På det tidspunkt, hvor tjenesten blev leveret, glemte de at udarbejde en rapport og en faktura: hvordan løses det. Hvad skal der rettes i regnskabet, hvis virksomheden udstedte en faktura med lang forsinkelse De udstedte ikke en faktura for salg.

Enhver kan begå en fejl, også en revisor, ved at udskrive dokumenter, for eksempel for en ydelse, ikke til den modpart, den er leveret til, men til en anden. Det er godt, når fejlen blev opdaget med det samme. Hvad hvis perioden allerede er lukket?

Der er forskellige situationer på arbejdet. Virksomheden leverede en service, for hvilken det er nødvendigt at udstede et dokument og en faktura. Revisor begik en fejl ved udarbejdelsen af disse dokumenter og "klikkede" på en anden modpart i programmet. Efter noget tid blev fejlen opdaget, og specialisten stod over for spørgsmålet om, hvordan han skulle rette sin fejl, hvis for eksempel momsangivelsen allerede var indsendt?

Det er indlysende, at i en sådan situation blev både det primære dokument (i dette tilfælde tjenesteydelseshandlingen) og fakturaen udstedt forkert. Men her er det nødvendigt ikke at foretage rettelser til dokumenterne, men at annullere de udførte og samtidig udarbejde de korrekte.

Kildedokumenter

Hver kendsgerning i det økonomiske liv er underlagt registrering med et primært regnskabsdokument (del 1, artikel 9 i den føderale lov af 6. december 2011 nr. 402-FZ "Om regnskabsføring", i det følgende benævnt bogføringsloven). Alle dokumenter skal udarbejdes i overensstemmelse med lovkrav. I særdeleshed, Hvert primært regnskabsbilag skal indeholde obligatoriske detaljer opført i del 2 af art. 9, i bogføringsloven. Obligatoriske oplysninger omfatter oplysninger om de personer, der gennemførte transaktionen, det vil sige også oplysninger om kunden. Derfor er det en krænkelse at udarbejde en handling for en anden person. Et sådant bilag skal annulleres, og det kan ikke tjene som grundlag for bogføring.

Revisor skal således annullere attesten for udførte ydelser. Procedure for annullering af primære dokumenter ikke fastsat ved lov. Virksomheden kan sende et officielt brev til den, til hvem akten fejlagtigt er udstedt, med angivelse af årsagerne til lovens urimelige udstedelse og anmode om dens ophævelse.

Da ydelsen alligevel er leveret, bør der samtidig udfærdiges en handling i navnet på den modpart, som ydelsen er leveret til. Her opstår hovedspørgsmålet: hvilken dato skal loven udarbejdes?

Det primære dokument skal udfærdiges, når en kendsgerning af det økonomiske liv er begået, og hvis dette ikke er muligt, umiddelbart efter dets færdiggørelse (del 3 i artikel 9 i bogføringsloven). Men i dette tilfælde er øjeblikket blevet "forpasset", hvilket betyder, at dokumentet faktisk vil blive udstedt for sent.

En revisor kan udskrive en handling på den aktuelle dato, men så skal han annullere posteringer til bogføring af indtægter foretaget på grundlag af en fejlagtig handling. En anden mulighed, selv om den ikke er helt korrekt, er at udarbejde en retsakt med tilbagevirkende kraft og tildele den nummeret og datoen for den annullerede handling. I dette tilfælde behøver programmet ikke at vende tidligere indtastninger, men blot ændre kundeorganisationens data. Men her skal du være forberedt på, at modparten ikke vil være enig i et sådant uddrag af dokumentet og vil kræve dokumentet udfærdiget på den aktuelle dato.

Faktura

Ved salg af tjenester er skatteyderen, ud over prisen på de leverede tjenester, forpligtet til at præsentere det tilsvarende momsbeløb til betaling til køberen af disse tjenester (klausul 1 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov). Skattebeløbet er angivet på den faktura, der udstedes til køberen af tjenester (klausul 3 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov). Hvis fakturaen er forkert udfærdiget i en anden modparts navn, skal organisationen derfor foretage rettelser.

For at gøre dette skal den fejlbehæftede faktura annulleres, efterfulgt af annullering af finansposteringen for den periode, hvor fakturaen er registreret. Det er værd at bemærke, at hverken Den Russiske Føderations skattelov eller reglerne for udfyldelse af en faktura, der bruges i beregninger for merværdiafgift, godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 26. december 2011 nr. 1137, giver mulighed for en procedure for annullering af en tidligere udstedt faktura. Reglerne for at føre en salgsbog, der anvendes ved beregning af merværdiafgiften (i det følgende benævnt Reglerne for at føre en salgsbog), der er godkendt ved samme beslutning, indeholder dog bestemmelser om procedure for annullering af en indførsel i salgsbogen . Paragraf 11 i reglerne for vedligeholdelse af salgsbogen angiver, at når disse posteringer annulleres (inden udløbet af den aktuelle afgiftsperiode) i salgsbogen, er indikatorerne i disse kolonner angivet med en negativ værdi. Hvis du skal annullere indførslen efter afgiftsperiodens udløb, skal der bruges ekstra ark til salgsbogen til at foretage rettelser i salgsbogen.

