Скидки не предоставляются. Скидки в договоре: виды и налоговые последствия

В настоящее время все большее количество фирм стало прибегать к использованию скидок.
Возможность же учета скидок в расходах по налогу на прибыль появилась у продавцов с 1 января 2006 г. При этом не все скидки могут применяться в целях налогообложения.

Понятие скидки

Скидки весьма часто упоминаются в Налоговом кодексе (НК): статьи 40, 214.1, 265 и 280. Однако ни в НК, ни в Гражданском кодексе (ГК), и даже вообще ни в каком ином законодательном документе определение понятие "скидка" не содержится.

Обычно под скидкой понимается одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения цены товара, указанной в договоре, то есть скидка - это уменьшение ранее заявленной цены товара.

Согласно п. 1 статьи 424 ГК исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В соответствии с п. 2 данной статьи изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо законом в установленном порядке.

Принятие решения о представлении скидки

Решение о предоставлении скидки может приниматься двумя основными способами:

обе стороны приходят к соглашению о представлении скидки посредством переговоров;
продавец в одностороннем порядке решил предоставить покупателю скидку и просто известил его об этом.

Однако в последнем случае налоговые органы квалифицируют скидку как прощение долга, а пересмотр суммы задолженности за приобретенные ценности приравнивают к безвозмездной передаче имущественного права. Такая точка зрения изложена, например, в Письме МНС России от 25 июля 2002 г. №02-3-08/84-Ю216.

При этом судебные органы отмечают, что конкретного способа реализации скидок законодателем не установлено, поэтому способы могут быть различными, например, предоставление товара или выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и др (Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. по делу №Ф04-6332/2007 (Постановление)).

Виды скидок

О перечне видов скидок также упоминается в Постановлении, согласно которому могут быть предоставлены скидки различных видов:

за выполнение плана, условий договора или обязательств по срокам платежа;
при предоплате;
ретро-скидки (предоставляются на основании результатов деятельности покупателя в предыдущем месяце путем распределения суммы скидки по накладным текущего месяца);
бонусы за покупку определенного объема того или иного товара.

Деление скидок на группы происходит по моменту предоставления скидки, то есть принятия продавцом решения об изменении первоначальной цены договора. В зависимости от этого условия скидка считается связанной или не связанной с изменением цены товара (Письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. №03-03-04/1/354).

А.

Продавец может предоставить такую скидку на товар, реализуемый как в данный момент, так и в будущем. Цена товара в договоре и счете-фактуре указывается уже с учетом скидки.

Согласно п. п. 5 и 6.5 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности, которые определяются с учетом всех скидок (накидок).

В бухгалтерском и налоговом учете продавец определяет доход согласно договору, с учетом предоставленной скидки. Покупатель также отражает в расходах стоимость товара с учетом скидки, причем у покупателя внереализационного дохода не возникает.

Таким образом, рассматриваемые скидки учитываются в том периоде, когда предоставляются. На эти суммы нет необходимости корректировать первоначальную цену товара, поэтому предоставление такой скидки позволяет не вносить изменения в первичные документы и избавляет от подачи уточненных налоговых деклараций.

Однако относительно учета скидки в расходах при расчете налога на прибыль существуют различные точки зрения.

Минфин считает, что к данным скидкам пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК не применяется. На эти суммы продавцом изменяются первичные документы налогового учета, а также подается уточненная налоговая декларация за тот период, в котором товары (работы, услуги) были реализованы (Письма Минфина от 2 мая 2006 г. №03-03-04/1/411).

Судебные органы полагают, что признать скидку в виде уменьшения цены единицы товара (работ, услуг) можно только в периоде ее предоставления. о пересчете налоговых обязательств перед бюджетом распространяется на ошибки и искажения налоговой базы, но не на предоставление скидок. На момент их реализации продавец отразил выручку без ошибок, исходя из фактической цены продажи. Следовательно, он должен учитывать предоставленную задним числом скидку в составе расходов текущего периода. Значит, представлять уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за период реализации товара нет необходимости.

Б.

Как правило, такая скидка предоставляется за достижение определенного объема покупок или выполнение иных условий договора и учитывается для целей налогообложения на основании пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК.

Первоначально отгрузка была произведена без учета скидки, поэтому возникает необходимость корректировать цену договора в налоговом учете продавца и покупателя.

Сумма выручки должна определяться у продавца с учетом предоставленных скидок. Если скидка предоставляется в том же налоговом периоде, в котором учтены доходы без учета скидки, то выручка отражается в сумме фактически полученного дохода, если в ином налоговом периоде - продавцу необходимо внести соответствующие изменения и подать уточненные декларации.

При этом в случае изменения цены уже проданного товара продавец вносит исправления как в свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя.

В случае учета счета-фактуры с пониженной ценой в периоде ее получения покупатель рискует. Ведь проверяющие могут решить, что вычет был заявлен до того момента, когда у налогоплательщика возникло на него право, и, скорее всего, предложат покупателю заплатить пени. Однако суды признают правомерным восстановление НДС покупателем в периоде получения скидки, а не в периоде фактического вычета по налогу.

Отметим также, что контролирующие органы не допускают выставления "отрицательных" счетов-фактур.

Так, согласно Письму Минфина от 21 марта 2006 г. №03-04-09/05 в случае изменения цены договора в ранее выставленный счет-фактуру нужно внести исправления (как в экземпляр продавца, так и в экземпляр покупателя). Причем покупатель вносит изменения в Книгу покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, а продавец вносит изменения в Книгу продаж за период первоначального выставления счетов-фактур, и они оба подают уточненные декларации.

Тем не менее, на пути роста товарооборота очень часто встречаются форс-мажорные обстоятельства, которые сваливаются на магазин в виде плохой погоды, неудачной модели или вообще - экономического кризиса. Единственный путь привлечь внимание покупателей - громко заявить о своем магазине, о привлекательности ассортимента и, возможно, о снижении цен, то есть провести акцию стимулирования продаж.

Акции стимулирования продаж бывают разными:
. Интерактивными - без снижения цены на товары;
. Перекрестными - позволяющими двум и более операторам обменяться покупательскими потоками;
. «Скидочными» - связанными со снижением стоимости товаров.

В России наиболее распространены и привычны акции под названием «горячие цены», то есть любые мероприятия, позволяющие покупателям приобрести товары дешевле, чем об этом заявлено на ценниках. Такие акции бывают успешными и не очень, в зависимости от технологии, которая была использована при их разработке, времени проведения и востребованности покупателями именно тех товаров, которые участвуют в акции.

Перечислю самые популярные приемы проведения акций стимулирования продаж, связанных со снижением цены на товары:
. Товар дня . Например, «все брюки по одной цене», методика предназначена для продажи товаров одного наименования по одной или более фиксированным ценам
. Подарок . Например, «заплати за одну вещь, получи две», эта технология направлена на увеличение комплексности покупки.
. Праздничные скидки . Например, «рождественский sale», рассчитанный на общее увеличение продаж.
. Клиентские дни . Когда продажи растут за счет лояльных покупателей.

Главная ошибка, которую повторяет большинство розничных операторов - стимулирование продаж на спаде покупательского спроса. Скидки и привлекательные ценовые предложения, как правило, появляются тогда, когда покупатели меньше всего хотят совершать покупки. Безусловно, продажи немного увеличиваются, но этот прирост не является значительным. Например, совершенно бесполезно проводить акцию, связанную со снижением цен в майские праздники, просто потому, что часть покупателей уехала в теплые края, еще часть отправилась на дачу, а остальным жителям мегаполиса интереснее провести время в кино или парке.

Потребители и так пришли в магазин, а увидев привлекательные цены, они, скорее всего, вместо одного изделия, приобретут два и более. При этом в середине апреля можно сделать скидку всего 10 или 15%, тогда как на майские праздники даже 30% дисконта не является привлекательным предложением: все равно скоро начнется летняя распродажа.

Второе распространенное заблуждение ритейлеров - попытка продать со скидкой невостребованные товары, имеющиеся в большом количестве на остатке магазина. Бесполезно пытаться продать товары, даже со значительными скидками, если они не были интересны покупателям в течение длительного периода времени. В торговле есть замечательное правило «продавай то, что продается». Если не продается, то не нужно занимать площадь торгового зала и «убивать» залежалыми товарами впечатление от магазина. Проще убрать неликвиды из торгового зала до распродажи или реализовывать их через стоковые магазины.

