Pakalpojuma sniegšanas brīdī viņi aizmirsa sastādīt aktu un rēķinu: kā to labot. Ko labot grāmatvedībā, ja uzņēmums izrakstīja rēķinu ar lielu kavēšanos Viņi neizsniedza rēķinu par pārdošanu.

Ikviens, arī grāmatvedis, var kļūdīties, izrakstot dokumentus, piemēram, par pakalpojumu nevis tam darījuma partnerim, kuram tas sniegts, bet gan citam. Tas ir labi, ja kļūda tika atklāta nekavējoties. Ko darīt, ja periods jau ir slēgts?

Darbā ir dažādas situācijas. Uzņēmums sniedza pakalpojumu, par kuru nepieciešams noformēt dokumentu un rēķinu. Grāmatvedis kļūdījās, noformējot šos dokumentus un programmā “uzklikšķināja” uz cita darījuma partnera. Pēc kāda laika kļūda tika atklāta, un speciālists saskārās ar jautājumu, kā labot savu kļūdu, ja, piemēram, PVN deklarācija jau bija iesniegta?

Acīmredzami, ka šādā situācijā gan primārais dokuments (šajā gadījumā pakalpojumu sniegšanas akts), gan rēķins tika izrakstīti nepareizi. Bet šeit nevajag veikt labojumus dokumentos, bet gan atcelt noformētos un vienlaikus noformēt pareizos.

Primārie dokumenti

Katrs saimnieciskās dzīves fakts ir jāreģistrē ar primāro grāmatvedības dokumentu (2011. gada 6. decembra Federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību”, turpmāk tekstā – Likums par grāmatvedību, 1. daļas 9. pants). Visi dokumenti jāsagatavo saskaņā ar tiesību aktu prasībām. Jo īpaši Katrā primārajā grāmatvedības dokumentā jāietver obligāta informācija , kas uzskaitīti Art. Grāmatvedības likuma 9. Obligātie dati ietver informāciju par personām, kas pabeidza darījumu, tas ir, informāciju arī par klientu. Līdz ar to akta sastādīšana citai personai ir pārkāpums. Šāds dokuments ir jādzēš, un tas nevar būt par pamatu ieraksta ierakstīšanai grāmatvedībā.

Tādējādi grāmatvedim ir jāanulē sniegto pakalpojumu sertifikāts. Primāro dokumentu anulēšanas procedūra nav noteikts ar likumu. Uzņēmums personai, kurai akts ir kļūdaini izdots, var nosūtīt oficiālu vēstuli, norādot nepamatotas akta izdošanas iemeslus un pieprasot to atcelt.

Tā kā pakalpojums tomēr tika sniegts, vienlaikus būtu jāsastāda akts uz tā darījuma partnera vārda, kuram pakalpojums tika sniegts. Šeit rodas galvenais jautājums: kurā datumā akts ir jāsastāda?

Primārais dokuments noformējams, kad izdarīts saimnieciskās dzīves fakts, un, ja tas nav iespējams, uzreiz pēc tā aizpildīšanas (Grāmatvedības likuma 9.panta trešā daļa). Bet šajā gadījumā brīdis ir “nokavēts”, kas nozīmē, ka dokuments faktiski tiks izsniegts novēloti.

Grāmatvedis var izrakstīt aktu kārtējā datumā, bet tad viņam būs jāatceļ uz kļūdaina akta pamata veiktie ieraksti ieņēmumu fiksēšanai grāmatvedībā. Vēl viena iespēja, kaut arī ne gluži pareiza, ir sastādīt aktu ar atpakaļejošu spēku, piešķirot tam atceltā akta numuru un datumu. Šajā gadījumā programmai nav jāatgriež iepriekš veiktie ieraksti, bet gan vienkārši jāmaina klienta organizācijas dati. Bet šeit jums ir jābūt gatavam tam, ka darījuma partneris nepiekritīs šādam dokumenta izrakstam un pieprasīs, lai dokuments tiktu sastādīts pašreizējā datumā.

Rēķins

Pārdodot pakalpojumus, nodokļu maksātājam papildus sniegto pakalpojumu cenai ir jāuzrāda atbilstošā PVN summa šo pakalpojumu pircējam samaksai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punkts). Iekasētā nodokļa summa ir norādīta pakalpojumu pircējam izsniegtajā rēķinā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts). Attiecīgi, ja rēķins ir nepareizi sastādīts uz cita darījuma partnera vārda, organizācijai ir jāveic labojumi.

Lai to izdarītu, ir jāanulē kļūdainais rēķins, kam seko pārdošanas virsgrāmatas ieraksta atcelšana par periodu, kurā rēķins tika ierakstīts. Ir vērts atzīmēt, ka ne Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, ne pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantotā rēķina aizpildīšanas noteikumos, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137, nav paredzēts iepriekš izrakstīta rēķina anulēšanas kārtību. Savukārt ar to pašu lēmumu apstiprinātajos pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantotās tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumos (turpmāk – Tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumi) ir paredzēts pārdošanas grāmatiņas ieraksta anulēšanas procedūra . Pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 11.punkts nosaka, ka, dzēšot šos ierakstus (pirms kārtējā taksācijas perioda beigām) pārdošanas grāmatiņā, rādītāji šajās ailēs tiek norādīti ar negatīvu vērtību. Ja ieraksts ir jāatceļ pēc taksācijas perioda beigām, tad tirdzniecības grāmatiņas labošanai jāizmanto papildu lapas.

Tā kā normatīvais tiesību akts atļauj dzēst ierakstus pārdošanas grāmatiņā, tad arī pašu rēķinu anulēšanas likumība nav apšaubāma. Turklāt Krievijas Federālais nodokļu dienests 2015. gada 30. aprīļa vēstulē Nr. BS-18-6/499@ uzskata par nepiemērotu rēķinu atcelšanas mehānisma izveidošanu, norādot, ka pietiek ar anulēšanas mehānismu. ieraksti pircēja pirkumu grāmatiņā un pārdevēja pārdošanas grāmatiņā. Līdz ar to pārdevējs var patstāvīgi anulēt rēķinu (piemēram, uzliekot zīmogu “atcelts”), vienlaikus nosūtot paziņojuma vēstuli darījuma partnerim, kuram rēķins ir izrakstīts kļūdaini. Tajā ir jāatspoguļo kļūdaini izrakstītā rēķina rekvizīti un jānorāda, ka šis dokuments tika anulēts, jo tika izsniegts nepareizi.

Vienlaikus uzņēmums veic korekcijas pārdošanas grāmatiņā. Tā kā kļūdainā dokumenta reģistrācijas periods ir beidzies, pārdošanas grāmatiņai par šo periodu tiek sastādīta papildu lapa.

Turklāt tā kā faktiskais pakalpojumu pircējam rēķins nav izrakstīts, pakalpojuma sniedzējam ir jāizraksta jauns rēķins . Rēķina izrakstīšanai tiek atvēlētas piecas dienas no pakalpojumu sniegšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts). Šajā gadījumā ir acīmredzams, ka piegādātāja piecu dienu termiņš dokumenta izsniegšanai ir nokavēts. Tomēr jums ir jāizveido rēķins. Tāpat kā akta gadījumā, šeit rodas jautājums: kurā datumā ir jāizsniedz rēķins? Tūlīt atzīmēsim, ka no oficiālām iestādēm šajā jautājumā nav nekādu skaidrojumu.

Saskaņā ar vispārpieņemto praksi dokumenti jāizsniedz ar pašreizējo datumu hronoloģiskā secībā. Tomēr šajā gadījumā pakalpojumu sniegšanas darbība pareizajam darījuma partnerim bija jāiekļauj PVN nodokļa bāzē tajā periodā, kurā pakalpojums tika sniegts. Attiecīgi rēķins neatkarīgi no tā sastādīšanas un izrakstīšanas datuma ir jāreģistrē pirkuma grāmatiņas papildu lapā par periodu, kad pakalpojums tika sniegts.

Ja rēķins ir sastādīts no aizpildīšanas datuma (piemēram, 2016. gada jūlijs), tad tā reģistrēšana pārdošanas grāmatiņas papildu lapā (piemēram, par 2015. gada 4. ceturksni) izskatīsies ne pārāk korekti. Tāpēc mēs iesakām izveidot rēķinu ar atpakaļejošu datumu, piešķirot tam to pašu numuru un datumu, kas tika piešķirts anulētajam rēķinam. Protams, šī iespēja nav ideāla, taču šajā gadījumā ideāla varianta vienkārši nav. Diez vai organizācija tiks sodīta par šādu rēķinu sagatavošanu. Galu galā galvenais ir tas, ka PVN tika iekasēts par darījumu par pakalpojumu sniegšanu savlaicīgi. Turklāt savā grāmatvedības politikā varat norādīt šo iespēju rēķinu apstrādei.

Attiecībā uz izmaiņu veikšanu PVN deklarācijā, saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantu atjaunināta deklarācija jāiesniedz tikai tad, ja kļūdas dēļ budžetā maksājamais nodoklis ir novērtēts par zemu. Šajā gadījumā PVN par šo periodu nebija norādīts par zemu, jo sniegtā pakalpojuma izmaksas tika iekļautas PVN nodokļa bāzē. Tomēr iesakām tomēr iesniegt precizētu PVN deklarāciju, jo primārajā deklarācijā ir nepieciešams labot PVN deklarācijas 9.sadaļā iekļautos rēķina datus.

Ja pēc pasūtītāja organizācijas uzstājības uzņēmums izdotu aktu kārtējā datumā, tad attiecīgi loģiskāk būtu tajā pašā datumā izrakstīt rēķinu. Bet pat šādā situācijā šis rēķins tiks pareizi atspoguļots pārdošanas grāmatiņas papildu lapā par periodu, kurā pakalpojums tika sniegts. Protams, ja visi dokumenti ir izsniegti pašreizējā datumā un darījuma partneris tam piekrīt, tad uzņēmums var dot priekšroku pārdošanas uzskaites atspoguļošanai un PVN aprēķināšanai pašreizējā datumā. Protams, tas būs nelikumīgi, taču diez vai nodokļu iestādes atklās pārkāpumus. Tiesa, šajā gadījumā uzņēmumam būs jāreversē iepriekš fiksētie darījumi iepriekšējā periodā, jāprecizē PVN deklarācija un jāatspoguļo jaunā veidā kārtējā periodā.

Izpildorganizācija peļņas nodokļa un grāmatvedības vajadzībām piemēro vispārējo sistēmu, uzkrāšanas metodi. Tā nodrošina programmatūras atbalsta pakalpojumus. Līgums par maksas pakalpojumu sniegšanu (apliekams ar PVN) paredz ikmēneša darbību veikšanu katra mēneša pēdējā datumā. Rēķini tiek izrakstīti pēc aktu izpildes datumiem. Izpildorganizācija kļūdaini neizsniedza atskaiti un rēķinu par sniegtajiem pakalpojumiem 2016. gada aprīlī. Šī iemesla dēļ ieņēmumi no sniegtajiem pakalpojumiem 2016. gada aprīlī netika atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē un netika iekļauti 2. ceturkšņa ienākuma nodokļa un PVN nodokļa bāzēs (šo nodokļu bāzes 2016. gada 2. ceturksnī bija pozitīvas) . Kāda ir labojumu veikšanas kārtība izpildorganizācijas grāmatvedības uzskaitē saistībā ar akta nesastādīšanas un rēķina neizsniegšanas faktu konstatēšanu? Kādi datumi jānorāda pārskatā un rēķinā, kas pašlaik tiek apstrādāts par sniegtajiem pakalpojumiem aprīlī?

Šajā jautājumā mēs ieņemam šādu nostāju:

Izpildītājai organizācijai jāsastāda sniegto pakalpojumu akts, atklājot tā kļūdainas neizpildes faktu, un piecu dienu laikā no akta izpildes dienas jāizsniedz klientam rēķins. Kā šo dokumentu sagatavošanas datumi tajos jānorāda faktiskās noformēšanas (izsniegšanas) datumi, tas ir, datumi, kuros faktiski tiks sastādīts akts un izrakstīts rēķins. Rēķins izpildītājai organizācijai ir jāreģistrē pārdošanas grāmatiņas papildu lapā par 2016. gada otro ceturksni.

Grāmatvedībā kļūdaini neatspoguļoti ieņēmumi no 2016. gada aprīlī sniegto pakalpojumu pārdošanas tiek laboti, veicot ierakstus attiecīgajos grāmatvedības kontos 2016. gada mēnesī, kurā tika konstatēta kļūda.

Organizācijai jāiesniedz nodokļu iestādei precizētas nodokļu deklarācijas par ienākuma nodokli par 2016. gada pirmo pusgadu un par PVN par 2016. gada otro ceturksni.

Nostājas pamatojums:

Papīrs

Saskaņā ar Art. 3, 1. daļa art. Saskaņā ar 2011. gada 6. decembra federālā likuma N 402-FZ “Par grāmatvedību” (turpmāk tekstā – Likums N 402-FZ) 9. pantu, pakalpojumu sniegšana ir izpildītājas organizācijas saimnieciskās dzīves fakts un ir jāreģistrē kā primārais grāmatvedības dokuments.

3. daļa Art. Likuma N 402-FZ 9. pants paredz, ka primārais grāmatvedības dokuments ir jāsastāda, ja ir izdarīts saimnieciskās dzīves fakts, un, ja tas nav iespējams, tūlīt pēc tā pabeigšanas.

Primāro grāmatvedības dokumentu labojumu veikšanas kārtību reglamentē Art. 7. daļa. 9. likuma Nr. 402-FZ. Tajā pašā laikā saimnieciskās darbības subjektu rīcības kārtību situācijās, kad primārais grāmatvedības dokuments nav sastādīts, neregulē ne šis pants, ne citas tiesību normas.

Uzskatām, ka izskatāmajā situācijā, izpildot Nolikuma 1. daļas prasības. Likuma N 402-FZ 9. pantu izpildītājai organizācijai ir jāsastāda akts par sniegtajiem pakalpojumiem brīdī, kad tiek atklāts, ka tas kļūdas dēļ nav aizpildīts. Tajā pašā laikā, aizpildot tādus obligātos primāro grāmatvedības dokumentu rekvizītus kā "dokumenta sagatavošanas datums" un "saimnieciskās dzīves fakta saturs" (likuma Nr. 402-FZ 9. panta 2. daļa) , jāvadās no šī dokumenta sagatavošanas faktiskajiem apstākļiem. Tas ir, norādītajos rekvizītos attiecīgi jānorāda faktiskās akta sastādīšanas datums un fakts, ka akts ir sastādīts 2016. gada aprīlī sniegtajiem dokumentēšanas pakalpojumiem.

Uzskatām, ka šajā situācijā akta noformēšanai un pieņemšanai uzskaitei, kas bija paredzēts sastādīt 2016.gada aprīlī, bet faktiski tiks sastādīts trešajā ceturksnī, ir jāpievieno arī grāmatveža izziņa, kas saturēs norādi par iepriekš pieļautas kļūdas labošanu. Šo dokumentu (akta un grāmatvedības sertifikāta) noformēšana organizācijai dos tiesības atspoguļot ieņēmumus no pakalpojumu pārdošanas un kalpos par pamatu, lai tā veiktu atbilstošus labojumus grāmatvedībā un (5., 12. PBU 9/99. “Organizācijas ienākumi”, pirmā daļa, 1 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants, 313. pants).

Parasti rēķins jāizsniedz ne vēlāk kā piecu kalendāro dienu laikā, skaitot no pakalpojumu sniegšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts). Sniedzot pakalpojumus, šī diena PVN aprēķinos ir jāuzskata par pirmo klientam izsniegtā primārā dokumenta noformēšanas datumu (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 30. decembra vēstules N 03-07 -11/68585, 2014. gada 29. decembris N 03- 07-11/68117, 01/13/2012 N 03-07-11/08, 03/16/2006 N 03-04-11/53, departaments Maskavas nodokļu administrācijas 09.07.2004. N 24-11/57756, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavā, 2009. gada 2. decembris N 16-15/126829).

Līdz ar to šajā situācijā piecu dienu laikā no pakalpojuma sniegšanas akta noformēšanas dienas izpildītājai organizācijai būs jāizsniedz klientam rēķins, 1.rindā norādot sērijas numuru un faktiskās sastādīšanas datumu. šis rēķins ("a" klauzula 1. klauzula Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantoto rēķina aizpildīšanu, apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu N 1137).

Grāmatvedība

Izskatāmajā situācijā, pamatojoties uz PBU 22/2010 “Kļūdu labošana grāmatvedībā un pārskatos” (turpmāk tekstā PBU 22/2010) 2. punktu, ieņēmumu no pakalpojumu sniegšanas neatspoguļošana kļūdainas neizpildes dēļ. sastādīt aktu par to nodrošināšanu tiek atzīta par kļūdu grāmatvedības uzskaitē.

Saskaņā ar PBU 22/2010 5. punktu, kļūda pārskata gadā, kas konstatēta pirms šī gada beigām, tiek labota, veicot ierakstus attiecīgajos grāmatvedības kontos tajā pārskata gada mēnesī, kurā kļūda tika konstatēta.

Ņemot vērā iepriekš minēto, kā arī noteikumus Instrukcijās par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n. , uzskatām, ka kļūdas atklāšanas mēnesī (2016. gada augustā vai septembrī) izpildorganizācija Jums savos grāmatvedības reģistros ir jāveic šādi ieraksti:

Tiek atspoguļoti ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas, kas kļūdaini netika atspoguļoti 2. ceturksnī;

PVN iesniegts.

Uzņēmumu ienākuma nodoklis

Nodokļu taksācijas periods ir kalendārais gads. Nodokļu pārskata periodi ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, seši mēneši un deviņi mēneši. Pārskata periodi nodokļu maksātājiem, kuri aprēķina ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu, ir viens mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši un tā tālāk līdz kalendārā gada beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. pants).

Oficiālās iestādes, atsaucoties uz punktiem. 1, 2 ēd.k. 249, panta 3. punkts. 271, 1. punkts, art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantā vairākkārt ir paskaidrots, ka ienākumu no pakalpojuma pārdošanas nosaka dienā, kad klients to faktiski patērē (pakalpojuma faktiskās sniegšanas datumā) (skat., piemēram, Krievijas Finanšu ministrija, 2015. gada 27. maijs N 03-03-06/1/30408, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavā, 2009. gada 23. decembris N 16-15/136075, 2008. gada 7. jūlijs N 20-12 /064119).

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2010. gada 8. decembra lēmumā N VAS-15640/10 teikts, ka, lai noteiktu pakalpojumu pārdošanas operāciju uzskaites brīdi un ieņēmumu no to sniegšanas atzīšanu. , šo pakalpojumu faktiskās sniegšanas datums (noteikts, pamatojoties uz brīdi, kad uzņēmums izpilda klientam uzņemtās uzņemtās saistības), nevis akta parakstīšanas brīdis, kurā pēc tam tiek ierakstīta tikai informācija par jau sniegtajiem pakalpojumiem.

Tajā pašā laikā peļņas nodokļa nolūkos, definējot kļūdas jēdzienu, jāvadās pēc PBU 22/2010 noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta 1. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa vēstules). Krievijas finanses, 2016. gada 13. aprīlis N 03-03-06/2/21034, 2014. gada 4. novembris N 03-03-06/1/62348, 10.17.2013 N 03-03-06/1/ 43299, 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).

Šajā sakarā ieņēmumu no pakalpojumu sniegšanas nodokļu vajadzībām neatspoguļošana to sniegšanas periodā, tas ir, saskaņā ar 2016. gada pirmā pusgada rezultātiem, kļūdaini nesastādīta akta par tiem dēļ. noteikums tiek atzīts par kļūdu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē.

panta 1. punkta otrā un trešā daļa. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants paredz, ka, ja tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi) nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem, kārtējā taksācijas (pārskata) periodā nodokļa bāze un nodokļa summa tiek aprēķināta. pārrēķināts par periodu, kurā tika pieļautas šīs kļūdas (kropļojumi).

Ja kļūdu (izkropļojumu) periodu noteikt nav iespējams, nodokļa bāze un nodokļa summa tiek pārrēķināta tam taksācijas (pārskata) periodam, kurā kļūdas (izkropļojumi) konstatētas. Nodokļu maksātājam ir tiesības pārrēķināt nodokļa bāzi un nodokļa summu par taksācijas (pārskata) periodu, kurā tika konstatētas kļūdas (izkropļojumi), kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem, arī gadījumos, kad kļūdas (izkropļojumi) ir izraisījušas pārmērīga nodokļu maksāšana.

No iepriekšminētajiem Art. 1. punkta noteikumiem. No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. panta izriet, ka nodokļa bāzes un nodokļa summas pārrēķins tiek veikts par taksācijas (pārskata) periodu, kurā tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi) saistībā ar iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem. divas lietas (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules, datētas ar 2015. gada 22. maiju N 03-03-06/1/29540, datētas ar 04/23/2014 N 03-02-07/1/18777, datētas ar 17.10.2013. N 03-03-06/1/43299, 13.08.2012. N 03-03-06/1/408, 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, 18.01.2012. 2012 N 03-03-06/4/1, Ziemeļrietumu apgabala šķīrējtiesas 19.06.2015 N F07-3463/15 lēmums lietā Nr.A52-1261/2014, FAS Austrumsibīrijas apgabals 04/07/2014 N F02-1184/14 lietā Nr.A78-7833/2013), proti:

Ja nav iespējams noteikt kļūdu (izkropļojumu) periodu;

Ja kļūdas (kropļojumi) ir izraisījušas pārmērīgu nodokļu nomaksu.

Saskaņā ar 1. panta 1. punkta pirmo daļu Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantu, ja nodokļu maksātājs nodokļu deklarācijā, ko viņš iesniedz nodokļu iestādei, atklāj, ka informācija nav atspoguļota vai ir atspoguļota nepilnīgi, kā arī kļūdas, kuru dēļ maksājamā nodokļa summa nav pietiekami novērtēta, viņam ir pienākums veikt nepieciešamās izmaiņas nodokļu deklarācijā un iesniegt nodokļu iestādei precizētu nodokļu deklarāciju šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Izskatāmajā situācijā tika noteikts periods, kad kļūda radusies (2016.gada aprīlis), un kļūda nav izraisījusi pārmērīgu nodokļa nomaksu. Gluži pretēji, šī kļūda noveda pie pusgada beigās maksājamā ienākuma nodokļa avansa maksājuma summas uzrādīšanas par zemu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 2. punkta otrā daļa). Šajā sakarā uzskatām, ka, lai labotu kļūdu, kas pieļauta periodā, kad tā tika konstatēta, nav pamata un organizācijai jāiesniedz nodokļu administrācijai precizēta peļņas nodokļa deklarācija par 2016. gada pirmo pusgadu* (1).

PVN

Pakalpojumu pārdošana Krievijas Federācijas teritorijā ir apliekama ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. panta 1. punkts, 146. pants).

Taksācijas periods Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas izpratnē ir noteikts kā ceturksnis (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 163. pants).

Izskatāmajā situācijā izpildītājorganizācija taksācijas periodā par pakalpojumu sniegšanu (2016. gada 2. ceturksnī) nav uzrādījusi pasūtītājam PVN summu un rezultātā nepietiekami novērtēja nodokļa bāzi par šo un budžetā maksājamā nodokļa summa, pamatojoties uz šī taksācijas perioda rezultātiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts, 167. panta 1. punkts, 168. panta 1. daļa, 174. panta 1. punkts).

Attiecīgi, pamatojoties uz Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantu izpildītājai organizācijai ir jāiesniedz nodokļu iestādei atjaunināta PVN deklarācija par 2015. gada otro ceturksni.

Saskaņā ar Art. 5.1. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pantu nodokļu deklarācijā ir jāiekļauj informācija, kas norādīta nodokļu maksātāja pirkšanas un pārdošanas grāmatā.

Saskaņā ar pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantotās pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 3. punktu, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu N 1137 (turpmāk tekstā – Pārdošanas grāmatiņas uzturēšanas noteikumi) , sastādītie un (vai) izrakstītie rēķini ir jāreģistrē pārdošanas grāmatiņā visos gadījumos, kad PVN aprēķināšanas pienākums rodas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Pārdošanas grāmatā reģistrē rēķinus neatkarīgi no datuma, kad tie tika izrakstīti klientiem un datuma, kad klienti tos saņēma, kā arī citus šajā dokumentā uzskaitītos dokumentus.

Ja nepieciešams veikt izmaiņas pārdošanas grāmatiņā (pēc kārtējā taksācijas perioda beigām), rēķina reģistrācija (ieskaitot labojumu) tiek veikta pārdošanas grāmatiņas papildu lapā par taksācijas periodu, kurā rēķins un korekcijas rēķins tika reģistrēti pirms labojumu ievadīšanas tajos.

Tajā pašā laikā Pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumi neatrisina jautājumu par rēķinu reģistrēšanu pārdošanas grāmatiņas papildu lapā, kad pārdevējs kārtējā taksācijas periodā atklāj, ka rēķini par pagājušajiem taksācijas periodiem nav reģistrēti.

Laika posmā pirms Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta N 1137 stāšanās spēkā Krievijas Federālais nodokļu dienests ieteica šādās situācijās (2006. gada 6. septembra vēstule N MM-6-03/896 @) reģistrēt rēķinu beigušā taksācijas perioda pārdošanas grāmatiņas papildlapā un pievienot reģistrētā rēķina rādītājus pārdošanas grāmatiņas papildlapas rindas “Kopā” rādītājiem.

Iesniegtie paskaidrojumi nav pretrunā ar šobrīd spēkā esošajiem Tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumiem, tāpēc uzskatām tos par piemērojamiem aplūkojamajā situācijā.

Tādējādi uzskatām, ka šajā gadījumā izpildītājai organizācijai būtu jāreģistrē 2016.gada trešajā ceturksnī izrakstītais rēķins pārdošanas grāmatiņas papildu lapā par 2016.gada otro ceturksni un jāiesniedz nodokļu administrācijai precizēta deklarācija par šo taksācijas periodu.

Risinājumu enciklopēdija. Pakalpojumu sniegšanas ieņēmumu uzskaite;

Risinājumu enciklopēdija. Akta sastādīšana saskaņā ar līgumu par maksas pakalpojumu sniegšanu;

Risinājumu enciklopēdija. Rēķinu izrakstīšanas termiņi;

Risinājumu enciklopēdija. Pārdošanas grāmatiņas papildu lapa.

Sagatavotā atbilde:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperts
Nodokļu konsultantu palātas loceklis Kirils Gusevs

Atbildes kvalitātes kontrole:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT recenzents
Karaliene Helēna

Materiāls sagatavots, pamatojoties uz individuālu rakstisku konsultāciju, kas sniegta Juridisko konsultāciju pakalpojuma ietvaros. Lai iegūtu sīkāku informāciju par pakalpojumu, sazinieties ar servisa menedžeri.

Kurā datumā man jāizsniedz rēķins? Kā izdarīt ierakstu grāmatvedības žurnālā? Vai man ir jālabo pārdošanas grāmatiņa un jāiesniedz grozījumi? Par to lasiet mūsu kolēģu sagatavotajā rakstā no žurnāla “Seminārs grāmatvežiem”.

Parasti rēķins ir jāizsniedz piecu kalendāro dienu laikā no pārdošanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts). Taču nav norādījumu par to, kad rēķins tiek izrakstīts vēlāk. Pieņemsim, ka pārdevējs pircējam nosūtīšanas laikā iedeva tikai rēķinu un nolēma rēķinu sastādīt vēlāk, bet pēc tam par to pilnībā aizmirsa.

Ja jūs to atcerējāties tajā pašā ceturksnī, tad varēsiet labot situāciju bez sekām. Laicīgi izrakstiet rēķinu un reģistrējiet to grāmatvedības žurnālā un pārdošanas grāmatiņā. Bet ko darīt, ja kļūda tika atklāta kādā no nākamajiem ceturkšņiem? Tas ir, šis sūtījums tika ņemts vērā ienākumos, aprēķinot ienākuma nodokli, bet ne PVN deklarācijā. Izdomāsim.

Izlemiet, kurā datumā izrakstīt rēķinu

Vispirms jums ir jāizsniedz rēķins. Tiesa, nav skaidrs, kādu datumu dokumentā norādīt. No vienas puses, jūs sastādat dokumentu ar pašreizējo numuru, kuram jābūt uz rēķina. Bet, no otras puses, dokuments attiecas uz sūtījumu, kas noticis iepriekšējā periodā. Tāpēc ir loģiski norādīt pagājušo datumu. Oficiālu norādījumu šai situācijai nav. Tāpēc iesaku procedūru noteikt pašam. Un labojiet to grāmatvedības politikā.

Kas ir svarīgi ņemt vērā, izrakstot novēlotu rēķinu?

Kā izrakstīt aizmirstu rēķinu	Sekas
Kā izrakstīt aizmirstu rēķinu	pārdevējam	pircējam
Atskatoties	+ prasība izrakstīt rēķinu 5 dienu laikā pēc nosūtīšanas ir izpildīta; - dokumentu numerācija ir nepareiza (par to nav sankciju)	± pastāv risks zaudēt PVN atskaitījumu, taču tiesu prakse ir par labu uzņēmumiem
Pašreizējais datums	+ rēķini ir numurēti secībā; - tika pārkāpts rēķinu izrakstīšanas termiņš (par to nav paredzētas sankcijas)	- Nodokļu iestādes var atteikt atskaitījumu, neskatoties uz to, ka tiesu prakse ir pretrunīga

Uzreiz teikšu, ka pārdevējam šajā gadījumā ir pilnīgi vienalga, kurā datumā izrakstīt rēķinu. Viņam briesmas nedraud. Bet pircējam var būt pretenzijas, kad viņš pieprasa PVN atskaitījumu par šo sūtījumu. Mums viņš par to jābrīdina. Un pie reizes noskaidro, vai viņš šo summu jau ir pieņēmis atskaitīšanai. Patiešām, praksē pircēji bieži saņem rēķinus vēlāk, nekā iesniedz PVN atskaites. Bet viņi joprojām ņem vērā šīs summas sūtījumu ceturksnī, jo viņi zina, ka viņi jebkurā gadījumā saņems dokumentus.

Ja pircējs jau ir atskaitījis PVN nosūtīšanas periodā, izrakstiet rēķinu par pārdošanas datumu. Tādējādi piecu dienu termiņš, kurā dokuments jāaizpilda, netiks pārkāpts. Tas ir pluss. Taču dokumentu numerācija tiks zaudēta. Bet par to nav sodu. Pircējam būs jautājumi. Rēķins ar nepareizu numuru nedod tiesības uz atskaitījumu, norāda inspektori. Taču viņu viedokli var apstrīdēt tiesā. Uzvarējušās lietas piemērs ir Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 29. janvāra rezolūcija lietā Nr. A01-2107/2011.

Ir iespēja - numuru nenorādīt vispār. Taču arī šajā gadījumā nodokļu iestādes nesadarbosies. Bet jūs varat paļauties uz tiesnešu atbalstu (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 8. aprīļa rezolūcija lietā Nr. A14-7612/2011).

Tagad strīdos ar inspektoriem būs jāiziet obligātā pirmstiesas pārsūdzība. Jūs varat minēt šos lēmumus savā aizstāvībā. Bet pat tad, ja Federālais nodokļu dienests neatbalsta uzņēmumu, ir jēga uzstāt uz savu nostāju tiesā.

Tagad paskatīsimies, kas notiek, ja pircējs nepieprasa atskaitījumu, bet plāno to darīt pēc rēķina saņemšanas. Šajā gadījumā dokumentā norādiet pašreizējo datumu. Tiks pārkāpts rēķina izrakstīšanas termiņš – nepārprotami ir pagājušas vairāk nekā piecas dienas kopš sūtījuma. Bet numurācija būs kārtībā. Pircējs riskē zaudēt atskaitījumu pat ar šo pieeju. Un tiesneši ne vienmēr ir to nodokļu maksātāju pusē, kuri vēlas saņemt atskaitījumu par rēķinu, kas izrakstīts, pārkāpjot termiņu. Piemēram, uzvarējusī lieta Nr.A26-9024/2011 ir aprakstīta Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012.gada 25.oktobra rezolūcijā. Zaudētāja lieta ir Volgas rajona FAS 2011.gada 19.maija lēmumā lietā Nr.A65-20359/2010.

Veiciet ierakstu žurnālā

Visi izsniegtie rēķini jāreģistrē saņemto un izsniegto rēķinu žurnāla 1. daļā hronoloģiskā secībā (noteikumu 3. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137).

Aizmirsto dokumentu reģistrēšanas kārtību uzņēmums nosaka patstāvīgi. Galu galā šajos noteikumos nav aprakstīts gadījums, kad rēķins netiek reģistrēts laikā. Līdzīgus paskaidrojumus sniedza arī Krievijas Finanšu ministrija - 2013.gada 2.jūlija vēstule Nr.03-07-09/25177. Un, lai gan tika runāts par saņemtajiem un neizrakstītajiem rēķiniem, iepriekš minēto loģiku var izmantot aplūkojamajā situācijā. Labāk šādu procedūru noformēt kā papildinājumu grāmatvedības politikām.

Tādējādi kārtējā ceturkšņa grāmatvedības žurnālā reģistrējiet rēķinu ar pašreizējo datumu. Un dokuments, kas sastādīts ar atpakaļejošu spēku, ir iepriekšējā perioda žurnālā. Žurnālu var izveidot atkārtoti vai, ja tas nav iespējams, veikt labojumu saraksta beigās: izdarīt zemsvītras piezīmi, atzīmēt vai izdot paskaidrojumu. Vārdu sakot, pēc saviem ieskatiem. Galvenais, lai būtu skaidrs, ka rēķins tiek ņemts vērā žurnālā.

Turklāt nepastāv risks pārkāpt rēķinu reģistrēšanas kārtību uzņēmuma žurnālā. Šī iemesla dēļ jūsu pircējam nevajadzētu liegt atskaitījumu, lai gan praksē tas notiek. Bet tiesneši nesaista tiesības uz atskaitījumu ar pārdevēja dokumentu aprites noteikumiem, tāpēc šādos strīdos uzvar nodokļu maksātāji (FAS Maskavas apgabala 2013. gada 18. jūlija lēmumi lietā Nr. A40-33819/12-20-159, FAS Urālu apgabals datēts ar 2011. gada 20. janvāri Nr. Ф09-10858/10-С2).

Izlemiet, kurā datumā izrakstīt rēķinu

Kas ir svarīgi ņemt vērā, izrakstot novēlotu rēķinu?

Ja pircējs nosūtīšanas periodā jau ir atskaitījis PVN, izrakstiet rēķinu par pārdošanas datumu. Tādējādi piecu dienu termiņš, kurā dokuments jāaizpilda, netiks pārkāpts. Tas ir pluss. Tomēr dokumentu numerācija tiks zaudēta. Bet par to nav sodu. Pircējam būs jautājumi. Rēķins ar nepareizu numuru nedod tiesības uz atskaitījumu, norāda inspektori. Taču viņu viedokli var apstrīdēt tiesā. Uzvarējušās lietas piemērs ir Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 29. janvāra rezolūcija lietā Nr. A01-2107/2011.

Tagad paskatīsimies, kas notiek, ja pircējs nav pieprasījis atskaitījumu, bet plāno to darīt pēc rēķina saņemšanas. Šajā gadījumā dokumentā norādiet pašreizējo datumu. Tiks pārkāpts rēķina izrakstīšanas termiņš – nepārprotami ir pagājušas vairāk nekā piecas dienas kopš sūtījuma. Bet numurācija būs kārtībā. Pircējs riskē zaudēt atskaitījumu pat ar šo pieeju. Un tiesneši ne vienmēr ir to nodokļu maksātāju pusē, kuri vēlas saņemt atskaitījumu par rēķinu, kas izrakstīts, pārkāpjot termiņu. Piemēram, uzvarējusī lieta Nr.A26-9024/2011 ir aprakstīta Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012.gada 25.oktobra rezolūcijā. Zaudētāja lieta ir Volgas rajona FAS 2011.gada 19.maija lēmumā lietā Nr.A65-20359/2010.

Veiciet ierakstu žurnālā

Visi izsniegtie rēķini ir jāreģistrē saņemto un izsniegto rēķinu žurnāla 1. daļā hronoloģiskā secībā (noteikumu 3. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137).

Nereti darījumu dokumentēšanas procesā var rasties kādas neatbilstības, dokumenti var netikt noformēti vai noformēti nepareizi, šādās situācijās ir nepieciešams veikt papildus darbības, lai šo situāciju atrisinātu. Pretējā gadījumā nodokļu atskaitījumi netiks saņemti, jo galvenais pamats tam ir pareizi noformēts dokuments.

Darījums jāveic saskaņā ar normatīvajiem aktiem. Ko darīt, ja esat aizmirsis laicīgi ievietot dokumentu no piegādātāja?

Ja tiek konstatēta rēķina neatbilstība vai neesamība, nepieciešams nekavējoties noformēt šo dokumentu atbilstoši noteikumiem un 5 dienu laikā no tā sastādīšanas dienas iesniegt to pircējam.

Rēķinā jānorāda precīzs darījuma datums, turklāt tiek sastādīta darbu izpildes apliecība, kas kopā ar rēķinu tiek nosūtīta uz klienta adresi. Arī šis akts ir sastādīts faktiskā darījuma datumā. Lasiet vairāk par to, vai rēķins un darbu izpildes sertifikāts ir savstarpēji aizstājami, un uzziniet vairāk par pilnvaru izsniegšanas noteikumiem rēķinu un darbu izpildes sertifikātu parakstīšanai.

Ja tas nav reģistrēts

Dažreiz var rasties neplānotas situācijas, kuras ir jālabo. Tātad, ja viņa tomēr ieradās laikā, bet viņi aizmirsa viņu reģistrēt saskaņā ar noteikumiem, tad šo faktu nevar ignorēt.

Ja tiek atrasts nereģistrēts rēķins, tas joprojām jāievada pārdošanas vai pirkumu grāmatā par periodu, uz kuru tas attiecas. Rodas jautājums arī par to, ka ir pienācis kārtējais atskaites periods un ko tagad darīt? Kā iegrāmatot dokumentu par iepriekšējo periodu? Jūs varat reģistrēt rēķinu pat gaidāmajā pārskata periodā.

Par to nodokļu iestādes neuzliek naudas sodus vai citas sankcijas. Kas attiecas uz pārdevēju šajā jautājumā, tad viņam nekas nenotiks ne labs, ne slikts no tā, ka viņš šo dokumentu neizstādīja un nereģistrēja laikā.

Kas attiecas uz pircēju, viņam var tikt liegta PVN atskaitīšana. Ja dokuments ir noformēts pareizi un norādīts faktiskais darījuma datums, iespēja, ka viss notiks kā cerēts, ir diezgan liela.

Lasiet vairāk par rēķinu reģistrācijas un uzglabāšanas iespējām uzņēmumā.

Kā nosūtīt, ja viņš ieradās vēlu?

Uzņēmējiem, kuri ir PVN maksātāji, ir tiesības šo nodokli atskaitīt no iegādātās uzņēmējdarbībā izmantojamās mantas vērtības. Lai veiktu šo atskaitījumu, jums būs nepieciešami pareizi noformēti piegādātāju vai darbuzņēmēju rēķini.

Jebkāda materiālu izmantošana ir atļauta tikai ar hipersaiti. Ja rēķins ir saņemts vēlāk, tad tas ir jāreģistrē pārskata periodā, kurā notika darījums.

Galvenā iezīme, kas inspektoriem var nepatikt, ir dokumentu numerācijas pārkāpums pirkšanas vai pārdošanas grāmatiņā. Bet ir vērts uzreiz atzīmēt, ka tas neradīs nevēlamas sekas.

Vai dokumentu var pieņemt nākamajā ceturksnī? Iespējas notikumu attīstībai, ja rēķins pienāk novēloti:

To var pieņemt ar atpakaļejošu spēku, taču šajā gadījumā tiek pārkāpta dokumentu numerācija. Pircējam ir lielāka iespēja saņemt PVN atskaitījumu.
Dokumentu var reģistrēt ar aktuālo datumu, taču tiek pārkāpti šādu rēķinu izrakstīšanas termiņi. Lai gan sankciju par šādiem pārkāpumiem nav.

Ja dokuments ir saņemts novēloti, tad jāmēģina sazināties ar nodokļu dienestu, lai saņemtu nodokļa atskaitījumu, taču neviens nevar dot 100% garantiju, ka to saņemsi.

Kas notiks, ja nebūs papīra?

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punktu rēķins jāsastāda piecu dienu laikā no pirkšanas un pārdošanas darījuma dienas. Ja uzskaitījums nenotiek, tad izrādās, ka pārdevējs pārkāpj likumu, lai gan, kas attiecas uz sankcijām par šo pārkāpumu, tās nav paredzētas.

Labākā iespēja ir noteikt neatbilstību tajā pašā pārskata periodā. Ja trūkstošais dokuments tiks atklāts vēlāk, radīsies problēmas ar PVN atskaitījumiem. Šeit pārdevējs cietīs daudz mazāk.

Plašāku informāciju par to, kāpēc gan pārdevējiem, gan pircējiem ir nepieciešams rēķins, lasiet.

Ko sagaidīt, piesakoties “ar atpakaļejošu spēku”?

Ja esat par to aizmirsis un atcerējies nākamajā ceturksnī, tad ieteicams dokumentu ievietot “ar atpakaļejošu spēku”, lai nepārkāptu norēķinu kārtību. Likumdošanā nav noteikta kārtība, kā rīkoties šādu pārkāpumu gadījumos, tāpēc vadībai tā ir jānosaka uzņēmuma grāmatvedības politikā. Ja dokuments netiek saņemts laikā, pircējs riskē vairāk nekā pārdevējs.

Reģistrējoties ar atpakaļejošu datumu, pārdevējs saskaras tikai ar nodokļu likumu pārkāpumiem, par kuriem sankcijas netiek piemērotas. Par tiesībām saņemt nodokļu atlaides pircējam būs jācīnās līdz pat tiesas procesam.

Secinājums

Dokumenta pareizība, tā izsniegšana un reģistrācija nodrošina, ka nodokļu maksātājam tiks nodrošinātas nodokļu atlaides. Ja viss nav noticis tā, kā noteikts likumā un normatīvajos aktos, tad dažas situācijas ir jālabo, bet jums arī jāzina, kā to izdarīt.

Jūsu tiesības ir aizstāvēšanas vērtas. Tiesu prakse šādos gadījumos liecina, ka pozitīva rezultāta iespēja ir diezgan liela, taču inspektors ne vienmēr var pieņemt nodokļu maksātāju.