnskap og beskatning ved overføring av eierskap

Kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode definerer tre betingelser, hvis engangsoppfyllelse gir skattyter rett til å dra nytte av momsfradraget: - varer kjøpt for bruk i avgiftspliktige transaksjoner; — varer godtas for regnskap; - det er en faktura, korrekt utført. Samtidig har Ch. 21 i den russiske føderasjonens skattekode forklarer ikke hva som menes med aksept av varer for regnskap, selv om finansdepartementet mener at lovgiveren i dette tilfellet mente å reflektere dem på organisasjonens balanse, det vil si først etter at overdragelsen av eiendomsretten til de overførte varene kan selskapet benytte seg av fradraget.

Samtidig følger dette ikke direkte av den russiske føderasjonens skattekode. I tillegg er registrering av varer på en konto utenfor balansen en av komponentene i regnskapet, som angitt av kontoplanen. Følgelig kan et selskap benytte seg av momsfradraget etter å ha reflektert produktene i balansen.

Eierskap etter forsendelsespostering

Som et resultat av kontering av dokumentet genereres det en kontering til debet av konto 45.01 "Kjøpte varer sendt" og kreditt på konto 41.01 "Varer på lager", fordi varer fra lageret er sendt, men inntektene fra salget kan ikke regnskapsføres for en viss tid (fig. 3). Samtidig, ved forsendelse uten overføring av eierskap, belastes merverdiavgiften debet av konto 76.OT "MVA påløpt ved forsendelse" og kreditering av konto 68.02 "Merverdiavgift" og utstedt faktura reflekteres i salgsboken .
Etter å ha bekreftet at varene er akseptert for regnskap av kjøper, d.v.s. Etter overføringen av eiendomsretten til varene til kjøperen, fører selgeren inntektene fra varesalget og avskriver varene fra konto 45 "Vare sendt", mens merverdiavgiftsbeløpet påløpt ved forsendelse belastes kontoen for mva ved salg (Dt 90,03 Kt 76. FRA).

Forsendelse uten overføring av eierskap av transaksjonen

Viktig

Salgsdokumentet er utarbeidet på samme måte som et vanlig dokument for salg av varer og tjenester. Forskjellen mellom et slikt dokument ligger i transaksjonene det genererer.

Merk følgende

Som du ser er konto 45.01 involvert. Etter at vilkårene for eiendomsoverdragelse er oppfylt, må vi gjennomføre operasjonen med å overføre eiendomsretten til varene. La oss gå til Salg - Salg av sendte varer. Vi oppretter et nytt dokument der vi angir motparten, avtalen som vi overfører disse rettighetene til og dokumentet for forsendelse av disse varene.

Det er disse varene som vil inngå i overføringen av eierskap fra forsendelsesdokumentet. Posteringene viser at konto 45.01 er stengt for salgskostnader under OSN.

Og også Regnskap for inntekter fra salg av varer D62.01 - K90.01.1, det vil si at inntekter regnskapsføres kun på tidspunktet for overføring av rettigheter til varene.

Forsendelse av varer uten overføring av eierskap til transaksjonen

Den russiske føderasjonens skattekode bestemmer direkte at tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget er datoen for forsendelsen. I tillegg er artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode, som definerer salg som overføring av eierskap av varer, en generell regel, og bestemmelsene i art.

167 i den russiske føderasjonens skattekode i øyeblikket for å bestemme skattegrunnlaget - spesiell. Hvis en spesiell norm er i strid med en generell, så brukes en spesiell norm.

Derfor bør man i dette tilfellet la seg lede av bestemmelsene i paragrafene. 1 pkt. 1 art. 167 i den russiske føderasjonens skattekode og bestemme skattegrunnlaget på forsendelsestidspunktet. I dette tilfellet anerkjennes datoen for forsendelse av varer som datoen for den første utarbeidelsen av det primære dokumentet utstedt til kjøperen eller transportøren for levering av varene til kjøperen.

