Налоговые обязательства нередко доставляют хлопоты населению. Основная масса граждан и компаний сталкивается с налогом на доходы физических лиц. Иногда по итогам подсчетов происходит переплата по НДФЛ. Что делать в данном случае? Можно ли вернуть излишне перечисленные денежные средства? Какие операции с переплатой доступны для реализации? В какие сроки необходимо обращаться с соответствующим запросом в налоговую? Ответы на все эти вопросы будут представлены ниже. Если досконально рассмотреть данную тему, можно заметить, что переплата по налогам не так страшна, как кажется.

Причины возникновения

Почему возникают переплаты по НДФЛ? Причины данного явления могут быть разными. Например:

• из-за ошибок в поданных декларациях;
• из-за технического сбоя;
• при большом авансе и маленьких налогах;
• если произошла ошибка при расчете НДФЛ.

Независимо от причин появления переплат каждый гражданин должен знать, что он может сделать с лишними денежными средствами. Можно ли их как-нибудь вернуть?

Что делать с переплатой

Выявлена переплата по НДФЛ? Что делать в данном случае? Организации, предприниматели и граждане могут оформить возврат денежных средств из бюджета. Кроме того, можно зачесть лишние средства в счет будущих налогов.

Что это значит? Если обнаружены переплаты по НДФЛ, гражданин может:

• зачесть деньги в счет будущих НДФЛ;
• осуществить зачет в счет имеющихся долгов;
• вернуть средства из государственного бюджета.

Как лучше действовать? Это каждый налогоплательщик решает самостоятельно. На практике чаще всего второй вариант событий имеет место, если речь идет о больших суммах.

Срок обращения

Если обнаружилась переплата по НДФЛ, гражданину должны сообщить об этом в течение 10 дней. Налоговый агент уведомляет налогоплательщика, чтобы тот мог распорядиться лишними денежными средствами.

За возвратом переплаты, как правило, можно обращаться в течение 3-х лет. Именно столько в России составляет срок давности подачи запросов в налоговую. Обратный отсчет начинается с момента перечисления лишней суммы в государственный бюджет. Но это в обычных случаях.

Особенности исчисления срока давности

Иногда обстоятельства могут влиять на порядок исчисления срока давности обращений в налоговые службы. Переплата по НДФЛ имеет следующие особенности:

1. Переплата возникла при перечислении авансовых платежей? В данном случае трехлетний период отсчитывается с момента подачи декларации за год.
2. Налог платился по частям? Тогда переплата исчисляется по каждому платежу отдельно. И срок давности тоже.

Истекает период, в который гражданин может обратиться с соответствующим запросом в соответствующую дату (день, месяц) последнего срока года? Если день выпадает на выходной, то срок давности прекращается в первый рабочий период после истечения 3-х лет с момента образования переплаты/подачи декларации.

Сроки возврата денег

Образовалась переплата налога по НДФЛ? Излишне перечисленные денежные средства можно, как уже было сказано, или вернуть, или зачесть в будущие налоги. Это нормальное явление. Сколько будут возвращать или зачитывать деньги?

На сегодняшний день переплата по НДФЛ:

• возвращается гражданину - в течение 30 дней (месяца);
• перезачитывается - не больше 10 суток.

При этом принять решение о том, что делать с излишне уплаченным налогом, необходимо в течение 10 дней с того момента, как соответствующий государственный орган получит письменное заявление от налогоплательщика. Оповестить о своих дальнейших действиях заявителя обязаны не позже чем через 5 дней после окончательного рассмотрения дела.

Особенности для ИП

Тем не менее иногда возврат или перезачет излишне уплаченных налогов в государственную казну происходит не сразу. Установленные сроки могут регулироваться ФНС, если речь идет о деятельности ИП.

Когда предприниматель сам выявил, что произошла переплата по НДФЛ, возможны следующие варианты развития событий:

• организация проверки платежей - не больше 15 дней;
• осуществление камеральной проверки - 3 месяца.

После проведения соответствующих проверок начнется отсчет 10 суток, отведенных на принятие местным органом ФНС решения о том, что делать с излишне уплаченными налогами.

Особенности зачета

Можно ли зачесть НДФЛ в счет переплаты? Да. Именно такой вариант развития событий имеет место на практике чаще всего. Обычно излишне уплаченные деньги служат для уменьшения налоговых платежей в будущем налоговом периоде. Это значит, что в следующем году придется меньше денежных средств перечислять государству.

Следует обратить внимание на то, что переплата по НДФЛ в счет будущих платежей будет оформлена, но только в пределах налога на доходы физических лиц. Что это значит?

Переплата по налогам будет зачтена в будущем, но только в пределах налогов одного типа. Есть федеральные платежи, местные и региональные. Так, не удастся зачесть переплату по транспортному налогу, например, в качестве налогов за имущество. И наоборот. Аналогичным образом дела обстоят с НДФЛ. Поэтому можно говорить о том, что зачет переплаты будет учтен только в отношении налогов на доходы физических лиц.