Если акции «горячие цены» продуманы и совпадают по времени с покупательскими предпочтениями, то они очень хорошо работают. Наглядный пример «Сумасшедшие дни» в универмагах STOCKMANN. Акции проводятся в начале октября и начале апреля, на пиках сезонов, когда продажи и так растут. Срок действия «Сумасшедших дней» всегда ограничен. Для акции специально разрабатывается каталог товаров, на которые распространяются скидки, рекламное сопровождение и яркое, узнаваемое оформление торговых залов. Безумие, которое творится во время проведения акции в STOKMANN известно всем! При этом продаются не только товары со скидками, но и товары с полной розничной наценкой.

Успешно работает акция «клиентские дни» в таких сетях как BOSCO, ЦУМ, lady & gentleman CITY. Акция проводится на пике сезона, в выходные или праздничные дни и предоставляет владельцам бонусных карт дополнительные скидки на приобретение товаров. Товарооборот вырастает в полтора и более раз по сравнению с аналогичным периодом продаж, но без проведения акции.

Зато многие акции, проводимые российскими розничными сетями, часто не работают вообще. Причины понятны даже не профессионалу: скидка в 10 или 15% процентов во время «мертвого сезона» или падения продаж - не является привлекательной для покупателей. Скидка в размере 30% на одну группу товаров, которой «забит» торговый зал в преддверии сезона распродаж тоже не работает. Ограниченный ассортимент товаров, на которые распространяются скидки, воспринимается покупателями как обман; нежелание продавцов искать нужные размеры; дифференцированные скидки, о которых заявлено на витринах, при том, что в торговом зале на большинство товаров предоставлены минимальные; перезаполненность торговых залов и многие другие подобные причины делают «горячие цены» попросту «холодными» для потребителей.

Для подготовки акции необходимо иметь несколько инструментов: календарный план продаж, маркетинговый сезонный план проведения акций и мероприятий, график расчетной оборачиваемости товаров и четкий контроль фактической оборачиваемости.

Плановые акции стимулирования продаж проводятся в соответствии с календарем праздников и графиком статистики продаж. Не секрет, что для одних компаний «мертвый сезон» наступает в конце весны, для других - в начале октября, когда лето уже ушло, а зима еще не пришла. Во время мертвого сезона проведение «горячих акций» является обязательным. Внеплановые акции проводятся на основании сравнения графика оборачиваемости и фактической оборачиваемости каждого конкретного наименования. Допустим, вы предполагаете продавать по 10 топов в день, а фактически продаете всего по 3. Нет смысла накапливать остатки, время проводить акцию. Для того чтобы ее провести нужно разработать механизм акции, запланировать прирост количества продаж в день, определиться с правилами мерчендайзинга для товаров-участников акции и продумать рекламное сопровождение, инструменты контроля и мотивацию персонала магазина.

Хороший пример грамотно спланированного мероприятия стимулирования продаж - акция, проведенная в одном из крупных вильнюсских магазинов дорогой джинсовой одежды. Объявив заранее, что клиенты, пришедшие в определенное время в магазин без штанов, будут иметь возможность бесплатно подобрать себе стильные джинсы, руководство магазина получило результат в виде очереди из молодых людей в одних трусах, выстроившейся у дверей магазина в нужное время. Так как акция продлилась всего 10 минут, то магазин на бесплатных джинсах особо не проиграл, зато об этой акции и самом магазине еще долго велись разговоры, а «волна» покупателей за «платными» джинсами была довольно длительной.

Не менее интересен пример магазина GAP в Ванкувере. Запланировав акцию «головокружительные скидки», магазин поддержал идею мерчендайзингом и необычной рекламой: все, что имело отношение к магазину GAP встало с ног на голову. Несколько дней в перевернутом состоянии находились витрины, 32 манекена, 4 демонстрационных стола, более 100 единиц одежды, все зеркала в примерочных и изображения логотипа, 3 автомобиля на парковке и даже ларек, торгующий хот-догами. Результат превзошел ожидания, продажи увеличились в несколько раз.

Из интересных акций российских магазинов можно привести в пример некоторые акции ТМ Спортмастер, когда скидка предоставляется не за покупку одного конкретного изделия, а на готовый комплект одежды или спортивного инвентаря для детей. Не менее привлекательными кажутся идеи торговой сети RENDEZ VOUS - объединение с другими брендами и предоставление дополнительных совместных скидок, наряду с дисконтным предложением от держателя торговой марки.

Безусловно, любая акция стимулирования продаж требует рекламной поддержки и, соответственно, определенного бюджета затрат. При этом акция считается эффективной в том случае, когда валовая прибыль, полученная по результатам продаж во время акции, за минусом затрат на проведение акции выше, чем валовая прибыль от продаж предыдущего аналогичного периода.

Для того чтобы правильно запланировать и провести акцию стимулирования продаж, нужно понимать, каких результатов мы хотим достичь в конкретный промежуток времени. Результатами могут быть, например: общее увеличение товарооборота, увеличение продаж по конкретной группе товаров, увеличение комплексности покупки или суммы среднего чека. Результатом акции НИКОГДА не может быть «снижение остатков» или «избавление от неходовых товаров». К сожалению, последнее время в большинстве розничных магазинов можно наблюдать именно такой тип акций: дисконтирование «в лоб», пестрящие скидками витрины и полное отсутствие покупателей.

Если вы хотите достичь конкретных результатов, то реальный шанс увеличить товарооборот и стимулировать спрос - это планирование, грамотная маркетинговая политика и рекламная поддержка, дополненные стимулированием каждого конкретного продавца.

В любом случае, нельзя заигрываться в «горячие цены», потому, что покупатели ко всему быстро привыкают и будут просто ждать все больших и больших скидок или сезона распродаж.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 6

Предоставление скидок - это неотъемлемая черта рыночной экономики, где цены во многом регулируются колебаниями спроса и предложения. Так, в п. 3 ст. 40 НК РФ упомянуты сразу несколько причин предоставления скидок, которые налоговики должны учитывать, решая вопрос о действительной рыночной цене на тот или иной товар:

сезонные колебания потребительского спроса на товары, работы или услуги;
потеря товаром качества или иных потребительских свойств;
истечение (или приближение даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговая политика, в том числе при продвижении на рынки новых, не имеющих аналогов товаров, а также при продвижении товаров, работ или услуг на новые рынки;
реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Варианты предоставления скидок также многообразны. Кому-то скидка предоставляется за покупку определенного объема товара, кому-то - за превышение денежного лимита покупок. Иногда скидка предусмотрена заранее, до покупки, иногда - после. Бывает, продавец возвращает скидку покупателю наличными деньгами либо позволяет сделать дешевле последующие покупки.

Разнообразие вариантов (что естественно) отражается на учете скидок - как бухгалтерском, так и налоговом.

Гражданское законодательство

К сожалению, в гражданском законодательстве такое понятие, как скидка, не расшифровывается. Часть специалистов полагает, что в этой ситуации нужно использовать положения ст. 424 ГК РФ и либо включать скидку в процесс формирования договорной цены, либо изменять уже сформированную договорную цену. Однако все многообразие вариантов предоставления скидки подвести под эту базу не удается. Например , если скидка предоставляется за уже прошедшие отчетные или налоговые периоды при достижении определенной суммы покупок (вне зависимости от вида товаров), то говорить об изменении цены вообще невозможно, ведь она "скинута" сразу по нескольким группам товаров, без разделения.

Правовая неопределенность дала основание Минфину в Письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 высказать мысль, что если скидка предоставляется уже после состоявшейся сделки, то это есть не что иное, как дарение или прощение долга. На основании ст. 572 и ст. 574 ГК РФ финансисты приравняли скидки к договору дарения, согласно которому даритель безвозмездно освобождает должника от имущественной обязанности перед собой.