Dette betyr at en hensiktsmessig formalisert overføring av varer medfører skattyters forpliktelse til å belaste merverdiavgift, uavhengig av datoen for overføring av eierskap til dette produktet.

Oppslag ved sending av varer uten eierskifte

I kjøps- og salgsavtalen kan selskapet sørge for overføring av eiendomsretten til varen til kjøperen ikke på forsendelsestidspunktet, men senere, for eksempel etter at varen er betalt for eller levert til et bestemt tidspunkt. Tengiz Bursulaya, ledende revisor i AKF MIAN CJSC, forklarte hvordan selskaper bør ta hensyn til slike produkter. I henhold til paragraf 1 i art. 223 i den russiske føderasjonens sivilkode, oppstår eiendomsretten til kjøperen av en ting fra overføringsøyeblikket, med mindre annet er bestemt i lov eller kontrakt. Civil Code tillater partene i en kjøps- og salgsavtale å bli enige om tidspunktet for fremkomsten av eiendomsrettigheter til erververen av en ting på en annen måte. Så i art.
Oppmerksomhet N 03-07-11/08, datert 22. juni 2010 N 03-07-09/37 datoen for forsendelse (overføring) av varer betyr datoen for første utarbeidelse av hoveddokumentet utstedt til kjøperen (kunden) ), transportør (organisasjonskommunikasjon) for levering av varer til kjøper. Skattegrunnlaget fastsettes i samsvar med paragraf 1 i art. 154 i skatteloven som varekostnaden eksklusive skatt. Satsen som brukes for å bestemme skattebeløpet, fastsettes i henhold til art. 164 i skatteloven. Ved salg av produkter (varer, annen eiendom) etter avtale med særskilt eiendomsoverdragelse, skal merverdiavgiftsbeløpet periodiseres uavhengig av at inntekten ikke reflekteres i selgers regnskap før de aktuelle forhold inntreffer, siden det faktum at forsendelse av varene til kjøper er tilstede. I samsvar med brev fra Russlands finansdepartementet datert 11. mars 2013 N 03-07-11/7135, datert 8. september 2010.
Finansdepartementet mener at lovgiver i dette tilfellet mente å reflektere dem på organisasjonens balanse, det vil si at først etter overføring av eierskap til de overførte varene kan selskapet dra nytte av fradraget. Samtidig følger dette ikke direkte av den russiske føderasjonens skattekode. I tillegg er registrering av varer på en konto utenfor balansen en av komponentene i regnskapet, som angitt av kontoplanen. Følgelig kan et selskap benytte seg av momsfradraget etter å ha reflektert produktene i balansen. Forsendelse uten overføring av eierskap av transaksjonen Oppmerksomhet På datoen for overføring av eierskap av sendte varer til kjøperen, anerkjenner organisasjonen inntektene fra salget i mengden av mottatte midler, som reflekteres av en oppføring i debet av konto 62 " Oppgjør med kjøpere og kunder» og kreditering av konto 90 «Salg», underkonto 90-1 «Inntekter» (klausul

I samsvar med regnskapsforskriften "Regnskap for varelager" PBU 5/01, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 9. juni 2001 N 44n, er varer en del av varelager anskaffet eller mottatt fra andre juridiske enheter eller enkeltpersoner og tiltenkt til salgs. Følgelig, når det gjelder regnskap for varer, sammen med PBU 5/01, bruker bransjeorganisasjoner også metodologiske instruksjoner for regnskapsføring av varelager, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 28. desember 2001 N 119n (heretter referert til: som metodologiske instruksjoner N 119n). I kraft av punkt 18 i Metodeinstruks N 119n, tas varer som ikke tilhører organisasjonen, men som er til bruk eller disponeres, med på kontoer utenfor balansen i verdivurderingen fastsatt i kontrakten, eller i verdivurdering avtalt med eieren.

Hvordan gjøre rede for varer uten overføring av eierskap?

