Законодательства о бухучете в разных странах. Порядок ведения бухгалтерского учёта за рубежом

Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль.

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией, исходя из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы, в пределах которых конкретному предприятию предоставляется свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учетной системы и требует высокого уровня образования не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной документации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются профессиональными организациями, но не государственными.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны.

В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности. Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских организаций.

В его подчинении:

- Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;
- Комитет по стандартам учета, который разрабатывает документы о стандартных принципах учета.

Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документами о стандартах и принципах учета».

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии, Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г.

Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.

Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели.

Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс, законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс, более известен как. Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г., при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету, имевший статус правительственного агентства.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности, в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров, созданный в 1931 г.

Если попытаться ранжировать различные немецкие источники, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, то по значимости можно выделить следующие группы документов:

1) коммерческие нормативные акты;
2) налоговое законодательство;
3) налоговые инструкции;
4) материалы учетной практики;
5) рекомендации профессиональных организаций.

В немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т. е., отчетности, чем организации учета. В книге Й. Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате».

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в., францисканский монах-математик Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем «Трактате о счетах и записях», опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено.

Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций.

В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету, издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB. Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

В Нидерландах, как и в Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка.

До принятия в 1970 г., закона об отчетности организаций вопросы ведения учета и составления отчетности в Нидерландах практически законодательно не регулировались. Положения данного Закона позднее были включены в Гражданский кодекс и в дальнейшем приведены в соответствие с директивами ЕС. По указанию правительства (1970 г.) был создан издающий указания по бухгалтерскому учету Совет по годовой отчетности, в состав которого были включены и работодатели и наемные работники, а также специалисты по бухгалтерскому учету.

Компании не должны в обязательном порядке следовать его указаниям, которые расцениваются лишь как мнения влиятельной частной группы, а аудиторы не обязаны констатировать факты несоблюдения рекомендаций Совета.

Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное влияние на бухгалтерский учет в Нидерландах.

1. О переходе Украины к общепринятой в международной практике системы учета и статистики: Указ Президента Украины от 23.05.1992 №303.

2. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

3. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ.- М: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. _400 с.

4. Ефимова Ф, Ф., Горецкая Л. Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. - Житомир ЧП "Рута", 2002. - 544 с.

5. Введение в бухгалтерское дело: Пер. с англ. - М.: Торгово-издательское бюро BHV, 1994. - 384 с.

6. Уэлш Глен А., Шорт Дэниел Г. Основы финансового учета: Пер. с англ. - К.: Основы, 1997. - 943 с.

7. Вуд Фрэнк. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - В 4-х томах. - NL: Аскери, в 1996.

8. Галузин С. М., Пупшис Т. Ф. Международный учет и аудит.- СПб.: Питер, 2006. - 272 с.

9. Голое С. Ф. Управленческий учет: Учебник. - М.: Либра, 2003. -704 с.

10. Голов С. Ф., Ефименко В. И. Финансовый и управленческий учет. - М.: Тов. "Автоинтерсервис", 1996. - 544 с.

11. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерский учет по международным стандартам: примеры и комментарии: Практическое пособие. - М.: Либра, 2001. - 840 с.

12. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам: Практическое пособие. - М.: Либра, 2004. - 880 с.

13. Грэы Сидней Дж., Нидлз Белеерд Е. Финансовый учет: глобальный подход: Учеб.-метод. пособие: Пер. с англ. - М.: Волтерс Клувер, 2006. -614 с.

14. Губачева А. М. Учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. - М.: НМД Укоопосвита, 1999. - 226 с.

15. Губачева А. Н. Международные принципы бухгалтерского учета: Текст лекции. - Полтава: ПКИ, 1997. - 30 с.

16. Губачева А. Н. Система и техника финансового учета в Великобритании и США: Текст лекции. - Полтава: ПКИ, в 1999. - 14 с.

17. Губачева А. М. Финансовая отчетность по международным стандартам: Текст лекции. - Полтава: ПКИ, 1998. - 25 с.

16.Друры К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071с.

19. Ефименко В. Лукьяненко Л. И. Учет в зарубежных странах: Учеб, пособие для самост. изуч. дисц. / Под ред. В. И. Ефименко. - К / .КНЕУ, 2005. - 211 с.

21. Карлин Т. Г., Макмин А. Г. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: ИНФРА-М. 2000. - 448 с.

22. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в согласовании со стандартами GAAP. -3-Е изд. - М.: Дело, 2000. - 432 с.

23. Компендиум / Проект Tacis Европейского Союза "Учебная программа по бухгалтерскому учету в Украине". - М.: Делегация Европейской Комиссии в Украине, Молдове и Беларуси, 2004. - 136 с.

24. Кочерга С. В., Пилипенко К. А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. - М.: ЦНЛ, 2005. - 216 с.

25. Лучко М.Р., Бенько 1.Д. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. - М.: Знание, 2006. - 311с.

26. Маляревский Ю. Д, Фартушняк О. В., Песчанка и Ю. Учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. - Харьков: Издательский дом "ИН-ЖЭК", 2003.- 164 с.

27. Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л. А. Горбатовой. -М.: Волтерс Клувер, 2006. - 544 с.

28. Мельник С. И. Учет инвестиций в ценные бумаги и консолидированная отчетность: Текст лекции. - Полтава: РИО ПУСКА, 2003. - 27 с.

29. Мельник С. И. Финансовая отчетность предприятий Российской Федерации: Текст лекции. -Полтава: РИО ПУСКА, 2004. - 28 с.

30. Мескон М. X., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. - М.: Дело, 1992. - 702с.

32. Международные стандарты бухгалтерского учета 2000 / Пер. с англ. под ред. С. Ф. Голова. - М.: ФПБАУ, 2000. - тысяче двести семьдесят два с.

33. Международные стандарты бухгалтерского учета 2001: изменения и дополнения / Пер. с англ. под ред. С. Ф. Голова. - М.: ФПБАУ, 2001.-224 с

34. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

35. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.

36. Натдовсъка Л.В. Управленческий учет: Учебник. для студ. высш. учеб. закл. - М.: Книга, 2004. - 544 с.

37. Нидлз Б., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - Второй изд. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 49бс.

38. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. - Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. - 238 с.

39. Руководство по бухгалтерскому учету / Проект Tacis Европейского Союза "Учебная программа по бухгалтерскому учету в Украине". - М.: Делегация Европейской Комиссии в Украине, Молдове и Беларуси, 2004. - 554 с.

40. Пучкова С. И., Новодворскт В. Д. Консолидированная отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. Н.П.Кондраков М.: ФБК-Пресс, 1999.-224с.

41. Регулирование в сфере бухгалтерского учета и аудита в ЕС и перспективы адаптации законодательства Украины / А. Величко, С. Голов, С. Зубилевич и др.; По наук. ред. С. Голова. - М., 2003. - 584 с.

42. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб. пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

43. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие.- М.: Перспектива; АКДИ "Экономика и жизнь", 2000. - 302 с.

44. Ткач В. И. Ткач М, В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 160с.

45. Управленческий учет: Учебник / Дон Р. Хэнсен, Мэриэн М. Моувен, небелых С. Элиас, Дэвид В. Сенков; Пер. с англ. с 5-го канад. изд.; Наук. ред. Н.П. Красник. - М.: Миллениум, 2002. - 974с.

46. Финансовый учет 1: Учеб. материалы CGA: Пер. с англ. / Автор Тилли Дженсен. Институт технологии Северной Альберты, Канада. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2006. - 952с.

47. Хендриксен Э. С Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер с англ. / Под. ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. _ 576 с.

48. Хорнгрен Ч. Г., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под. ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 416 с.

49. Энтони Р., Рис. Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. А. М. Петрачкова.- второй изд., Стереотип.- М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.

50. Bahr Gottfried. Buchfuhrung und Jaresabschlu / Gottfried Bahr: Wolf F. Fischer- Winkelman (Unler Mitarb. Von Jorn Brandstatter) - 4., uberarb. und erw. Auft. - Wiesbaden: Cabler, 1992. - 548 c.

51.Glautier MWE & Underdown D. Accounting Theory and Practice. - 4-th Edition, 1992.

52. Horngren С. T, Foster G., Datar SM Cost Accounting: A Managerial Emphasis. - 10-th Edition, Prentice Hall, Inc., 2000.

53. Kieso D. E "Weygandt JJ, Warfield TD Intermediate Accounting. - 10-th Edition. John Wiley & Sons, Inc., 2001.

Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте республики Башкортостан

Отделение профессиональной переподготовки

“Оценка стоимости предприятия(бизнеса)”

Курсовая работа по предмету “Бухгалтерский учет и аудит”

На тему: “Бухгалтерский учет в зарубежных странах”

Выполнил:

Абубакирова Н.Н.

Проверил:

ст. пр. кафедры

“Бухгалтерский учет

и аудит” УГНТУ

Киреева О.А.

Целью курсовой работы является обобщение принципов бухгалтерской отчетности в различных национальных системах.

В процессе работы были использованы различные методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается понятие бухгалтерского учета и отчетности в зарубежных странах. Во второй главе приведены основные требования к составлению отчетности. В третьей главе дан анализ национальных систем бухгалтерского учета, и более подробно рассмотрен французский план счетов как наиболее близкий к российскому.

Глава 1. Общее представление о бухгалтерском учете в зарубежных странах

За рубежом основой определения финансового результата является использование метода “затраты-выпуск”, рекомендуемого к использованию нормами Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Четвертой Дирек ивой Европейского экономического Сообщества в 1978 г.

Основой этого является определение финансового результата соизмерением затрат с выпуском в финансовой бухгалтерии, затраты учитываются лишь по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат.

Общий финансовый результат устанавливается двумя вариантами, обеспечивающими сохранение особенностей французской и англо-саксонской систем бухгалтерского учета . Во французском варианте общий результат работы предприятия определяется путем суммиро ания эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.