Если ИП выступает налоговым агентом (перечисляет НДФЛ за сотрудников), то уменьшать налоги предпринимателя за счет излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, полученного от того или иного работника, нельзя.

Порядок действий

Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет предстоящих платежей? Да, об этом уже было сказано. Но при желании гражданин также может вернуть часть денежных средств себе.

Порядок действий для зачета/возврата НДФЛ будет таким:

1. Собрать определенный пакет документов. О нем будет рассказано ниже.
2. Написать заявление на возврат НДФЛ или на его перезачет.
3. Подать письменный запрос в ФНС по месту регистрации/прописки. К нему приложить все подготовленные заранее бумаги.
4. Дождаться от налоговой службы письменного ответа-решения.

В действительности все намного проще, чем кажется. Переплата по НДФЛ при правильной подготовке либо будет переведена на счет гражданину, либо ее зачтут в будущие налоги/текущие долги.

О документах

Документов для реализации поставленной задачи нужно не так много. Дело все в том, что обычно список необходимых бумаг ограничивается заявлением и уточненной налоговой декларацией. Подобный перечень нужен тогда, когда у налогового агента достаточно денег для возврата средств.

В противном случае от налогоплательщика требуют:

• налоговую декларацию;
• заявление на зачет/возврат НДФЛ;
• выписку из налогового регистра по НДФЛ;
• справки, платежки и иные бумаги, подтверждающие излишне уплаченный налог.

Все документы предоставляются в оригиналах. Собрать их не составляет труда.

Отражение

А как отразить переплату по НДФЛ? В справке о доходах (по форме 2-НДФЛ) указать данную особенность просто. Все переплаты здесь отмечаются как "Суммы налогов, излишне удержанных налоговым агентом".

Чтобы указать на неправильно уплаченный налог, налогоплательщик должен подать в соответствующий орган уточненную налоговую декларацию. В ней производятся все перерасчеты, указывающие на наличие переплат.

Наличие долгов

Есть еще одна особенность, о которой необходимо помнить. Особенно если переплата по НДФЛ оформляется в качестве возврата денежных средств налогоплательщику. Дело все в том, что деньги перечисляются в полном объеме только при отсутствии задолженностей по налогам и штрафам.

Если у человека/компании есть долг, то излишне уплаченные налоги сначала покрывают его, а остаток перечисляется или зачитывается гражданину. Получить полную сумму переплаченных средств при наличии задолженностей никак не получится.

Итоги

Теперь понятно, что можно сделать, если возникла переплата по НДФЛ. Перезачет или возврат денежных средств - неважно, о какой операции идет речь. Главное, что порядок действий в том или ином случае будет аналогичным. Разница заключается лишь в написании заявления.

Если планируется перезачет, именно об этом необходимо указать в обращении в ФНС. При возврате денег из бюджета в заявлении прописывается счет, на который необходимо перечислить средства.

На практике сотрудники ФНС чаще всего охотно перезачитывают деньги и без энтузиазма удовлетворяют запросы по возврату средств из государственного бюджета. Тем не менее, если гражданину отказали, решение должно быть обоснованным. Повод для отказа ФНС пишет в своем решении, которое будет направлено налогоплательщику.

Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в будущие платежи? Да. А вернуть? Тоже. Принятое налоговыми органами решение можно обжаловать в судебном порядке. К счастью, на практике подобные обстоятельства - это огромная редкость. Поэтому можно надеяться на то, что денежные средства направят по выбранному гражданином направлению.

Если у компании образовалась переплата по налогу, ее можно зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ). Но с НДФЛ ситуация особенная. Ведь в данном случае компания - это Поэтому здесь действует свой порядок.

Переплата по НДФЛ в течение года

Если переплата НДФЛ возникла до окончания года, то просто учтите ее, когда будете рассчитывать налог со следующих выплат сотруднику. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 226 НК РФ. Ведь по мнению об излишне удержанном НДФЛ можно говорить, только когда закончится текущий год. Представители подчеркивают это в письме от 23 июля 2012 г. № 03-04-06/8-207.

К примеру, на конец апреля по сотруднику значится переплата по НДФЛ. В мае при очередной выплате зачтите излишек. И удержите с сотрудника налог в меньшем размере.

Подготовьте бухгалтерскую справку. Укажите в ней, почему возникла переплата, ее сумму, а также какие сторнировочные проводки нужно сделать в учете.

Обратите внимание на один очень важный момент. Если компания удержала налог правильно, но по ошибке перечислила больше, чем требовалось, излишек инспекторы переплатой по налогу не считают. Все потому, что закон запрещает платить НДФЛ за счет налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому зачесть такую сумму в счет будущих платежей по налогу нельзя. Ее можно только вернуть как платеж, который ошибочно перечислен в бюджет. Посмотрите об этом письмо от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764.