Etter å ha mottatt betaling fra kjøper, trekkes varene fra selgers saldo. For å kunne implementere ovennevnte i programmet 1C: Enterprise Accounting 3.0 bør regnskapsfører ikke glemme å gjøre innstillinger i programmet.

For å gjøre dette, i "Regnskapspolicy"-skjemaet (Hoved - Innstillinger - Regnskapspolicy), gå til fanen "MVA" og merk av for "Beregn merverdiavgift på forsendelse uten overføring av eierskap" (fig. 1). Hvis det er merket av for «På påløp mva på forsendelse uten eiendomsoverføring», belastes merverdiavgift ved forsendelse av varer (ved postering av dokumentet «Salg av varer og tjenester» med transaksjonstypen «Forsendelse uten overføring av eierskap» ), vil det bli belastet merverdiavgift og en registrering vil bli registrert i salgsboken (fig.

Overdragelse av eierskap til varer

Merk følgende

I tilfeller hvor overført gods ikke betales innen avtalefestet frist eller andre forhold ikke inntreffer hvor eiendomsretten går over til kjøper, har selger rett til å kreve varen tilbakelevert til ham, med mindre annet gitt av kontrakten. Samtidig fratar inngåelsen av en slik avtale ikke selgeren retten til å kreve etter pkt.

Overføring av varer uten eiendomsoverføring (kommentar til lovforslag 45)

Viktig

I 1C: Regnskap kan forsendelse av varer uten overføring av eierskap brukes for en organisasjon som under en bytteavtale sender varene først. Og han overfører rettighetene til varene etter at han mottar varene fra en annen organisasjon.

Forsendelse uten overføring av eierskap 1c: regnskap 8.3

På datoen for inntektsføring debiteres det påløpte merverdiavgiftsbeløpet fra konto 45 (eller 76), underkonto "MVA påløpt ved forsendelse av varer med en spesiell prosedyre for overføring av eierskap", til debet av konto 90, underkonto 90- 3 "Merverdiavgift". Inntektsskatt Proveny fra salg av varer (ekskl. merverdiavgift) i skatteregnskapet regnskapsføres som inntekt fra salg på datoen for overføring av eierskap av dem til kjøper (klausul

1 ss. 248, første ledd, art. 249, nr. 3 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode). Kostnaden for å kjøpe varer sendt til kjøperen er knyttet til direkte utgifter på salgsdatoen, dvs. på datoen for overføring av eierskapsrettigheter til kjøperen (punkt 3 i artikkel 320, punkt 3 i punkt 1 i artikkel 268 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskap og skatteregnskap fra kjøper La oss nå se på regnskap fra et selskap som kjøper varer under en avtale med en spesiell eieroverføring.

Vanskeligheter med regnskap og beskatning ved overføring av eierskap

I dette tilfellet utsteder selgeren, når han sender varer, et komplett sett med dokumenter (fraktseddel, faktura, etc.), men reflekterer ikke i regnskapet faktumet om salg av varer. Etter forsendelse av varene kan verdien, selv om den fortsatt er selgerens eiendom, ikke lenger reflekteres i sammensetningen av varene på lageret. For å gjenspeile slike varer i regnskapet, gir instruksjonene for bruk av kontoplanen en spesiell konto 45 "Varer sendt", beregnet på å oppsummere informasjon om tilgjengeligheten og bevegelsen av sendte varer, hvis inntekter fra salget ikke kan gjenkjennes i regnskap for en viss tid. På tidspunktet for overføring av varer i henhold til kontrakter som gir et annet tidspunkt enn den allment aksepterte overføringen av eierskap, utføres postering D45 K41, det vil si at varene sendes, men fortsetter å være oppført på selgerens balanse.