Финансовая бухгалтерия предназначена для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результато в за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она являе ся обязательной и регламентируется государством. Обязательность ведения финансовой бухгалтерии в странах Восточной Европы возникает при превышении следующих рех показателей: численность персонала - 50 человек, итог баланса - 1 млн. ЭКЮ, годовой объем реализации - 2 млн. ЭКЮ. Упрощенный вариант используемся фирмами, которые на дату составления баланса не превышают двух из трех этих лимитов.

По каждому из видов деят льнос и производится соизмерение затрат с выпуском продук ции (реализации) и определение финансового результата. В англосаксонском варианте финансовый результат определяется по функциям предприятия: производство, реализация и администрирование.

В управленческой бухгалтерии финансовый результат определяется по изделиям и на этой основе затем по внутренним и внешним сегментам деятельности.

Управленческая бухгалтерия используется для определения финансового результата по изделиям, центрам ответственности, новым технологическим решениям, зонам реализации внутри страны и за ее пределами, каналам реализации, категориям покупателей, группам населения и другим позициям, по которым принимаются тактические и стратегические решения. Управленческая бухгалтерия используется средними и крупными фирмами.

Сегментом деятельности является любая позиция, по которой определяется финансовый результат сопоставления затрат с выпуском. Они подразделяются на внутренние (изделия, центры ответственности) и внешние (новые потребности в продукте, зоны и каналы реализации, представительства и др.).

Финансовый результат отражается на специальном счете "Аналитический финансовый результат", итог которого, как правило равен эксплуатационному результату финансовой бухгалтерии. При этом в управленческой бухгалтерии результат устанавливается по статьям калькуляции при использовании полной себестоимости или только по переменным затратам при исчислении усеченной себестоимости. В последнем случае определяются две категории маржи. Маржа - это разница между ценой изделия и переменными затратами. Маржа первой категории определяе ся после вычитания переменных затрат, второй категории - после вычитания прямых постоянных затрат. Используется в ценообразовании для определения мертвой точки, в которой уровень прибыли равен нулю и ниже которой находится зона убытка, а выше зона прибыли.

1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте республики Башкортостан

Отделение профессиональной переподготовки

“Оценка стоимости предприятия(бизнеса)”

Курсовая работа по предмету “Бухгалтерский учет и аудит”

На тему: “Бухгалтерский учет в зарубежных странах”

Выполнил:

Абубакирова Н.Н.

Проверил:

ст. пр. кафедры

“Бухгалтерский учет

и аудит” УГНТУ

Киреева О.А.

Глава 1. Общее представление о бухгалтерском учете в зарубежных странах

применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;
использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа — Новая Гвинея;
использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это — Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;
национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;
национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО. Такими странами являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;
национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия.)

Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять международно признанную базу ведения учета, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты Международных стандартов финансовой отчетности.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

четкая экономическая логика;
обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;
простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;
отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 “Сопоставимость финансовой отчетности”, в котором приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.

Глава 2. Национальные сиситемы бухгалтерского учета

2.1. Виды национальных сиситем бухгалтерского учета

Национальные принципы, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Но можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы учета, причем не существует двух государств, где правила учета были бы абсолютно тождественны. Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем . Она включает:

Британо-американскую модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.);
Континентальную модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.);
Южно-американскую модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.)

Первую модель характеризует ориентация на нужды широкого круга инвесторов (она обусловлена высокоразвитым рынком ценных бумаг, отсутствием законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разработанными профессиональными организациями бухгалтеров), гибкость учетной системы, высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.

Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета, тесными связями предприятий, являющимися основными поставщиками капитала, ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономические регулирования, консерватизмом учетной практики.

Третья модель. Ее основной особенностью является ориентация методики учета на высокий уровень инфляции.

Наличие разных подходов к формированию систем учета затрудняет “общение” национальных предприятий на международном уровне. Поскольку правила подготовки и публикации финансовой отчетности различаются по странам, возникает необходимость в изучении этих различий .

Одним из факторов, определяющих существенные различия в финансовой отчетности разных государств, является, несомненно, правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран условно можно объединить в две группы:

те страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации;

2) страны, которым присущ разветвленный кодекс законов.

В государствах, относящихся к первой группе, законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи (федеральное право США, правовая система Ирландии, Индии, Австралии и ряда других стран). Деятельность компаний детально не регулируется, а также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности. Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров.

В странах другой группы законодательство базируется на римском праве. Данная правовая система обусловливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты; все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят исчисление государственных налогов и контроль за их уплатой. К числу таких государств относятся Германия, Франция, Аргентина и другие.

На различия в составлении и публикации бухгалтерских отчетов огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности, в которых они находятся. Например, в Германии, Японии, Швейцарии финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков. Последние не только удовлетворяют значительную часть финансовых потребностей бизнеса, но и нередко являются владельцами компаний. Так, в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытого типа находятся под контролем или существенным влиянием банков, в особенности таких, как Дойче Банк, Дрезднер Банк, Коммерц Банк и других.