Переплата НДФЛ по итогам года

Если зачесть всю переплату НДФЛ в текущем году не получилось, излишек придется вернуть сотруднику. Действуйте по правилам статьи 231 НК РФ. Сперва уведомите работника о переплате. На это есть 10 рабочих дней с того момента, когда вы ее обнаружили (п. 6 ст. 6.1 и абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ). Специальной формы уведомления нет. Так что составьте его в произвольном виде. Пропишите в документе, почему возникла переплата и ее размер. Затем обязательно получите от сотрудника заявление о возврате переплаты. Без него возвращать деньги человеку нельзя. Финансисты подчеркивают это в письме от 19 октября 2012 г. № 03-04-05/10-1206.

Заявление тоже можно в свободной форме. Подскажите работнику, чтобы он указал в нем реквизиты счета, на который вы переведете деньги. Ведь возвращать переплату наличкой запрещено.

Допустим, вы обнаружили переплату по НДФЛ за 2014 год по одному из уволившихся сотрудников. В этом случае ему также нужно сообщать о переплате и возвращать деньги. Порядок такой же, как с работающими в компании. Посмотрите об этом письмо Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.
А вот если человек умер, вернуть излишек его родственникам нельзя. Представители Минфина России подтвердили это в письме от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

После того как заявление получено, у компании есть три месяца, чтобы вернуть деньги. Если нарушить этот срок, придется платить человеку еще и проценты. Рассчитывать их нужно за каждый день просрочки по действующей ставке рефинансирования.

На сумму возврата уменьшите предстоящие платежи по налогу. Или за счет суммы НДФЛ по этому же сотруднику, или за счет налога, удержанного у других людей (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бывает, что работнику компания должна вернуть больше денег, чем сумма начисленного за три месяца НДФЛ. Тогда за возвратом переплаты вам придется обращаться в инспекцию. Для этого составьте заявление в произвольной форме. Приложите к нему выписку из регистра по НДФЛ о доходах сотрудника за период переплаты. А также документы, которые подтвердят, что компания удержала и перечислила лишние суммы налога (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Это могут быть за год, в котором возникла переплата по НДФЛ, а также копии платежек.

Передать налоговикам все бумаги нужно не позднее 10 дней после того, когда работник отдал вам заявление.

Ну, а возвращать деньги инспекция будет по правилам статьи 78 НК РФ. Если решение положительное, вернуть излишек инспекция должна в течение месяца после того, как налоговый агент подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если инспекция нарушит срок, то ваша компания получит от бюджета проценты. Они положены за каждый календарный день просрочки и рассчитываются исходя из действующей ставки рефинансирования (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Кстати, пока налоговики не вернули переплату, перечислить человеку деньги можно за счет собственных средств компании. Это прямо прописано в абзаце 9 пункта 1 статьи 231 НК РФ.

Р. Цветкова ,
заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз»

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31).

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

• из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации);

• из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: может ли работодатель зачесть переплату по НДФЛ, возникшую у сотрудника в связи с приобретением статуса резидента?

Да, может. Объясняется это следующим.

Если человек находится на территории России меньше 183 дней в течение последних 12 месяцев, то он является нерезидентом РФ. Доходы, которые он получает у российского работодателя, будут облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов. Если статус сотрудника изменится и он будет признан резидентом России согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, то НДФЛ с его доходов будет удерживаться по ставке 13 процентов.

Если в течение налогового периода более 183 дней гражданин проработал в одной организации, то он стал резидентом. В этом случае НДФЛ, начисленный с начала года, может пересчитать сам работодатель. Начиная с месяца, в котором человек получил статус резидента, НДФЛ, удержанный организацией по ставке 30 процентов, будет засчитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. При этом в налоговую базу включаются и те доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Переплату, которая образовалась при смене статуса, работодатель может засчитывать до конца налогового периода. Для этого от работника нужно соответствующее заявление. И только чтобы вернуть переплату по НДФЛ, которая осталась в бюджете по итогам налогового периода, придется обращаться в ИФНС по местожительству (местопребыванию).

Чтобы по итогам года вернуть переплату по НДФЛ, возникшую в связи со сменой статуса, человеку нужно обратиться в налоговую инспекцию по своему местожительству (местопребыванию) и представить:

• заявление на возврат НДФЛ;

• декларацию по НДФЛ;

• документы, подтверждающие его статус резидента в данном налоговом периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 231 и пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Срок возврата

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления. Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. № 03-04-06/43608). Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования , действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3-5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450.

Организация сама обнаружила переплату

Если переплату по НДФЛ организация - налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112.

Ситуация: может ли организация самостоятельно вернуть сотруднику сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов? В течение года сотрудник стал налоговым резидентом .

Нет, не может.