Eierskap etter forsendelsespostering

Kartashova, ledende revisor for Balansaudit+ LLC, fullverdig medlem av IPB i Moskva-regionen, skattekonsulent Som en generell regel går eierskapet av solgte varer til kjøperen på tidspunktet for forsendelsen. Men noen ganger (hvis det er tvil om motpartens pålitelighet eller av en rekke andre grunner), inngås en avtale med en spesiell prosedyre for overføring av eierskap.

La oss vurdere regnskap og skatteregnskap for transaksjoner i det første og andre tilfellet. Del 1 av artikkel 454 i den russiske føderasjonens sivilkode bestemmer: i henhold til en kjøps- og salgsavtale forplikter en part (selger) seg til å overføre tingen (produktet) til eierskap av den andre parten (kjøperen), og kjøperen forplikter seg til å godta dette produktet og betale en viss sum penger (pris) for det.

I henhold til del 1 av artikkel 455 i den russiske føderasjonens sivilkodeks, kan varer under en salgskontrakt være hva som helst underlagt reglene for omsetningen deres.

Forsendelse uten overføring av eierskap av transaksjonen

Etter denne artikkelen fritar ikke tap av eller skade på varen etter at risikoen har gått over på kjøperen fra hans forpliktelse til å betale prisen med mindre tapet eller skaden er forårsaket av handlinger eller unnlatelser. For eksempel, i henhold til kontrakten, er tidspunktet for overføring av eierskap til varene tollpunktet når du krysser grensen til Den russiske føderasjonen.

Leveringsbetingelser FCA - om bord på transportøren i Stockholm. Dette betyr at selger vil levere varene til transportøren på det angitte stedet, det vil si i Stockholm.

Det er på dette tidspunktet risikoen for utilsiktet tap av varer vil gå over til kjøperen. Et annet eksempel. For en russisk kjøper er tidspunktet for overføring av eierskap til varene tollpunktet når du krysser grensen til Den russiske føderasjonen.

Forsendelse av varer uten overføring av eierskap til transaksjonen

Overføring av eierskap av varer Som et resultat av bokføring av bilaget "Salg av utsendte varer", vil tilsvarende posteringer bli generert. (Fig. 4.) Hvis avkrysningsboksen "Påløp mva på forsendelse uten overføring av eierskap" i innstillingene for regnskapspolicy ikke er valgt, så når du posterer dokumentet "Salg av varer og tjenester" med typen operasjon "Forsendelse uten overføring av eierskap”, belastes og genereres merverdiavgift, ingen salgsreskontroposteringer vil bli foretatt. Vanskeligheter med regnskapsføring og beskatning ved overdragelse av eierskap Kontoplanen inneholder konto 45 «Forsendelsesvarer» som brukes i dette tilfellet.
Når varene sendes, utføres bokføring D45 K41, det vil si at varene sendes, men fortsetter å være oppført på selgers balanse. Etter å ha mottatt betaling fra kjøper, trekkes varene fra selgers saldo.

Oppslag ved sending av varer uten eierskifte

Debet 90-2 Kreditt 45 - 80 000 rubler. — kostnaden for solgte varer avskrives; Debet 90-3 Kreditt 45-mva (76-mva) - 18 000 rubler. — påløpt merverdiavgift reflekteres. I kjøperens regnskap bør mottak av varer under en kontrakt med en spesiell prosedyre for overføring av eierskap reflekteres som følger: Debet 002 - 100 000 rubler.

— varer mottatt fra leverandøren godtas for regnskapsføring;

Debet 19 Kreditt 60 - 18 000 rub. — gjenspeiler mengden merverdiavgift presentert av leverandøren; Debet 68/MVA Kreditt 19 - 18 000 rub. — Mva beløpet fremlagt av leverandøren godtas for fradrag. På betalingsdatoen: Debet 60 Kreditt 51 - 118 000 rubler. — betaling er foretatt til leverandøren; Lån 002 - 100 000 gni.