Da den lovgivningsmæssige retsakt giver mulighed for annullering af posteringer i salgsbogen, er lovligheden af annulleringen af selve fakturaerne ikke i tvivl. Desuden anser Federal Tax Service i Rusland i et brev af 30. april 2015 nr. BS-18-6/499@, at det er upassende at etablere en mekanisme til annullering af fakturaer, idet den bemærker, at det er tilstrækkeligt at have en mekanisme til annullering posteringer i købsbogen fra køber og i salgsbogen fra sælger. Derfor kan sælger annullere fakturaen selvstændigt (f.eks. ved at sætte et "annulleret" stempel), og samtidig sende et meddelelsesbrev til den modpart, som fakturaen fejlagtigt er udstedt til. Det skal afspejle detaljerne i den fejlagtigt udstedte faktura og angive, at dette dokument blev annulleret, fordi det var udstedt forkert.

Samtidig foretager virksomheden rettelser i salgsbogen. Da perioden, hvori det fejlbehæftede dokument blev tinglyst, er udløbet, udarbejdes et ekstra blad for denne periode til salgsbogen.

Udover, da fakturaen ikke er udstedt til den faktiske køber af ydelserne, skal tjenesteudbyderen udstede en ny faktura . Fem dage er tildelt til udstedelse af en faktura fra datoen for levering af tjenester (klausul 3 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde er det åbenlyst, at 5-dages fristen for leverandørens udstedelse af dokumentet er overskredet. Du skal dog oprette en faktura. Som i tilfældet med handlingen opstår spørgsmålet her: hvilken dato skal fakturaen udstedes? Lad os straks bemærke, at der ikke er nogen afklaringer fra officielle organer om dette spørgsmål.

Ifølge almindelig anerkendt praksis skal dokumenter udstedes med den aktuelle dato i kronologisk rækkefølge. Driften med at levere ydelser til den korrekte modpart skulle dog i dette tilfælde have været medregnet i momsgrundlaget i den periode, hvor ydelsen blev leveret. I overensstemmelse hermed bør fakturaen, uanset datoen den er udarbejdet og udstedt, registreres i et ekstra ark til indkøbsbogen for den periode, hvor ydelsen blev leveret.

Hvis fakturaen er udfærdiget fra færdiggørelsesdatoen (for eksempel juli 2016), vil dens registrering i et ekstra ark af salgsbogen (for eksempel for 4. kvartal 2015) ikke se særlig korrekt ud. Derfor vil vi anbefale at oprette en tilbagedateret faktura, og tildele den samme nummer og dato, som blev tildelt den annullerede faktura. Selvfølgelig er denne mulighed ikke ideel, men i dette tilfælde er der simpelthen ingen ideel mulighed. Organisationen vil næppe blive straffet for sådan udarbejdelse af fakturaer. Det vigtigste er trods alt, at der blev opkrævet moms på transaktionen for levering af tjenesteydelser rettidigt. Derudover kan du angive denne mulighed for behandling af fakturaer i din regnskabspolitik.

Med hensyn til at foretage ændringer i momsangivelsen, i henhold til stk. 1 i art. 81 i Den Russiske Føderations skattelov, skal en opdateret erklæring kun indsendes, hvis en fejl førte til en undervurdering af den skat, der skal betales til budgettet. I dette tilfælde var der ingen underangivelse af momsen for denne periode, fordi omkostningerne ved den leverede ydelse var inkluderet i momsgrundlaget. Vi anbefaler dog, at du stadig indsender en opdateret momsangivelse, da det i den primære selvangivelse er nødvendigt at rette de fakturadata, der indgår i momsangivelsens § 9.

Hvis virksomheden efter insisteren fra kundeorganisationen udstedte en handling på den aktuelle dato, ville det derfor være mere logisk at udstede en faktura på samme dato. Men selv i en sådan situation vil denne faktura blive korrekt afspejlet i et ekstra ark af salgsbogen for den periode, hvor tjenesten blev leveret. Hvis alle dokumenter er udstedt på den aktuelle dato, og modparten er enig i dette, kan virksomheden selvfølgelig foretrække at afspejle salgsregistreringer og beregne moms på den aktuelle dato. Det vil selvfølgelig være ulovligt, men det er usandsynligt, at skattemyndighederne opdager overtrædelser. Det er rigtigt, at virksomheden i dette tilfælde skal tilbageføre tidligere registrerede transaktioner i den foregående periode, præcisere momsangivelsen og afspejle den på en ny måde i den nuværende periode.

Den udførende organisation anvender det generelle system, periodiseringsmetoden til overskudsskat og regnskabsformål. Det leverer softwaresupporttjenester. Kontrakten om levering af betalte tjenester (momspligtig) giver mulighed for månedlig udførelse af handlinger på den sidste dag i hver måned. Fakturaer udstedes efter datoerne for udførelse af handlinger. Den udførende organisation udstedte fejlagtigt ikke en rapport og faktura for ydelser leveret i april 2016. Af denne grund blev indtægter fra ydelser leveret i april 2016 ikke afspejlet regnskabsmæssigt og var ikke inkluderet i skattegrundlaget for indkomstskat og moms for andet kvartal (skattegrundlaget for disse skatter for andet kvartal 2016 var positivt) . Hvad er proceduren for at foretage rettelser i den udførende organisations regnskaber i forbindelse med identifikation af fakta om manglende udarbejdelse af en handling og undladelse af at udstede en faktura? Hvilke datoer skal angives på rapporten og fakturaen, der i øjeblikket behandles for ydelser leveret i april?

Til dette spørgsmål tager vi følgende stilling:

Den udførende organisation bør udarbejde en handling af tjenesteydelser, der ydes i det øjeblik, den opdager kendsgerningen af dens fejlagtige manglende gennemførelse, og udstede en faktura til kunden inden for fem dage fra datoen for udførelsen af handlingen. Som datoerne for udarbejdelsen af disse dokumenter, bør de angive datoerne for den faktiske udførelse (udstedelse), det vil sige de datoer, hvor handlingen faktisk vil blive udarbejdet og fakturaen vil blive udstedt. Fakturaen til den udførende organisation skal registreres i et ekstra ark i salgsbogen for andet kvartal 2016.

Regnskabsmæssigt er den fejlagtige manglende afspejling af indtægter fra salg af ydelser leveret i april 2016 genstand for korrektion ved posteringer i de relevante regnskabskonti i måneden 2016, hvor fejlen blev identificeret.

Organisationen skal indsende opdaterede selvangivelser for indkomstskat for første halvår af 2016 og for moms for andet kvartal af 2016 til skattemyndigheden.

Begrundelse for stillingen:

Papirarbejde

I overensstemmelse med stk. 8 i art. 3, del 1 art. 9 i den føderale lov af 6. december 2011 N 402-FZ "Om regnskabsføring" (i det følgende benævnt lov N 402-FZ), er leveringen af tjenesteydelser en kendsgerning i det økonomiske liv for den udførende organisation og er underlagt registrering som et primært regnskabsbilag.

Del 3 af art. 9 i lov N 402-FZ bestemmer, at det primære regnskabsdokument skal udfærdiges, når en kendsgerning af det økonomiske liv er begået, og hvis dette ikke er muligt, umiddelbart efter dets færdiggørelse.

Proceduren for at foretage rettelser til primære regnskabsdokumenter er reguleret af del 7 i art. 9 i lov nr. 402-FZ. Samtidig er proceduren for handlinger fra forretningsenheder i situationer, hvor det primære regnskabsdokument ikke blev udarbejdet, hverken reguleret af denne artikel eller af andre juridiske normer.

Vi mener, at i den betragtede situation, i opfyldelse af kravene i del 1 af art. 9 i lov N 402-FZ, skal den udførende organisation udarbejde en handling, der ydes i det øjeblik, det opdages, at den fejlagtigt ikke blev gennemført. På samme tid, når du udfylder sådanne obligatoriske oplysninger om primære regnskabsdokumenter som "datoen for udarbejdelse af dokumentet" og "indholdet af det økonomiske liv" (del 2 af artikel 9 i lov nr. 402-FZ) , bør man gå ud fra de faktiske omstændigheder ved udarbejdelsen af dette dokument. Det vil sige, at de specificerede detaljer skal angive henholdsvis datoen for den faktiske udarbejdelse af loven og det forhold, at loven er udarbejdet for at dokumentere ydelser leveret i april 2016.

Vi mener, at i denne situation skal fuldbyrdelsen og godkendelsen til bogføring af en handling, der skulle være udarbejdet i april 2016, men reelt udarbejdes i 3. kvartal, også være ledsaget af en revisorattest, som vil indeholde en indikation af rettelse af en tidligere begået fejl. Udførelse af disse dokumenter (akt og regnskabsattest) vil give organisationen ret til at afspejle indtægter fra salg af tjenester og vil tjene som grundlag for at foretage passende korrektioner i regnskabet og (klausul 5, 12 PBU 9/99 " Organisationens indkomst", stk. 1, paragraf 1, artikel 54, artikel 313 i Den Russiske Føderations skattelov.

Som en generel regel skal en faktura udstedes senest fem kalenderdage fra datoen for levering af tjenester (klausul 3 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov). Ved levering af tjenesteydelser skal denne dag i momsformål betragtes som datoen for den første udarbejdelse af det primære dokument udstedt til kunden (se f.eks. breve fra Ruslands finansministerium dateret 30. december 2014 N 03-07 -11/68585, dateret 29. december 2014 N 03- 07-11/68117, dateret 13-01-2012 N 03-07-11/08, dateret 16-03-2006 N 03-04-11/53, Afd. af Skatteadministrationen for Moskva dateret 09/07/2004 N 24-11/57756, Federal Tax Service of Russia i Moskva dateret 2. december 2009 N 16-15/126829).

Derfor skal den udførende organisation i denne situation inden for fem dage fra datoen for udførelsen af tjenesteydelseshandlingen udstede en faktura til kunden, der i linje 1 angiver serienummeret og datoen for den faktiske forberedelse af denne faktura (klausul "a" klausul 1 Regler for udfyldelse af en faktura, der bruges i beregninger for merværdiafgift, godkendt ved dekret fra den russiske føderations regering af 26. december 2011 N 1137).

Regnskab

I den betragtede situation, i medfør af pkt. 2 i PBU 22/2010 "Korrigering af fejl i regnskab og rapportering" (herefter benævnt PBU 22/2010), manglende afspejling af indtægter fra levering af tjenesteydelser på grund af en fejlagtig manglende udarbejder en lov om deres hensættelse anerkendes som en regnskabsmæssig fejl.

I henhold til paragraf 5 i PBU 22/2010 korrigeres en fejl i indberetningsåret, der er identificeret inden udgangen af det pågældende år, ved posteringer i de relevante regnskabskonti i den måned i indberetningsåret, hvor fejlen er konstateret.

Under hensyntagen til ovenstående såvel som bestemmelserne i instruktionerne for anvendelse af kontoplanen for regnskabsmæssige finansielle og økonomiske aktiviteter i organisationer, godkendt efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 31. oktober 2000 N 94n , mener vi, at den udførende organisation i den måned, hvor fejlen blev opdaget (i august eller september 2016), skal foretage følgende posteringer i dit regnskab:

Afspejlet omsætning fra levering af tjenester, der fejlagtigt ikke blev afspejlet i andet kvartal;

moms indsendt.

Selskabsskat

Skatteperioden for skatter er kalenderåret. Skatterapporteringsperioder er første kvartal, seks måneder og ni måneder af kalenderåret. Rapporteringsperioder for skatteydere, der beregner månedlige forudbetalinger baseret på det faktiske overskud, er en måned, to måneder, tre måneder og så videre indtil udgangen af kalenderåret (artikel 285 i Den Russiske Føderations skattelov).

Officielle organer med henvisning til stk. 1, 2 spsk. 249, stk. 3 i art. 271, stk. 1, art. 39 i Den Russiske Føderations skattelov gentagne gange har forklaret, at indkomst fra salg af en tjeneste bestemmes på datoen for kundens faktiske forbrug (datoen for den faktiske levering af tjenesten) (se f.eks. breve fra Ruslands finansministerium dateret 27. maj 2015 N 03-03-06/1/30408, Ruslands føderale skattetjeneste i Moskva dateret 23. december 2009 N 16-15/136075, dateret 7. juli 2008 N 20-12 /064119).

I kendelsen fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol af 8. december 2010 N VAS-15640/10 blev det anført, at for at bestemme tidspunktet for regnskabsføring af operationer for salg af tjenester og indregning af indtægter fra deres levering , datoen for den faktiske levering af disse tjenester (bestemt baseret på tidspunktet for udførelsen af virksomheden til kunden af accepterede overtagelsesforpligtelser), og ikke tidspunktet for underskrivelsen af loven, som efterfølgende kun registrerer oplysninger om de allerede leverede tjenester.

Samtidig bør man i skattemæssig henseende, når man definerer begrebet fejl, være styret af bestemmelserne i PBU 22/2010 (klausul 1 i artikel 11 i Den Russiske Føderations skattelov, breve fra Ministeriet for Ruslands økonomi dateret 13. april 2016 N 03-03-06/2/21034, dateret 4. november 2014 N 03-03-06/1/62348, dateret 17/10/2013 N 03-03-06/1/ 43299, dateret 13/08/2012 N 03-03-06/1/408).

I denne henseende er den manglende afspejling af indtægter fra levering af tjenesteydelser i skattemæssig henseende i den periode, hvor de leveres, dvs. ifølge resultaterne af første halvår af 2016, på grund af den fejlagtige undladelse af at udarbejde en lov om deres bestemmelse, anerkendes som en fejl med henblik på kapitel 25 i den russiske føderations skattelov.

Stk. 2 og 3 i stk. 1 i art. 54 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmer, at hvis der opdages fejl (forvridninger) i beregningen af beskatningsgrundlaget vedrørende tidligere skatte(rapporterings)perioder, i den aktuelle skatte(rapporterings)periode, er skattegrundlaget og skattebeløbet genberegnet for den periode, hvor disse fejl er begået (forvrængning).

Hvis det er umuligt at bestemme perioden med fejl (forvrængninger), genberegnes afgiftsgrundlaget og afgiftsbeløbet for den afgifts- (indberetnings)periode, hvor fejlene (forvrængningerne) blev identificeret. Skatteyderen har ret til at genberegne afgiftsgrundlaget og afgiftsbeløbet for den afgifts(indberetnings)periode, hvori der er konstateret fejl (forvridninger) vedrørende tidligere afgifts(indberetnings)perioder, også i de tilfælde, hvor fejlene (forvrængningerne) førte til overdreven betaling af skat.

Fra ovenstående bestemmelser i stk. 1 i art. 54 i Den Russiske Føderations skattelov følger det, at genberegningen af skattegrundlaget og skattebeløbet udføres for skatteperioden (indberetningsperioden), hvor fejl (forvrængninger) relateret til tidligere skatteperioder (indberetningsperioder) er identificeret i en af to sager (breve fra Ruslands finansministerium dateret 22. maj 2015 N 03-03-06/1/29540, dateret 23/04/2014 N 03-02-07/1/18777, dateret 17/10/2013 N 03-03-06/1/43299, dateret 08/13/2012 N 03-03- 06/1/408, dateret 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, dateret 01/18/ 2012 N 03-03-06/4/1, afgørelse af voldgiftsretten i Nordvestdistriktet af 19.06.2015 N F07- 3463/15 i sag nr. A52-1261/2014, FAS East Siberian District dateret 04/07/2014 N F02-1184/14 i sag nr. A78-7833/2013), nemlig:

Hvis det er umuligt at bestemme perioden for fejl (forvrængninger);

Når fejl (forvridninger) har ført til overdreven betaling af skat.

I henhold til første afsnit af paragraf 1 i art. 81 i Den Russiske Føderations skattelov, hvis en skatteyder opdager i den selvangivelse, han har indsendt til skattemyndigheden, at oplysninger ikke afspejles eller er ufuldstændigt afspejlet, såvel som fejl, der fører til en undervurdering af det skyldige skattebeløb, han er forpligtet til at foretage de nødvendige ændringer i selvangivelsen og indsende en ajourført selvangivelse til skattemyndigheden på den måde, som denne artikel foreskriver.

I den betragtede situation er perioden, hvor fejlen er opstået, fastsat (april 2016), og fejlen har ikke medført for høj skat. Tværtimod førte denne fejl til en undervurdering af beløbet for forskudsbetalingen for indkomstskat, der skulle betales ved udgangen af halvåret (andet afsnit af paragraf 2 i artikel 286 i Den Russiske Føderations skattelov). I den forbindelse mener vi, at for at rette fejlen begået i den periode, hvor den blev identificeret, er der ingen grund, og organisationen bør indsende til skattemyndigheden en opdateret selvangivelse for overskudsskat for første halvår af 2016* (1).

moms

Salg af tjenester på Den Russiske Føderations territorium anerkendes som momspligtig (klausul 1, paragraf 1, artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skatteperioden med henblik på kapitel 21 i Den Russiske Føderations skattelov er fastsat som en fjerdedel (artikel 163 i Den Russiske Føderations skattelov).

I den betragtede situation fremlagde den udførende organisation i skatteperioden for levering af tjenesteydelser (i andet kvartal 2016) ikke momsbeløbet for kunden og undervurderede som følge heraf beskatningsgrundlaget for dette og skat, der skal betales til budgettet baseret på resultaterne af denne skatteperiode (klausul 1, artikel 154, stk. 1 i artikel 167, stk. 1 i artikel 168, stk. 1 i artikel 174 i Den Russiske Føderations skattelov).

I henhold til artikel 1, stk. 1, stk. 81 i Den Russiske Føderations skattelov er den udførende organisation forpligtet til at indsende en opdateret momsangivelse til skattemyndigheden for andet kvartal af 2015.

I overensstemmelse med paragraf 5.1 i art. 174 i Den Russiske Føderations skattelov skal oplysninger angivet i skatteyderens købsbog og salgsbog medtages i selvangivelsen.

I henhold til paragraf 3 i reglerne for vedligeholdelse af salgsbogen, der anvendes i beregninger for merværdiafgift, godkendt ved dekret fra den russiske føderations regering af 26. december 2011 N 1137 (herefter benævnt reglerne for vedligeholdelse af salgsbogen) , kompilerede og (eller) udstedte fakturaer er underlagt registrering i salgsfakturaer i alle tilfælde, når forpligtelsen til at beregne moms opstår i overensstemmelse med den russiske føderations skattelov.

Salgsbogen registrerer fakturaer uanset datoen de blev udstedt til kunder og datoen de blev modtaget af kunderne, samt andre dokumenter, der er anført i dette dokument.

Hvis det er nødvendigt at foretage ændringer i salgsbogen (efter udløbet af den aktuelle afgiftsperiode), foretages registreringen af fakturaen (inklusive justeringen) i et ekstra ark af salgsbogen for afgiftsperioden, hvori faktura og reguleringsfakturaen blev registreret, før de indgik korrektioner.

Samtidig løser Reglerne for føring af salgsbog ikke spørgsmålet om registrering af fakturaer i et ekstra blad af salgsbogen, når sælger i indeværende afgiftsperiode opdager, at fakturaer for tidligere afgiftsperioder ikke er registreret.

I perioden før ikrafttrædelsen af dekret fra Den Russiske Føderations regering af 26. december 2011 N 1137 anbefalede Ruslands føderale skattetjeneste i sådanne situationer (brev af 6. september 2006 N MM-6-03/896 @) for at registrere fakturaen i et ekstra ark i salgsbogen for den udløbne afgiftsperiode og tilføje indikatorerne for den registrerede faktura til indikatorerne på linjen "Total" i det ekstra ark i salgsbogen.

De præsenterede forklaringer er ikke i modstrid med de aktuelt gældende regler for vedligeholdelse af en salgsbog, derfor anser vi dem for anvendelige i den pågældende situation.

Vi mener således, at den udførende organisation i dette tilfælde bør registrere den faktura, der er udstedt i tredje kvartal 2016, i et ekstra ark af salgsbogen for andet kvartal 2016 og indsende en opdateret erklæring til skattemyndigheden for denne skatteperiode.

Encyklopædi af løsninger. Regnskab for indtægter fra levering af tjenesteydelser;

Encyklopædi af løsninger. Udarbejdelse af en handling i henhold til en kontrakt om levering af betalte tjenesteydelser;

Encyklopædi af løsninger. Frister for udstedelse af fakturaer;

Encyklopædi af løsninger. Tillægsark til salgsbogen.

Forberedt svar:
Ekspert fra den juridiske konsulenttjeneste GARANT
Medlem af kammeret for skattekonsulenter Kirill Gusev

Svarkvalitetskontrol:
Anmelder af Juridisk Rådgivningstjeneste GARANT
Dronning Helena

Materialet er udarbejdet på baggrund af individuel skriftlig høring leveret som led i Juridisk Rådgivning. Kontakt din servicechef for detaljerede oplysninger om tjenesten.

Hvilken dato skal jeg udstede en faktura? Hvordan laver man en indtastning i regnskabskladden? Skal jeg rette salgsbogen og indsende en ændring? Læs om dette i artiklen udarbejdet af vores kolleger fra magasinet "Seminar for revisorer".

Som en generel regel skal en faktura udstedes inden for fem kalenderdage fra salgsdatoen (klausul 3 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov). Der er dog ingen vejledning for, hvornår fakturaen udstedes senere. Lad os sige, at sælgeren kun gav køberen fakturaen ved forsendelsen og besluttede at udarbejde fakturaen senere, og så glemte den fuldstændigt.

Hvis du huskede dette i samme kvartal, så vil du være i stand til at rette op på situationen uden konsekvenser. Udsted fakturaen rettidigt og registrer den i regnskabskladden og i salgsbogen. Men hvad nu hvis fejlen blev opdaget i et af de følgende kvartaler? Det vil sige, at denne forsendelse blev taget med i indkomsten ved beregning af indkomstskat, men ikke i momsangivelsen. Lad os finde ud af det.

Beslut hvilken dato fakturaen skal udstedes

Først skal du udstede en faktura. Sandt nok er det ikke klart, hvilken dato der skal angives i dokumentet. Dels udfærdiger du et bilag med det aktuelle nummer, som skal stå på fakturaen. Men på den anden side henviser dokumentet til den forsendelse, der fandt sted i den foregående periode. Så det er logisk at angive den seneste dato. Der er ingen officielle instruktioner for denne situation. Derfor råder jeg dig til selv at bestemme proceduren. Og ordne det i regnskabspolitikken.

Hvad er vigtigt at overveje, når du udsteder en forsinket faktura?

Sådan udsteder du en glemt faktura	Konsekvenser
Sådan udsteder du en glemt faktura	for sælgeren	for køberen
Tilbagedatering	+ kravet om at udstede en faktura inden for 5 dage efter, at forsendelsen er opfyldt; - nummereringen af dokumenter er forkert (der er ingen sanktioner for dette)	± der er risiko for at miste momsfradrag, men retspraksis er til fordel for virksomhederne
Nuværende dato	+ fakturaer er nummereret i rækkefølge; - fristen for udstedelse af fakturaer blev overtrådt (der er ikke fastsat sanktioner for dette)	- Skattemyndighederne kan nægte fradrag, på trods af at retspraksis er modstridende

Jeg vil med det samme sige, at det er fuldstændig ligegyldigt for sælgeren, hvilken dato fakturaen skal udstedes i dette tilfælde. Han er ikke i fare. Men køber kan have krav, når han kræver momsfradrag for denne forsendelse. Vi er nødt til at advare ham om dette. Og samtidig finde ud af, om han allerede har accepteret dette beløb til fradrag. Faktisk modtager købere i praksis ofte fakturaer senere, end de indsender momsindberetning. Men de tager stadig højde for disse beløb i forsendelseskvartalet, da de ved, at de under alle omstændigheder vil modtage dokumenterne.

Hvis køber allerede har fratrukket moms i forsendelsesperioden, udstedes en faktura for salgsdato. Den femdages periode, hvori dokumentet skal udfyldes, vil således ikke blive overtrådt. Det er et plus. Nummereringen af dokumenter vil dog gå tabt. Men der er ingen sanktioner for dette. Køber vil have spørgsmål. En faktura med et forkert nummer giver ikke ret til fradrag, mener kontrollører. Men deres mening kan anfægtes i retten. Et eksempel på en vindersag er afgørelsen fra den føderale antimonopoltjeneste i Nordkaukasus-distriktet dateret den 29. januar 2013 i sag nr. A01-2107/2011.

Der er en mulighed - slet ikke at angive nummeret. Men heller ikke i dette tilfælde vil skattemyndighederne samarbejde. Men du kan regne med støtte fra dommerne (resolution fra Federal Antimonopoly Service i Central District dateret 8. april 2013 i sag nr. A14-7612/2011).

Nu i tvister med inspektører vil det være nødvendigt at gennemgå en obligatorisk anke før retssagen. Du kan citere disse beslutninger til dit forsvar. Men selvom Federal Tax Service ikke støtter virksomheden, giver det mening at insistere på din holdning i retten.

Lad os nu se på, hvad der sker, hvis køberen ikke har krævet fradrag, men planlægger at gøre det efter at have modtaget fakturaen. I dette tilfælde skal du angive den aktuelle dato i dokumentet. Fakturafristen vil blive overtrådt - der er klart gået mere end fem dage siden afsendelsen. Men nummereringen vil være i orden. Køber risikerer selv med denne tilgang at miste fradraget. Og dommere er ikke altid på skatteydernes side, der ønsker at få fradrag for en faktura, der er udstedt i strid med fristen. For eksempel er vindersag nr. A26-9024/2011 beskrevet i resolutionen fra Federal Antimonopoly Service i det nordvestlige distrikt af 25. oktober 2012. Den tabende sag er i afgørelsen fra FAS i Volga-distriktet af 19. maj 2011 i sag nr. A65-20359/2010.

Lav en journalpost

Alle udstedte fakturaer skal registreres i del 1 af loggen over modtagne og udstedte fakturaer i kronologisk rækkefølge (klausul 3 i reglerne godkendt ved dekret fra regeringen i Den Russiske Føderation af 26. december 2011 nr. 1137).

Virksomheden bestemmer selvstændigt proceduren for registrering af glemte dokumenter. Disse regler beskriver jo ikke det tilfælde, hvor en faktura ikke bliver registreret rettidigt. Lignende forklaringer blev givet af det russiske finansministerium - brev af 2. juli 2013 nr. 03-07-09/25177. Og selvom de talte om modtagne og ikke udstedte fakturaer, kan ovenstående logik bruges i den betragtede situation. Det er bedre at formalisere en sådan procedure som en tilføjelse til regnskabspraksis.

Registrer således en faktura med den aktuelle dato i regnskabskladden for indeværende kvartal. Og et dokument, der er udarbejdet med tilbagevirkende kraft, ligger i journalen for den foregående periode. Du kan oprette journalen igen eller, hvis dette ikke er muligt, lave en rettelse sidst på listen: lave en fodnote, markere eller afgive en forklaring. Kort sagt efter dit skøn. Det vigtigste er at gøre det klart, at der tages hensyn til fakturaen i journalen.

Derudover er der ingen risiko for overtrædelse af proceduren for registrering af fakturaer i firmakladden. Din køber skal ikke nægtes fradrag af denne grund, selvom det i praksis sker. Men dommere forbinder ikke retten til fradrag med sælgerens dokumentstrømsregler, så skatteyderne vinder sådanne tvister (afgørelser fra FAS Moskva-distriktet dateret den 18. juli 2013 i sag nr. A40-33819/12-20-159, FAS Ural-distriktet dateret 20. januar 2011 nr. Ф09-10858/10-С2).

Beslut hvilken dato fakturaen skal udstedes

Hvad er vigtigt at overveje, når du udsteder en forsinket faktura?

Jeg vil med det samme sige, at det er fuldstændig ligegyldigt for sælgeren, hvilken dato fakturaen skal udstedes i dette tilfælde. Han er ikke i fare. Men køber kan have krav, når han kræver momsfradrag for denne forsendelse. Vi er nødt til at advare ham om dette. Og samtidig finde ud af, om han allerede har accepteret dette beløb til fradrag. Faktisk modtager købere i praksis ofte fakturaer senere, end de indsender momsindberetninger. Men de tager stadig højde for disse beløb i forsendelseskvartalet, da de ved, at de under alle omstændigheder vil modtage dokumenterne.

Hvis køber allerede har fratrukket moms i forsendelsesperioden, udstedes en faktura for salgsdato. Den femdages periode, hvori dokumentet skal udfyldes, vil således ikke blive overtrådt. Det er et plus. Nummereringen af dokumenter vil dog gå tabt. Men der er ingen sanktioner for dette. Køber vil have spørgsmål. En faktura med et forkert nummer giver ikke ret til fradrag, mener kontrollører. Men deres mening kan anfægtes i retten. Et eksempel på en vindersag er beslutningen fra Federal Antimonopoly Service i North Kaukasus District dateret 29. januar 2013 i sag nr. A01-2107/2011.

Lav en journalpost

Virksomheden bestemmer selvstændigt proceduren for registrering af glemte dokumenter. Disse regler beskriver jo ikke tilfældet, når en faktura ikke bliver registreret rettidigt. Lignende forklaringer blev givet af det russiske finansministerium - brev af 2. juli 2013 nr. 03-07-09/25177. Og selvom de talte om modtagne og ikke udstedte fakturaer, kan ovenstående logik bruges i den betragtede situation. Det er bedre at formalisere en sådan procedure som en tilføjelse til regnskabspraksis.

Ofte, i processen med at dokumentere transaktioner, kan der opstå nogle uoverensstemmelser, dokumenter er muligvis ikke udarbejdet eller udarbejdet forkert, i sådanne situationer er det nødvendigt at tage yderligere handlinger for at løse denne situation. I modsat fald modtages der ikke skattefradrag, da hovedgrundlaget herfor er et korrekt udformet dokument.

Transaktionen skal udføres i overensstemmelse med lovbestemmelser. Hvad skal du gøre, hvis du har glemt at sende et dokument fra leverandøren rettidigt?

Hvis en uoverensstemmelse eller mangel på en faktura er identificeret, er det nødvendigt straks at udarbejde dette dokument i overensstemmelse med reglerne og give det til køberen inden for 5 dage fra datoen for dets udarbejdelse.

Fakturaen skal angive den nøjagtige dato for transaktionen, derudover udarbejdes en attest for færdiggørelse af arbejdet, som sammen med fakturaen sendes til kundens adresse. Denne lov er også udfærdiget på datoen for den faktiske transaktion. Læs mere om, hvorvidt en faktura og en færdiggørelsesattest er indbyrdes udskiftelige, og hør mere om reglerne for udstedelse af fuldmagt til underskrift af fakturaer og færdiggørelsesattester i.

Hvis det ikke er registreret

Nogle gange kan der opstå uplanlagte situationer, som skal rettes. Så hvis hun alligevel ankom til tiden, men de glemte at registrere hende i overensstemmelse med reglerne, kan dette faktum ikke ignoreres.

Findes en uregistreret faktura, skal den stadig føres i salgs- eller indkøbsbogen for den periode, den vedrører. Spørgsmålet opstår også i forhold til, at den næste rapporteringsperiode er kommet, og hvad skal man gøre nu? Hvordan bogfører man et dokument for den foregående periode? Du kan registrere en faktura selv i den kommende rapporteringsperiode.

Der er ingen bøder eller andre sanktioner herfor fra skattemyndighederne. Hvad angår sælgeren i denne sag, vil der ikke ske ham noget, hverken godt eller dårligt, af det faktum, at han ikke udstillede eller registrerede dette dokument til tiden.

For købers vedkommende kan han blive nægtet momsfradrag. Hvis dokumentet er udarbejdet korrekt, og den faktiske dato for transaktionen er angivet, er chancerne for, at alt går som forventet, ret store.

Læs mere om funktionerne ved registrering og opbevaring af fakturaer på virksomheden.

Hvordan sender man, hvis han kom for sent?

Iværksættere, der er momspligtige, har ret til at fradrage denne afgift i værdien af erhvervet ejendom, der anvendes i erhvervslivet. For at gennemføre dette fradrag skal du have korrekt udførte fakturaer fra leverandører eller entreprenører.

Enhver brug af materialer er kun tilladt med et hyperlink. Hvis fakturaen ankom senere, så skal den registreres i den indberetningsperiode, hvor transaktionen fandt sted.

Den vigtigste funktion, som inspektører måske ikke kan lide, er overtrædelsen af nummereringen af dokumenter i købs- eller salgsbogen. Men det er værd at bemærke med det samme, at dette ikke vil medføre nogen uønskede konsekvenser.

Kan dokumentet accepteres næste kvartal? Muligheder for udvikling af arrangementer, hvis regningen kommer for sent:

Det kan accepteres med tilbagevirkende kraft, men i dette tilfælde er nummereringen af dokumenter overtrådt. Køber har større chance for at få momsfradrag.
Et dokument kan registreres med den aktuelle dato, men fristerne for udstedelse af sådanne fakturaer overtrædes. Selvom der ikke er sanktioner for sådanne overtrædelser.

Hvis dokumentet kom for sent, så bør du prøve at kontakte skattevæsenet for at få skattefradrag, men ingen kan give dig 100 procent garanti for, at du får det.

Hvad sker der, hvis der ikke er papir?

I overensstemmelse med skattelovens artikel 168, stk. 3, skal der udfærdiges en faktura inden for fem dage fra datoen for købs- og salgstransaktionen. Hvis noteringen ikke forekommer, så viser det sig, at sælgeren overtræder loven, selvom sanktioner for denne overtrædelse ikke er givet.

Den bedste mulighed er at opdage uoverensstemmelsen i samme rapporteringsperiode. Opdages det manglende dokument senere, vil der opstå problemer med momsfradrag. Sælgeren vil lide meget mindre her.

For flere detaljer om, hvorfor en faktura er nødvendig for både sælgere og købere, læs.

Hvad kan man forvente, når man ansøger "med tilbagevirkende kraft"?

Hvis du har glemt det og husket det i det næste kvartal, er det tilrådeligt at sende dokumentet "tilbagevirkende" for ikke at overtræde faktureringsproceduren. Lovgivningen indeholder ikke en procedure for håndtering af sådanne overtrædelser, så ledelsen skal fastlægge det i virksomhedens regnskabspraksis. Modtages dokumentet ikke rettidigt, risikerer køber mere end sælger.

For tilbagedatering af registrering står sælgeren kun over for en overtrædelse af skattelovgivningen, som der ikke er sanktioner for. Køber skal kæmpe for sin ret til at få skattefradrag, helt frem til retssagen.

Konklusion

Dokumentets rigtighed, dets udstedelse og registrering sikrer, at skatteyderen får skattefradrag. Hvis alt ikke gik som krævet af lov og regler, så skal nogle situationer rettes, men du skal også vide, hvordan du gør dette.

Dine rettigheder er værd at forsvare. Retspraksis i sådanne sager viser, at chancerne for et positivt resultat er ret store, men inspektøren kan ikke altid imødekomme skatteyderen.