Во Франции, Италии, Швеции и ряде других стран, где преобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынках являются как банки, так и правительственные органы, которые не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают (при необходимости) в роли инвестора или кредитора. В вышеназванных странах фирмы должны следовать унифицированным стандартам в области учета, что обусловлено влиянием государственных органов на процессы подготовки и составления финансовой отчетности. В ряде стран (Германия, Франция и Италия) законодательство обязывает компании издавать детализированные подтвержденные аудиторами финансовые отчеты. Во Франции и Италии же правительством учреждены специальные органы для регулирования и контроля рынков ценных бумаг, что может означать существенные сдвиги в развитии финансовой отчетности, связанные с англо- американским опытом.

Еще одним фактором существования различий в международной финансовой отчетности является налоговая система . В качестве примера подобного воздействия можно привести практику "отсроченного" налогообложения, применяемую в британской модели учета. Она заключается в том, что доход компаний, измеряемый согласно общим правилам бухгалтерского учета, нередко отличается от дохода, с которого взимаются налоги. Наиболее распространенной причиной подобного расхождения является то, что налоговая скидка на ускоренную амортизацию вычитается из дохода вне зависимости от избранного метода расчета амортизационных отчислений. Следует отметить, что и внутри британо-американской модели существуют некоторые различия в расчетах налога. Можно считать налог на всю сумму дохода, с которого он будет взиматься, и разницу между полученной суммой и той, которая будет реально выплачена в данном отчетном периоде, рассматривать как долгосрочную задолженность, или можно ограничить налоговые отчисления суммой текущего платежа. В США и Канаде применяется первый вариант, то есть “полное распределение налога”. Такой подход контрастирует с практикой в Великобритании, где используется “частичное распределение налога”, что составляет как бы промежуточное положение между двумя альтернативами. Такие различия существенно влияют на сопоставимость дохода после выплаты налогов между американскими и английскими компаниями. В связи с этим в США, Великобритании и других странах, применяющих британо-американскую модель учета, проблема отсроченного налогообложения вызвала серьезные обсуждения и привела к большому количеству стандартизированной документации.

В странах, где используется континентальная модель учета, правила налогообложения в основном совпадают с правилами учета, и поэтому как таковой проблемы отсроченного налогообложения нет. Так, в Германии налоговое законодательство устанавливает нормы амортизационных отчислений, основанные на ожидаемом полезном сроке службы и применяемые для строго определенных активов. Тем не менее, в ряде случаев допускается ускоренная амортизация, например, для отраслей промышленности, производящих энергосберегающую и предохраняющую от загрязнения окружающую среду продукцию. Однако амортизационные отчисления, уменьшающие прибыль до выплаты налогов, хотя и отражаются в финансовой отчетности, но проблемы отсроченного налогообложения не вызывают.

Существенные различия в финансовой отчетности возникают при ведении учета в условиях инфляции. В настоящее время существуют два широко используемых метода составления финансовой отчетности:

учет по текущей стоимости;

2) учет по общей покупательной способности.

Наблюдаются и некоторые различия в подходах к проблеме отражения инфляционных процессов в финансовой отчетности. В Великобритании в конце 60-х гг. в экономике произошли значительные изменения, связанные с ростом цен, и в период между 1971 и 1974 годами был разработан ряд документов по данной проблематике, основанных на методе общей покупательной способности. Однако в годовых балансах компаний, предоставляющих дополнительные финансовые отчеты на основе изменений общей покупательной способности, присутствовали противоречивые сведения, касающиеся смысловой нагрузки исправленных показателей.

В континентальной Европе инфляционный учет не получил достаточного развития. После многочисленных дискуссий между специалистами в области бухгалтерского учета стран-членов ЕС была достигнута договоренность осуществлять учет в условиях роста цен по ценам приобретения, хотя странам-членам ЕС позволялось на свое усмотрение разрешать или запрещать компаниям оценку активов на основе данных с внесением инфляционной поправки. В целом можно отметить, что европейские страны не склонны отходить от принципов учета на основе первоначальной стоимости.

В зависимости от страны применения наблюдаются существенные различия также в теории и практике консолидированного бухгалтерского учета . Эти различия касаются степени использования консолидированных финансовых отчетов; определения понятия “группа” (объединение компаний) в целях применения консолидированной финансовой отчетности; характера информации, предоставляемой внешним пользователем, а также вопросов методологии.

Консолидированные бухгалтерские отчеты впервые появились в США еще в начале века и получили широкое развитие. В Великобритании необходимость ведения единых счетов, чаще всего в форме консолидированной отчетности, была закреплена законодательно в 1947 г. и в настоящее время регулируется национальными стандартами. В континентальной Европе процесс внедрения консолидированной отчетности развивался медленнее, и до сих пор существуют различные подходы к решению данного вопроса.