— varer avskrives utenfor balansen; Debet 41 Kreditt 60 - 100 000 rubler.
Denne posisjonen bekreftes av brev fra Russlands finansdepartement datert 21. oktober 2008 N 03-07-08/242, datert 6. mai 2008 N 03-07-08/107. Eksempel. Organisasjonen sendte et parti varer. Prisen på produktet, i henhold til kontrakten, er 118 000 rubler. (inkludert mva - 18 000 rubler). Kostnader for solgte varer - 80 000 rubler. I henhold til kontrakten går eierskapet til de sendte varene over til kjøperen først etter at han har betalt for dem. Selgerens regnskap skal reflekteres som følger: På datoen for forsendelse av varene til kjøperen: Debet 45 Kreditt 41 - 80 000 rubler. - varene sendes til kjøperen; Debet 45-mva (76-mva) Kreditt 68/mva - 118 000 rub. - Merverdiavgift belastes ved forsendelse av varer. På datoen for mottak av betaling for varene fra kjøperen: Debet 51 Kreditt 62 - 118 000 rubler.
N 03-07-08/55, datert 13. januar 2012. Regnskap på denne konto utføres etter sted (lager) og gjenstander. Fragment av godkjent kontoplan, seksjon 4, Ferdige produkter og varer Innhold

• 1 Transaksjoner under provisjonsavtaler
  • 1.1 Eksempel på operasjoner under en oppdragsavtale
  • 1.2 Posteringer for forsendelse av varer fra avsenderens lager
  • 1.3 Forsendelse uten eiendomsoverføring
  • 1.4 Konteringer for forsendelse før eiendomsoverdragelse
  • 1.5 Oppslag etter registrering av eierskap
• 2 Funksjoner ved MVA-regnskap for transaksjoner på konto 45
  • 2.1 Konteringer for mva ved forsendelse
  • 2.2 Konteringer for merverdiavgift ved salg

Transaksjoner under provisjonsavtaler En provisjonsavtale er en avtale der den ene parten (kommisjonæren) forplikter seg til å selge varene til den andre parten (oppdragsgiveren) mot et vederlag.

Utsettelse for mva?

Denne metoden for skatteplanlegging, som å utsette overføringen av eierskap av varer som sendes til kunder, er gradvis i ferd med å bli en saga blott. Formelt strider det ikke mot loven, men skattemyndigheter og domstoler gjør alt for å komplisere søknaden. Som vanlig oppstår det i dette tilfellet problemer for de som ikke en gang har tenkt på noen skatteordninger. I mellomtiden mestrer optimalisere nye metoder.

Hvorfor trenger vi en spesialbestilling?

Den største ulempen med å kreve avgifter på forsendelsen er at selgeren ofte blir tvunget til å gi deler av utbyttet til staten selv før han mottar penger fra kjøperen. Tross alt kommer betalingen som regel en tid etter levering (og noen ganger kommer den ikke i det hele tatt). For selger betyr dette en avledning av arbeidskapital eller mangel på penger til å betale skatten.

Dessverre har periodiseringsmetoden vært obligatorisk for merverdiavgift i mer enn to år nå. Derfor er en virksomhet tvunget til å bruke ulike triks for å utsette beregningen av moms til den mottar penger fra kjøperen. Den mest åpenbare måten er å sørge for i kontrakten med kjøperen for overføring av eierskap til varene eller resultatet av arbeidet ikke på tidspunktet for overføringen, men på betalingstidspunktet. Artikkel 491 i den russiske føderasjonens sivilkode tillater deg å gjøre dette. Således, inntil midler kommer fra kjøperen, forblir eierskapet hos selgeren. Og basert på bestemmelsene i paragraf 1 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode, inntil det har skjedd en overføring av eierskap, er det ingen implementering. Følgelig er det ikke noe merverdiavgiftsobjekt (klausul 1 i artikkel 146 i skatteloven).