Однако эта позиция не выдерживает критики. Во-первых, дарение на сумму более пяти МРОТ между коммерческими организациями вообще запрещено. При этом никому не пришло в голову запретить на этом основании предоставление скидок на гораздо большие суммы. Во-вторых, предоставление скидки отличается от прощения долга или дарения тем, что скидка носит договорной, двухсторонний характер. Решение же о дарении или прощении принимается кредитором в одностороннем порядке, не требует согласия самого должника и составления договора (ст. 415 ГК РФ). В-третьих, от договора дарения скидка отличается еще и тем, что покупатель, даже получив скидку, должен оплатить товар, а договор дарения не подразумевает встречного предоставления чего-либо взамен (ст. 572 ГК РФ). В-четвертых, чисто технически, чтобы простить долг, нужно, чтобы он был. Если продавец предоставляет скидку уже после того, как покупатель оплатит те или иные товары, то о каком долге может идти речь?

Эти же вопросы приходится решать и судам. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33) было дано такое определение скидки: в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий.

В принципе, проблема была бы небольшой, так как использование скидок фактически стало обычаем делового оборота, неписаным законом. Однако неопределенность понятия скидки заметно сказывается на налогообложении, где ссылкой на обычаи делового оборота уже не отделаешься.

Налог на прибыль Скидка на услуги

В пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ сказано, что к внереализационным относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Между прочим, такая формулировка дала чиновникам основания утверждать, что подобная льгота не распространяется на случаи оказания услуг. В Письмах Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138 и УФНС по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081752 указано, что положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяются только на договоры купли-продажи. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В то же время в п. 1 ст. 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, учесть в налоговых расходах суммы скидок может только продавец товаров (точно такое же мнение финансисты высказывали и ранее - см. Письмо от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70).

Однако у позиции Минфина тут же нашлись противники. Самое главное возражение - это, пожалуй, то, что в тексте гл. 25 НК РФ понятие "продавец" используется и в отношении работ или услуг. Поэтому такое выборочное применение положений гражданского законодательства к вопросам налогообложения недопустимо. Кроме того, из ст. 265 НК РФ никак не следует, что пп. 19.1 п. 1 применяется только к договорам купли-продажи. Минфин вывел это из тех же положений ГК РФ, что в данном случае некорректно. И, наконец, такая трактовка налогового законодательства дискриминирует налогоплательщиков, реализующих работы или услуги, что нарушает базовые положения НК РФ. Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ в налогообложении должен соблюдаться принцип равенства.

Некоторые специалисты предложили компромиссный вариант - учитывать скидки на работы или услуги по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, то есть как другие обоснованные расходы.

Ситуация довольно спорная, и, к сожалению, по ней нет никакой судебной практики. В результате налогоплательщикам, которые рискнут отстаивать свои права, придется обращаться в суд без гарантии положительного результата.

И снова спор о понятиях

В Письме Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 было указано, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора. К тем скидкам, которые предоставляются покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, данный подпункт не применяется. С этим согласны и налоговики - см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238.

В указанном Письме столичные налоговики разделили скидки на две группы (см. также Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190). К первой они отнесли случаи, когда продавец при выполнении покупателем определенных условий по закупкам изменяет для него цену единицы товара, как это предусмотрено в ст. 424 ГК РФ. В свою очередь, это ведет к необходимости внести изменения в первичные документы и в налоговый учет. Кроме того, на основании ст. 54 НК РФ за те периоды, в которых были реализованы товары с изменившейся ценой, нужно представить уточненные налоговые декларации.

Ко второй группе относятся случаи, когда продавец предоставляет скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара. По мнению налоговиков, организация-продавец пересматривает сумму задолженности покупателя по договору купли-продажи. На основании ст. ст. 572 и 574 ГК РФ такая скидка должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем (мы уже рассматривали выше, в чем ошибочность этой точки зрения). Естественно, налоговики признают, что такая якобы безвозмездная передача подпадает под действие пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и может учитываться в налоговых расходах продавца.

В рассматриваемом Письме налоговики выдвигают ряд требований по документальному оформлению предоставления скидки. Необходимо иметь:

договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления скидки;
расчет или откорректированный счет (счет-фактуру) на суммы предоставленной скидки;
документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных договором.

Однако здесь контролирующим органам пришлось столкнуться с противодействием судов. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15) не нашел в законодательстве подтверждения выводам финансистов и налоговиков. Суд указал, что ссылка налогового органа на Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, в котором указано, что к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется, кассационной инстанцией отклоняется, поскольку из данного подпункта не следует, что речь идет о скидках, предоставляемых без изменения цены товара.

Отметим, что налогоплательщик, который выиграл суд, определял сумму скидки по данным за прошедшие периоды и разбрасывал ее по накладным текущего периода. Фактически это выглядело именно как изменение цены товара. При этом размер скидки подтверждался актом сверки расчетов и дополнительным соглашением.

Порядок применения скидки - самое простое

В настоящее время не вызывает особых проблем вариант, когда продавец перечисляет покупателю на расчетный счет сумму премии, начисленной за выполнение последним заранее установленных условий для ее получения - по объему закупок, по их стоимости и т.п. В этом случае сумму премии продавец включает во внереализационный расход (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 06.11.2007 N 20-12/105702.1), а покупатель - во внереализационный доход, как безвозмездное поступление в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см. Письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354).

Пример 1 . ОАО "Магнум" продает товар ООО "Фантазия" по цене 100 руб. за единицу (в том числе НДС - 15,25 руб.). В договоре поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 ед., то премия за каждую единицу товара, приобретенную сверх лимита, составит для покупателя 5 руб.

В апреле 2008 г. стороны составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Сумма скидки составила 10 000 руб. ((12 000 ед. - 10 000 ед.) x 5 руб/ед.).

В соответствии с условиями договора премия перечисляется покупателю на его расчетный счет.

Однако будьте осторожны: даже этот простой вариант можно превратить в довольно сложный. Так, если продавец не выплатит премию деньгами, а отгрузит покупателю бесплатный товар (об этом мы поговорим чуть позже), то в результате получится безвозмездная передача имущества, которую придется облагать НДС.

Порядок применения скидки - самое сложное

Самая трудная ситуация - когда продавец и покупатель договариваются при наступлении определенных условий об изменении цены уже проданных товаров. По мнению налоговиков, в этом случае в налоговом учете должна пересматриваться сумма выручки от продажи в том отчетном периоде, к которому относится реализация. Дело в том, что изменение цены договора не влияет на дату реализации по договору. Следовательно, при предоставлении скидки должна быть скорректирована налоговая база именно того периода, в котором имела место реализация.

Как гласит ст. 54 НК РФ, при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым или отчетным периодам, в текущем отчетном или налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода следует корректировать налоговые обязательства того отчетного периода, в котором фактически были выявлены искажения.

Пример 2 . ОАО "Магнум" продает товар ООО "Мелодия" по цене 100 руб. за единицу (в том числе НДС - 15,25 руб.). В договоре поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 ед., то цена за единицу товара составит для покупателя 90 руб. (в том числе НДС - 13,73 руб.) по всем ранее приобретенным партиям товара.

Закупка за период с января по март (воспользуемся данными предыдущего примера) составила более 10 000 ед. товара, а именно 12 000 ед. (3500 + 5500 + 3000).

В апреле 2008 г. стороны составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Сумма скидки составила 120 000 руб. ((100 руб/ед. - 90 руб/ед.) x 12 000 ед.).

Руководствуясь требованиями налоговой инспекции, налогоплательщик представил исправленные налоговые декларации.

За I квартал 2008 г. начисленный НДС уменьшен на 18 305 руб.

((100 руб/ед. - 90 руб/ед.) x 12 000 ед. / 118% x 18%). Авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2008 г. должен быть уменьшен на 24 422 руб. (((100 руб/ед. - 15,25 руб/ед.) - (90 руб/ед. - 13,73 руб/ед.)) x 12 000 ед. x 24% / 100%).

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете предоставление скидки отражается в тот период, когда она фактически была предоставлена, то есть в период подписания соответствующего акта.

Таким образом, в бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие записи:

Позиция контролирующих органов представляется, мягко говоря, не бесспорной. В ст. 81 НК РФ указано, что обязанность исправлять данные уже прошедших отчетных или налоговых периодов появляется у налогоплательщика только тогда, когда он обнаружит либо неполное отражение каких-то важных сведений, либо ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Однако ничего подобного до предоставления скидки в прошлых отчетных или налоговых периодах не происходит. Ведь на тот момент все отраженные данные соответствовали действительности, а право на скидку появилось уже потом. Предоставление скидки - самостоятельная хозяйственная операция, и информация о ней должна найти отражение в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 3 . Если взять условия предыдущего примера и не составлять уточненные налоговые декларации, то, по мнению автора, в апреле 2008 г. продавец может признать у себя в налоговом и бухгалтерском учете расход в виде скидки в размере 101 695 руб.