С момента Акта по компаниям в 1989 г. британское законодательство рассматривает группу как некое единство, которое контролирует деятельность дочерних и находящихся под существенным влиянием предприятий. Американская практика базируется на концепции материнской компании и на методе учета собственного капитала; широко применяется метод слияния. Законодательство и юридическая практика Германии по вопросам консолидации раньше достаточно серьезно расходились с британскими и американскими аналогами, однако приблизились к ним в результате внедрения основ 7-й Директивы ЕС, принятой в 1983 году. Во Франции выделяются предприятия под единоличным контролем консолидирующей компании (консолидируется полностью); предприятия, находящиеся под совместным контролем (консолидируются в соответствующей пропорции), и предприятия, над которыми осуществляется существенное влияние. Голландская практика близка к практике Великобритании и предусматривает, что финансовая информация, касающаяся дочерних предприятий, должна быть включена в годовой отчет группы, составленный по консолидированному методу. Также широко применяется методика учета собственного капитала, и, в отличие от других стран ЕС, названный метод применяется равно как в дочерних предприятиях, так и в финансовых отчетах холдинговых компаний; таким образом, прибыль последних равна консолидированной прибыли. В Бельгии и Испании консолидация до 80-х годов была редким явлением, в результате чего сторонние инвесторы и кредиторы, особенно иностранные граждане, имели неадекватную информацию даже о больших группах.

Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся их усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, снивелировать различия между ними.

3.2. Французский план счетов

Переход на раздельное ведение финансового и управленческого учета требует внесения существенных корректив в действующий План счетов бухгалтерского учета. За основу может быть принят французский План счетов как наиболее близкий к принятому у нас и в то же время обеспечивающий раздельное ведение финансового и управленческого учета.

Французский план счетов включает 10 классов (разделов). Из них 7 классов выделены для счетов финансового учета :

класс 1 - счета капитала;
класс 2 - счета основных средств;
класс 3 - счета запасов и незавершенного производства;
класс 4 - счета третьих лиц;
класс 5 - финансовые счета;
класс 6 - счета расходов;
класс 7 - счета доходов.

В каждом классе счета жестко регламентированы и упорядочена корреспонденция счетов. Два класса счетов (восьмой и девятый) выделены для управленческого учета. Здесь нет жесткой регламентации счетов, каждое предприятие решает эти вопросы самостоятельно. Один класс счетов (нулевой) выделен для счетов забалансового учета.

Добавленная стоимость, созданная организацией, рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (счета 70-74) и расходами (счета 60-62). С экономической точки зрения, на счетах 60, 61 и 62 аккумулируются все расчеты со сторонними организациями, которые можно рассматривать как “операции обмена” между хозяйствующими субъектами, не приводящие к созданию добавленной стоимости.

Согласно определению, добавленная стоимость представляет собой вклад конкретной организации в процесс производства и реализации продукции. Вклад организации напрямую зависит от количества и квалификации персонала, а также от наличия оборудования, необходимого для производства и реализации продукции. Добавленная стоимость отражает реальный экономический вес организации. Она позволяет сопоставлять результаты деятельности и выступает в качестве показателя экономического роста.

Согласно определению во французском плане счетов сальдо операционной деятельности представляет собой ресурсы, полученные в ходе операционной деятельности и предназначенные для а) пополнения и увеличения оборотного капитала, а также для б) выплаты финансового вознаграждения за использование заемных или собственных средств. Сальдо операционной деятельности - основной источник дохода организации, обеспечивающий ее ликвидность. Удельный вес сальдо операционной деятельности в добавленной стоимости зависит от конкретной отрасли экономики.

Следует подчеркнуть, что стандартизированная кодификация счетов облегчает процедуру расчета всех промежуточных результатов. Данное преимущество приобретает особое значение при проведении анализа хозяйственной деятельности на государственном уровне.

Бюро финансового анализа Банка Франции занимается анализом годовой отчетности компаний и составляет отчет, в котором содержатся аналитические данные о финансовой деятельности каждой компании. Компании в добровольном порядке направляют в Бюро свои балансы и отчеты о прибылях и убытках .

Отчет Бюро можно рассматривать как сравнительный анализ, позволяющий быстро изучить различные аспекты финансового положения компании. Показатели отражают сильные и слабые стороны предприятия, что помогает сосредоточиться на наиболее острых проблемах, требующих серьезного анализа. Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении информации для принятия решений. Что касается финансового отчета Бюро, то он помогает предпринимателям разрабатывать стратегии бизнеса.

Библиография

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М., Март, 2001.

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М., Юнити, 2001.
Бакаев А.С. Тенденции развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994. - N 8.
Валебникова Н.В. Изучение бухгалтерского учета по международным стандартам // Бухгалтерский учет. 1994.- N 6.

6. Гарифуллин К.М., Мансуров Р.Р. О составлении консолидированной отчетности в Германии// Бухгалтерский учет.-1997.-№5.

7. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгалтерский учет. 1994. - N 5.

Калинин Н.Г. Система бухгалтерских и национальных счетов // Бухгалтерский учет. 1995. - N 1.
Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект// Бухгалтерский учет. - 1997.- №11.
Коляго М.Д. На пути к международному стандарту // Бухгалтерский учет. 1996. - N 7.
Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности// Главбух.- 1998. - №1
Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. - М., Бизнес-Пресса, 2001.
Маренков Н.Л., Кравцова Т.И. Международные стан арты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. - М., УРСС, 2000.
Мюллер Г., Гернон Х., Минк С. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.
Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.
Островский О.М. Стандарты бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994.- N8.
Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - Минск, Экоперспектива, 1998.
Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в развитых странах//Финансы.-1994.-№9.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М., Финансы и статистика, 2000.
20. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - .,Финансы и статистика, 1992.