Selvfølgelig vil ikke alle motparter like betingelsen om at selgeren beholder eiendomsretten til varer som allerede er sendt inntil betaling er utført. Vanligvis er kjøpere redde for at de i dette tilfellet ikke vil kunne bruke verdisakene før de betaler selgeren for dem. Imidlertid kan denne vanskeligheten overvinnes. Artikkel 491 i den russiske føderasjonens sivilkode tillater partene å gi i kontrakten kjøperens rett til å disponere varene og fremmedgjøre dem selv før de mottar eierskap.

Generelt er det å utsette overføringen av eierskap en enkel og praktisk måte å utsette skattefastsettingen til du mottar penger som du kan betale dem fra til staten. Men det er dessverre for praktisk til å bli ignorert av skattemyndighetene.

Det ville være en base, men gjenstanden ville bli funnet

Tjenestemenn er overbevist om at merverdiavgift bør belastes på tidspunktet for fysisk forsendelse av varer. Det spiller ingen rolle når selgeren overdrar eiendomsretten til dem - samtidig med forsendelse eller senere. Tross alt fastsetter paragraf 1 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget nøyaktig som dagen for forsendelsen.

Og i et brev datert 26. februar 2006, nr. MM-6-03/202, avtalt med Finansdepartementet, forklarte de føderale skattemyndighetene hvilket tidspunkt, etter deres mening, bør anses som forsendelsesdatoen. Denne dagen vil være datoen for den første utarbeidelsen av hoveddokumentet utstedt til kjøperen eller transportøren. Dette standpunktet bekreftes av skriftlige forklaringer fra finansierne selv (se f.eks. brev fra Finansdepartementet av 16. mars 2006 nr. 03-04-11/53).

La oss vise med et eksempel hvordan prosedyren for beregning av merverdiavgift på forsendelse ifølge tjenestemenn skal se ut i praksis.

Eksempel

I mars 2008 sendte Colossus LLC en varesending til kjøperen til et beløp på 177 000 rubler. (inkludert mva - 27 000 rubler). Kostnaden for varer er 100 000 rubler.

Pengene ble mottatt fra kjøperen 24. april 2008. Vilkårene i kjøps- og salgsavtalen gir en spesiell overføring av eiendomsretten til varene - etter betaling. Imidlertid bestemte Colossus-regnskapsføreren seg for å oppfylle kravene til avdelingsspesialister. Han foretok følgende oppføringer i regnskapet.

I mars 2008:

DEBIT 45 KREDITT 41

100.000 rubler. – varer sendes til kjøperen;

DEBIT 76 underkonto "Beregninger for MVA" KREDITT 68 underkonto "Beregninger for MVA"

27.000 rubler. – Det belastes moms på leverte varer.

I april 2008:

DEBIT 51 KREDITT 62

177.000 rubler. – betaling er mottatt fra kjøper;

DEBIT 62 KREDITT 90

177.000 rubler. – inntekter fra salg av varer reflekteres;

DEBIT 90 KREDIT 76 underkonto "MVA-beregninger"

27.000 rubler. – betalt merverdiavgift avskrives;

DEBIT 90 KREDITT 45

100.000 rubler. – kostnaden for det solgte varepartiet avskrives.

Synspunktet til Finansdepartementet og den føderale skattetjenesten, med henvisning til paragraf 1 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, har absolutt rett til å eksistere. Den tar imidlertid ikke hensyn til ett vesentlig punkt. I henhold til bestemmelsene i en annen artikkel i koden (artikkel 53 i den russiske føderasjonens skattekode), er skattegrunnlaget (kostnadene for solgte varer) et kjennetegn ved skatteobjektet (salg). Det er klart, før et objekt har oppstått, kan dets egenskaper ikke bestemmes.

Skatteobjektet skal med andre ord vises først, og først deretter grunnlaget. Og i vårt tilfelle oppstår ikke merverdiavgiftsobjektet (salg som eiendomsoverføring).