(((100 руб/ед. - 15,25 руб/ед.) - (90 руб/ед. - 13,73 руб/ед.)) x 12 000 ед.).

В свою очередь, покупатель должен признать в налоговом и бухгалтерском учете доход в виде полученной скидки также в размере 101 695 руб.

Порядок применения скидки - идеальный вариант

Еще одним вариантом применения скидки может быть последующее изменение цены на тот же товар, приобретаемый в дальнейшем. В этом случае не нужны никакие уточняющие налоговые декларации. Не смогут налоговики применить в этой ситуации и положения ст. 40 НК РФ - ведь в п. 3 этой статьи явно указано, что при определении рыночной цены обязательно нужно учитывать предоставляемые скидки.

Главный вопрос, по мнению автора, здесь в другом - можно ли учесть в налоговых расходах продавца ту сумму, которую он потерял, реализовав свой товар не за полную цену, а с учетом скидки? И нужно ли в этом случае признавать в налоговых доходах покупателя сумму полученной выгоды?

На наш взгляд, делать этого не нужно. В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги. Следовательно, при предоставлении скидки непосредственно в момент последующей реализации товаров в налоговом учете продавец отражает их реализацию по цене с учетом предоставляемой скидки. То же самое делает у себя в расходах покупатель.

При всех удобствах этого варианта, он применим далеко не всегда. В нем предусматривается, что покупатель будет продолжать приобретать товар у продавца и в дальнейшем, что порой невозможно, особенно если товар специфический. В таких ситуациях продавцу и покупателю придется договариваться или об изменении цены задним числом, или о предоставлении премии.

Налог на добавленную стоимость

В случае если продавец выплачивает покупателю денежную премию за выполнение определенных условий по закупкам, то начислять НДС не нужно ни продавцу, ни покупателю. Дело в том, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры предъявляются покупателям при реализации товаров, работ или услуг, передаче имущественных прав, а предоставление скидки - это отдельная операция, не связанная с реализацией товара. С этим согласен и Минфин, например, в Письме от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847.

Однако если премия будет выплачена товаром, то начисление НДС неизбежно. Контролирующие органы приравнивают такую передачу к безвозмездной передаче имущества, которая является объектом обложения НДС - об этом четко сказано в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Продавец будет обязан начислить на стоимость передаваемого товара НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре и отразить ее в книге продаж. Получатель же товара никакой счет-фактуру не получит, и права на вычет у него не возникнет.

Пример 4 . ОАО "Магнум" продает товар ООО "Фелиция" по цене 100 руб. за единицу (в том числе НДС - 15,25 руб.). В договоре поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 ед., то покупателю будет безвозмездно поставлено 500 ед. товара.

В январе 2008 г. покупатель закупил 3500 ед. товара, в феврале - 5500 ед., в марте - 3000 ед. Таким образом, установленный в договоре лимит в 10 000 ед. был преодолен (3500 + 5500 + 3000 = 12 000 (ед.)).

В апреле 2008 г. стороны составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Покупателю были отгружены 500 ед. товара.

В бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие записи:

В том случае, когда скидка предоставляется путем изменения цены уже реализованного товара, по мнению налоговиков, НДС нужно пересчитать за тот отчетный или налоговый период, когда имел место факт реализации. Соответственно, у продавца уменьшится сумма НДС к начислению, у покупателя - к вычету. В результате больше всего пострадает как раз покупатель, которому придется уже возмещенный "входной" НДС восстанавливать.

Посмотрим, как должен выглядеть процесс расчета НДС в данной ситуации с точки зрения финансистов (см. Письмо от 26.07.2007 N 03-07-15/112 <1>). Во-первых, финансисты требуют внесения исправлений в ранее составленный счет-фактуру на отгрузку товара. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил <2>).

<1> Направлено для ознакомления и использования в работе Письмом ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@.
<2> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Во-вторых, ранее полученный счет-фактуру необходимо аннулировать. Делается это согласно п. 7 Правил: при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

В-третьих, предъявить к вычету НДС по исправленному счету-фактуре можно только в том налоговом периоде, в котором он получен и, соответственно, зарегистрирован в книге покупок. Ну и, в-четвертых, за тот налоговый период, когда вносились изменения в книгу покупок, нужно представить корректирующую налоговую декларацию.

Проще говоря, финансисты требуют восстановить весь "входной" НДС по покупке в том периоде, когда она была совершена, и предъявить его к возмещению в том периоде, когда был фактически получен исправленный счет-фактура, то есть когда продавец предоставил покупателю скидку.

Пример 5 . ООО "Мелодия" приобрело товар у ОАО "Магнум" по цене 100 руб. за единицу (в том числе НДС - 15,25 руб.). В договоре поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 ед., то цена за единицу товара составит для покупателя 90 руб. (в том числе НДС - 13,73 руб.) по всем ранее приобретенным партиям товара.

За январь - март 2008 г. покупатель закупил 12 000 ед. товара (в январе - 3500 ед., в феврале - 5500 ед., в марте - 3000 ед.). Сумма реализации за указанный период составила 1 200 000 руб. (350 000 + 550 000 + 300 000). В связи с тем, что установленный в договоре лимит в 10 000 ед. был преодолен, в апреле 2008 г. стороны составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Сумма скидки составила 120 000 руб. ((100 руб/ед. - 90 руб/ед.) x 12 000 ед.).

В соответствии с условиями договора излишне уплаченные суммы (в размере скидки) возвращаются покупателю на его расчетный счет в апреле 2008 г.

Руководствуясь требованиями налоговой инспекции, налогоплательщик представил исправленные налоговые декларации. За I квартал 2008 г. НДС, подлежащий возмещению, был уменьшен на 183 000 руб. (12 000 ед. x 15,25 руб/ед.). За II квартал 2008 г. покупатель может предъявить к вычету по полученному исправленному счету-фактуре только 164 760 руб. (12 000 ед. x 13,73 руб/ед.).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2008 г. должен быть увеличен на 24 422 руб. (((100 руб/ед. - 15,25 руб/ед.) - (90 руб/ед. - 13,73 руб/ед.)) x 12 000 ед. x 24% / 100%).

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете отражение предоставления скидки производится в тот период, когда она фактически была предоставлена, то есть в период подписания соответствующего акта.

Таким образом, в бухгалтерском учете покупателя должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена покупка товара без учета скидки (12 000 ед. x (100 руб/ед. - 15,25 руб/ед.))	41	60	1 017 000
Отражен "входной" НДС по товару (1 200 000 - 1 017 000) руб.	19	60	183 000
Предъявлен к вычету "входной" НДС	68-НДС	19	183 000
Оплачен приобретенный товар	60	51	1 200 000
Сторно Отражено уменьшение стоимости покупки в результате скидки (120 000 руб. - 120 000 руб. / 118% x 18%)	41	60	(101 695)
Сторно Отражено уменьшение величины "входного" НДС	19	60	(18 305)
Восстановлен "входной" НДС	68-НДС	19	18 305
Сумма предоставленной скидки перечислена на расчетный счет покупателя	51	60	120 000

Однако, по мнению автора, если считать, что никакого искажения данных предыдущих периодов в учете не было, а предоставление скидки нужно отражать вне связи с предыдущими хозяйственными операциями, то никаких изменений в расчете НДС делать не нужно. В тот момент, когда произошла реализация, НДС был начислен и возмещен правильно, и пересчету он уже не подлежит. Продавец уже перечислил сумму НДС, полученную от покупателя, а покупатель принял к вычету уплаченный продавцу НДС. Таким образом, никто, включая государственный бюджет, ничего не потерял бы.

В том случае, когда скидка предоставляется покупателю путем снижения цены вновь реализуемых товаров, начисление и уплата НДС производятся в общем порядке. Еще раз напомним, что если снижение обычной цены будет подкреплено документами, свидетельствующими о предоставлении скидки, то налоговики не смогут применить в этой ситуации ст. 40 НК РФ и попытаться доначислить налог.