В рассматриваемой ситуации возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-04-05/6-204 и от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/6-48). Однако организация может зачесть (полностью или частично) сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, который должен удерживаться по ставке 13 процентов.

Если сотрудник непрерывно проработал в организации более 183 дней в году (например, с 1 января по 3 июля), то он приобретает статус налогового резидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Начиная с того месяца, в котором документально подтвержденный срок пребывания сотрудника в России превысил 183 дня, бухгалтер организации должен удерживать из его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30 процентов до приобретения сотрудником статуса налогового резидента, подлежат зачету при удержании НДФЛ после того, как сотрудник стал резидентом.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224, от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413, от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Если по итогам года сумма НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, будет больше, чем сумма налога, удержанного по ставке 13 процентов, разницу сотрудник сможет вернуть через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление и декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. По просьбе сотрудника организация должна предоставить ему документы, необходимые для подтверждения доходов, а также начисленных и уплаченных в бюджет сумм НДФЛ. Например, форму 2-НДФЛ и справку с места работы, составленную на основании табелей учета рабочего времени. Продолжительность своего пребывания в России сотрудник может подтвердить копией паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы. Представлять в налоговую инспекцию справку, подтверждающую статус сотрудника (их выдает Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных), для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ не требуется. Обратиться в налоговую инспекцию за возвратом этой суммы гражданин вправе в течение трех лет с момента возникновения переплаты. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Пример зачета излишне удержанного НДФЛ сотруднику, который приобрел статус налогового резидента в течение года. Перерасчет НДФЛ за истекшие месяцы налогового периода и зачет излишне удержанной суммы сотруднику организация - налоговый агент производит самостоятельно

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ООО «Альфа» с 6 мая 2015 года. Он прибыл в Россию 29 декабря 2014 года. До этого момента Кондратьев в России не был.

Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб.

За май-июнь 2015 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода за май и июнь Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%).

К моменту начисления зарплаты за июль срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 месяцев, следующих подряд, превысил 183 дня (с 29 декабря 2014 года по 1 июля 2015 года). Кондратьев стал резидентом. С этого момента бухгалтер «Альфы» рассчитывает НДФЛ с его доходов по ставке 13 процентов с учетом положений пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть ставку налога 13 процентов он применяет по отношению ко всем доходам, полученным Кондратьевым с начала года, с зачетом ранее удержанных сумм. Права на стандартные вычеты Кондратьев не имеет.

Операции, связанные с удержанием НДФЛ из доходов Кондратьева, отражены в бухучете следующими записями:

В мае:

Дебет 26 Кредит 70

- 7500 руб. (25 000 руб. × 30 %) - удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 50

В июне:

Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 7500 руб. (25 000 руб. × 2 мес. × 30 % - 7500 руб.) - удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 50
- 17 500 руб. (25 000 руб. - 7500 руб.) - выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 7500 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

При начислении зарплаты за июль сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года составляет:
25 000 руб. × 3 мес. × 13% = 9750 руб.

Сумма удержанного и перечисленного к этому времени налога - 15 000 руб. Поэтому с доходов Кондратьева за июль «Альфа» не удерживает налог. Не возникает обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет и при начислении зарплаты за август:
25 000 руб. × 4 мес. × 13% < 15 000 руб.

Операции по начислению и выдаче зарплаты в июле и августе отражаются в бухучете следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 50
- 25 000 руб. - выдана зарплата Кондратьеву.

При расчете НДФЛ с доходов сотрудника за сентябрь возникшая переплата зачтена полностью. Сумма налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет с зарплаты за сентябрь, составляет:

25 000 руб. × 5 мес. × 13% - 7500 руб. × 2 мес. = 1250 руб.

Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1250 руб. - удержан НДФЛ по ставке 13 процентов (с зачетом ранее удержанных сумм);

Дебет 70 Кредит 50
- 23 750 руб. (25 000 руб. - 1250 руб.) - выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 1250 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов.

В октябре операции по удержанию НДФЛ с зарплаты Кондратьева отражены в бухучете «Альфы» следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву за октябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3250 руб. (25 000 руб. × 6 мес. × 13 % - 7500 руб. × 2 мес. - 1250 руб.) - удержан НДФЛ по ставке 13 процентов (с зачетом ранее удержанных сумм);

Дебет 70 Кредит 50
- 21 750 руб. (25 000 руб. - 3250 руб.) - выдана зарплата Кондратьеву.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» сделал в учете в ноябре и декабре.

Возврат переплаты через инспекцию

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому решение о способе возврата переплаты (за счет предстоящих платежей или за счет средств, возвращенных инспекцией) налоговый агент должен принять сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112).

Возвращать переплату по НДФЛ организации - налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Следует отметить, что зачесть перечисленную сумму в счет предстоящих налоговых платежей нельзя, если организация:

• ошибочно перечислила в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем было удержано;

• досрочно перечислила НДФЛ (до выплаты дохода).