21. Федотова Г.А.,Цыпленкова И.Г. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Тр./Кубан.гос.аграр.ун-т.- 1996. - Вып.351.

22. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета. - М., Финансы и статистика, 2000.

23. Чернышов С.И. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. - М., Юнити, 1997.

Приложение

Таблица1. Основные сравнительные характеристики финансового и управленческого учета

Области сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1.Обязательность ведения учета	Требуется по законодательству	По решению администрации
2. Цели учета	Составление финансовых отчетов для пользователей вне организации	Оказание помощи администрации в планировании, управлении и контроле
3. Основные потребители информации	Лица и организации вне предприятия	Различные уровни управления предприятием
4. Виды систем бухгалтерского учета	Система двойной записи	Любая система, удовлетворяющая информационные потребности управления
5. Свобода выбора	Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета	Основной критерий - пригодность информации
6. Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действующему в момент совершения операции	Денежные и натуральные единицы измерения, исчисленные по текущей или будущей стоимости
7. Основной объект анализа	Хозяйственная единица в целом	Степень детализации, необходимая для целей управления
8. Периодичность составления отчетности См.: Маренков Н.Л. Кравцова Т.И. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. - М., УРСС, 2000, с. 56 - 70. См.: Федотова Г.А., Цыпленкова И.Г. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Тр./Кубан.гос.аграр.ун-т.- 1996. - Вып.351, с. 75 - 93. См.: Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности// Главбух.-1998.-№1.-С.69-75. См. напр.: Гарифуллин К.М., Мансуров Р.Р. О составлении консолидированной отчетности в Германии// Бухгалтерский учет.-1997.-№5.-С.80-83. См.: Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - Минск, Экоперспектива, 1998.

Организационно-правовые формы предпринимательства

Accounting (учет) часто называют "the language of business " ("языком бизнеса"). Как и любой язык, учет постоянно развивается и меняется в соответствии с потребностями общества. Согласно определению, предоставленному Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, срок accounting означает "the art of recording, classifying, and summarizing in a significant manner and in terms of money, transactions and events which are, in part at least, of financial character, and interpreting the results thereof" (искусство записи, классификации и обобщения в денежных единицах сделок и событий, которые в определенной степени имеют финансовый характер, и интерпретации полученных результатов) .

В зарубежных странах существуют различные организационно-правовые формы предпринимательства, но основными из них являются три вида, которые отличаются между собой количеством владельцев капитала, их правами и обязанностями. В США их называют: sole proprietorship, partnership, corporation. А в Великобритании это: sole tradership, partnership, limited company (рис. 1.1).

Рис. 1.1. в

Sole proprietorship (единоличное владение) - это фирма, которая создана одним лицом, что дает возможность собственнику контролировать ее хозяйственную деятельность. Единоличное владение не является юридическим лицом, и поэтому прибыль единоличного владения рассматривается как личный доход его владельца. Отсюда он не облагается налогом на прибыль, но облагается налогом на доходы физических лиц. Поскольку ставки налога на доходы физических лиц и базы налогообложения, как правило, выше, чем при обложении прибыли юридических лиц, то это является недостатком единоличных владений.

Ответственность владельца единоличного владения является неограниченным, и поэтому в случае банкротства он может потерять не только предприятие, но и собственное имущество.

В США согласно Uniform Partnership Act (Единого акта о партнерствах), принятом в 1914 году и действующем в 44 штатах из 50,partnership (партнерство, товарищество) определено как "ассоциации двух или более лиц для ведения коммерческой деятельности в качестве совладельцев с целью получения прибыли". В Великобритании согласно Partnership Act 1890 (Акта о общества от 1890 года) партнерство определено как "отношения частных лиц, которые совместно ведут бизнес с целью получения прибыли". Партнерами могут выступать как физические, так и юридические лица, общее количество которых не ограничивается.

Партнерства имеют limited lifetime (ограниченный срок деятельности), то есть в случаях, когда один из партнеров отказывается, становится банкротом, или не способен дальше принимать участие в деятельности партнерства, оно требует переоформления.

в Результате mutual agency (общности представительства) каждый партнер является полноправным представителем партнерства и может заключать хозяйственные сделки от всего партнерства в рамках основной деятельности. Каждый партнер имеет право участия в прибылях общества. Партнерство, как и единоличное владение, не является юридическим лицом, и поэтому налоги взимаются с индивидуальных доходов каждого партнера.

Рис. 1.2. в

Основной чертой общих партнерств является unlimited liability (неограниченная ответственность). то Есть, если партнерство обанкротилось, каждый партнер обязан принять на себя полную ответственность за долги предприятия, даже если эти долги есть больше капитал партнерства. При этом, если один из партнеров не может уплаты свою часть долга, за него это должен сделать другой партнер за счет продажи собственного имущества. Но и в ограниченных партнерствах должно быть хотя бы одно лицо, которое несет полную ответственность. Ее зовут general partner (главный партнер), и это как правило тот партнер, который руководит делами партнерства. Других партнеров, которые несут ответственность только в пределах своих инвестиций называют limited partners (коммандитные партнеры).