Скидки и "сетевики"

В настоящее время в нашей стране все большую мощь и влияние получает так называемая сетевая розничная торговля, или, другими словами, "сетевики". Появление "сетевиков" привело к тому, что главенствующую роль в паре производитель (поставщик) - розничный продавец занял последний. Теперь он диктует производителям свои условия.

В результате то, что раньше считалось скидкой (в случае сетевой торговли), по мнению автора, превратилось в нечто совсем другое, чуть ли не противоположное. И опять отрицательно сказывается отсутствие законодательно установленного понятия скидки. Как следствие, все платежи и бонусы, которые поставщики должны перечислить "сетевикам", классифицируются в договорах между ними как скидки. Хотя не все, что называется скидкой, является таковой на самом деле.

Минфин при решении специфических вопросов, связанных с экономическими отношениями "сетевиков" и их поставщиков, придерживается подхода, основанного на уже устаревшем понимании ситуации, и не учитывает изменение сути этих отношений. Свидетельством тому служит уже упомянутое нами Письмо от 26.07.2007 N 03-07-15/112.

Итак, финансисты разделили возможные варианты скидок на три большие группы. Во-первых, это премии или скидки, направленные на продвижение товара (в частности, за размещение товаров на полках в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного или дополнительного места в магазине). Во-вторых, оплата факта заключения с продавцом договора поставки, поставки товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, включения товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п. В-третьих, собственно скидки (бонусы и премии), предусматривающие уменьшение цены ранее поставленных товаров.

Что касается третьей группы, то здесь никаких особенностей нет - эти скидки являются традиционными. Вопросы их учета и налогообложения мы рассмотрели выше. Особый интерес представляют две первые группы.

Затраты на продвижение товара, по мнению финансистов, входят в расходы поставщиков по оплате услуг, которые им оказывают торговые сети. Действительно, со стороны это выглядит именно так. "Сетевики" оказывают услуги по продвижению товара, но оплата этих услуг производится не напрямую, а путем уменьшения цены поставляемых в торговую сеть товаров. И если это услуги, то независимо от способа их оплаты с полученной выручки от оказания таких услуг "сетевики" должны уплатить НДС и выставить поставщику счет-фактуру, чтобы он смог принять этот НДС к вычету.

Правда, есть несколько "но", которые мешают трактовать ситуацию так уж однозначно.

Во-первых, продвигая товар поставщика, "сетевики" оказывают услугу не только ему, но и себе (отметим, например, что ФАС МО в Постановлении от 18.11.2003 N КА-А40/9281-03 пришел к выводу, что заявитель вправе рекламировать товарные знаки, владельцем которых он не является, если он реализует товар, произведенный с их использованием). Согласитесь, что услуга, которая необходима не только заказчику, но и самому исполнителю, - это не совсем та услуга, которая предназначена исключительно для целей реализации.

Во-вторых, вспомним определение скидки, которое дал ФАС ЗСО в Постановлении от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33): в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий. Какие это условия - не уточняется, следовательно, ничто не запрещает сторонам договориться о том, что для получения скидки покупатель должен провести ряд маркетинговых и рекламных мероприятий, причем для обоюдной выгоды. Тогда нельзя будет сказать, что покупатель оказывает продавцу самостоятельные услуги, отдельные от договора поставки.

Между прочим, трактовка данной ситуации именно как оказания услуги добавляет сторонам еще одну проблему. Так как оплата услуги фактически происходит неденежными средствами, то сторонам придется применять положения п. 4 ст. 168 НК РФ. Другими словами, чтобы получить вычет по НДС, поставщик вынужден перечислять сумму НДС, исчисленную с услуг по продвижению товара, отдельным платежным поручением.

Совсем плохо для поставщиков складывается ситуация с теми платежами, которые им приходится делать за право войти в торговую сеть, за право поставлять товар во вновь открывшиеся магазины, за расширение товарного ассортимента и т.д. Контролирующие органы не признают такие затраты экономически обоснованными. Это подтверждают Письма Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677 и от 17.10.2006 N 03-03-02/247, УФНС по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43635 и от 23.05.2007 N 19-11/047634.

Финансисты по старинке полагают, что поставщики фактически оплачивают то, что входит в обязанности самих покупателей - розничных торговцев. На самом же деле в настоящее время без этих платежей попасть в сетевую торговлю просто невозможно. За право поставки поставщикам приходится бороться точно так же, как, например, строителям за право заключения договора аренды. При этом платеж за право заключения договора аренды почему-то экономически необоснованным не считается (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 20-12/14540). Если без указанных выше платежей или скидок поставщик не может продавать свою продукцию, то почему нельзя признать эти расходы экономически обоснованными? Вопрос риторический.

Единственный плюс такой ситуации - это то, что данные выплаты или скидки не облагаются НДС. Они не связаны с деятельностью продавца товаров и их оплатой, поэтому на них не распространяется пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, где сказано, что налоговая база, определяемая согласно ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары, работы или услуги, связанные с их оплатой.

Отметим, что здесь между финансистами и налоговиками наблюдается серьезное расхождение. В Письме ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@ налоговики сделали вывод, что как минимум платежи или скидки за присутствие товаров поставщика в магазинах покупателя являются платой за услуги. Следовательно, эти суммы подлежат обложению НДС.

В общем, поставщикам не позавидуешь. Остается надеяться, что контролирующие органы сами смогут решить, являются ли факт заключения с продавцом договора поставки, поставка товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, включение товарных позиций в ассортимент магазинов услугами. И тогда уже придется определяться - или облагать спорные суммы НДС, но позволить их включать в налоговые расходы, или не признавать это в налоговых расходах, но и не включать в налоговую базу по НДС.

Бонусный "пряник"

Пожалуй, самое глупое, что может сделать продавец, поощряя покупателя, так это предоставить ему вместо денежной премии партию бесплатного товара. Мало того, что на переданный товар самому продавцу придется начислять НДС, который получатель не сможет принять к вычету, так еще покупателю придется фактически дважды уплатить с подарка налог на прибыль. Об этом достаточно недвусмысленно заявило финансовое ведомство в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.

Наивный налогоплательщик посчитал, что если он платит налог на прибыль с безвозмездно, в виде бонуса полученного от продавца товара, то при его последующей реализации начислять налог на прибыль уже не нужно. Ан нет, не тут-то было!

Финансисты напомнили, что согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для него работы или оказать услуги. Согласно же п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Все это мы обсудили ранее. При безвозмездном получении товара получателю придется уплатить налог на прибыль с рыночной цены "подарка".

Однако кроме того, при налогообложении прибыли от торговли в налоговую базу включается не сумма наценки, а разность между выручкой торговой организации и ее расходами. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли.

Раз товар был получен безвозмездно, то выручка от его реализации у организации есть, а расходов по его приобретению нет. В результате налогом на прибыль будет облагаться не разница между доходом и расходом, а вся выручка целиком (за исключением НДС).

В случае с производственной (не торговой) организацией результат будет тот же самый. В пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ указано, что материальными расходами для исчисления налога на прибыль признаются затраты на приобретение сырья или материалов. Если таких затрат у налогоплательщика не было, то и учитывать при расчете расходов будет нечего. Соответственно, та часть выручки от реализации готовой продукции, которая была бы в общем случае "закрыта" стоимостью сырья или материалов, будет в рассмотренной ситуации обложена налогом на прибыль.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Многие компании охотно предоставляют клиентам скидки. Но если скидка составит более 20% начальной цены, у налоговой службы может возникнуть вопрос, правильно ли вы применили ст. 40 НК РФ и не передаете ли товар на экономически неоправданных условиях или вообще безвозмездно. Если нарушение обнаружено, налоги рассчитают по-новому. Обезопасить себя от претензий налоговиков поможет все та же 40-я статья кодекса, если грамотно ее использовать.

Илья Поздняков,

руководитель отдела продаж, Москва

Как делать скидки, чтобы избежать претензий налоговой инспекции
Скидки физическим лицам
Скидки юридическим лицам
Виды скидок

В этой статье я постараюсь подробно рассказать, как делать скидки правильно, чтобы налоговая инспекция не заподозрила вас в нечестности, а также как использовать статью 40 Налогового кодекса в свою пользу.

Наша компания производит узкоспециализированный товар. Об этом важно сказать в самом начале, так как маркетинговая стратегия предприятия, которое занимается товарами массового потребления, и производителя продукции, ориентированной на узкий круг покупателей, существенно отличается. Например, мобильные телефоны, как товар массовый, очень быстро дешевеют и вытесняются с рынка более прогрессивными аналогами, что вызывает необходимость устраивать распродажи с большим дисконтом.