Эти суммы не являются излишне уплаченным налогом, поскольку они не удерживались из доходов сотрудников, а поступили в бюджет за счет организации - налогового агента. Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в такой ситуации возможен единственный выход: возврат ошибочно уплаченных сумм на расчетный счет налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158, ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764.

Если переплату решено вернуть за счет средств, возвращенных из бюджета, в налоговую инспекцию нужно подать пакет документов. Состав этого пакета не зависит от вида доходов, в отношении которых возникла переплата по НДФЛ, и от ставки, по которой был удержан налог (письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025).

К заявлению о возврате налога следует приложить:

Выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;

Копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);

Копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;

Данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).

Если переплату решено вернуть за счет средств организации (с последующим возмещением из бюджета), в дополнение к заявлению и первичным документам (справки, ведомости и т. п.) на сотрудника, в отношении которого была допущена ошибка, нужно подготовить и сдать в инспекцию новую справку. В новой справке в разделе 5 должны быть отражены пересчитанные суммы НДФЛ.

При оформлении уточненных сведений:

В полях «№ __» и «от __» укажите номер первоначальной справки и новую дату составления;

В поле «Номер корректировки» - значение на единицу больше, чем в предыдущей справке, например, при первичной корректировке - 01;

В строках «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 5 укажите данные о налоговых обязательствах сотрудника после пересчета НДФЛ;

В строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» поставьте ноль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/6-229 и ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988, от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

Пример возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ по ставке 13 процентов. Переплата возвращается за счет предстоящих платежей по НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет из доходов сотрудников

В августе 2015 года сотрудник ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьев был в командировке. По возвращении он представил авансовый отчет, в котором отразил расходы на проезд к месту командировки и обратно на сумму 10 000 руб. Билетов, подтверждающих расходы на проезд, у него не было.

Несмотря на это, расходы на проезд были компенсированы Кондратьеву на основании его заявления и приказа руководителя. Возмещаемые расходы бухгалтер включил в налоговую базу по НДФЛ в августе. Сумма НДФЛ с компенсации командировочных расходов составила 1300 руб.

Ежемесячный доход Кондратьева составляет 8000 руб. Детей у Кондратьева нет. За период январь-август стандартные вычеты сотруднику не предоставлялись. Данные о начисленных доходах и удержанном налоге приведены в таблице.

Период	Сумма налогооблагаемого дохода	Сумма НДФЛ к удержанию
Январь

Иногда случается, что в хлопотах с налоговой отчетностью и уплатой сборов граждане могут допустить самостоятельно ошибку, внося записи в декларацию, или налоговый агент совершает техническую ошибку, в результате чего формируется переплата НДФЛ, которую реально использовать, необходимо только вникнуть во все нюансы такой операции.

Это излишне удержанные средства налоговым агентом из доходов налогоплательщика или же уплаченные им самостоятельно.

Важно: налоги на доходы физических лиц являются обязательными к выплате в положенное время и в надлежащем объеме.

Они не могут быть меньше или больше, при внесении большей суммы возможен возврат денег или их зачтение в счет будущих платежей, при меньшей сумме или уклонении от внесения платежа наступает административная или уголовная ответственность.

НДФЛ изымается со всех доходов физических лиц, являющихся гражданами РФ, которые получают доход и ее налоговых резидентов, а также с доходов лиц, не имеющих гражданства России, но получающих на ее территории доход.

Уплата по упрощенной системе происходит в следующие этапы:

• Подача декларации в местные органы ФНС. Как правильно заполнить декларацию 3-НДФЛ вы можете прочесть ;
• Уплата самостоятельно вычтенного сбора.

• Адвокаты;
• Нотариусы;
• Прочие лица, занимающиеся частной практикой;
• Нерезиденты России.

Важно: налоговая самостоятельно производит расчет и высылает квитанции почтой.

Может ли налоговый агент зачесть в счёт уплаты следующих платежей переплату по НДФЛ вы можете посмотреть тут:

Почему переплата происходит

Излишнее внесение денег происходит в случае:

• Наличия ошибочных данных в декларации;
• Из-за технических ошибок;
• При внесении большого аванса и наличии маленького налога;
• При расчете НДФЛ была допущена ошибка.

Что с ней делать и в какие сроки

Если обнаружена лишняя сумма каждый налогоплательщик должен понимать, что ее доступно использовать по своему усмотрению:

• Зачесть их в счет долгов;
• В счет будущих платежей;
• Также средства можно вернуть из государственного бюджета.

Срок для подобного возврата согласно законодательству России составляет 3 года с момента уведомления об обнаружении суммы свыше необходимого платежа. Важно: получить уведомление об излишней сумме налогоплательщик должен в течение 10 дней с момента выяснения данного обстоятельства.