Men i juridiske tvister om hva som kommer først - objektet for skatten eller dens grunnlag - har skattespesialister mer hell så langt. Uttalelsen om umuligheten av at en base skulle dukke opp foran objektet en gang fant ikke støtte i Høyeste Voldgiftsdomstol (informasjonsbrev fra Presidiet til Høyeste Voldgiftsrett i Den Russiske Føderasjon datert 22. desember 2005 nr. 98). Og selv om vi snakket om inntektsskatt, lar denne konklusjonen inspektørene hevde at den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol faktisk indikerte lovligheten av å anerkjenne skattegrunnlaget før skatteobjektet oppsto.

Stillingen til distriktsvoldgiftsdomstolene er ikke bedre. Ofte ser ikke dommerne noen sammenheng mellom omsetning og momsgrunnlaget. De resonnerer slik: forsendelsen har funnet sted - belaster moms, og det spiller ingen rolle når kjøperen får eiendomsretten og om han i det hele tatt får den (vedtak fra FAS Moskva-distriktet datert 1. juni 2006 nr. KA -A40/4678-06, FAS vestsibirske distrikt datert 5. juni 2006 nr. F04-3145/2006(23052-A03-31).

Andre voldgiftsdommere finner argumentet overbevisende at paragraf 1 i artikkel 167 i skatteloven definerer tidspunktet for faktisk salg for merverdiavgiftsformål som dagen for forsendelsen (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 16. januar 2003 nr. F03 -A51/02-2/2813).

Og bare noen dommere mener at når man beregner merverdiavgift, bør tidspunktet for overføring av eierskap til et produkt eller et resultat av arbeid tas i betraktning (se for eksempel resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-Vyatka-distriktet datert 10. september, 2007 nr. A17-3343/5-2006).

Når en skatt uten et objekt

Som du kan se, er det foreløpig ikke effektivt å bruke kontrakter med en spesiell overføring av eierskap av varer (på betalingstidspunktet) for å utsette merverdiavgift. I praksis er det imidlertid situasjoner hvor et slikt vilkår i kontrakten er nødvendig av andre grunner. For eksempel brukes det for å unngå å sende inn et omvendt salg når en butikk blir tvunget til å returnere usolgte varer til leverandøren. Eller i tilfelle hvor selgeren ikke har tillit til kjøperen og ønsker å beskytte seg ved å bruke et særskilt vilkår om eiendomsoverdragelse. Og når man inngår en bytteavtale, som partene gjennomfører med et gap i tid, er overføring av eierskap senere enn forsendelse generelt en uunngåelig situasjon. Faktisk, i henhold til artikkel 570 i den russiske føderasjonens sivilkode, får partene eierskap til de utvekslede gjenstandene bare når hver av dem oppfyller kontrakten.

Etter å ha handlet i alle slike saker som skattemyndighetene foreslår, det vil si å belaste merverdiavgift på forsendelsestidspunktet, kan selskapet komme i en ganske vanskelig situasjon. La oss for eksempel forestille oss at kjøperen aldri betalte for varene som ble sendt til ham, og som et resultat sa selskapet opp kontrakten med ham. Eller at varen ble skadet eller tapt etter forsendelse, men før eiendomsretten gikk over til kjøperen, det vil si når risikoen for tap bæres av selgeren. Eller en hvilken som helst annen situasjon oppsto da merverdiavgift i løpet av forsendelsesperioden ble påløpt for betaling til budsjettet, men overføringen av eierskap til varene ikke fant sted, det vil si at gjenstanden for denne skatten aldri oppsto. Hva å gjøre? Reversere merverdiavgiftsopptjening i forsendelsesperioden ved å sende inn oppdatert erklæring og søknad om motregning eller tilbakebetaling av overbetalingen for denne perioden? Men hvis du følger skattemyndighetenes holdning strengt, kan du ikke gjøre dette. Tross alt går tjenestemenn ut fra det faktum at leverandøren på forsendelsestidspunktet i henhold til den gjeldende kontrakten belastet avgiften lovlig. Men oppsigelse av kontrakten kansellerer ikke forsendelsen.