Лучшая статья месяца

Мы опросили бизнесменов и выяснили, какие современные тактики помогают увеличить средний чек и частоту покупок постоянных клиентов. Советы и практические кейсы мы опубликовали в статье.

Также в статье Вы найдете три инструмента, чтобы определить потребности клиентов и повысить средний чек. С помощью этих методов сотрудники всегда выполняют план по допродажам.

В нашем случае скорость инноваций не так высока, спрос ограничен и не испытывает сильных модификаций. Поэтому наша маркетинговая политика в большей степени направлена на обеспечение лояльности старых клиентов и привлечение новых крупных заказчиков.

Как правильно делать скидки по закону

В ст. 40 Налогового кодекса РФ записано, что налоговики вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен. Чтобы минимизировать риск, изменение цен нужно обосновать. То есть необходимо составить некий документ, в котором будет изложена вся ценовая политика компании (цена реализации товара), указана зависимость цены от различных факторов — объема продажи, порядка и срока оплаты, значимости клиента для компании. Этот документ и есть положение о маркетинговой политике. Благодаря ему организация может устанавливать фактически любую цену на товары или услуги.

Деление контрагентов

Чтобы систематизировать предоставление скидок, я поделил всех контрагентов на три условные группы — физическое лицо, корпоративный клиент, дилер. Физлица — это частные клиенты, приобретающие продукцию в личных целях. Юридические лица, работающие в аналогичном моему производстве, - это корпоративные клиенты. К дилерам отношу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют розничную либо оптовую продажу физическим и юридическим лицам и имеют условия для складского хранения, а также каналы дистрибуции. Такое структурирование контрагентов позволило мне, во-первых, разделить обязанности менеджеров, во-вторых, упростить себе задачу при составлении положения о маркетинговой политике, в-третьих, предоставить каждой группе контрагентов свои условия скидок. Чтобы быть уверенным в том, что сотрудники придерживаются принятой политики, обязательно знакомлю их с положением о маркетинговой политике в целом и с правилами, как делать скидки определенной группе клиентов в частности.

Скидки физическим лицам

Следующим шагом было определение размера скидок и условий их предоставления для разных категорий клиентов.

Для новых клиентов критерием стал размер счета. При заказе на сумму от 10 000 до 50 000 руб. скидка составит 10%, от 50 000 до 80 000 руб. — 15%, от 80 000 до 150 000 руб. — 20%, от 150 000 до 200 000 руб. — 25%.

На одинаковый объем товара может устанавливаться скидка разного размера. Это зависит от схемы оплаты: внес ли клиент предоплату или работает на условиях отсрочки платежа. Другой фактор, влияющий на размер скидки, — срочность поставки (оперативная или плановая) и тип отгрузки (самовывоз или наша доставка).

Приведу пример. К нам обратился новый клиент, оформил крупный заказ (сумма счета — 200 000 руб.). Согласно маркетинговой политике компании ему положена скидка 25%. Но клиент установил кратчайшие сроки выполнения работы — три дня. Здесь уже вступает в силу пункт положения о надбавках (об этом речь пойдет ниже). Чтобы выполнить заказ, мы приостановили серийное производство. Казалось бы, скидку можно и не делать. Но клиент новый, его нужно поощрить, и мы оставляем скидку, но не 25, а 10%. Таким образом сохраняем лояльность клиента и не нарушаем ст. 40 НК РФ.

Скидка юридическим лицам

Иная схема для постоянных клиентов, они независимо от суммы счета получают скидку 40%. Это зафиксировано в положении, однако при определенной договоренности о сроках производства и условиях доставки скидка может быть отменена. Если в силу вступает пункт положения о надбавках (об этом речь пойдет ниже), сумма чека вообще может быть увеличена.

Подобная схема предоставления скидок рассчитана на физических лиц (новые клиенты) и корпоративных клиентов (постоянные заказчики). Работе с дилерами посвящен отдельный пункт положения.

Скидка дилерам

Дилеры — это отдельная группа, играющая немаловажную роль в повышении узнаваемости и популярности бренда компании в новых регионах. Корпоративные клиенты-производители, например, мебели могут увеличить объем продаж самостоятельно, но не критически, не в несколько раз. А вот хорошо мотивированный дилер способен на порядок увеличить объем сбыта. Дилер — это, как правило, торгующая организация, которая может открыть новые точки розничной торговли, заключить договор с новым заводом. А значит, дилера нужно заинтересовать в продаже и продвижении именно моей продукции, предложить ему исключительные условия.

В положении о маркетинговой политике, в разделе «Дилеры», первым пунктом я записал скидку 40% независимо от суммы счета. С такой скидкой дилер может спокойно работать с физическими лицами и корпоративными клиентами на моих условиях, то есть выстраивать систему скидок в зависимости от суммы счета. При этом 40% — это первоначальная скидка дилеру и равна она скидке для постоянного корпоративного клиента. Таким образом, с одной стороны, я предлагаю дилерам хорошие условия для сотрудничества, с другой — новые дилеры не смогут конкурировать со мной как с производителем и переманить на свою сторону моих постоянных клиентов.

Я заинтересован в постоянном увеличении объема заказов. В положении указано: если дилер ежемесячно увеличивает объем закупки и достигает среднемесячной суммы счета 500 000 руб. и более, скидка может быть увеличена до 45%; если дилер достиг среднемесячной суммы закупок 1,5 млн руб. и более, скидка может быть увеличена до 50%.

Определения «скидка» в законодательстве о налогах и сборах нет. В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она предоставляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом.

Как делать скидки в нестандартных ситуациях

В бизнесе нужно быть готовым ко всему. Демпинг со стороны конкурентов, появление новых аналогичных продуктов, необходимость выводить продукцию в новый регион. Чтобы удержаться на плаву, необходимо оперативно управлять скидками. Это еще один пункт в положении о маркетинговой политике.

Я указал, что помимо всех условий предоставления скидок и назначения надбавок должны учитываться такие факторы, как продвижение нового изделия на рынок, продвижение продукции компании на новые рынки сбыта, потребительский спрос на производимые изделия, сезонная востребованность продукции, отсутствие заказов или чрезмерная загруженность производства, демпинг со стороны производителей аналогичного товара.

В данном случае не обязательно указывать точный размер скидки, так как вы не знаете, что может произойти в тот или иной отрезок времени. Например, в 2007 году 70% населения не знало, что в 2008-м будет банковский кризис.

Как обосновать скидку

Сезонные или иные колебания потребительского спроса на товары (работы, услуги)
Потеря качества или иных потребительских свойств товара
Истечение (приближение даты истечения) сроков годности или реализации товаров
Маркетинговая политика, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки
Реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей

Источник: п. 3 ст. 40 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154

О надбавках

В маркетинговой политике нужно учитывать не только скидки и акции, но и повышение цен. В ст. 40 НК РФ четко указано, что у налогового органа могут возникнуть вопросы при отклонении цены более чем на 20% в сторону не только понижения, но и повышения.

У нас довольно специфичный товар, не имеющий отношения к широкому потреблению, ориентированный на узкий круг клиентов. Вторая особенность: помимо серийной продукции, выпускаемой на предприятии, мы работаем с нестандартными заказами. Это позволяет держать конструкторов в тонусе, плюс ко всему эксклюзивный товар всегда стоит дороже (сравните для примера цену серийного автомобиля и авто ручной сборки). Надбавки могут варьироваться от 10 до 100%, поэтому в положении о маркетинговой политике компании я подробно описал, в каких случаях какие именно ставки применяются.

Первый случай — производство нестандартной продукции, когда в конструкцию серийного изделия вносятся изменения. Например, изделие выполнено из нетипичного для этого вида продукции материала, по чертежам (эскизам) заказчика, размер превышает стандартный и т. д.

Второй случай — выполнение заказа в кратчайшие сроки (у нас — от одного до семи рабочих дней).

И третье: чтобы выполнить заказ клиента, компания вынуждена прибегнуть к помощи фирм — производителей аналогичной продукции (заказ партии товара, консультации по конструкции изделия). Если при изготовлении нестандартного изделия используется дорогой материал, мы имеем право устанавливать надбавку исходя из его стоимости и цены комплектующих.