Перед определением излишней суммы как переплаты, сотрудник налоговых органов должен сопоставить много фактов:

• Определить излишнюю сумму, как налог;
• Выявить причину данного факта;
• Определить точную сумму.

Срок давности по переплате – как определить

Для вычитания срока давности по переплате необходимо точно установить период, когда она была совершена.

В данном случае может быть несколько вариантов:

• Произошло большее внесение денег при уплате авансового платежа (что отражено в ), тогда срок давности исчисляется с момента годового отчета;
• Переплата при уплате налога частями – необходимо вычитать размер лишней суммы по каждому платежу, соответственно и срок давности вычитается исходя из даты каждого платежа.

Какой установлен общий срок исковой давности по налогам для физических лиц – узнайте

Сроки для возврата средств сотруднику

Деньги необходимо вернуть работнику в течение 3 месяцев с момента его требования вернуть излишнее вычитание или с момента самостоятельного обнаружения факта переплаты.

При этом уведомить работодателя или ФНС о своем решении относительно денег заявитель должен в течение 5 дней с момента окончательного рассмотрения дела.

Принимать решение по поводу дальнейшего применения денег инстанция имеет право в течение 10 дней с момента уведомления агента.

Образец заявления на возврат переплаты.

Сроки для ИП

Если возврат необходимо совершить ИП, ФНС имеет право регулировать сроки возврата в зависимости от обстоятельств. Как заполняется и как в ней должна быть отражена переплата – читайте по ссылке.

Важно: если служба получает заявление от налогоплательщика о самостоятельно выявленном факте переплаты, она имеет право на все операции по возврату средств до 4 месяцев – 15 дней на рассмотрение дела и 3 месяца на камеральную проверку.

Зачет в счет будущих платежей

Данный вариант более приемлемый и выгодный, как для налоговых органов, так и для самого налогоплательщика, поскольку не придется в будущем налоговом периоде переживать за взнос платежей, да и сам процесс происходит намного быстрей.

Однако при этом необходимо учитывать специфику данного налога – этот налог по большей части вычитывается работодателем из зарплаты работников, его вычитание происходит до перечисления зарплаты, но перевод в тот же день, когда деньги поступают на счет работникам или выдаются наличными из кассы.

Поэтому предварительно внесенный НДФЛ клерками часто учитывается как «ошибочный» платеж и не засчитывается в качестве налога вообще.

Важно: переплату по данному налогу доступно засчитывать в счет других платежей, досрочное внесение которых допустимо.

1. Для того, чтобы зачитать НДФЛ в счет будущих платежей необходимо изначально подготовить требуемый пакет документов.
2. Написать заявление с указанием, в счет какого платежа следует засчитать излишнюю сумму.
3. Подать все документы в органы ФНС.
4. Получить ответ.

Чтобы зачесть документы в счет будущих платежей необходимо подготовить:

• Выписку из налогового регистра, за период когда была выполнена переплата по НДФЛ;
• Заявление о зачете излишне уплаченных средств;
• Справка о доходах за данный период по форме 2НДФЛ;
• Чеки или платежные документы, подтверждающие данный факт.

Важно: все документы должны быть в оригиналах. С данным пакетом и заявлением следует обратиться в отделение ФНС, которое в положенные сроки обязан выполнить зачет средств.

Если работник нерезидент страны и его статус в течение года изменился, то зачет излишне вычитанных финансов ему производит налоговая, то есть обращаться следует именно в ФНС.

Важно: если сроки нарушены предприятием, то за каждый просроченный день насчитывается процент.

Образец заявления на зачет излишне уплаченного налога.

Документы для возврата

Чтобы сделать возврат по переплате необходимо обратиться в инспекцию со следующим пакетом:

• Заявление о возврате суммы от работодателя и приложить основание – заявление от работника;
• Справку по данному сотруднику по форме 2НДФЛ за данный период, если сумма была излишне внесена в прошлые годы, те необходимо подать первичный и исправленный вариант, в котором приведены все факты переплаты;
• Реестр сведений о доходах физлиц;
• Платежный документ подтверждающий факт переплаты;
• Документы, подтверждающие необоснованность излишне удержанных денег, к примеру, если какие-то доходы сотрудника не подлежат налогообложению.

Отражение переплаты по НДФЛ

Если произошло несправедливое вычитание из зарплаты сотрудника по факту уплаченного налога, то ему можно вернуть средства из оборота предприятия, а затем в течение 3 месяцев уменьшать оплату НДФЛ на всех сотрудников.

В случае, когда все получается сделать до подачи 2НДФЛ, а это необходимо заранее просчитать факт переплаты в справке указывать не надо.

Если же не хватит финансов для покрытия переплаты необходимо в справке указать правильную сумму НДФЛ в строке «Сумма налога исчисления».