Men hva skal da en selger som befinner seg i denne vanskelige situasjonen gjøre, har verken finansdepartementet eller den føderale skattetjenesten ennå forpliktet seg til å forklare. Dette er ikke overraskende, siden dette uunngåelig ville føre til den konklusjon at kravet om å belaste en avgift før formålet oppsto i utgangspunktet var ulovlig.

Fraværet av lovnormer og offisielle avklaringer er imidlertid ennå ikke en grunn til å gi budsjettet moms på varer som aldri vil bli solgt. Derfor, i de beskrevne tilfellene, etter vår mening, kan betalere handle på samme måte som når kjøperen returnerer et produkt av lav kvalitet og nekter å oppfylle salgskontrakten (artikkel 475 i den russiske føderasjonens sivilkode). Tross alt er situasjonene like: eierskapet til de sendte varene forblir hos selgeren, kontrakten avsluttes. I dette tilfellet har selgeren, analogt, rett til å trekke fra merverdiavgiftsbeløpet som er påløpt ved forsendelse (klausul 5 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Han kan gjøre dette "etter at de relevante justeringsoperasjonene er reflektert i regnskapet ..., men ikke senere enn ett år fra datoen for retur eller avslag" (klausul 4 i artikkel 172 i skatteloven).

En mekler kommer til unnsetning

De som ikke er klare til å tåle avdelingenes stilling angående beskatning av ubetalte varer, bør ta hensyn til en av de tidligere nevnte formuleringene, som inspektører og finansmenn er enige om. La oss huske at de anser datoen for forsendelse av varer som datoen for den første utarbeidelsen av det primære dokumentet utstedt til kjøperen. I dette tilfellet, hvis selgeren overfører varene ikke til kjøperen, men til noen andre i henhold til en avtale som ikke innebærer en eiendomsovergang i det hele tatt, oppstår det ikke noe merverdiavgiftsgrunnlag på forsendelsestidspunktet.

Rollen som "noen andre" kan spilles av en mellommann (kommisjonær eller agent). Avgift på varer som overføres til ham skal bare belastes når han, etter selgers instruksjoner, selger dem. Derfor, hvis kjøpere ikke er de endelige forbrukerne av produktet, men selger det videre, er det fornuftig for selgeren å prøve å forhandle med dem om å endre forholdet til et mellomledd.

Og i forklaringene viet til mellomledd, er avdelingsspesialister enige om at det ikke er behov for å belaste mellommannen når det sendes varer. Dette må kun gjøres ved overføring av verdisaker til kjøperen (brev fra Russlands finansdepartement datert 3. mars 2006 nr. 03-04-11/36, Federal Tax Service of Russia datert 28. februar 2006 nr. MM-6 -03/202 og datert 17. januar 2007 nr. 03-1-03/58).

Det er bedre å ha detaljene i brevene oppført for hånden, siden ikke alle lokale inspektører er klar over den offisielle stillingen til deres føderale overordnede. Denne konklusjonen kan trekkes på grunnlag av resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 23. november 2007 nr. A56-9324/2007. Den ble utstedt nettopp når det gjaldt et selskap som skattemyndighetene krevde å kreve merverdiavgift fra ved frakt av varer til kommisjonærer. Retten undersøkte tvisten og kom til den konklusjon at paragraf 1 i artikkel 167 i skatteloven ikke krever fastsettelse av skattegrunnlaget for merverdiavgift på tidspunktet for forsendelse av varene til mellommannen, noe som betyr at inspektørene tok feil. Dommerne begrunnet sin konklusjon slik. Merverdiavgiftsobjektet er salg, det vil si overføring av eierskap. Og eiendomsretten til varene som overføres til mellommannen for salg forblir hos hovedmannen (prinsipalen). Denne retten går over til kjøperen i det øyeblikket mellommannen overfører varene til ham. Da bør det belastes merverdiavgift på kostnadene deres.