Как защитить свои скидки

Я понимаю, что при применении больших скидок существует риск вызвать недовольство налоговых органов (таблица 2 ). Однако очевидно и другое: при использовании грамотно написанного положения о маркетинговой политике и систематизации маркетинговых акций шансов отстоять свои интересы у вас будет гораздо больше, чем у компании, которая хоть и воздерживается от масштабных акций по стимуляции продаж, но применяет скидки бесконтрольно и бессистемно. Подкреплю свое мнение положениями закона: в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 1, ст. 3, п. 7) «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». Поэтому я считаю, что наша задача — действовать четко и продуманно, а задача налогового органа — доказать, что мы действуем во вред себе. А сделать это им будет очень непросто, если ваша маркетинговая политика будет правильно сформулирована.

Таблица 1. Виды применяемых скидок

Вид скидки	Размер	Условия применения
Общая	20-40% прейскурантной цены	Сезонные распродажи, акции, сейлы
Бонусная (скидка за количество)	При приобретении определенного товара выдается подарок. Акции «2 по цене 1», «Купи два, третий получи бесплатно» и т. д.	Неходовой товар, товар с истекающим сроком годности. Используется в рамках проведения отдельных рекламных акций.
Скидка постоянному покупателю (дисконтная карта)	От 5 до 25%	Предоставляется обычно на все или отдельные виды товаров начиная с определенной по счету покупки или с определенной суммы.
Сезонная	Доходит до 70%, действует в течение определенного срока или пока не будут распроданы все товары.	Предоставляется на товары, приобретение и использование которых связано с определенным временем года, как правило, в конце сезона.
Накопительная	С каждой покупкой скидка увеличивается (3-20%).	Используется только в рознице.
Праздничная	Фиксированная скидка (до 20%)	Предоставляется на все или отдельные виды товаров в течение определенного времени. Приурочена к наиболее популярным праздникам.

Скидки — один из самых распространенных способов стимулирования продаж. Мы подробно проанализируем существующую классификацию скидок, порядок их применения, который зависит от ряда условий, уделив особое внимание предоставлению скидок в свете Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Скидки: виды и краткая характеристика

В современных условиях экономики все большее применение находит система скидок с цен как один из важнейших факторов стимулирования продаж. Это позволяет продавцам не только удерживать постоянных покупателей, но и привлекать новых.

В гражданском и налоговом законодательстве отсутствует определение понятия скидки. В соответствии с понятиями делового оборота под скидкой понимается уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара, что приводит к снижению цены его реализации.

Скидки можно разделить на две группы:

предоставляемые продавцом покупателю в результате пересмотра цены товара, указанной в договоре купли-продажи (покупателю предоставляется скидка за приобретенный товар);
предоставление продавцом покупателю без изменения цены единицы товара (скидки в виде премии, вознаграждения, бонуса и т. д.).

Устанавливая цены на товар (за исключением ранжирования цен), продавец вправе предусмотреть и скидки с цены. При этом предоставление скидки с цены может рассматриваться как согласование новой цены в договоре или как изменение цены после заключения договора. Продавец предлагает покупателю выполнить определенные условия и воспользоваться скидкой. За покупателем остается право воспользоваться этим предложением или отказаться от него. Таким образом, скидка носит двухсторонний характер.

Система скидок разнообразна. Прежде всего необходимо выделить плановые и тактические скидки.

Плановые скидки используются, как правило, в рекламных целях. Например, фирма-производитель в супермаркетах устанавливает холодильные шкафы-витрины для безалкогольных напитков. Устанавливаются они за счет производителя, в результате чего супермаркет получает значительный доход при минимальных издержках.

Тактические скидки носят иной характер. Основными из них являются:

скидки за объем (количество) приобретенного товара;
сезонные скидки (скидки за внесезонную закупку);
бонусные скидки;
дисконтные скидки;
купоны (купонаж).

Вид скидки зависит от характера сделки, условий поставки, взаимоотношений с покупателями, коньюнктуры рынка, сезонного характера производства и потребления.

Скидки за большой объем закупок могут быть простыми (некумулятивными), накопительными (кумулятивными) и ступенчатыми. Механизм их формирования различен. Так, простые скидки стимулируют покупателей приобретать большие по объему партии товаров одного наименования. В результате фирма-продавец экономит на затратах по организации продаж, хранению, транспортировке товаров, обработке документации и т. д.

Но в данном случае (предоставление скидки за объем продаж) покупатель должен учитывать и экономические последствия, а они неоднозначны. С одной стороны, покупатель выигрывает за счет приобретения товаров по пониженной цене, а с другой — проигрывает, поскольку вынужден увеличивать свои расходы на хранение больших партий товаров (порой они бывают очень значительны из-за отсутствия своих складских помещений и т. д.).

Накопительные (кумулятивные) скидки предполагают снижение цены товара при увеличении суммы закупок на протяжении определенного периода времени, даже если такие закупки состояли из небольших по объему отдельных партий товаров. Свое название они получили в связи с тем, что объем закупок исчисляется нарастающим итогом, то есть накоплением (кумулятивом) сумм проданных товаров.

В основе дифференциации таких скидок лежит объем закупок покупателем. Порядок их предоставления различен, он должен быть предусмотрен в договоре на поставку товаров.

Скидки за ускоренную оплату товаров часто называют скидками «сконто». Они предоставляются покупателям, которые осуществляют оплату товаров в более ранние сроки (в некоторых случаях учитывается оплата товаров наличными деньгами в размерах не более установленных пределов). При установлении таких скидок в договорах следует предусмотреть величину скидки, срок ее предоставления и срок оплаты товара покупателем.

Наибольшее распространение получили сезонные скидки (скидки на внесезонную закупку). Они бывают предсезонные и послесезонные.

Предсезонные скидки предоставляются покупателю, если он приобретает товары до начала очередного сезона, то есть вне периода года, для которого они предназначены (спортивный, садовый инвентарь, вентиляторы и т. д.). В данном случае скидки должны быть дифференцированы (чем раньше до начала сезона приобретается товаров, тем больше должна быть скидка).

Послесезонные скидки обычно устанавливаются до окончания сезона (на одежду, обувь, меховые изделия, аксессуары и т. д.). Как правило, наибольшее количество покупок в этом случае осуществляется в первые дни распродаж.

В России в отличие от стран Европы и США не установлены обязательные даты и сроки проведения таких распродаж. Это можно объяснить отсутствием соответствующей законодательной и нормативной базы по ценам.

Значительная часть покупателей на Западе совершает свои покупки также в первые дни сезонных распродаж. Размер скидок в это время доходит до 70 %. Как правило, зимняя распродажа длится с рождественских праздников до середины февраля, а летняя — с первых чисел июля до середины августа.

Бонусная скидка обычно предоставляется постоянным покупателям. Механизм действия таких скидок различен. Нередко используется следующий порядок установления бонусной скидки: в пользу покупателя начисляется определенная сумма денег, рассчитанная либо в процентах к стоимости приобретенного товара, либо в твердой сумме к каждой покупке. Покупатель каждый раз оплачивает поставщику полную стоимость товаров без учета налоговых скидок, одновременно поставщик часть оплаченной суммы за товар зачисляет на лицевой счет покупателя, который может использовать ее для оплаты следующей партии товаров.

Бонусная скидка может предоставляться и всем покупателям (например, в розничной торговле) при приобретении того или иного товара в определенный период времени. Обычно такая скидка носит форму «подарка» и применяется в рамках рекламных кампаний с целью ускорения сбыта товара. Однако с точки зрения налогообложения такой порядок предоставления скидки может быть невыгоден продавцу, так как безвозмездная передача товара облагается налогом на добавленную стоимость (НДС).

Дисконтные скидки предоставляются постоянным покупателям на все или определенные товары на основе дисконтных карт. Порядок и условия выдачи их различен и устанавливается продавцом. Такие скидки могут быть простыми и накопительными.

Несколько более сложная форма снижения цен — купонаж , когда владельцу купона предлагается скидка в виде:

определенного процента от цены товара;
определенной суммы денег;
снижения цены какого-либо товара, указанного в купоне.

Способы распространения купонов различны (рассылка, через прессу, вручение купона посетителю в торговой фирме, помещение купона в упаковку уже приобретенного товара и т. д.).