В строках «Сумма налога удержания» и «Сумма налога перечисления» необходимо указать сумму с переплатой, а только величину переплаты следует указать в «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Важно: после возврата работнику денег в налоговую подается уточненная 2НДФЛ. В бухгалтерских проводках излишне уплаченные средства отображаются следующим образом:

• Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – сторнирование излишне вычитанной из доходов сотрудника суммы НДФЛ;
• Дт 70 Кт 51– возврат сотруднику излишне удержанный НДФЛ.

При имеющихся долгах

Во время обнаружения излишней суммы на счету ИП или предприятия, инспекция изначально проверит данный субъект на отсутствие долгов, и если они имеются средства пойдут в счет их погашения.

Важно: данный момент обязателен и даже при написании заявления и подачи всех необходимых документов средства получить обратно не выйдет.

Если предприятие будет ходатайствовать о возврате излишне удержанной суммы из зарплаты работника при наличии долгов, доступно рассчитывать только на определенную сумму, которая останется после уплаты долга перед органами.

Заключение

Из всего видно, что за переплату нет ответственности и ее доступно использовать с пользой при уплате долгов или будущих платежей по прочим налогам этого вида или получить к возврату. При этом следует помнить, что зачет более доступная и простая операция, нежели возврат средств, на который ФНС идет с трудом.

Документацию при этом необходимо использовать практически одинаковую, следует только уточнить в заявлении, какой исход вопроса интересен.

Также необходимо помнить, что использование излишне уплаченных денег право каждого налогоплательщика и в случае отказа ФНС обязано обеспечить заявителя обоснованными письменными аргументами, которые доступно обжаловать в судебных инстанциях.

Что делать с задолженностью и переплатой и по налогам вы можете узнать в этом видео:

Если зачесть нельзя, что можно сделать, чтобы вернуть переплату?

Как вернуть переплату по НДФЛ? Как зачесть или вернуть переплату по НДФЛ?

Как зачесть переплату в будущие платежи по другим налогам?

Вопрос: У нашей организации большая переплата по НДФЛ за 2015-2016 годы. (250 000).Налоговая данную сумму не возвращает, мотивируя отпиской - не проведена камеральная проверка. Писали письменный запрос, получили официальный ответ. Зачесть эту сумму в счет будущих платежей нельзя. Мы хотим попробовать зачесть. И потом уплатить штраф 20% за не перечисление в срок. (в общем лучше заплатить штраф, чем вообще без возврата остаться.). Т.е. недоимки в конечном итоге по налогу у нас не будет. Что может грозить организации, кроме наложения 20% штрафа? Если зачесть нельзя, что можно сделать, чтобы вернуть переплату?

Ответ: Инспекция неправомерно отказывается вернуть вам переплату. Раньше налоговые инспекции возвращали излишне уплаченные суммы НДФЛ только после выездной проверки. Теперь такого правила нет. Сведения обо всех начислениях инспекторы получают, когда компания сдает 6-НДФЛ. Однако подать заявление на возврат переплаты можно и в середине квартала. Дожидаться, когда наступит срок подачи отчета по форме 6-НДФЛ не надо. Поэтому вы можете обжаловать неправомерные действия инспекции и просить суд начислить проценты за неправомерный невозврат переплаты.

Инспекция может не зачесть переплату в счет будущих платежей, при этом, начислит штраф и пени.

Сумму, которую налоговый агент перечислил заранее на КБК для НДФЛ, налоговые инспекторы не считают ни авансом, ни налогом. Они рассматривают ее как ошибочный платеж. Поэтому в день, когда наступит официальный срок уплаты налога, они будут ждать новый платеж. И если организация его не перечислит, сотрудники ИФНС зафиксируют недоимку и рассчитают штраф - 20 процентов (). С этого же дня они начнут начислять пени ().

Зачесть переплату по НДФЛ можете также в счет недоимки по этому налогу, а также в счет недоимки и будущих платежей по другим федеральным налогам.

Как зачесть или вернуть переплату по НДФЛ

Если раньше срока перечислили НДФЛ, его можно вернуть, зачесть в счет недоимки по этому налогу, а также в счет недоимки и будущих платежей по другим федеральным налогам. А вот зачет переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ по-прежнему опасен.* В этой статье - советы, разъяснения и образцы документов для каждого случая.

Почему нельзя зачесть переплату в будущие платежи по НДФЛ

НДФЛ - это налог, который работодатель платит не за себя, а за своих сотрудников - как налоговый агент. Поэтому прежде чем перечислить этот налог в бюджет, его нужно удержать из доходов. Сделать это можно только в день, когда организация выдала деньги из кассы или перечислила их на банковские счета сотрудников. Платить налог за счет собственных средств налоговые агенты не вправе. Делать это напрямую запрещает пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Вот и выходит, что раньше, чем организация выплатила доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно.

