Nosūtīto preču pārdošana pēc īpašumtiesību nodošanas. Grāmatvedības politika nodokļu uzskaitei: PVN cilne Kas ir sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 223. panta 1. punktu lietas ieguvēja īpašumtiesības rodas no tās nodošanas brīža, ja vien likumā vai līgumā nav noteikts citādi. Civilkodekss ļauj pirkuma-pārdošanas līguma pusēm par īpašuma tiesību rašanās brīdi lietas ieguvējā vienoties atšķirīgā veidā. Tādējādi Krievijas Federācijas Civilkodeksa 491. pants nosaka: gadījumos, kad līgumā ir noteikts, ka īpašumtiesības uz pircējam nodotajām precēm paliek pārdevējam līdz samaksas vai citu apstākļu iestāšanās brīdim, pircējam nav tiesību.
pirms īpašumtiesību nodošanas viņam atsavināt preces vai citādi rīkoties ar tām, ja vien likumā vai līgumā nav noteikts citādi vai tas neizriet no preces mērķa un īpašībām.

Gadījumos, kad par nodotajām precēm līgumā noteiktajā termiņā nav samaksāts vai nenotiek citi apstākļi, kuros īpašumtiesības pāriet pircējam, pārdevējam ir tiesības pieprasīt atgriešanu
preces viņam, ja vien līgumā nav noteikts citādi.

Tajā pašā laikā šāda līguma noslēgšana neatņem pārdevējam tiesības saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 486. panta 3. punktu pieprasīt samaksu par precēm un procentu samaksu saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 395. pants.

Grāmatvedība un nodokļu uzskaite pārdevējam

Preces tiek ņemtas vērā kā daļa no organizācijas krājumiem (MPI) un uzskaitē tiek atspoguļotas faktiskajās izmaksās, kas vienādas ar to iegādes faktisko izmaksu summu (bez PVN) (Grāmatvedības noteikumu 2., 5., 6. punkts “ Materiālu un materiālu uzskaite”)" PBU 5/01, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 9. jūnija rīkojumu Nr. 44n).

Ja īpašumtiesības uz precēm pāriet pircējam pēc samaksas saņemšanas no viņa, tad nosūtīšanas dienā preces faktiskās izmaksas tiek norakstītas no konta 41 “Preces” uz konta 45 “Nosūtītās preces” debetu (Lietošanas instrukcija ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n apstiprinātais kontu plāns organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei.

Pircējam nosūtīto preču īpašumtiesību nodošanas datumā organizācija atzīst ieņēmumus no pārdošanas
saņemto naudas līdzekļu apmērā, ko atspoguļo ieraksts konta 62 debetā “Norēķini ar pircējiem un klientiem”
un konta 90 “Pārdošana”, apakškonta 90-1 “Ieņēmumi” kredīts (Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99 5., 6., 12.punkts, apstiprināts ar Finanšu ministrijas 6.maija rīkojumu , 1999 Nr. 32n, Kontu plāna lietošanas instrukcija). Tajā pašā laikā pārdoto preču faktiskās izmaksas tiek norakstītas no konta 45 uz konta 90, apakškonta 90-2 “Pārdošanas izmaksas” debetu.

PVN no pārdevēja

Kā izriet no Nodokļu kodeksa 21. nodaļas “Pievienotās vērtības nodoklis” (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 1. punkts, 146. pants), preču pārdošana ir ar pievienotās vērtības nodokli apliekamais objekts. Līdz ar to uzņēmumam pēc preču nosūtīšanas ir pienākums aprēķināt budžetā maksājamā nodokļa summu un atspoguļot šo darbību grāmatvedībā. PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis saskaņā ar Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punktu ir agrākais no šādiem datumiem: preču nosūtīšanas diena vai samaksas diena, daļēja samaksa par gaidāmajām piegādēm. no precēm.

Finanšu ministrijas 2013.gada 11.marta vēstulē Nr.03-07-11/7135 finansisti pauda viedokli, ka gadījumā, ja preču sūtījums veikts vienā taksācijas periodā, un īpašumtiesības uz šo preci pāriet pircējam. citā periodā, tad PVN būtu jāiekasē periodā, kurā veikts sūtījums, neatkarīgi no īpašumtiesību pārejas brīža.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 1.novembra vēstulēm Nr.03-07-11/473, 2012.gada 1.martā Nr.03-07-08/55,
datēts ar 2012.gada 13.janvāri Nr.03-07-11/08, datēts ar 2010.gada 22.jūniju Nr.03-07-09/37, ar preču nosūtīšanas (nodošanas) datumu nozīmē datumu, kad pirmoreiz noformēta primārā pircējam (pasūtītājam), pārvadātājam (komunikāciju organizācijai) izsniegts dokuments preču piegādei pircējam.

Nodokļa bāze tiek noteikta saskaņā ar Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punktu kā preču pašizmaksa bez nodokļa. Nodokļa apmēra noteikšanā izmantotā likme tiek noteikta saskaņā ar Nodokļu kodeksa 164. pantu.

Lūdzu, ņemiet vērā

Finanšu ministrijas vēstulē Nr.03-07-11/7135 finansisti pauda viedokli, ka, ja preču sūtījums veikts vienā taksācijas periodā, un īpašumtiesības uz šo preci pāriet pircējam citā periodā, tad PVN jāiekasē laika posmā, kurā sūtījums ir pabeigts.

Pārdodot produkciju (preces, citu mantu) saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanu, PVN summa ir jāuzkrāj neatkarīgi no tā, ka ieņēmumi pārdevēja grāmatvedībā netiek atspoguļoti līdz attiecīgo apstākļu iestāšanās brīdim, jo tas notiek preču nosūtīšana pircējam.

Saskaņā ar Finanšu ministrijas 2013.gada 11.marta vēstulēm Nr.03-07-11/7135, 2010.gada 8.septembrī Nr.03-07-11/379
Sakarā ar to, ka PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis nav saistīts ar preču īpašumtiesību nodošanu, kas tiek atzīta par pārdošanu nodokļu vajadzībām, pārdevējam ir pienākums iekasēt nodokļa summu tieši faktiskās nosūtīšanas dienā. no precēm.

Ņemot vērā iepriekš minēto, nodokļa bāzes noteikšanas brīdis, pārdodot preces saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanas kārtību, iestājas uz pircēja vārda izdotā primārā dokumenta pirmās noformēšanas datumā, t.i. preču nosūtīšanas dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 167. pants)

Grāmatvedībā uzkrāto un pircējam uzrādīto PVN summu pirms preču pārdošanas ieņēmumu atzīšanas var atspoguļot, piemēram, kontā 45 vai kontā 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, apakškontā “uzkrātais PVN nosūtot preces ar īpašu īpašumtiesību nodošanas kārtību."

Ieņēmumu atzīšanas dienā uzkrātā PVN summa tiek norakstīta no konta 45 (vai 76), apakškonta “Uzkrātais PVN
nosūtot preces ar īpašu īpašumtiesību nodošanas procedūru", uz konta 90 debetu, apakškonta 90-3
"Pievienotās vērtības nodoklis."

Ienākuma nodoklis

Ieņēmumi no preču pārdošanas (bez PVN) nodokļu grāmatvedībā tiek atzīti kā ieņēmumi no pārdošanas datumā
īpašumtiesību uz tiem nodošana pircējam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 1. punkts, 249. panta 1. punkts, 271. panta 3. punkts). Pircējam nosūtīto preču iegādes izmaksas attiecas uz tiešajiem izdevumiem to pārdošanas datumā, t.i. datumā, kad īpašumtiesības tiek nodotas pircējam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 320. panta 3. punkts, 268. panta 1. daļas 3. punkts).

Grāmatvedība un nodokļu uzskaite pircējam

Tagad apskatīsim grāmatvedību no uzņēmuma, kas pērk preces saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanu.
Saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Krājumu uzskaite” PBU 5/01, kas apstiprināti ar Finanšu ministrijas 2001.gada 9.jūnija rīkojumu Nr.44n, preces ir daļa no krājumiem, kas iegādāti vai saņemti no citām juridiskām vai fiziskām personām un paredzēti pārdošanu. Līdz ar to preču uzskaites ziņā līdzās PBU 5/01 tirdzniecības organizācijas izmanto arī Krājumu uzskaites vadlīnijas, kas apstiprinātas ar Finanšu ministrijas 2001.gada 28.decembra rīkojumu Nr.119n (turpmāk – Vadlīnijas Nr. 119n).

Saskaņā ar metodisko norādījumu Nr.119n 18.punktu preces, kas nepieder organizācijai, bet atrodas tās lietošanā vai rīcībā, līgumā paredzētajā novērtējumā tiek ņemtas vērā ārpusbilances kontos,
vai novērtējumā, kas saskaņots ar to īpašnieku. Ja līgumā norādītajām precēm nav norādīta cena vai cena, par kuru ir panākta vienošanās ar īpašnieku, tās var tikt uzskaitītas nosacītā novērtējumā.

Kontu plāns no pārdevēja saņemto neapmaksāto preču uzskaitei, kuras saskaņā ar līguma noteikumiem aizliegts patērēt pirms apmaksas, ir ārpusbilances konts 002
“Inventāra aktīvi pieņemti glabāšanā” (skatīt arī Krievijas Finanšu ministrijas vēstuli
datēts ar 2007. gada 24. augustu Nr. 07-05-06/218).

Pircējs pēc preču apmaksas preču pašizmaksu noraksta no ārpusbilances konta un atspoguļo bilances kontā 41 “Preces”.

PVN no pircēja

Preču pircējam, kas tās iegādājas saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanu, parasti rodas jautājums par PVN atskaitīšanas piemērošanas brīdi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā ir noteikti trīs nosacījumi, kuru vienreizēja izpilde dod nodokļu maksātājam tiesības izmantot PVN atskaitījumu:

preces, kas iegādātas izmantošanai ar nodokli apliekamos darījumos;
preces tiek pieņemtas uzskaitei;
ir pareizi izrakstīts rēķins.

Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21.nodaļā nav paskaidrots, kas ir domāts ar preču pieņemšanu uzskaitei, lai gan Finanšu ministrija uzskata, ka šajā gadījumā likumdevējs ir domājis tās atspoguļot uzņēmuma bilancē. organizācija, tas ir, tikai pēc īpašumtiesību nodošanas uz nodotajām precēm uzņēmums var izmantot atskaitījumu. Tajā pašā laikā tas tieši neizriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa.

Turklāt preču ierakstīšana ārpusbilances kontā ir viena no grāmatvedības sastāvdaļām, kā to norāda kontu plāns. Līdz ar to uzņēmums var izmantot PVN atskaitījumu pēc savu produktu atspoguļošanas bilancē. Šo nostāju apliecina Finanšu ministrijas 2008.gada 21.oktobra vēstules
Nr.03-07-08/242, datēts ar 2008.gada 6.maiju Nr.03-07-08/107.

Organizācija ir nosūtījusi preču sūtījumu. Produkta cena saskaņā ar līgumu ir 118 000 rubļu. (ar PVN 18 000 RUB). Pārdoto preču izmaksas - 80 000 rubļu. Saskaņā ar līgumu īpašumtiesības uz nosūtītajām precēm pāriet pircējam tikai pēc tam, kad viņš par tām ir samaksājis. Pārdevēja grāmatvedības uzskaite jāatspoguļo šādi:

Preču nosūtīšanas pircējam datumā.

DEBITS 45 KREDĪTS 41
– 80 000 rubļu – preces tiek nosūtītas pircējam;

DEBITS 45 PVN (76 PVN) KREDĪTS 68/PVN
– 118 000 rubļu – nosūtot preces, tiek iekasēts PVN.

Datumā, kad no pircēja saņemts maksājums par preci.

DEBITS 51 KREDĪTS 62
– 118 000 rubļu – tiek atspoguļota naudas līdzekļu saņemšana, apmaksājot preces;

DEBITS 62 KREDĪTS 90-1
– 118 000 rubļu – tiek atzīti ieņēmumi no preču pārdošanas;

DEBITS 90-2 KREDĪTS 45
- 80 000 rubļu - pārdoto preču izmaksas tiek norakstītas;

DEBITS 90-3 KREDĪTS 45 PVN (76 PVN)
– 18 000 rubļu – tiek atspoguļots uzkrātais PVN.

Pircēja grāmatvedībā preču saņemšana saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanas procedūru jāatspoguļo šādi:

DEBITS 002
– 100 000 rubļu – no piegādātāja saņemtās preces tiek pieņemtas uzskaitei;

DEBITS 19 KREDĪTS 60
– 18 000 rubļu – atspoguļo piegādātāja uzrādīto PVN summu;

DEBITS 68/PVN KREDĪTS 19
– 18 000 rubļu – atskaitīšanai tiek pieņemta piegādātāja uzrādītā PVN summa.

Maksājuma datumā:

DEBITS 60 KREDĪTS 51
– 118 000 rubļu – maksājums veikts piegādātājam;

KREDĪTS 002
– 100 000 rubļu – ārpusbilances norakstītās preces;

DEBITS 41 KREDĪTS 60
– 100 000 rubļu – preces tiek pieņemtas bilances uzskaitei.

Profesionālā prese grāmatvežiem

Tiem, kuri nevar liegt sev prieku šķirstīt jaunāko žurnālu un lasīt kvalitatīvus, ekspertu pārbaudītus rakstus.

1C: Grāmatvedība 8.2. Skaidra apmācība iesācējiem Gladky Aleksejs Anatoljevičs

Nosūtīto preču pārdošana pēc īpašumtiesību nodošanas

Preču pārdošanas faktu grāmatvedībā var atspoguļot dažādi – atkarībā no grāmatvedības politikas, konkrētā darījuma nosacījumiem un citiem faktoriem. Programmā 1C Accounting 8 tam var izmantot dažāda veida darbības (darbības veids tiek izvēlēts, pārslēdzoties uz jauna dokumenta ģenerēšanas režīmu, sk. 9.17. att.). Konkrēti, ievadot dokumentu ar darījuma veidu Izpārdošana, pārdošanas komisijas fakts tiks fiksēts uzreiz pēc dokumenta grāmatošanas (programma automātiski ģenerēs atbilstošos grāmatvedības ierakstus). Ja pārdošanas dokumentam tika izvēlēts darījuma veids Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas, tad ieņēmumu fakts pēc dokumenta grāmatošanas netiek fiksēts, un attiecīgie grāmatvedības ieraksti netiek ģenerēti (tiks izveidoti tikai nosūtīšanas faktu apliecinoši ieraksti). Šajā gadījumā saskaņā ar dokumentu nodotās vērtslietas tiek uzskatītas par nepārdotām, bet nosūtītām, un likumīgi paliek piegādātāja īpašumā.

Lai atspoguļotu saskaņā ar dokumentu Preču un pakalpojumu pārdošana ar darījuma veidu Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas nosūtīto preču pārdošanas faktu, konfigurācijā tiek izmantots dokuments Nosūtīto preču pārdošana. Lai pārslēgtos uz darba režīmu ar šiem dokumentiem, izpildiet galvenās izvēlnes komandu Sale? Nosūtīto preču pārdošana - rezultātā logs, kas parādīts attēlā. 9.22.

Rīsi. 9.22. Dokumenti nosūtīto preču pārdošanai

Šajā logā papildus standarta informācijai par iepriekš ievadītajiem dokumentiem (datums, numurs, summa, darījuma partneris utt.) ir arī kolonna Nosūtīšanas dokuments. Tajā tiek parādīta informācija par dokumentu Preču un pakalpojumu pārdošana, uz kura pamata tika izveidots pašreizējais dokuments.

Lai ievadītu jaunu dokumentu, saraksta loga rīkjoslā noklikšķiniet uz pogas Pievienot vai Insert, lai pārslēgtos uz rediģēšanas režīmu, veiciet dubultklikšķi uz atbilstošā saraksta vienuma. Dokumenti tiek ievadīti un rediģēti logā, kas parādīts attēlā. 9.23.

Rīsi. 9.23. Dokumenta noformēšana nosūtīto preču pārdošanai

Šajā logā ieteicams vispirms norādīt dokumentu Preču un pakalpojumu pārdošana, kuram vēlaties fiksēt pārdošanas faktu. Atlase tiek veikta laukā Doc. sūtījums no dokumentu saraksta, kas tiek izsaukts, nospiežot izvēles pogu. Pēc tam, pamatojoties uz atlasītā dokumenta datiem, automātiski tiks aizpildīti atlikušie loga parametri.

Kā redzams attēlā. 9.23, logā nav tabulas daļas, kas paredzēta dokumenta specifikācijas ģenerēšanai. Tas nav nepieciešams, jo dati par pārdotajām precēm tiek ņemti no laukā Doc norādītā sūtījuma dokumenta. sūtījums.

Izmantojot saiti, kas atrodas loga apakšā, tiek ģenerēts rēķins. Tas tiek darīts saskaņā ar tiem pašiem noteikumiem kā preču saņemšanas un nosūtīšanas dokumentu rediģēšanas logos. Ņemiet vērā, ka dokumentā Preču un pakalpojumu pārdošana ar darījuma veidu Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas nav iespējams ģenerēt rēķinu (saites Ievadiet rēķinu vietā tiks parādīts teksts Rēķins nav nepieciešams).

Pēc dokumenta grāmatošanas tiks ģenerēti grāmatvedības ieraksti atbilstoši laukā Doc norādītajam pamatdokumentam. sūtījums.

No grāmatas Brīvības ētika autors Rotbards Marejs Ņūtons

No grāmatas Banku likums autors Kuzņecova Inna Aleksandrovna

14. nodaļa. Īpašuma tiesības un līgumu teorija Īpašuma tiesības ietver tiesības slēgt līgumus par šo īpašumu: nodot to vai apmainīt pret citas personas īpašumtiesībām. Diemžēl daudzi libertāri, kas atbalsta tiesības noslēgt

No grāmatas International Economic Relations: Lecture Notes autors Ronšina Natālija Ivanovna

6. Banku tiesību normu īstenošana Banku tiesību norma ir vispārsaistošs, sociāli noteikts valsts sankcionēts uzvedības noteikums, kas vērsts uz sabiedrisko attiecību regulēšanu banku darbības regulēšanas un īstenošanas jomā.

No grāmatas Darījumi ar nekustamo īpašumu. Kā pirkt, pārdot, īrēt autors Bačurins Dmitrijs

No grāmatas Kā pareizi lietot “vienkāršoto valodu” autors Kurbangaļeva Oksana Aleksejevna

Tiesību nodošanas valsts reģistrācijai iesniegtie dokumenti Lai veiktu tiesību nodošanas valsts reģistrāciju, pretendenti kopā ar iepriekš norādītajiem dokumentiem papildus iesniedz: - pircēja iesniegumu par valsts reģistrāciju.

No grāmatas Institucionālā ekonomika autors Odintsova Marina Igorevna

7.4. PAMATLĪDZEKĻU IEGĀDE (BŪVNIECĪBA) PĒC PĀREJAS UZ STS Nosacījumi pamatlīdzekļu iegādes izmaksu iekļaušanai izdevumos Pamatlīdzekļu iegādes izmaksas tiek iekļautas izdevumos, ja vienlaikus izpildās trīs nosacījumi: 1)

No grāmatas Banku likums. Apkrāptu palagi autors Kanovskaja Marija Borisovna

3.1. Jēdziena “īpašuma tiesības” definīcija Īpašums ir viena no galvenajām tirgus ekonomikas institūcijām, kas nodrošina cilvēkiem brīvību rīkoties ar ierobežotiem resursiem. Īpašniekam tiek piešķirtas noteiktas tiesības un citas personas

No grāmatas Vara un tirgus [Valsts un ekonomika] autors Rotbards Marejs Ņūtons

13. Banku tiesību normu ieviešana un to veidi Banku tiesību normu ieviešana ir tajās ietverto prasību un rīcības noteikumu praktiskas ieviešanas process. Tiesību zinātnē ir četri normu īstenošanas veidi (formas).

No grāmatas New Era - Old Anxities: Political Economy autors Jasins Jevgeņijs Grigorjevičs

6.16. Cilvēktiesības un īpašuma tiesības Brīvā tirgus kritiķi bieži vien apgalvo, ka viņi vairāk vērtē “cilvēktiesību”, nevis īpašuma tiesību aizsardzību. Šo mākslīgo īpašuma tiesību nošķiršanu no cilvēktiesībām vairākkārt ir atklājuši libertāri,

No grāmatas 1C: Grāmatvedība 8.0. Praktiska pamācība autors Fadejeva Jeļena Anatoljevna

2.5. Īpašuma tiesības un korporatīvā pārvaldība Pēc gadu desmitiem ilgas valsts īpašumtiesību dominēšanas Krievija ir panākusi iespaidīgu progresu tiesību aktu izstrādē privātīpašuma tiesību nostiprināšanai. Civilkodekss, Akciju sabiedrību likums,

No grāmatas Viss par rēķiniem autors Klokova Anna Valentinovna

8.4. Preču, preču un pakalpojumu pārdošana Preču un preču nosūtīšanas noformēšanai saskaņā ar pirkšanas-pārdošanas līgumu sistēmā paredzēts vienīgais dokuments “Preču un pakalpojumu pārdošana”. Ja savstarpējie norēķini tiek veikti nevis pēc norēķinu dokumentiem, bet pēc līguma kopumā, tad

No grāmatas Investīcijas nekustamajā īpašumā autors Kiyosaki Roberts Tohru

2.9. Preču, darbu, pakalpojumu pārdošana par pašizmaksu, ieskaitot PVN Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 3. punktu, pārdodot īpašumu, uz kuru attiecas uzskaite par pašizmaksu, ņemot vērā samaksāto nodokli, nodokļa bāze ir nosaka kā starpību starp pārdodamā īpašuma cenu

No grāmatas Tvitonomika. Viss, kas jums jāzina par ekonomiku, īss un precīzs autors Compton Nick

5. noteikums: Īpašumtiesību saglabāšana 1031. panta priekšmets ir nodokļu maksātājs, kuram pieder nekustamais īpašums, kurš to pārdod un pēc tam veic apmaiņu. Tam pašam nodokļu maksātājam ir jāziņo par ienākumiem, kas gūti no pārdošanas un jaunas iegādes.

No grāmatas Engage and Conquer. Spēles domāšana biznesa dienestā autors Kevins Verbahs

Kas ir īpašuma tiesības? Īpašuma tiesības nosaka, kam pieder resurss, kurš izlemj, kā tos izmantot un kurš gūst peļņu no tā nomas vai pārdošanas. Īpašuma tiesības ir kapitālisma pamatjēdziens. Tikai skaidra definīcija

No autora grāmatas

Kas ir intelektuālā īpašuma tiesības? Intelektuālais īpašums ir idejas, dizaini un izgudrojumi, kas veido produktu. Šo tiesību aizsardzībai ir īpaša likumdošanas sadaļa. Autortiesības un patenti ir divas visizplatītākās

No autora grāmatas

Virtuālo līdzekļu īpašumtiesības Ja jūsu spēļu sistēmas aktīviem var būt kāda vērtība, kam tie pieder? Tev? Vai spēlētāji, kas tos uzkrāj? Šis jautājums atrodas nedaudz ārpus intelektuālā jomas

Kredīts Darījuma nosaukums 2013.03.05. 45 41 Preces tika nosūtītas bez īpašumtiesību nodošanas 2013.03.05. 45 68 Tika iekasēts PVN 10.05.2013. 51 62 Maksājums saņemts no pircēja 2013.05.10. 62 Pārdošanā no 90. preces tika atspoguļotas 05/10/2013 90,2 45 C rakstiskas preces pārdotas Ir vērts atzīmēt, ka, nododot maksājuma īpašumtiesības, nosūtītās preces izmaksas tiks uzskaitītas uzņēmuma bilancē kontā 45 “Nosūtītās preces” kopā ar uzkrātā PVN summa. Ieraksti Krievijas Federācijas Civilkodeksa 45. kontā norāda: gadījumos, kad līgumā ir noteikts, ka īpašumtiesības uz pircējam nodotajām precēm saglabā pārdevējs līdz samaksai vai citu apstākļu iestāšanās brīdim, pircējam nav tiesības atsavināt preces vai citādi rīkoties ar tām pirms īpašumtiesību nodošanas viņam, ja likumā vai līgumā nav noteikts citādi vai neizriet no preces mērķa un īpašībām.

Kā uzskaitīt preces bez īpašumtiesību nodošanas?
Gatavo elektroinstalācijas izstrādājumu pārdošana bez īpašumtiesību nodošanas
Preču vai gatavās produkcijas nosūtīšana grāmatvedības ierakstos

Grāmatvedības un nodokļu aplikšanas grūtības īpašumtiesību nodošanas laikā Tāpēc ir jāņem vērā arī to materiālu (detaļu), kas iegūti, demontējot īpašumu, kas nav pamatlīdzeklis Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta izpratnē, izmaksas. ņem vērā kā daļu no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Šādi ienākumi jāatspoguļo materiālu (detaļu) saņemšanas brīdī noliktavā (noformējot rēķinu veidlapā Nr.M-11) (apakšpunkts

1. klauzula 4. art. 271. panta 2. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. pants).

Preču īpašumtiesību nodošana

Iekļaut izjaukšanas rezultātā iegūto īpašumu ienākumos pēc tirgus vērtības, kas noteikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 panta noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 5. punkts). Izmantojot (pārstrādājot, nododot metāllūžņos) materiālus (detaļas), kas iegūti, izjaucot gatavās produkcijas paraugu, jāņem vērā sekojošais.
Izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, varat ņemt vērā īpašuma vērtību, kas saņemta, demontējot un demontējot pamatlīdzekļus, kas tiek izņemti no ekspluatācijas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 2. punkts, 2. punkts). Kā uzskaitīt preces bez īpašumtiesību nodošanas? Krievijas Federācijas nodokļu kodekss) par sarunu cenām.

PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis nav saistīts ar preču īpašumtiesību pārejas datumu pircējam. Tas tiek noteikts agrākajā no diviem datumiem: 1) preču, darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību nosūtīšanas datums; 2) maksājuma datums, priekšapmaksa.

Preču nodošana bez īpašumtiesību nodošanas (komentārs pie 45. rēķina)

Pārdevēja grāmatvedība un nodokļu uzskaite Preces tiek uzskaitītas kā daļa no organizācijas krājumiem un tiek atspoguļotas uzskaitē faktiskajās izmaksās, kas ir vienādas ar to iegādes faktisko izmaksu summu (bez PVN) (nolikuma 2., 5., 6. punkts). Noteikumi par grāmatvedības uzskaiti “Krājumu uzskaite” PBU 5/01, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 9. jūnija rīkojumu N 44n). Ja īpašumtiesības uz precēm pāriet pircējam pēc samaksas saņemšanas no viņa, tad nosūtīšanas dienā preces faktiskās izmaksas tiek norakstītas no konta 41 “Preces” uz konta 45 “Nosūtītās preces” debetu (Lietošanas instrukcija Kontu plāns organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojumu.

Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas 1.c: uzskaite 8.3

Ņemot vērā iepriekš minēto, PVN ir jāiekasē taksācijas periodā, kurā preces tika nosūtītas. Šo nostāju jau vairākus gadus atbalsta Krievijas Finanšu ministrija (skat., piemēram, 2010. gada 8. gada 9. gada vēstuli. Nr. 03-07-11/379). 2011. gada 1. aprīlis Debets 51 (50) Kredīts 62 – pircējs samaksāja par preci. Vienlaikus ar preču apmaksas saņemšanu pārdevējam ir jāreģistrē ieņēmumi no pārdošanas, jo šobrīd ir izpildīti visi PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” 12. punktā minētie nosacījumi tās atzīšanai.
Preču nodošana bez īpašumtiesību nodošanas (45. konta komentārs) Aprēķinot ienākuma nodokli, ieņēmumos, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, jāiekļauj to materiālu izmaksas, kas saņemtas, demontējot (demontējot, likvidējot) pamatlīdzekļus, kuri tiek nodoti ekspluatācijā (Nolikuma 250. panta 13. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Tajā pašā laikā ir atvērts ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu saraksts.

Grūtības ar grāmatvedību un nodokļiem, nododot īpašumtiesības

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā ir noteikti trīs nosacījumi, kuru vienreizēja izpilde dod nodokļu maksātājam tiesības izmantot PVN atskaitījumu: - preces, kas iegādātas izmantošanai ar nodokli apliekamos darījumos; — preces tiek pieņemtas uzskaitei; - ir pareizi noformēts rēķins. Tajā pašā laikā Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pantā nav paskaidrots, kas ir domāts ar preču pieņemšanu uzskaitei, lai gan Finanšu ministrija uzskata, ka šajā gadījumā likumdevējs ir domājis tās atspoguļot organizācijas bilancē, tas ir, tikai pēc īpašumtiesību nodošana nodotajām precēm vai uzņēmums var izmantot atskaitījumu.

Tajā pašā laikā tas tieši neizriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa. Turklāt preču ierakstīšana ārpusbilances kontā ir viena no uzskaites sastāvdaļām, kā to norāda Kontu plāns. Līdz ar to uzņēmums var izmantot PVN atskaitījumu pēc savu produktu atspoguļošanas bilancē.

Īpašumtiesības pēc sūtījuma nosūtīšanas

Dokumenta grāmatošanas rezultātā tiek ģenerēts grāmatojums uz konta 45.01 “Iegādātās preces nosūtītas” un konta 41.01 “Preces noliktavās” kredīta debetu, jo preces no noliktavas ir nosūtītas, bet ieņēmumus no to pārdošanas uzskaitē noteiktu laiku nevar atzīt (3.att.). Tajā pašā laikā, nosūtot bez īpašumtiesību nodošanas, PVN tiek iekasēts no konta 76.OT “Par nosūtīšanu uzkrātais PVN” un konta 68.02 “Pievienotās vērtības nodoklis” debeta un izrakstītais rēķins tiek atspoguļots pārdošanas grāmatiņā. .
Pēc tam, kad ir apstiprināts fakts, ka preces pircējs ir pieņēmis uzskaitei, t.i. Pēc preču īpašumtiesību nodošanas pircējam pārdevējs uzskaita ieņēmumus no preču pārdošanas un noraksta preces no konta 45 “Nosūtītās preces”, savukārt nosūtīšanas brīdī uzkrātā PVN summa tiks iekasēta kontā PVN par pārdošanu (Dt 90,03 Kt 76. NO).

Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas darījumam

Svarīgi

Pārdošanas dokuments tiek noformēts tāpat kā parasts preču un pakalpojumu pārdošanas dokuments. Atšķirība starp šādu dokumentu ir tā ģenerētajos darījumos.

Uzmanību

Kā redzat, ir iesaistīts konts 45.01. Kad ir izpildīti īpašumtiesību nodošanas nosacījumi, mums ir jāveic preču īpašumtiesību nodošanas darbība. Dosimies uz Pārdošana — nosūtīto preču pārdošana. Mēs izveidojam jaunu dokumentu, kurā norādām darījumu partneri, līgumu, saskaņā ar kuru mēs nododam šīs tiesības, un dokumentu par šo preču nosūtīšanu.

Tieši šīs preces tiks iekļautas īpašumtiesību nodošanā no sūtījuma dokumenta. Ieraksti liecina, ka konts 45.01 ir slēgts pārdošanas izmaksām saskaņā ar OSN.

Un arī ieņēmumu uzskaite no preču pārdošanas D62.01 - K90.01.1, tas ir, ieņēmumus uzskaita tikai tiesību uz preci nodošanas brīdī.

Preču nosūtīšana bez īpašumtiesību pārejas uz darījumu

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss tieši nosaka, ka nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir nosūtīšanas datums. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pants, kas definē pārdošanu kā preču īpašumtiesību nodošanu, ir vispārējs noteikums, un Art.

167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa par nodokļa bāzes noteikšanas brīdi - īpašs. Ja speciālā norma ir pretrunā ar vispārīgo, tad tiek piemērota speciālā norma.

Tāpēc šajā gadījumā jāvadās pēc punktu noteikumiem. 1. klauzula 1 art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un nosaka nodokļa bāzi nosūtīšanas laikā. Šajā gadījumā par preču nosūtīšanas datumu tiek atzīts pircējam vai pārvadātājam izsniegtā primārā dokumenta par preču piegādi pircējam pirmās noformēšanas datums.

Tas nozīmē, ka atbilstoši formalizēta preču nodošana uzliek nodokļu maksātājam pienākumu iekasēt PVN neatkarīgi no šīs preces īpašumtiesību nodošanas datuma.

Sludinājumi, nosūtot preces bez īpašumtiesību nodošanas

Pirkšanas un pārdošanas līgumā uzņēmums var paredzēt preču īpašumtiesību pāreju pircējam nevis nosūtīšanas brīdī, bet vēlāk, piemēram, pēc tam, kad prece ir samaksāta vai nogādāta noteiktā punktā. Tengiz Bursulaya, AKF MIAN CJSC vadošais auditors, paskaidroja, kā uzņēmumiem būtu jāņem vērā šādi produkti. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 223. pantu lietas ieguvēja īpašumtiesības rodas no tās nodošanas brīža, ja vien likumā vai līgumā nav noteikts citādi. Civilkodekss ļauj pirkuma-pārdošanas līguma pusēm par īpašuma tiesību rašanās brīdi lietas ieguvējā vienoties atšķirīgā veidā. Tātad Art.
Uzmanību N 03-07-11/08, datēts ar 2010. gada 22. jūniju N 03-07-09/37 preču nosūtīšanas (nodošanas) datums ir pircējam (klientam) izsniegtā primārā dokumenta pirmās noformēšanas datums. ), pārvadātājs (organizācijas sakari) preču piegādei pircējam. Nodokļa bāze tiek noteikta saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 154. pantu kā preču izmaksas bez nodokļa. Nodokļa apmēra noteikšanā izmantotā likme tiek noteikta saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 164. pants. Pārdodot produkciju (preces, citu mantu) saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanu, PVN summa ir jāuzkrāj neatkarīgi no tā, ka ieņēmumi pārdevēja grāmatvedībā netiek atspoguļoti līdz attiecīgo apstākļu iestāšanās brīdim, jo tas notiek preču nosūtīšana pircējam. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 11. marta vēstulēm N 03-07-11/7135, kas datētas ar 2010. gada 8. septembri.
FM uzskata, ka šajā gadījumā likumdevējs ir domājis tos atspoguļot organizācijas bilancē, proti, tikai pēc nodoto preču īpašumtiesību pārejas uzņēmums var izmantot atskaitījumu. Tajā pašā laikā tas tieši neizriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa. Turklāt preču ierakstīšana ārpusbilances kontā ir viena no uzskaites sastāvdaļām, kā to norāda Kontu plāns. Līdz ar to uzņēmums var izmantot PVN atskaitījumu pēc savu produktu atspoguļošanas bilancē. Nosūtīšana bez darījuma īpašumtiesību nodošanas Uzmanību Dienā, kad nosūtīto preču īpašumtiesības tiek nodotas pircējam, organizācija atzīst ieņēmumus no pārdošanas saņemto līdzekļu apmērā, kas tiek atspoguļots ar ierakstu konta debetā 62 “ Norēķini ar pircējiem un klientiem” un konta 90 “Pārdošana”, apakškonta 90-1 “Ieņēmumi” kredīts (klauzula

Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem “Krājumu uzskaite” PBU 5/01, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 9. jūnija rīkojumu N 44n, preces ir daļa no krājumiem, kas iegādāti vai saņemti no citām juridiskām vai fiziskām personām un paredzēti. pārdošanai. Līdz ar to preču uzskaites ziņā līdzās PBU 5/01 tirdzniecības organizācijas izmanto arī Metodiskos norādījumus krājumu uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 28. decembra rīkojumu N 119n (turpmāk tekstā – kā metodiskos norādījumus N 119n). Saskaņā ar metodisko norādījumu N 119n 18. punktu preces, kas nepieder organizācijai, bet atrodas tās lietošanā vai rīcībā, tiek ņemtas vērā ārpusbilances kontos līgumā paredzētajā novērtējumā vai novērtējums saskaņots ar to īpašnieku.

Kā uzskaitīt preces bez īpašumtiesību nodošanas?

Pēc maksājuma saņemšanas no pircēja preces tiek norakstītas no pārdevēja atlikuma. Lai iepriekšminēto varētu ieviest programmā 1C: Enterprise Accounting 3.0, grāmatvedim nevajadzētu aizmirst programmā veikt iestatījumus.

Lai to izdarītu, formā “Grāmatvedības politika” (Galvenā - Iestatījumi - Grāmatvedības politika) dodieties uz cilni “PVN” un atzīmējiet izvēles rūtiņu “Aprēķināt PVN nosūtīšanai bez īpašumtiesību nodošanas” (1. att.). Ja ir atzīmēta izvēles rūtiņa “Uzkrāt PVN par sūtījumu bez īpašumtiesību nodošanas”, tad PVN tiek iekasēts preču nosūtīšanas brīdī (fiksējot dokumentu “Preču un pakalpojumu pārdošana” ar darījuma veidu “Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas”). ), tiks iekasēts PVN un tiks veikts ieraksts pārdošanas grāmatiņā (Zīm.

2).

Preču īpašumtiesību nodošana

Uzmanību

Gadījumos, kad līgumā noteiktajā termiņā par nodotajām precēm netiek samaksāts vai nenotiek citi apstākļi, kuros īpašumtiesības pāriet pircējam, pārdevējam ir tiesības pieprasīt, lai prece viņam tiek atdota, ja līgumā nav noteikts citādi. Tajā pašā laikā šāda līguma noslēgšana neatņem pārdevējam tiesības pieprasīt saskaņā ar punktu.

3 ēd.k. 486 Krievijas Federācijas Civilkodeksa maksājums par precēm un procentu maksājums saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 395. pants Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā nosaka trīs nosacījumus, kuru vienreizēja izpilde dod nodokļu maksātājam tiesības izmantot PVN atskaitījumu: - preces, kas iegādātas lietošanai ar nodokli apliekami darījumi; - preces tiek pieņemtas uzskaitei; - ir pareizi noformēts rēķins. Tajā pašā laikā Č.

Preču nodošana bez īpašumtiesību nodošanas (komentārs pie 45. rēķina)

Svarīgi

1C: Grāmatvedība, preču nosūtīšanu bez īpašumtiesību nodošanas var izmantot organizācijai, kas saskaņā ar maiņas līgumu vispirms nosūta preces. Un viņš nodod tiesības uz precēm pēc tam, kad viņš ir saņēmis preces no citas organizācijas.

Šāds preču nodošanas darījums bez īpašumtiesību pārejas uzskaites vajadzībām netiek atzīts par ieņēmumiem, jo neatbilst svarīgākajam nosacījumam, lai preču pārdošanu atzītu par īpašumtiesību pāreju! Brokeru pakalpojumu sniegšana Trade12 ļoti pozitīvi ietekmē Jūsu maka veselību http://www.malo-deneg.ru/ tie jau ir izpelnījušies pozitīvas atsauksmes un nevainojamu reputāciju. Lai veiktu sūtījuma darbību bez īpašumtiesību nodošanas, jums jāiet uz sadaļu Pārdošana - Pārdošana (akti, rēķini) Noklikšķiniet uz Pārdošana un atlasiet vienumu Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas.

Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas 1.c: uzskaite 8.3

Ieņēmumu atzīšanas dienā uzkrātā PVN summa tiek norakstīta no konta 45 (vai 76) apakškonta “PVN, kas uzkrāts, nosūtot preces ar īpašu īpašumtiesību nodošanas procedūru”, uz konta 90, apakškonta 90- debetu. 3 “Pievienotās vērtības nodoklis”. Ienākuma nodoklis Ieņēmumi no preču pārdošanas (bez PVN) nodokļu uzskaitē tiek atzīti par ienākumiem no pārdošanas dienā, kad tās nodotas īpašumtiesībām pircējam (punkts

1 ēd.k. 248, 1. punkts, art. 249, panta 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pants). Pircējam nosūtīto preču iegādes izmaksas attiecas uz tiešajiem izdevumiem to pārdošanas datumā, t.i. datumā, kad īpašumtiesības tiek nodotas pircējam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 320. panta 3. punkts, 268. panta 1. daļas 3. punkts). Grāmatvedība un nodokļu uzskaite no pircēja Tagad apskatīsim grāmatvedību no uzņēmuma, kas pērk preces saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanu.

Grūtības ar grāmatvedību un nodokļiem, nododot īpašumtiesības

Šajā gadījumā pārdevējs, nosūtot preces, izsniedz pilnu dokumentu komplektu (pavadzīmi, rēķinu utt.), bet savā grāmatvedībā neatspoguļo preču pārdošanas faktu. Pēc preces nosūtīšanas tās vērtība, lai gan joprojām ir pārdevēja īpašums, vairs nevar atspoguļoties noliktavā esošās preces sastāvā. Šādu preču atspoguļošanai grāmatvedībā Kontu plāna lietošanas instrukcijā ir paredzēts īpašs konts 45 “Nosūtītās preces”, kas paredzēts, lai apkopotu informāciju par nosūtīto preču pieejamību un apriti, kuru pārdošanas ieņēmumi nav atzīstami. noteikta laika uzskaitē. Preču nodošanas brīdī saskaņā ar līgumiem, kas paredz atšķirīgu laiku no vispārpieņemtā īpašumtiesību nodošanas, tiek veikta grāmatošana D45 K41, tas ir, preces tiek nosūtītas, bet joprojām tiek uzskaitītas pārdevēja bilancē.

Īpašumtiesības pēc sūtījuma nosūtīšanas

Kartašova, Balansaudit+ LLC vadošā auditore, Maskavas apgabala IPB pilntiesīga locekle, nodokļu konsultante Parasti īpašumtiesības uz pārdotajām precēm pāriet pircējam to nosūtīšanas brīdī. Bet dažreiz (ja rodas šaubas par darījuma partnera uzticamību vai vairāku citu iemeslu dēļ) tiek noslēgts līgums ar īpašu īpašumtiesību nodošanas procedūru.

Apskatīsim darījumu uzskaiti un nodokļu uzskaiti pirmajā un otrajā gadījumā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 454. panta 1. daļa paredz: saskaņā ar pirkuma un pārdošanas līgumu viena puse (pārdevējs) apņemas nodot lietu (preci) otras puses (pircēja) īpašumā, un pircējs apņemas pieņemt šo preci un samaksāt par to noteiktu naudas summu (cenu).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 455. panta 1. daļu preces saskaņā ar pārdošanas līgumu var būt jebkura lieta, uz kuru attiecas to apgrozījuma noteikumi.

Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas darījumam

Saskaņā ar šo pantu preču nozaudēšana vai bojājums pēc tam, kad risks ir pāriet uz pircēju, neatbrīvo viņu no pienākuma samaksāt cenu, ja vien zaudējumu vai bojājumu nav izraisījusi darbība vai bezdarbība. Piemēram, saskaņā ar līgumu preču īpašumtiesību nodošanas brīdis ir muitas punkts, šķērsojot Krievijas Federācijas robežu.

Piegādes nosacījumi FCA - uz pārvadātāja klāja Stokholmā. Tas nozīmē, ka pārdevējs piegādās preci pārvadātājam norādītajā vietā, tas ir, Stokholmā.

Tieši šajā brīdī nejaušas preču nozaudēšanas risks pāriet uz pircēju. Vēl viens piemērs. Krievijas pircējam preču īpašumtiesību nodošanas brīdis ir muitas punkts, šķērsojot Krievijas Federācijas robežu.

Preču nosūtīšana bez īpašumtiesību pārejas uz darījumu

Preču īpašumtiesību nodošana Dokumenta “Nosūtīto preču pārdošana” grāmatošanas rezultātā tiks ģenerēti atbilstošie grāmatojumi. (4. att.) Ja Grāmatvedības politikas iestatījumos nav atzīmēta izvēles rūtiņa “Uzkrāt PVN par sūtījumu, nenododot īpašumtiesības”, tad grāmatojot dokumentu “Preču un pakalpojumu pārdošana” ar darbības veidu “Sūtījums bez nodošanas īpašumtiesības”, tiek iekasēts PVN, un pārdošanas virsgrāmatā ieraksti netiks veikti. Grāmatvedības un nodokļu sarežģījumi īpašumtiesību nodošanas laikā Kontu plānā ir konts 45 “Nosūtītās preces”, kas tiek izmantots šajā gadījumā.
Kad preces tiek nosūtītas, tiek veikta grāmatošana D45 K41, tas ir, preces tiek nosūtītas, bet joprojām tiek uzskaitītas pārdevēja bilancē. Pēc maksājuma saņemšanas no pircēja preces tiek norakstītas no pārdevēja atlikuma.

Sludinājumi, nosūtot preces bez īpašumtiesību nodošanas

Debets 90-2 Kredīts 45 - 80 000 rub. — pārdoto preču pašizmaksa tiek norakstīta; Debets 90-3 Kredīts 45-PVN (76-PVN) - 18 000 rubļu. — tiek atspoguļots uzkrātais PVN. Pircēja grāmatvedībā preču saņemšana saskaņā ar līgumu ar īpašu īpašumtiesību nodošanas procedūru jāatspoguļo šādi: Debets 002 - 100 000 rubļu.

— no piegādātāja saņemtās preces tiek pieņemtas uzskaitei;

Debets 19 Kredīts 60 - 18 000 rub. — atspoguļo piegādātāja uzrādīto PVN summu; Debets 68/PVN Kredīts 19 - 18 000 rub. — tiek pieņemta atskaitīšanai piegādātāja uzrādītā PVN summa. Maksājuma datumā: Debets 60 Kredīts 51 - 118 000 rubļu. — piegādātājam ir veikts maksājums; Aizdevums 002 - 100 000 rub.

— preces tiek norakstītas ārpus bilances; Debets 41 Kredīts 60 - 100 000 rub.
Šo nostāju apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 21. oktobra vēstules N 03-07-08/242, 2008. gada 6. maijs N 03-07-08/107. Piemērs. Organizācija nosūtīja preču partiju. Produkta cena saskaņā ar līgumu ir 118 000 rubļu. (ar PVN - 18 000 rubļu). Pārdoto preču izmaksas - 80 000 rubļu. Saskaņā ar līgumu īpašumtiesības uz nosūtītajām precēm pāriet pircējam tikai pēc tam, kad viņš par tām ir samaksājis. Pārdevēja grāmatvedība jāatspoguļo šādi: Preču nosūtīšanas datumā pircējam: Debets 45 Kredīts 41 - 80 000 rubļu. - preces tiek nosūtītas pircējam; Debets 45-PVN (76-PVN) Kredīts 68/PVN - 118 000 rub. - Preču nosūtīšanas laikā tiek iekasēts PVN. Datumā, kad no pircēja saņemts maksājums par precēm: Debets 51 Kredīts 62 - 118 000 rubļu.
N 03-07-08/55, datēts ar 13.01.2012. Grāmatvedība šajā kontā tiek veikta pēc atrašanās vietas (glabāšanas) un objektiem. Apstiprinātā kontu plāna fragments, 4. sadaļa Gatavā produkcija un preces Saturs

1 Darījumi saskaņā ar komisijas līgumiem
- 1.1. Darbību piemērs saskaņā ar komisijas līgumu
- 1.2. Sūtījumi preču nosūtīšanai no nosūtītāja noliktavas
- 1.3. Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas
- 1.4. Sūtījumi nosūtīšanai pirms īpašumtiesību nodošanas
- 1.5. Publicēšana pēc īpašumtiesību reģistrācijas
2 PVN uzskaites pazīmes darījumiem kontā 45
- 2.1. Sūtījumi par PVN nosūtīšanas brīdī
- 2.2. Pārdodot PVN, grāmatojumi

Darījumi saskaņā ar komisijas līgumiem Komisijas līgums ir līgums, saskaņā ar kuru viena puse (komisionārs) apņemas par atlīdzību pārdot otras puses (komisionāra) preces.

PVN atlikšana?

Šāda nodokļu plānošanas metode, piemēram, pircējiem nosūtīto preču īpašumtiesību nodošanas atlikšana, pamazām kļūst par pagātni. Formāli tas nav pretrunā ar likumu, taču nodokļu iestādes un tiesas dara visu, lai tā piemērošanu sarežģītu. Problēmas, kā ierasts, šajā gadījumā rodas tiem, kuri pat nav domājuši par kādām nodokļu shēmām. Tikmēr optimizētāji apgūst jaunas metodes.

Kāpēc mums ir nepieciešams īpašs pasūtījums?

Galvenais nodokļu iekasēšanas trūkums par sūtījumu ir tas, ka pārdevējs bieži vien ir spiests daļu no ieņēmumiem atdot valstij pat pirms naudas saņemšanas no pircēja. Galu galā maksājums, kā likums, pienāk kādu laiku pēc piegādes (un dažreiz tas vispār nesanāk). Pārdevējam tas nozīmē apgrozāmo līdzekļu novirzīšanu vai naudas trūkumu nodokļa nomaksai.

Diemžēl uzkrājuma metode pievienotās vērtības nodoklim ir obligāta jau vairāk nekā divus gadus. Tāpēc bizness ir spiests izmantot dažādas viltības, lai atliktu PVN aprēķināšanu līdz brīdim, kad saņems naudu no pircēja. Acīmredzamākais veids ir līgumā ar pircēju paredzēt preču vai darba rezultāta īpašumtiesību nodošanu nevis nodošanas brīdī, bet gan apmaksas brīdī. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 491. pants ļauj to izdarīt. Tādējādi līdz brīdim, kad no pircēja tiek saņemti līdzekļi, īpašumtiesības paliek pārdevējam. Un, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punkta noteikumiem, kamēr nav notikusi īpašumtiesību nodošana, īstenošana nenotiek. Līdz ar to nav PVN objekta (NOD 146. panta 1. punkts).

Protams, ne katram darījuma partnerim patiks nosacījums, ka pārdevējs saglabā īpašumtiesības uz jau nosūtītajām precēm līdz maksājuma veikšanai. Raksturīgi, ka pircēji baidās, ka šajā gadījumā nevarēs izmantot vērtīgās lietas, kamēr nesamaksās par tām pārdevējam. Tomēr šīs grūtības var pārvarēt. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 491. pants ļauj pusēm līgumā paredzēt pircēja tiesības rīkoties ar precēm un atsavināt tās pat pirms īpašumtiesību iegūšanas.

Kopumā īpašumtiesību nodošanas atlikšana ir vienkāršs un ērts veids, kā atlikt nodokļu aprēķinu līdz brīdim, kad saņemsi naudu, no kuras tos samaksāt valdībai. Bet diemžēl tas ir pārāk ērti, lai nodokļu iestādes to ignorētu.

Bāze būtu, bet objekts atrasts

Amatpersonas ir pārliecinātas, ka pievienotās vērtības nodoklis jāiekasē preču fiziskas nosūtīšanas brīdī. Nav svarīgi, kad pārdevējs nodod īpašumtiesības uz tiem – vienlaikus ar nosūtīšanu vai vēlāk. Galu galā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punktā nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir precīzi noteikts kā nosūtīšanas diena.

Un 2006. gada 26. februāra vēstulē Nr. MM-6-03/202, kas saskaņota ar Finanšu ministriju, federālās nodokļu iestādes paskaidroja, kurš brīdis, pēc viņu domām, ir jāuzskata par nosūtīšanas datumu. Šī diena būs pircējam vai pārvadātājam izsniegtā primārā dokumenta pirmās noformēšanas datums. Šo nostāju apliecina pašu finansētāju rakstiski paskaidrojumi (sk., piemēram, Finanšu ministrijas 2006. gada 16. marta vēstuli Nr. 03-04-11/53).

Parādīsim ar piemēru, kā, pēc amatpersonu domām, praksē vajadzētu izskatīties PVN aprēķināšanas kārtībai sūtījumiem.

Piemērs

2008. gada martā Colossus LLC pircējam nosūtīja preču sūtījumu RUB 177 000 vērtībā. (ar PVN - 27 000 rubļu). Preču izmaksas ir 100 000 rubļu.

Nauda no pircēja saņemta 2008.gada 24.aprīlī. Pirkšanas un pārdošanas līguma nosacījumi paredz īpašu preču īpašumtiesību nodošanu - pēc samaksas. Tomēr Colossus grāmatvede nolēma izpildīt departamenta speciālistu prasības. Viņš veica šādus ierakstus grāmatvedībā.

2008. gada martā:

DEBITS 45 KREDĪTS 41

100 000 rubļu. - preces tiek nosūtītas pircējam;

DEBITS 76 apakškonts “Aprēķini par PVN” KREDĪTS 68 apakškonts “PVN aprēķini”

27 000 rubļu. - PVN tiek iekasēts par nosūtītajām precēm.

2008. gada aprīlī:

DEBITS 51 KREDĪTS 62

177 000 rubļu. – ir saņemts maksājums no pircēja;

DEBITS 62 KREDĪTS 90

177 000 rubļu. – atspoguļoti ieņēmumi no preču pārdošanas;

DEBITS 90 KREDĪTS 76 apakškonts “PVN aprēķini”

27 000 rubļu. – norakstīts samaksātais PVN;

DEBITS 90 KREDĪTS 45

100 000 rubļu. – tiek norakstīta pārdotās preču partijas pašizmaksa.

Finanšu ministrijas un Federālā nodokļu dienesta viedoklim, atsaucoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punktu, noteikti ir tiesības pastāvēt. Tomēr tajā nav ņemts vērā viens būtisks punkts. Saskaņā ar cita kodeksa panta noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 53. pants) nodokļa bāze (pārdoto preču izmaksas) ir nodokļa objekta (pārdošanas) īpašība. Acīmredzot, kamēr objekts nav radies, tā īpašības nevar noteikt.

Citiem vārdiem sakot, vispirms jāparādās nodokļa objektam un tikai pēc tam tā bāzei. Un mūsu gadījumā PVN objekts (pārdošana kā īpašumtiesību nodošana) nerodas.

Taču juridiskos strīdos par to, kas ir pirmais - nodokļa objekts vai tā bāze - nodokļu speciālistiem pagaidām veicas vairāk. Paziņojums par bāzes neparādīšanos pirms objekta savulaik nav guvis atbalstu Augstākajā šķīrējtiesā (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2005. gada 22. decembra informatīvā vēstule Nr. 98). Un, lai gan mēs runājām par ienākuma nodokli, šis secinājums ļauj inspektoriem apgalvot, ka Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa faktiski norādīja uz nodokļa bāzes atzīšanas likumību pirms nodokļa objekta rašanās.