Поскольку партнерства позволяют объединять капиталы и таланты отдельных лиц, то наиболее распространенными являются общества, созданные по профессиональному признаку, например, общества бухгалтеров, адвокатов, врачей.

Основными признаками корпораций, в отличие от партнерств, является perpetual lifetime (неограниченный срок деятельности) и limited liability (ограниченная ответственность ее владельцев). Корпоративное законодательство в разных странах является слишком разветвленной, а определение понятия корпорации очень расплывчатым. Так, в США на федеральном уровне для регламентации процедуры создания и функционирования корпораций действуют Revised Model Nonprofit Corporation Act (Исправленный Примерный Закон о некоммерческих корпорации) и Revised Model Business Corporation Act (Исправленный Примерный Закон о предпринимательских корпорациях), согласно которому corporation (корпорацию) охарактеризованы как экономическую единицу, которая выпускает акции.

Share (акция) - это ценная бумага без установленного срока обращения, которая удостоверяет долевое участие лица в капитале компании и предоставляющая ему право на получение части прибыли в виде dividends (дивидендов) и участие в управлении корпорации и распределении ее имущества в случае ликвидации. Shareholders (владельцами акций) могут быть физические и юридические лица.

В процессе регистрации корпорации в проекте устава указывается максимальное количество акций, которое ей будет позволено выпустить - authorized shares (разрешенные к выпуску акции). Как правило, на момент образования корпорация выпускает их меньшее количество - issued shares (выпущенные акции) с тем, чтобы unissued shares (невыпущенным акции) выпустить в случае, если корпорация решит расширить деятельность. Таким образом количество акций, которые выпущены и находятся в обращении outstanding shares (циркулирующих акций) меньше количества разрешенных к выпуску.

Акции могут быть par value shares (акциями с номинальной стоимостью) или no-par stock (безномінальними акциями). Безномінальні акции могут выпускаться с stated value (объявленной стоимостью) - когда совет директоров устанавливает их стоимость в любое время) и no-stated value (без объявленной стоимости).

В некоторых случаях корпорация с целью увеличения дохода на одну циркулирующую акцию выкупает часть акций, которые были выпущены. Такие акции называют treasury shares (выкупленные акции). Отличие выкупленных акций от невипущених заключается в том, что повторная реализация выкупленных акций разрешается осуществлять по цене ниже номинальной (рис. 1.3).

Рис. 1.3. в

От американских корпораций требуется обязательно включать в названия корпорации одно из следующих слов или его аббревиатуру: "corporation " или "corp. ";"incorporated" или"inc.";"company" или "co. " ;"limited" или"ltd.".

В зависимости от способа реализации акций, в США корпорация получает статус открытой или закрытой (рис. 1.4). Акции general corporation (открытой корпорации) свободно продаются на фондовых биржах, акции close corporation (закрытой корпорации) не обращаются на фондовых биржах и принадлежат узкому кругу акционеров.

Рис.1.4. в

Отличием корпораций от единоличных владений и партнерств является то, что корпорация является юридическим лицом, и поэтому ее доходы подлежат двойном (или тройном) налогообложению: первый раз - федеральным налогом на прибыль; второй раз - налогом штата на прибыль; в третий раз - налогом с дивидендов. Впрочем после налоговой реформы в США с 1986 года введено понятие Small Corporation (S-Corporation) - малой корпорации, которая подобно партнерствам лишена налогообложению прибыли. Получение статуса S-Corporation возможно при выполнении условий: корпорация является американской, выпускает один вид акций и имеющая не более 35 акционеров, которыми должны быть, как правило, частные лица-резиденты США. Все остальные корпорации могут выпускать два основных вида акций, каждый из которых имеет свою специфику (рис. 1.5).

Ordinary shares (обыкновенные акции), илиc ommon stock (простые акции) предоставляют их держателям право голоса в управлении компанией путем избрания Board of directors (совета директоров) и получения дивидендов пропорционально их количеству.

Preferred shares (привилегированные акции) не имеют права голоса, но предоставляют их владельцам преимущество при получении дивидендов и распределении имущества при ликвидации корпорации. Величина дивидендов по привилегированным акциям устанавливается в процентах к их номинальной стоимости или в долларах на акцию. Довольно часто такие акции распределяются между работниками корпорации на льготных условиях. Если привилегированные акции наделены правом обмена на обыкновенные, их называют convertible preferred shares (конвертируемыми привилегированными акциями). В противном случае привилегированные акции являются nonconvertible shares (неконвертируемыми акциями).

Рис. 1.5. в

Владение, как обычными, так и привилегированными акциями не гарантирует получения дивидендов, которые объявляются советом директоров. Так, если в текущем году дивидендов не было объявлено, то они депонируются в следующем году только в случае, если между акционерами и корпорацией заключено соглашение о том, что акции являются cumulative preferred shares (кумулятивными привилегированными акциями). Во всех других случаях - если акции являются обычными или noncumulative preferred shares (некумулятивними привилегированным акциям), акционеры никогда не получат дивиденды за этот год.