Сумму, которую налоговый агент перечислил заранее на КБК для НДФЛ, налоговые инспекторы не считают ни авансом, ни налогом. Они рассматривают ее как ошибочный платеж. Поэтому в день, когда наступит официальный срок уплаты налога, они будут ждать новый платеж. И если организация его не перечислит, сотрудники ИФНС зафиксируют недоимку и рассчитают штраф - 20 процентов (). С этого же дня они начнут начислять пени ().*

ФНС России подтвердила это в письме от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085 . Аналогичные разъяснения были и раньше - в письмах ФНС России и от 25 июля 2014 № БС-4-11/14507 , а также в письмах Минфина России от 1 февраля 2016 № 03-04-06/4321 , от 10 июля 2014 № 03-04-06/33737 и от 12 ноября 2014 № 03-04-06/57158 .

Заметим, что при камералке инспекторы такое нарушение могут и не заметить. Программа автоматически зачтет переплаченный НДФЛ в счет текущих платежей по налогу. Но на выездной проверке инспекторы наверняка придерутся. Арбитражная практика на эту тему противоречива. Одни судьи отменяют штраф, учитывая, что деньги поступили в бюджет (постановления Арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2016 по делу № А40-128534/14 , Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 № 784/13). Другие соглашаются с инспекторами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 по делу № А56-41307/2014).*

Как зачесть переплату в будущие платежи по другим налогам

Ошибочный платеж по НДФЛ можно зачесть счет будущих платежей по другим федеральным налогам. Например, по НДС или налогу на прибыль. Ведь эти налоги организация уплачивает из своих средств. И она вправе делать это досрочно. Это следует из пунктов и статьи 45, пунктов , и статьи 78 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085 .

Чтобы зачесть переплату в другие налоги, подайте в налоговую инспекцию заявление . Его форма утверждена . К заявлению приложите платежное поручение и выписку из регистра по НДФЛ. Сделать такой зачет можно даже в середине квартала. Дожидаться, когда наступит срок сдачи 6-НДФЛ, не нужно.

Пример, как зачесть переплату по НДФЛ в будущие платежи по другим налогам

13 июня бухгалтер удержал и заплатил НДФЛ с зарплаты работников за май. Сумма удержанного налога составила 20 000 руб., сумма платежа - 32 000 руб. Организация решила зачесть переплату в сумме 12 000 руб. в счет предстоящих платежей по НДС за II квартал 2017 года. Для этого бухгалтер подал в налоговую инспекцию заявление на зачет.

Как зачесть переплату в счет недоимки по НДФЛ или другим налогам

Ошибочно уплаченный НДФЛ можно зачесть в счет недоимки по этому же налогу. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет . Составьте его по типовой форме , которая утверждена приказом ФНС России от 14 февраля 2017 № ММВ-7-8/182 .

В этой ситуации действуют общие правила зачета переплаты по налогам . Организация вправе зачесть излишне уплаченный федеральный налог в счет недоимки по любому налогу этого же вида (п. п. 5 ст. 78 НК РФ). Однако, если организация не подаст заявлении о зачете, во время выездной проверки у налоговых инспекторов могут возникнуть вопросы. Поэтому заявление о зачете безопаснее подать.

Пример, как зачесть переплату по НДФЛ в счет недоимки по этому налогу

За май 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ в сумме 60 000 руб. Но в бюджет перечислил только 38 000 руб. 30 июня бухгалтер удержал и заплатил НДФЛ с зарплаты работников за июнь. Удержанная сумма НДФЛ составила 60 000 руб., сумма платежа - 72 000 руб. 12 000 руб. - это ошибочный платеж, который компания перечислила на реквизиты для НДФЛ.

Компания решила зачесть 12 000 руб. в счет недоимки по НДФЛ за май. Для этого бухгалтер оформил и подал в налоговую инспекцию заявление на зачет налога.

Как вернуть ошибочный НДФЛ на счет организации

Переплаченные в бюджет деньги можно вернуть на банковский счет организации. Для этого подаете в налоговую инспекцию заявление. Типовой бланк заявления на возврат в этом случае не подойдет. Так как возвращать вы будете не налог, а ошибочный платеж.

Оформите заявление на возврат в свободной форме . К нему приложите платежки и выписку из регистра по НДФЛ. Эти документы подтвердят, что вы заплатили лишние суммы в бюджет.

Раньше налоговые инспекции возвращали излишне уплаченные суммы НДФЛ только после выездной проверки. Теперь такого правила нет. Сведения обо всех начислениях инспекторы получают, когда компания сдает 6-НДФЛ. Однако подать заявление на возврат переплаты можно и в середине квартала. Дожидаться, когда наступит срок подачи отчета по форме 6-НДФЛ не надо.

Пример, как вернуть ошибочный НДФЛ

17 марта бухгалтер перечислил 12 000 руб. в счет НДФЛ за март. Доход сотрудников за месяц еще не считал и налог не удерживал. Компания решила вернуть эту ошибочную сумму из бюджета. Для этого бухгалтер оформил и подал в налоговую инспекцию заявление на возврат.