Rajonu šķīrējtiesu stāvoklis nav labāks. Bieži vien tiesneši nesaskata saistību starp pārdošanu un PVN nodokļa bāzi. Viņi spriež šādi: sūtījums ir noticis - iekasē PVN, un nav svarīgi, kad pircējs saņem īpašumtiesības un vai viņš tās vispār saņem (FAS Maskavas apgabala 2006. gada 1. jūnija lēmums Nr. KA -A40/4678-06, FAS Rietumsibīrijas apgabals, datēts ar 2006. gada 5. jūniju, Nr. F04-3145/2006(23052-A03-31).

Citi šķīrējtiesneši uzskata par pārliecinošu argumentu, ka Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punktā faktiskās pārdošanas brīdis PVN vajadzībām ir definēts kā nosūtīšanas diena (Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2003. gada 16. janvāra rezolūcija Nr. F03 -A51/02-2/2813).

Un tikai daži tiesneši uzskata, ka, aprēķinot PVN, ir jāņem vērā produkta vai darba rezultāta īpašumtiesību nodošanas brīdis (sk., piemēram, Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 10. 2007 Nr. A17-3343/5-2006).

Kad nodoklis bez objekta

Kā redzat, līgumu ar īpašu preču īpašumtiesību nodošanu (maksāšanas brīdī) izmantošana PVN atlikšanas nolūkā pašlaik nav efektīva. Taču praksē ir situācijas, kad šāds nosacījums līgumā ir nepieciešams citu iemeslu dēļ. Piemēram, to izmanto, lai izvairītos no apgrieztās pārdošanas iesniegšanas, ja mazumtirdzniecības veikals ir spiests atgriezt nepārdotās preces piegādātājam. Vai arī gadījumā, ja pārdevējs neuzticas pircējam un vēlas sevi aizsargāt, izmantojot īpašu nosacījumu par īpašumtiesību nodošanu. Un, slēdzot maiņas līgumu, kuru puses izpilda ar laika nobīdi, īpašumtiesību nodošana pēc nosūtīšanas parasti ir neizbēgama situācija. Patiešām, saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 570. pantu puses iegūst īpašumtiesības uz apmainītajām lietām tikai tad, kad katra no tām izpilda līgumu.

Visos gadījumos rīkojoties tā, kā iesaka nodokļu iestādes, tas ir, iekasējot PVN nosūtīšanas brīdī, uzņēmums var nonākt diezgan sarežģītā situācijā. Iedomāsimies, piemēram, ka pircējs nekad nav samaksājis par viņam nosūtītajām precēm, un rezultātā uzņēmums lauza ar viņu līgumu. Vai arī preces ir bojātas vai pazaudētas pēc nosūtīšanas, bet pirms īpašumtiesību pārejas pircējam, tas ir, kad zaudējumu risku uzņemas pārdevējs. Vai arī radās kāda cita situācija, kad PVN nosūtīšanas periodā tika uzkrāts iemaksai budžetā, bet īpašumtiesību pāreja uz preci nenotika, tas ir, šī nodokļa objekts tā arī neradās. Ko darīt? Apgrieztā PVN uzkrāšana sūtījuma periodā, iesniedzot precizētu deklarāciju un iesniegumu par šo periodu pārmaksas ieskaitu vai atmaksu? Bet, ja jūs stingri ievērojat nodokļu iestāžu nostāju, jūs to nevarat izdarīt. Galu galā amatpersonas balstās uz to, ka sūtīšanas laikā saskaņā ar tajā laikā spēkā esošo līgumu piegādātājs nodokli iekasēja likumīgi. Bet līguma laušana neatceļ nosūtīšanas faktu.

Taču, ko tad darīt pārdevējam, kurš nonācis šajā sarežģītajā situācijā, skaidrot vēl nav apņēmusies ne Finanšu ministrija, ne Federālais nodokļu dienests. Tas nav pārsteidzoši, jo tas neizbēgami liktu secināt, ka prasība iekasēt nodokli pirms tās priekšmeta rašanās sākotnēji bija nelikumīga.

Taču likumdošanas normu un oficiālu precizējumu neesamība vēl nav pamats budžetā norādīt PVN par precēm, kuras nekad netiks pārdotas. Tāpēc aprakstītajos gadījumos, mūsuprāt, maksātāji var rīkoties tāpat kā tad, kad pircējs atgriež nekvalitatīvu preci un atsakās pildīt pārdošanas līgumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 475. pants). Galu galā situācijas ir līdzīgas: īpašumtiesības uz nosūtītajām precēm paliek pārdevējam, līgums tiek izbeigts. Šajā gadījumā pārdevējam pēc analoģijas ir tiesības atskaitīt nosūtīšanas laikā uzkrāto PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 5. punkts). To viņš var izdarīt “pēc attiecīgo korekcijas operāciju atspoguļošanas grāmatvedības uzskaitē..., bet ne vēlāk kā gada laikā no atdošanas vai atteikuma dienas” (Nodokļu kodeksa 172. panta 4. punkts).

Palīgā nāk starpnieks

Tiem, kuri nav gatavi samierināties ar nodaļu nostāju par neapmaksāto preču aplikšanu ar nodokli, vajadzētu pievērst uzmanību kādam no iepriekš minētajiem formulējumiem, par kuru vienojas inspektori un finansisti. Atcerēsimies, ka par preču nosūtīšanas datumu viņi uzskata pircējam izsniegtā primārā dokumenta pirmās noformēšanas datumu. Tādā gadījumā, ja pārdevējs nodod preci nevis pircējam, bet kādam citam saskaņā ar līgumu, kas vispār neparedz īpašumtiesību nodošanu, tad nosūtīšanas brīdī PVN bāze neveidojas.

“Kāda cita” lomu var pildīt starpnieks (komisijas aģents vai aģents). Nodoklis par viņam nodotajām precēm ir jāiekasē tikai tad, kad viņš, izpildot pārdevēja norādījumus, tās pārdod. Tāpēc, ja pircēji nav preces gala patērētāji, bet gan to pārdod tālāk, pārdošanas uzņēmumam ir jēga mēģināt ar viņiem vienoties, lai mainītu attiecības uz starpnieku.

Un skaidrojumos, kas veltīti starpnieku attiecībām, departamentu speciālisti piekrīt, ka, nosūtot preces, starpniekam nav jāiekasē nodoklis. Tas jādara tikai, nododot pircējam vērtslietas (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 3. marta vēstules Nr. 03-04-11/36, Krievijas Federālais nodokļu dienests 2006. gada 28. februārī Nr. MM-6 -03/202 un datēts ar 2007. gada 17. janvāri Nr. 03-1-03/58).

Ir labāk, ja jums ir pieejama informācija par uzskaitītajām vēstulēm, jo ne visi vietējie inspektori zina savu federālo priekšnieku oficiālo nostāju. Šo secinājumu var izdarīt, pamatojoties uz Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 23. novembra rezolūciju Nr. A56-9324/2007. Tas tika izsniegts tieši uzņēmuma gadījumā, no kura nodokļu iestādes pieprasīja iekasēt PVN, nosūtot preces komisijas aģentiem. Tiesa, izskatot strīdu, secināja, ka VID 167.panta 1.punkts neprasa noteikt PVN apliekamo bāzi brīdī, kad preces tika nosūtītas starpniekam, kas nozīmē, ka inspektori ir kļūdījušies. Tiesneši savu secinājumu pamatoja šādi. PVN objekts ir pārdošana, tas ir, īpašumtiesību nodošana. Un īpašumtiesības uz precēm, kas nodotas starpniekam pārdošanai, paliek principālam (principālam). Šīs tiesības pāriet pircējam brīdī, kad starpnieks viņam nodod preci. Tad par to izmaksām būtu jāiekasē PVN.