Корпорации часто покупают акции других корпораций с целью получения дивидендов или осуществления влияния на их операционную и финансовую политику. В зависимости от доли акций, которые приобрело предприятие-инвестор, определяется размер его влияния на инвестированное предприятие.

Согласно международной практики для получения significant influence (существенного влияния) на инвестированное предприятие инвестору должно принадлежать от 20 до 50 % обыкновенных акций инвестируемого предприятия, а для получения полного control (контроля) - более 50% обыкновенных акций инвестируемого предприятия, т. е. контрольный пакет акций. Так, например, торговая корпорация может купить контрольные пакеты компаний, которые производят товары, с тем, чтобы быть уверенной, что будет получать необходимое количество товаров требуемого качества по цене, которую она установит.

Компания-инвестор может получить контрольный пакет акций другой корпорации или путем создания новой корпорации, оставил себе более 50 % акций (или даже все 100 %), или путем приобретением более 50 % акций корпорации, которая уже существует. Оба способа получения контрольного пакета акций является достаточно распространенными. Приобретение контрольного пакета акций корпорации, которая уже существует, может произойти путем поглощения или слияния.

Acquisitions (поглощения) происходит, когда контрольный пакет другой компании получается путем его приобретения за деньги, другие активы или в долг.

Mergers (слияния) происходит, когда контрольный пакет акций другой компании получается путем его обмена на собственные акции. В таком случае обе корпорации становятся друг в друга акционерами.

Впрочем инвестируемым предприятием может быть и партнерство, если другому предприятию принадлежит часть его капитала. Согласно IAS 27 и IAS 28 для обозначения предприятий, которые находятся в таких взаимоотношениях используются следующие термины и их значения:

associated company (ассоциированная компания) - это субъект хозяйствования, включая предприятие, не являющееся корпорацией, например, партнерство, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое ни является ни дочерним предприятием, ни долей участия в совместном предприятии;

subsidiary company (дочерняя компания) - это субъект хозяйствования, в частности некорпоративний субъект хозяйствования, например партнерство, его контролирует другой субъект хозяйствования (известный как материнское предприятие);

parent company (материнская компания) - субъект хозяйствования, который имеет одно или несколько дочерних предприятий.

По разным причинам и разными способами предприятия создают объединения. Но если ранее распространенными формами объединений предприятий были картели, синдикаты, тресты, ассоциации, концерны, консорциумы, то в последние десятилетия распространение получили:

groups (группы) - совокупность материнской компании и всех ее дочерних компаний;

holding (холдинги) - совокупность головной компании и всех ее дочерних и ассоциированных компаний.

Разновидностью холдингов является conglomerate (конгломераты), которые возникают в результате поглощения одной большой компанией многих малых и средних компаний различных отраслей и сфер деятельности, которые не связаны друг с другом ни по отраслевому, ни по технологическому признаку. Целью их создания является инвестирование в наиболее рентабельные сферы и максимизировать прибыль.

По структуре холдинги могут быть, как простыми, если состоят из головной компании и одного или нескольких дочерних и ассоциированных компаний, так и сложными, если дочерние компании также выступают в качестве материнских в отношении других компаний. Такая многоступенчатость, то есть наличие дочерних и внучатих компаний является характерной чертой современных холдингов. Главную компанию, которая стоит во главе холдинга называют holding company (холдинговой компанией).

Наибольшее значение приобрели созданные по холдинговой структурой международные объединения предприятий. Такие объединения называют multinational company - MNC (многонациональными компаниями), multinational corporations - MNC (многонациональными корпорациями), transnational corporations - ТНК (транснациональными корпорациями), multinational enterprises - MNE (многонациональными предприятиями) и даже corporations worldwide (всемирными корпорациями).

По существующей методологии ООН, к TNC подчиненными зарубежными предприятиями считаются не только дочерние компании, но и ассоциированные компании, к которым относятся корпорации, в которых от 10 до 50 % акционерного капитала принадлежит иностранному инвестору.

Бурное развитие международного бизнеса преследует такие цели как получение доступа к новым источникам ресурсов и новых рынков, получения конкурентных преимуществ, повышении эффективности. К MNC относятся не только производственные компании, но и транснациональные банки, телекоммуникационные и аудиторские компании, инвестиционные и пенсионные фонды. По структуре MNC различают на вертикально ориентированные и горизонтально ориентированные. К первым относят MNC, которые производят товары в одних странах, а поставляют в другие, а ко вторым относят MNC, которые производят подобные товары в разных странах.

Данные американского журнала"Fortune", который ежегодно публикует список 500 крупнейших частных и государственных корпораций по показателю валового дохода свидетельствуют, что крупнейшие корпорации мира являются многонациональными (табл. 1.1).

Таблица 1.1. в Десять крупнейших корпораций из списка Fortune за 2011 год

Законодательства о бухучете в разных странах. Порядок ведения бухгалтерского учёта за рубежом

Организационно-правовые формы предпринимательства

Похожие статьи

Читайте также