Получение купона в торговой фирме — наиболее эффективная форма распространения. Затраты на нее по сравнению с другими формами незначительны, а возвратный эффект, по оценкам ряда специалистов, — 10-20 %.

Рассмотрев основные виды скидок, остановимся на вопросах предоставления отдельных из них при заключении договоров между юридическими лицами.

Порядок предоставления скидок

Как уже было сказано, официального определения понятия «скидка» нет. Как правило, под ней понимается снижение первоначальной цены товара, установленной соглашением сторон договора.

В соответствии с гражданским законодательством (п. 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законе порядке. Это в полной мере относится к договорам поставки, купли-продажи, используемым продавцами и покупателями в своей деятельности.

Любые изменения договора, в том числе связанные со снижением цены товаров, согласовываются участниками сделки купли-продажи (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства под скидкой следует понимать снижение первоначальной цены товара.

К скидкам следует отнести и премии. Однако, по мнению некоторых авторов, премия и скидка не тождественны, хотя являются формой поощрения покупателей. Так, под премией понимается денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо сфере деятельности (например, приобретение товара в определенном количестве, досрочная оплата товара и т. д.).

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 говорится о том, что премии, выплачиваемые продавцом за выполнение тех или иных условий договора поставки, — одна из форм предоставления скидки, следовательно, они могут изменять цену товара и влиять на формирование налоговой базы по НДС. Однако это положение требует соответствующего разъяснения.

Как известно, значительная часть товаров реализуется по свободным ценам, то есть заключенным по соглашению сторон. Вместе с тем федеральными законами может быть предусмотрено государственное регулирование цен на отдельные виды товаров, торговых надбавок (наценок) к ценам на них. Кроме того, могут устанавливаться предельные максимальные и (или) минимальные уровни цен органами государственной власти.

Статье 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации (далее — Федеральный закон № 381-ФЗ) предусмотрено, что хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности, за исключением случаев, установленных данным Законом и другими федеральными законами, самостоятельно определяют цены на продаваемые товары.

Однако если федеральными законами предусмотрено государственное регулирование цен на отдельные виды товаров, торговых надбавок (наценок) на них, в том числе установление их предельных уровней (максимального и (или) минимального) органами государственной власти, то установление цен на такие товары, торговых надбавок (наценок) к ценам осуществляется в соответствии с:

указанными федеральными законами;
принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами данных органов государственной власти и (или) нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Обратите внимание!

Если рост розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости составит 30 % и более в течение 30 календарных дней подряд на территории отдельного субъекта РФ или территориях субъектов РФ, то Правительство России вправе устанавливать предельно допустимые розничные цены на них. Это делается в целях стабилизации розничных цен на данные виды торговли на срок не более чем 90 календарных дней.
Перечень отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости и порядок установления предельно допустимых розничных цен устанавливается Правительством России.

Цена договора поставки продовольственных товаров, который заключается между хозяйствующими субъектами — поставщиками продовольственных товаров и осуществляющими торговую деятельность, определяются исходя из цены продовольственных товаров по соглашению сторон с учетом рассмотренных выше положений (ст. 8 Федерального закона № 381-ФЗ).

При заключении договора поставки в цену продовольственных товаров может быть включено вознаграждение. Оно выплачивается хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, при приобретении определенного количества продовольственных товаров.

Размер вознаграждения согласовывается сторонами договора при включении его в цену поставки. Однако это вознаграждение не учитывается при определении цены реализации продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10 % от цены приобретенных продовольственных товаров.

Выплата соответствующих вознаграждений не предусмотрена, если торговая деятельность осуществляется социально значимыми продовольственными товарами по перечню Правительства России.

Не допускается включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждений субъектами торговой деятельности при исполнении ими условий данного договора, а также его изменение (ст. 8 Федерального закона № 381-ФЗ).

При осуществлении торговой деятельности хозяйствующие субъекты могут оказывать услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу, другие услуги по продвижению продовольственных товаров на основании договоров возмездного оказания услуг, то есть на основании отдельных договоров. Не допускается принуждение к заключению таких договоров.

Если указанные выше требования не выполняются, расходы по оказанию соответствующих услуг у продавца не будут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли. На это обращено внимание и в соответствующих письмах Минфина России (от 12.10.2011 № 03-03-06/1/665, от 19.02.2010 № 03-03-06/1/85 и некоторых других). К тому же в таких случаях предусмотрена административная ответственность (ст. 14.42 КоАП РФ) в виде штрафа (для должностных лиц и организаций).

В то же время запрещается навязывать контрагенту-поставщику продовольственных товаров условия о снижении цены до уровня, который с учетом торговой надбавки (наценки) к такой цене не превысил минимальную цену таких товаров при их продаже хозяйствующим субъектам при осуществлении аналогичной деятельности (ст. 13 Федерального закона № 381-ФЗ).

Обратите внимание!

Предоставление скидки продавцом возможно как при текущей поставке, так и после того, как товары отгружены.

С точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета предоставление скидки при текущей поставке товаров — наиболее простой способ для контрагентов. Это можно объяснить тем, что на момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену, зафиксированную в соответствующих документах на отгрузку.

Вопросы ценообразования, скидок с цен связаны непосредственно с НДС.

Выручка продавца исчисляется в ценах с учетом предоставленной скидки. Это цена учитывается при исчислении НДС.

Если покупателю предоставляется скидка с цены после того, как товары отгружены, то на основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) продавец должен выставить покупателю в течение 5 календарных дней со дня составления дополнительного соглашения к договору купли-продажи корректировочный счет-фактуру, который является основанием для продавца принять к вычету ту сумму налога, которая была доначислена при отгрузке товара исходя из первоначальной цены.

К сведению

При изменении стоимости товаров в случае уменьшения цены вычет у продавца — это разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В свою очередь покупатель данного товара восстанавливает часть суммы так называемого «входящего» налога, который был принят им ранее к вычету. Восстановлению подлежит разница между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров до и после изменения цены.

Стимулирование контрагента-покупателя за счет премий, предоставляемых с совокупной цены реализованных товаров в течение определенного времени без изменения цены, не позволяет поставщику товара выставлять корректировочные счета-фактуры, в которых предусмотрены совокупные показатели поставок. Порядок выставления корректировочных счетов-фактур применим только к случаям пересмотра цены товара.

По мнению ряда налогоплательщиков, установленные правила применения корректированных счетов-фактур, которые не позволяют налогоплательщикам выставлять такие счета в совокупности с показателями поставок, приводит к определенным трудностям при их оформлении и противоречат Налоговому кодексу РФ.

Судебная практика

На этот счет есть возражения со стороны ВАС РФ (Постановление от 11.01.2013 № 13825/12). Позиция суда была обоснована следующим. В главе 21 НК РФ определены частные случаи уменьшения стоимости поставленных товаров, однако они являются единственно возможными в отношении снижения первоначальной цены, уменьшения стоимости поставленных товаров. Суд отметил также, что в гл. 21 НК РФ не предусмотрены специальные положения в случаях выплаты премий, не влияющих на первоначальную цену за определенный объем закупок. В связи с этим при изменении совокупной стоимости отгруженных товаров без изменения цены единицы товара положения налогового законодательства о корректированных счетах не применяются.

Чаще всего премия выплачивается при определенном объеме закупок со стороны покупателя. По мнению налоговых органов, при применении таких премий не возникают налоговые обязательства ни у продавца, ни у покупателя. Это объясняется определением объекта налогообложения при НДС. В данном случае объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). При выплате премии такая реализация отсутствует.

Суммы указанных премий не увеличивают налоговую базу по НДС, так как получение премии не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), следовательно, данная сумма не может увеличивать налоговую базу покупателя по НДС. Соответствующие разъяснения на этот счет даны в письмах Минфина России, ФНС России и в отдельных постановлениях Президиума ВАС РФ.

Иначе обстоит дело в части налогообложения НДС премий, выплачиваемых покупателю за совершение каких-либо действий в интересах продавца. Премия, выплачиваемая покупателю за оказание услуги в интересах продавца, — это плата за оказание услуги. В связи с этим продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (с НДС), а покупатель, в свою очередь, на основании счета-фактуры сможет воспользоваться налоговым вычетом.

Г. А. Горина, канд. экон. наук, проф. кафедры налогов и налогообложения Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова