2.9. Salg af varer, værker, tjenesteydelser, der skal bogføres til kostpris inklusive moms I overensstemmelse med stk. 3 i artikel 154 i Den Russiske Føderations skattelov, er skattegrundlaget ved salg af ejendom, der er underlagt bogføring til kostpris under hensyntagen til den betalte skat. opgøres som forskellen mellem prisen på den ejendom, der sælges

Regel #5: Ejendomsforbehold Emnet for afsnit 1031 er en skatteyder, der ejer fast ejendom, sælger den og derefter foretager en ombytning. Samme skatteyder skal indberette indkomsten ved salget og købe en ny.

Hvad er ejendomsrettigheder? Ejendomsrettigheder bestemmer, hvem der ejer en ressource, hvem der bestemmer, hvordan den skal bruges, og hvem der tjener på at leje eller sælge den. Ejendomsrettigheder er et nøglebegreb i kapitalismen. Kun en klar definition

Hvad er intellektuelle ejendomsrettigheder? Intellektuel ejendom er de ideer, design og opfindelser, der udgør et produkt. Der er en særlig del af lovgivningen til at beskytte disse rettigheder. Ophavsret og patenter er de to mest almindelige

Ejerskab af virtuelle aktiver Hvis aktiverne i dit gamified system kan have en vis værdi, hvem ejer dem så? Til dig? Eller spillerne, der samler dem? Dette spørgsmål står lidt uden for det intellektuelles område

Kredit Navn på transaktion 05/03/2013 45 41 Varer blev afsendt uden ejendomsoverdragelse 05/03/2013 45 68 Moms blev opkrævet 05/10/2013 51 62 Betaling modtaget fra køber 05/10/2013 62 Salg betalt. varer blev afspejlet 05/10/2013 90,2 45 C skriftlige solgte varer Det er værd at bemærke, at ved overdragelse af ejendomsretten til betaling vil omkostningerne for afsendte varer blive opført på virksomhedens balance på konto 45 "Varer afsendt" sammen med beløb for påløbet moms. Posteringerne på konto 45 i Den Russiske Føderations civile lovbog angiver følgende: i tilfælde, hvor kontrakten bestemmer, at ejendomsretten til de varer, der er overført til køberen, bevares af sælgeren, indtil betaling eller andre omstændigheder opstår, har køberen ikke ret til at afhænde godset eller disponere over det på anden måde inden ejendomsrettens overdragelse til ham, medmindre andet er bestemt i lov eller kontrakt eller følger af varens formål og egenskaber.

• Hvordan redegør man for varer uden overdragelse af ejendomsretten?
• Salg af færdige ledningsprodukter uden overdragelse af ejendomsretten
• Forsendelse af varer eller færdigvarer i regnskabsposteringer

Regnskabs- og beskatningsvanskeligheder under overdragelsen af ​​ejerskab Derfor bør omkostningerne til materialer (dele) opnået under demontering af ejendom, der ikke er et anlægsaktiv i henhold til artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov, også tages medregnes som en del af ikke-driftsindtægter. Sådanne indtægter skal afspejles på tidspunktet for modtagelse af materialer (dele) på lageret (ved udfærdigelse af en faktura på formular nr. M-11) (stk.

1 pkt. 4 art. 271, stk. 2 i art. 273 i Den Russiske Føderations skattelov).

Overdragelse af ejendomsretten til varer

Inkluder den ejendom, der er opnået som følge af demontering til indkomst til markedsværdi, som bestemmes i henhold til reglerne i artikel 105.3 i Den Russiske Føderations skattelov (klausul 5 i artikel 274 i Den Russiske Føderations skattelov). Ved brug af (genanvendelse, skrotning) materialer (dele) opnået ved adskillelse af en prøve af færdige produkter, skal følgende tages i betragtning.
I udgifter ved beregning af indkomstskat kan du tage højde for værdien af ​​ejendom modtaget under demontering og demontering af anlægsaktiver, der nedlægges (stk. 2, stk. 2, artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov). Hvordan redegør man for varer uden overdragelse af ejendomsretten? Den Russiske Føderations skattelov) til forhandlede priser.

Tidspunktet for fastsættelse af afgiftsgrundlaget for moms er ikke relateret til datoen for overdragelse af ejendomsretten til varer til køberen. Det bestemmes på den tidligere af to datoer: 1) datoen for afsendelse af varer, arbejder, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder; 2) betalingsdato, forudbetaling.

Overdragelse af varer uden overdragelse af ejendomsretten (kommentar til lovforslag 45)

Regnskabs- og skatteregnskab for sælgeren Varer bogføres som en del af organisationens varebeholdninger og afspejles i regnskabsføringen til den faktiske kostpris, svarende til størrelsen af ​​de faktiske omkostninger til deres anskaffelse (ekskl. moms) (klausul 2, 5, 6 i Regler om regnskabsføring "Regnskab for varebeholdninger" PBU 5/01, godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 9. juni 2001 N 44n). Hvis ejendomsretten til varerne overgår til køberen efter at have modtaget betaling fra ham, afskrives de faktiske omkostninger for produktet på forsendelsesdatoen fra konto 41 "Varer" til debitering af konto 45 "Varer afsendt" (Instruktioner til brug kontoplanen for organisationers regnskabsmæssige finansielle og økonomiske aktiviteter, godkendt ved bekendtgørelse fra Ruslands finansministerium af 31. oktober 2000.

Forsendelse uden overdragelse af ejerskab 1c: bogføring 8.3

Under hensyntagen til ovenstående skal der opkræves moms i den afgiftsperiode, hvor varerne blev afsendt. Denne holdning er blevet støttet af det russiske finansministerium i en række år (se f.eks. nr. 03-07-11/379). 1. april 2011 Debet 51 (50) Kredit 62 – køber har betalt for varen. Samtidig med modtagelsen af ​​betaling for varerne skal sælgeren registrere provenuet fra salget, da alle betingelserne for dets anerkendelse i afsnit 12 i PBU 9/99 "Organisationsindkomst" er opfyldt.
Overdragelse af varer uden ejendomsoverdragelse (kommentar til konto 45) Ved beregning af indkomstskat skal ikke-driftsindtægter omfatte omkostningerne til materialer modtaget under demontering (demontering, afvikling) af anlægsaktiver, der tages ud af drift (paragraf 13 i artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov). Samtidig er listen over ikke-driftsindtægter åben.

Vanskeligheder ved regnskab og beskatning ved overdragelse af ejerskab

Kapitel 21 i Den Russiske Føderations skattelov definerer tre betingelser, hvis engangsopfyldelse giver skatteyderen ret til at drage fordel af momsfradraget: - varer købt til brug i afgiftspligtige transaktioner; — varer accepteres til bogføring; - der er en faktura, korrekt udført. Samtidig har Ch. 21 i Den Russiske Føderations skattelov forklarer ikke, hvad der menes med accept af varer til regnskab, selvom finansministeriet mener, at lovgiveren i dette tilfælde havde til hensigt at afspejle dem på organisationens balance, det vil sige først efter overdragelsen af ​​ejendomsretten til de overdragne varer kan virksomheden drage fordel af fradraget.

Samtidig følger dette ikke direkte af Den Russiske Føderations skattelov. Derudover er registrering af varer på en ikke-balanceført konto en af ​​regnskabskomponenterne, som angivet af kontoplanen. Som følge heraf kan en virksomhed drage fordel af momsfradraget efter at have afspejlet sine produkter på balancen.

Ejerskab efter afsendelse af forsendelse

Som et resultat af bogføring af bilaget genereres en bogføring på debitering af konto 45.01 "Købte varer afsendt" og kredit på konto 41.01 "Varer på lager", pga. varer fra lageret er afsendt, men provenuet fra deres salg kan ikke bogføres i en vis tid (fig. 3). Samtidig pålægges der ved forsendelse uden ejendomsoverdragelse moms på debitering af konto 76.OT "Moms påløbet forsendelse" og krediteringen af ​​konto 68.02 "Moms" og den udstedte faktura afspejles i salgsbogen .
Efter bekræftelse af, at varen er godkendt til bogføring af køber, dvs. Efter overdragelsen af ​​ejendomsretten til varen til køber, bogfører sælger provenuet fra varesalget og afskriver varerne fra konto 45 "Afsendte varer", mens momsbeløbet påløbet ved forsendelsen vil blive trukket på kontoen pr. moms ved salg (Dt 90,03 Kt 76. FRA).

Forsendelse uden overdragelse af ejendomsretten til transaktionen

Vigtig

Salgsdokumentet udfærdiges på samme måde som et almindeligt dokument ved salg af varer og tjenesteydelser. Forskellen mellem et sådant dokument ligger i de transaktioner, det genererer.

Opmærksomhed

Som du kan se, er konto 45.01 involveret. Når betingelserne for overdragelse af ejendomsretten er opfyldt, skal vi udføre operationen med overdragelse af ejendomsretten til varerne. Lad os gå til Salg - Salg af afsendte varer. Vi opretter et nyt dokument, hvori vi angiver modparten, den aftale, hvorunder vi overfører disse rettigheder, og dokumentet for forsendelse af disse varer.

Det er disse varer, der vil indgå i overdragelsen af ​​ejendomsretten fra forsendelsesdokumentet. Posteringerne viser, at konto 45.01 er lukket for salgsomkostninger under OSN.

Og også Regnskab for indtægter fra salg af varer D62.01 - K90.01.1, det vil sige, omsætning bogføres kun på tidspunktet for overførsel af rettigheder til varerne.

Forsendelse af varer uden overdragelse af ejendomsretten til transaktionen

Den Russiske Føderations skattelov bestemmer direkte, at tidspunktet for bestemmelse af skattegrundlaget er datoen for forsendelsen. Derudover er artikel 39 i Den Russiske Føderations skattelov, der definerer salg som overførsel af ejendomsret til varer, en generel regel, og bestemmelserne i art.

167 i Den Russiske Føderations skattelov på tidspunktet for bestemmelse af skattegrundlaget - specielt. Hvis en særlig norm er i modstrid med en generel, så anvendes en særlig norm.

Derfor bør man i dette tilfælde lade sig vejlede af bestemmelserne i stk. 1 pkt. 1 art. 167 i Den Russiske Føderations skattelov og bestemme skattegrundlaget på forsendelsestidspunktet. I dette tilfælde anerkendes datoen for afsendelse af varer som datoen for den første udarbejdelse af det primære dokument, der er udstedt til køberen eller transportøren for levering af varerne til køberen.

Det betyder, at en passende formaliseret overdragelse af varer medfører skatteyderens forpligtelse til at opkræve moms, uanset datoen for overdragelsen af ​​ejendomsretten til dette produkt.

Bogføringer ved forsendelse af varer uden overdragelse af ejendomsretten

Virksomheden kan i købs- og salgsaftalen sørge for, at ejendomsretten til varen overdrages til køber ikke på tidspunktet for afsendelsen, men senere, fx efter at varen er betalt eller leveret til et bestemt tidspunkt. Tengiz Bursulaya, ledende revisor for AKF MIAN CJSC, forklarede, hvordan virksomheder bør tage sådanne produkter i betragtning. I henhold til stk. 1 i art. 223 i Den Russiske Føderations civile lovbog, opstår ejendomsretten til erhververen af ​​en ting fra tidspunktet for dens overdragelse, medmindre andet er fastsat ved lov eller kontrakt. Civilloven giver parterne i en købs- og salgsaftale mulighed for at blive enige om det tidspunkt, hvor erhververens ejendomsret til tingen opstår på en anden måde. Så i art.
Opmærksomhed N 03-07-11/08, dateret 22. juni 2010 N 03-07-09/37 datoen for forsendelse (overførsel) af varer betyder datoen for den første udarbejdelse af det primære dokument udstedt til køberen (kunden) ), transportør (organisationskommunikation) til levering af varer til køber. Beskatningsgrundlaget fastsættes i overensstemmelse med stk. 1 i art. 154 i skatteloven som vareomkostninger eksklusive afgift. Den sats, der anvendes ved fastsættelsen af ​​afgiftsbeløbet, fastsættes i overensstemmelse med art. 164 i skatteloven. Ved salg af varer (varer, anden ejendom) i henhold til en aftale med særlig ejendomsoverdragelse skal momsbeløbet periodiseres uanset, at omsætningen først afspejles i sælgers regnskab, før de relevante forhold indtræffer, da det forhold pr. forsendelse af varerne til køber er til stede. I overensstemmelse med breve fra Ruslands finansministerium dateret 11. marts 2013 N 03-07-11/7135, dateret 8. september 2010.
Finansministeriet mener, at lovgiver i dette tilfælde har ment at afspejle dem på organisationens balance, det vil sige, at virksomheden først efter overdragelsen af ​​ejendomsretten til de overdragne varer kan drage fordel af fradraget. Samtidig følger dette ikke direkte af Den Russiske Føderations skattelov. Derudover er registrering af varer på en ikke-balanceført konto en af ​​regnskabskomponenterne, som angivet af kontoplanen. Som følge heraf kan en virksomhed drage fordel af momsfradraget efter at have afspejlet sine produkter på balancen. Forsendelse uden overførsel af ejerskab af transaktionen Bemærk På datoen for overdragelse af ejerskab af afsendte varer til køberen anerkender organisationen provenuet fra salget i mængden af ​​modtagne midler, hvilket afspejles af en post i debet på konto 62 " Afregninger med købere og kunder" og kreditering af konto 90 "Salg", underkonto 90-1 "Omsætning" (klausul

I overensstemmelse med regnskabsbestemmelserne "Regnskab for varebeholdninger" PBU 5/01, godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 9. juni 2001 N 44n, er varer en del af varebeholdninger erhvervet eller modtaget fra andre juridiske enheder eller enkeltpersoner og tilsigtet til salg. Som følge heraf anvender brancheorganisationer, med hensyn til bogføring af varer, sammen med PBU 5/01 også de metodologiske instruktioner for regnskabsføring af varebeholdninger, godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 28. december 2001 N 119n (herefter benævnt: som den metodiske vejledning N 119n). I henhold til paragraf 18 i Metodevejledning N 119n tages varer, der ikke tilhører organisationen, men som er til brug eller bortskaffes, i betragtning på ikke-balanceførte konti i den værdiansættelse, der er fastsat i kontrakten, eller i værdiansættelse aftalt med deres ejer.

Hvordan redegør man for varer uden overdragelse af ejendomsretten?

Efter modtagelse af betaling fra køber trækkes varen på sælgers saldo. For at kunne implementere ovenstående i 1C: Enterprise Accounting 3.0 programmet, bør revisor ikke glemme at lave indstillinger i programmet.

For at gøre dette skal du i formularen "Regnskabspolitik" (Hoved - Indstillinger - Regnskabspolitik) gå til fanen "Moms" og markere afkrydsningsfeltet "Beregn moms på forsendelse uden overdragelse af ejerskab" (fig. 1). Hvis afkrydsningsfeltet "Påløb moms ved forsendelse uden ejendomsoverdragelse" er markeret, opkræves moms på tidspunktet for forsendelse af varer (ved bogføring af bilaget "Salg af varer og tjenesteydelser" med transaktionstypen "Forsendelse uden overdragelse af ejerskab" ), vil moms blive opkrævet, og der vil blive registreret i salgsbogen (fig.

Overdragelse af ejendomsretten til varer

Opmærksomhed

I tilfælde, hvor der inden for den i kontrakten fastsatte frist ikke betales for de overdragne varer, eller der ikke indtræffer andre forhold, hvor ejendomsretten overgår til køber, har sælger ret til at kræve varerne tilbageleveret til ham, medmindre andet er fastsat i kontrakten. Samtidig fratager indgåelse af en sådan aftale ikke sælger retten til at kræve i henhold til stk.

Overdragelse af varer uden overdragelse af ejendomsretten (kommentar til lovforslag 45)

Vigtig

I 1C: Regnskab kan forsendelse af varer uden overdragelse af ejerskab anvendes til en organisation, der i henhold til en bytteaftale sender varerne først. Og han overfører rettighederne til varerne, efter at han har modtaget varerne fra en anden organisation.

Forsendelse uden overdragelse af ejerskab 1c: bogføring 8.3

På datoen for indregning af indtægter debiteres det påløbne momsbeløb fra konto 45 (eller 76), underkonto "Moms påløbet ved forsendelse af varer med en særlig procedure for overdragelse af ejendomsretten", til debitering af konto 90, underkonto 90- 3 "Moms". Indkomstskat Provenu fra salg af varer (ekskl. moms) i skatteregnskabet indregnes som indtægt ved salg på datoen for overdragelse af ejendomsretten til køberen (pkt.

1 spsk. 248, stk. 1, art. 249, stk. 3 i art. 271 i Den Russiske Føderations skattelov). Omkostningerne ved køb af varer, der sendes til køber, vedrører direkte udgifter på salgsdatoen, dvs. på datoen for overdragelse af ejendomsrettigheder til køberen (stk. 3 i artikel 320, stk. 3 i stk. 1 i artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov). Regnskab og skatteregnskab fra køber Lad os nu se på regnskab fra en virksomhed, der køber varer under en aftale med en særlig ejerskabsoverdragelse.

Vanskeligheder ved regnskab og beskatning ved overdragelse af ejerskab

I dette tilfælde udsteder sælgeren, når han sender varer, et komplet sæt dokumenter (fragtseddel, faktura osv.), men afspejler ikke i sit regnskab det faktum, at varerne sælges. Efter afsendelse af varerne kan dens værdi, selvom den stadig er sælgerens ejendom, ikke længere afspejles i sammensætningen af ​​varerne på lageret. For at afspejle sådanne varer i regnskabet indeholder instruktionerne til brug af kontoplanen en særlig konto 45 "Afsendte varer", der har til formål at opsummere oplysninger om tilgængeligheden og bevægelsen af ​​afsendte varer, hvis provenuet fra salget ikke kan anerkendes i regnskab for en vis tid. På tidspunktet for overdragelse af varer i henhold til kontrakter, der giver et andet tidspunkt end den almindeligt anerkendte ejendomsoverdragelse, udføres bogføring D45 K41, det vil sige, at varerne afsendes, men fortsætter med at være opført på sælgers balance.

Ejerskab efter afsendelse af forsendelse

Kartashova, ledende revisor for Balansaudit+ LLC, fuldgyldigt medlem af IPB i Moskva-regionen, skattekonsulent Som hovedregel overgår ejendomsretten til de solgte varer til køberen på tidspunktet for deres forsendelse. Men nogle gange (hvis der er tvivl om modpartens pålidelighed eller af en række andre årsager), indgås en aftale med en særlig procedure for overdragelse af ejerskab.

Lad os overveje regnskab og skatteregnskab af transaktioner i det første og andet tilfælde. Del 1 i artikel 454 i Den Russiske Føderations civile lovbog bestemmer: i henhold til en købs- og salgsaftale forpligter den ene part (sælger) sig til at overdrage tingen (produktet) til den anden part (køber), og køberen forpligter sig til at acceptere dette produkt og betale et vist beløb (pris) for det.

I henhold til del 1 i artikel 455 i Den Russiske Føderations civile lovbog kan varer under en salgskontrakt være en hvilken som helst ting, der er underlagt reglerne for deres omsætning.

Forsendelse uden overdragelse af ejendomsretten til transaktionen

Efter denne artikel fritager tab af eller beskadigelse af varer, efter at risikoen er overgået til køber, ham ikke for hans forpligtelse til at betale prisen, medmindre tabet eller skaden er forårsaget af handlinger eller undladelser. For eksempel, ifølge kontrakten, er tidspunktet for overførsel af ejendomsretten til varerne toldstedet, når du krydser grænsen til Den Russiske Føderation.

Leveringsbetingelser FCA - ombord på transportøren i Stockholm. Det betyder, at sælger vil levere varen til fragtmanden på det angivne sted, det vil sige i Stockholm.

Det er på dette tidspunkt, at risikoen for utilsigtet tab af varer overgår til køberen. Et andet eksempel. For en russisk køber er tidspunktet for overdragelse af ejendomsretten til varerne toldstedet, når man krydser grænsen til Den Russiske Føderation.

Forsendelse af varer uden overdragelse af ejendomsretten til transaktionen

Overdragelse af ejendomsretten til varer Som følge af bogføring af bilaget "Salg af afsendte varer", vil de tilsvarende posteringer blive genereret. (Fig. 4.) Hvis afkrydsningsfeltet "Aktivér moms ved forsendelse uden ejendomsoverdragelse" i indstillingerne for regnskabspolitik ikke er markeret, så ved bogføring af bilaget "Salg af varer og tjenesteydelser" med operationstypen "Forsendelse uden overdragelse af ejerskab”, opkræves og genereres moms, der foretages ingen regnskabsposteringer. Regnskabs- og beskatningsvanskeligheder ved overdragelse af ejerskab Kontoplanen indeholder konto 45 ”Forsendet varer”, som i dette tilfælde anvendes.
Når varerne afsendes, udføres bogføring D45 K41, det vil sige, at varerne afsendes, men fortsat er opført på sælgers balance. Efter modtagelse af betaling fra køber trækkes varen på sælgers saldo.

Bogføringer ved forsendelse af varer uden overdragelse af ejendomsretten

Debet 90-2 Kredit 45 - 80.000 rub. — omkostningerne ved de solgte varer afskrives; Debet 90-3 Kredit 45-moms (76-moms) - 18.000 rubler. — påløbet moms afspejles. I køberens regnskab skal modtagelsen af ​​varer i henhold til en kontrakt med en særlig procedure for overdragelse af ejerskab afspejles som følger: Debet 002 - 100.000 rubler.

— varer modtaget fra leverandøren accepteres til bogføring;

Debet 19 Kredit 60 - 18.000 rub. — afspejler det momsbeløb, som leverandøren har fremlagt; Debet 68/moms Kredit 19 - 18.000 rub. — det momsbeløb, som leverandøren har fremlagt, accepteres til fradrag. På betalingsdatoen: Debet 60 Kredit 51 - 118.000 rubler. — betaling er foretaget til leverandøren; Lån 002 - 100.000 gnid.

— varer afskrives uden for balancen; Debet 41 Kredit 60 - 100.000 rub.
Denne holdning bekræftes af breve fra Ruslands finansministerium dateret 21. oktober 2008 N 03-07-08/242, dateret 6. maj 2008 N 03-07-08/107. Eksempel. Organisationen sendte et parti varer. Prisen på produktet er ifølge kontrakten 118.000 rubler. (inklusive moms - 18.000 rubler). Omkostninger til solgte varer - 80.000 rubler. Ifølge kontrakten overgår ejendomsretten til de afsendte varer først til køberen, efter at han har betalt for dem. Sælgers regnskab skal afspejles som følger: På datoen for afsendelse af varerne til køber: Debet 45 Kredit 41 - 80.000 rubler. - varerne sendes til køberen; Debet 45-moms (76-moms) Kredit 68/moms - 118.000 rub. - Der opkræves moms ved forsendelse af varer. På datoen for modtagelse af betaling for varerne fra køber: Debet 51 Kredit 62 - 118.000 rubler.
N 03-07-08/55, dateret 13. januar 2012. Regnskab på denne konto udføres efter sted (opbevaring) og genstande. Fragment af den godkendte kontoplan, afsnit 4, Færdigvarer og varer Indhold

• 1 Transaktioner under kommissionsaftaler
  • 1.1 Eksempel på operationer under en kommissionsaftale
  • 1.2 Posteringer for forsendelse af varer fra afsenderens lager
  • 1.3 Forsendelse uden ejendomsoverdragelse
  • 1.4 Bogføringer til forsendelse før overdragelse af ejendomsretten
  • 1.5 Opslag efter registrering af ejerskab
• 2 Funktioner ved momsregnskab for transaktioner på konto 45
  • 2.1 Posteringer for moms ved forsendelse
  • 2.2 Bogføringer for moms ved salg

Transaktioner under kommissionsaftaler En kommissionsaftale er en aftale, hvorefter den ene part (kommissionæren) forpligter sig til at sælge den anden parts (hovedpersonens) varer mod et gebyr.

Henstand for moms?

Denne metode til skatteplanlægning, såsom at udskyde overdragelsen af ​​ejendomsretten til varer, der sendes til kunder, er efterhånden ved at være fortid. Formelt set er det ikke i strid med loven, men skattemyndigheder og domstole gør alt for at komplicere dens anvendelse. Som sædvanlig opstår der i dette tilfælde problemer for dem, der ikke engang har tænkt over nogen skatteordninger. I mellemtiden mestrer optimeringsværktøjer nye metoder.

Hvorfor har vi brug for en specialbestilling?

Den største ulempe ved at opkræve afgifter på forsendelse er, at sælgeren ofte er tvunget til at give en del af provenuet til staten, selv før han modtager penge fra køberen. Når alt kommer til alt, kommer betalingen som regel et stykke tid efter levering (og nogle gange kommer den slet ikke). For sælgeren betyder det en omdirigering af driftskapital eller mangel på penge til at betale skatten.

Desværre har periodiseringsmetoden været obligatorisk for merværdiafgift i mere end to år nu. Derfor er en virksomhed tvunget til at bruge forskellige tricks til at udskyde beregningen af ​​moms, indtil den modtager penge fra køber. Den mest oplagte måde er at sørge for i kontrakten med køberen for overdragelse af ejendomsretten til varerne eller resultatet af arbejdet ikke på tidspunktet for overdragelsen, men på betalingstidspunktet. Artikel 491 i Den Russiske Føderations civile lovbog giver dig mulighed for at gøre dette. Således, indtil der kommer midler fra køberen, forbliver ejerskabet hos sælgeren. Og baseret på bestemmelserne i stk. 1 i artikel 39 i Den Russiske Føderations skattelov, indtil der har været en overførsel af ejerskab, er der ingen implementering. Der er følgelig ikke noget momsobjekt (paragraf 1 i artikel 146 i skatteloven).

Det er naturligvis ikke alle modparter, der vil kunne lide betingelsen om, at sælger bevarer ejendomsretten til allerede afsendte varer, indtil betalingen er sket. Typisk er købere bange for, at de i dette tilfælde ikke vil kunne bruge værdigenstandene, før de betaler sælgeren for dem. Denne vanskelighed kan dog overvindes. Artikel 491 i Den Russiske Føderations Civil Code giver parterne mulighed for i kontrakten at give købers ret til at disponere over varerne og afhænde dem, selv før de modtager ejerskab.

Generelt er udsættelse af overdragelsen af ​​ejerskab en enkel og bekvem måde at udskyde vurderingen af ​​skatter på, indtil du modtager penge, hvorfra du kan betale dem til det offentlige. Men det er desværre for bekvemt til at blive ignoreret af skattemyndighederne.

Der ville være en base, men objektet ville blive fundet

Embedsmænd er overbevist om, at der skal opkræves merværdiafgift på tidspunktet for fysisk forsendelse af varer. Det er lige meget, hvornår sælger overdrager ejendomsretten til dem - samtidig med afsendelsen eller senere. Når alt kommer til alt, bestemmer stk. 1 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattekodeks tidspunktet for bestemmelse af skattegrundlaget præcist som forsendelsesdagen.

Og i et brev af 26. februar 2006, nr. MM-6-03/202, aftalt med finansministeriet, forklarede de føderale skattemyndigheder, hvilket tidspunkt, efter deres mening, skulle betragtes som datoen for forsendelsen. Denne dag vil være datoen for den første udarbejdelse af det primære dokument udstedt til køberen eller transportøren. Denne holdning bekræftes af skriftlige forklaringer fra finansierne selv (se f.eks. Finansministeriets brev af 16. marts 2006 nr. 03-04-11/53).

Lad os med et eksempel vise, hvordan proceduren for beregning af moms på forsendelse ifølge embedsmænd skal se ud i praksis.

Eksempel

I marts 2008 sendte Colossus LLC et parti varer til en værdi af 177.000 RUB til køberen. (inklusive moms - 27.000 rubler). Omkostningerne ved varer er 100.000 rubler.

Pengene er modtaget fra køber den 24. april 2008. Betingelserne i købs- og salgsaftalen giver mulighed for en særlig overdragelse af ejendomsretten til varerne - efter betaling. Imidlertid besluttede Colossus-revisoren at opfylde kravene fra afdelingsspecialister. Han lavede følgende posteringer i regnskabet.

I marts 2008:

DEBIT 45 KREDIT 41

100.000 gnid. – varer sendes til køber;

DEBIT 76 underkonto "Beregninger for moms" KREDIT 68 underkonto "Beregninger for moms"

27.000 rub. – Der pålægges moms på afsendte varer.

I april 2008:

DEBIT 51 KREDIT 62

177.000 rubler. – betaling er modtaget fra køber;

DEBIT 62 KREDIT 90

177.000 rubler. – indtægter fra salg af varer afspejles;

DEBIT 90 KREDIT 76 underkonto "momsberegninger"

27.000 rub. – betalt moms afskrives;

DEBIT 90 KREDIT 45

100.000 gnid. – udgiften til det solgte vareparti afskrives.

Synspunktet fra finansministeriet og den føderale skattetjeneste, med henvisning til stk. 1 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov, har bestemt ret til at eksistere. Den tager dog ikke højde for ét væsentligt punkt. I henhold til bestemmelserne i en anden artikel i koden (artikel 53 i Den Russiske Føderations skattelov) er afgiftsgrundlaget (omkostninger ved solgte varer) et kendetegn ved skatteobjektet (salg). Det er klart, at før et objekt er opstået, kan dets karakteristika ikke bestemmes.

Skatteobjektet skal med andre ord fremgå først, og først derefter dets grundlag. Og i vores tilfælde opstår momsobjektet (salg som ejendomsoverdragelse) ikke.

Men i juridiske tvister om, hvad der kommer først - genstanden for skatten eller dens grundlag - har skattespecialister indtil videre mere held. Udtalelsen om umuligheden af, at en base dukkede op foran objektet en gang, fandt ikke støtte i den højeste voldgiftsdomstol (informationsskrivelse fra præsidiet for den russiske føderations højeste voldgiftsret dateret 22. december 2005 nr. 98). Og selvom vi talte om indkomstskat, giver denne konklusion inspektørerne mulighed for at hævde, at Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol faktisk angav lovligheden af ​​at anerkende skattegrundlaget, før skatteobjektet opstod.

Distriktsvoldgiftsdomstolenes stilling er ikke bedre. Ofte ser dommerne ingen sammenhæng mellem salg og momsgrundlaget. De begrunder således: forsendelsen har fundet sted - opkræve moms, og det er lige meget, hvornår køberen får ejendomsretten, og om han overhovedet modtager den (beslutning fra FAS Moskva-distriktet dateret 1. juni 2006 nr. KA -A40/4678-06, FAS West Sibirian District dateret 5. juni 2006 nr. F04-3145/2006(23052-A03-31).

Andre voldgiftsdommere finder overbevisende argumentet om, at paragraf 1 i artikel 167 i skatteloven definerer tidspunktet for det faktiske salg til momsformål som forsendelsesdagen (Resolution fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District dateret 16. januar 2003 nr. F03 -A51/02-2/2813).

Og kun nogle dommere mener, at der ved beregning af moms skal tages hensyn til tidspunktet for overdragelse af ejendomsretten til et produkt eller et resultat af arbejdet (se for eksempel resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka-distriktet dateret 10. september, 2007 nr. A17-3343/5-2006).

Når en skat uden en genstand

Som du kan se, er det i øjeblikket ikke effektivt at bruge kontrakter med en særlig overdragelse af ejendomsretten til varer (på betalingstidspunktet) for at udskyde momsen. I praksis er der dog situationer, hvor en sådan betingelse i kontrakten er nødvendig af andre årsager. For eksempel bruges det til at undgå at indgive et omvendt salg, når en detailbutik er tvunget til at returnere usolgte varer til leverandøren. Eller i det tilfælde, hvor sælgeren ikke har tillid til køberen og ønsker at beskytte sig selv ved hjælp af en særlig betingelse om overdragelse af ejendomsretten. Og når man indgår en bytteaftale, som parterne udfører med et tidsrum, er overdragelsen af ​​ejendomsretten efter forsendelsen generelt en uundgåelig situation. I henhold til artikel 570 i Den Russiske Føderations civile lov får parterne kun ejendomsretten til de ting, der udveksles, når hver af dem opfylder kontrakten.

Efter at have handlet i alle sådanne sager, som skattemyndighederne foreslår, det vil sige opkrævning af moms på forsendelsestidspunktet, kan virksomheden komme i en ret vanskelig situation. Lad os for eksempel forestille os, at køberen aldrig har betalt for de varer, der blev sendt til ham, og som følge heraf opsagde virksomheden kontrakten med ham. Eller at varen er blevet beskadiget eller bortkommet efter afsendelsen, men før ejendomsretten overgik til køber, det vil sige når risikoen for tab bæres af sælger. Eller enhver anden situation opstod, da moms i forsendelsesperioden blev påløbet til betaling til budgettet, men overdragelsen af ​​ejendomsretten til varerne ikke fandt sted, det vil sige, at genstanden for denne afgift aldrig opstod. Hvad skal man gøre? Tilbageføre momstilskrivning i forsendelsesperioden ved at indsende en opdateret erklæring og en ansøgning om modregning eller tilbagebetaling af overbetalingen for denne periode? Men hvis man nøje følger skattemyndighedernes holdning, så kan man ikke gøre dette. Tjenestemænd går jo ud fra, at leverandøren på forsendelsestidspunktet i henhold til den kontrakt, der var gældende på det tidspunkt, opkrævede afgiften lovligt. Men opsigelse af kontrakten annullerer ikke forsendelsen.

Men hvad skal en sælger, der befinder sig i denne vanskelige situation, gøre, har hverken finansministeriet eller forbundsskattetjenesten endnu påtaget sig at forklare. Dette er ikke overraskende, da dette uundgåeligt ville føre til den konklusion, at kravet om at opkræve en afgift, før dets formål opstod, oprindeligt var ulovligt.

Men fraværet af lovgivningsmæssige normer og officielle afklaringer er endnu ikke en grund til at give budgettet moms på varer, der aldrig vil blive solgt. Derfor kan betalere i de beskrevne tilfælde efter vores mening handle på samme måde, som når køberen returnerer et produkt af lav kvalitet og nægter at opfylde salgskontrakten (artikel 475 i Den Russiske Føderations civile lovbog). Situationerne er trods alt ens: Ejendomsretten til de afsendte varer forbliver hos sælgeren, kontrakten opsiges. I dette tilfælde har sælgeren analogt ret til at fratrække det momsbeløb, der er påløbet ved forsendelse (klausul 5 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). Han kan gøre dette "efter at de relevante justeringer er afspejlet i regnskaberne ..., men ikke senere end et år fra datoen for tilbagesendelse eller afslag" (paragraf 4 i artikel 172 i skatteloven).

En mægler kommer til undsætning

De, der ikke er parate til at affinde sig med afdelingernes holdning vedrørende beskatning af ubetalte varer, bør være opmærksomme på en af ​​de tidligere nævnte formuleringer, som inspektører og finansfolk er enige om. Lad os huske, at de anser datoen for afsendelse af varer for at være datoen for den første udarbejdelse af det primære dokument udstedt til køberen. I dette tilfælde, hvis sælgeren ikke overdrager varen til køberen, men til en anden i henhold til en aftale, der slet ikke indebærer en overdragelse af ejendomsretten, så opstår der ikke noget momsgrundlag på forsendelsestidspunktet.

Rollen som "en anden" kan spilles af en mellemmand (kommissionær eller agent). Skat af varer, der overføres til ham, skal kun opkræves, når han efter sælgers anvisninger sælger dem. Derfor, hvis købere ikke er de endelige forbrugere af produktet, men videresælger det, giver det mening for den sælgende virksomhed at forsøge at forhandle med dem om at ændre forholdet til et mellemled.

Og i forklaringerne, der er afsat til mellemmandsrelationer, er afdelingsspecialister enige om, at der ikke er behov for at opkræve skat til formidleren, når du sender varer. Dette må kun gøres ved overførsel af værdigenstande til køberen (breve fra Ruslands finansministerium dateret 3. marts 2006 nr. 03-04-11/36, Federal Tax Service of Russia dateret 28. februar 2006 nr. MM-6 -03/202 og dateret 17. januar 2007 nr. 03-1-03/58).

Det er bedre at have oplysningerne om brevene ved hånden, da ikke alle lokale inspektører er klar over deres føderale overordnedes officielle holdning. Denne konklusion kan drages på grundlag af resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i det nordvestlige distrikt dateret den 23. november 2007 nr. A56-9324/2007. Den er netop udstedt i tilfælde af en virksomhed, hvorfra skattemyndighederne krævede at opkræve moms ved forsendelse af varer til kommissionærer. Retten undersøgte tvisten og kom til den konklusion, at artikel 167, stk. 1 i skatteloven, ikke kræver, at afgiftsgrundlaget for moms bestemmes på tidspunktet for forsendelsen af ​​varerne til mellemmanden, hvilket betyder, at inspektørerne tog fejl. Dommerne begrundede deres konklusion som følger. Momsobjektet er salget, det vil sige overdragelse af ejendomsretten. Og ejendomsretten til de varer, der overføres til formidleren med henblik på salg, forbliver hos hovedforpligtet (hovedmand). Denne ret overgår til køber i det øjeblik, hvor formidleren overdrager varen til denne. Så skal der betales moms af deres omkostninger.