2.9. वैट सहित लागत पर लेखांकन के अधीन वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बिक्री रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, भुगतान किए गए कर को ध्यान में रखते हुए लागत पर लेखांकन के अधीन संपत्ति बेचते समय, कर आधार होता है बेची जा रही संपत्ति की कीमत के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है

नियम #5: स्वामित्व को बनाए रखना धारा 1031 का विषय एक करदाता है जो वास्तविक संपत्ति का मालिक है, इसे बेचता है, और फिर विनिमय करता है। उसी करदाता को बिक्री से प्राप्त आय की रिपोर्ट करनी होगी और नई खरीद करनी होगी।

संपत्ति के अधिकार क्या हैं? संपत्ति के अधिकार यह निर्धारित करते हैं कि किसी संसाधन का मालिक कौन है, इसका उपयोग कैसे करना है यह कौन तय करता है और इसे किराए पर देने या बेचने से किसे लाभ होता है। पूंजीवाद में संपत्ति के अधिकार एक प्रमुख अवधारणा हैं। केवल एक स्पष्ट परिभाषा

बौद्धिक संपदा अधिकार क्या हैं? बौद्धिक संपदा वे विचार, डिज़ाइन और आविष्कार हैं जो एक उत्पाद बनाते हैं। इन अधिकारों की सुरक्षा के लिए कानून का एक विशेष खंड है कॉपीराइट और पेटेंट दो सबसे आम हैं

आभासी संपत्तियों का स्वामित्व यदि आपके गेमिफाइड सिस्टम में संपत्तियों का कुछ मूल्य हो सकता है, तो उनका मालिक कौन है? आपको? या वे खिलाड़ी जो उन्हें जमा करते हैं? यह प्रश्न बौद्धिकता के दायरे से थोड़ा बाहर खड़ा है

क्रेडिट लेन-देन का नाम 05/03/2013 45 41 स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल भेज दिया गया 05/03/2013 45 68 वैट लगाया गया 05/10/2013 51 62 खरीदार से प्राप्त भुगतान 05/10/2013 62 90.1 भुगतान की बिक्री माल प्रतिबिंबित किया गया था 05/10/2013 90.2 45 सी लिखित माल बेचा गया यह ध्यान देने योग्य है कि भुगतान के स्वामित्व के हस्तांतरण पर, भेजे गए माल की लागत को उद्यम की बैलेंस शीट पर खाता 45 "माल भेज दिया गया" के साथ सूचीबद्ध किया जाएगा। अर्जित वैट की राशि. रूसी संघ के नागरिक संहिता के खाते 45 में प्रविष्टियाँ निम्नलिखित दर्शाती हैं: ऐसे मामलों में जहां अनुबंध यह निर्धारित करता है कि खरीदार को हस्तांतरित माल का स्वामित्व विक्रेता द्वारा भुगतान या अन्य परिस्थितियों के आने तक बरकरार रखा जाता है, खरीदार के पास नहीं है स्वामित्व अधिकारों के हस्तांतरण से पहले माल को अलग करने या किसी अन्य तरीके से उनका निपटान करने का अधिकार, जब तक कि अन्यथा कानून या अनुबंध द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है या माल के उद्देश्य और गुणों का पालन नहीं किया जाता है।

• स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का हिसाब कैसे दें?
• स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना तैयार वायरिंग उत्पादों की बिक्री
• लेखांकन प्रविष्टियों में माल या तैयार उत्पादों का शिपमेंट

स्वामित्व के हस्तांतरण के दौरान लेखांकन और कराधान की कठिनाइयाँ इसलिए, संपत्ति के निराकरण के दौरान प्राप्त सामग्री (भागों) की लागत, जो एक निश्चित संपत्ति नहीं है, को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के अर्थ के भीतर भी लिया जाना चाहिए। गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में खाते में। ऐसी आय गोदाम में सामग्री (भागों) की प्राप्ति के समय (फॉर्म संख्या एम-11 में चालान बनाते समय) (उपखंड) परिलक्षित होनी चाहिए।

1 खंड 4 कला। 271, कला का अनुच्छेद 2। रूसी संघ के टैक्स कोड के 273)।

माल के स्वामित्व का हस्तांतरण

विच्छेदन के परिणामस्वरूप प्राप्त संपत्ति को बाजार मूल्य पर आय में शामिल करें, जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.3 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274 के खंड 5) के नियमों के अनुसार निर्धारित किया जाता है। तैयार उत्पादों के नमूने को अलग करने से प्राप्त (पुनर्चक्रण, स्क्रैपिंग) सामग्री (भागों) का उपयोग करते समय, निम्नलिखित को ध्यान में रखा जाना चाहिए।
आयकर की गणना करते समय खर्चों में, आप अचल संपत्तियों के निराकरण और पृथक्करण के दौरान प्राप्त संपत्ति के मूल्य को ध्यान में रख सकते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 254)। स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का हिसाब कैसे दें? रूसी संघ का टैक्स कोड) बातचीत की कीमतों पर।

वैट के लिए कर आधार निर्धारित करने का क्षण खरीदार को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख से संबंधित नहीं है। यह दो तारीखों में से पहली पर निर्धारित होता है: 1) माल, कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकारों के शिपमेंट की तारीख; 2) भुगतान की तारीख, पूर्व भुगतान।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का स्थानांतरण (बिल 45 पर टिप्पणी)

विक्रेता के लिए लेखांकन और कर लेखांकन, माल का हिसाब संगठन की सूची के हिस्से के रूप में किया जाता है और वास्तविक लागत पर लेखांकन में परिलक्षित होता है, जो उनके अधिग्रहण (वैट को छोड़कर) के लिए वास्तविक लागत की राशि के बराबर होता है (खंड 2, 5, 6) लेखांकन पर विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" पीबीयू 5/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 9 जून, 2001 एन 44एन द्वारा अनुमोदित)। यदि माल का स्वामित्व खरीदार से भुगतान प्राप्त करने के बाद उसके पास चला जाता है, तो शिपमेंट की तारीख पर उत्पाद की वास्तविक लागत खाता 41 "माल" से खाता 45 "माल भेज दिया गया" के डेबिट में लिख दी जाती है (उपयोग के लिए निर्देश) 31 अक्टूबर 2000 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखांकन के लिए खातों का चार्ट।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट 1सी: लेखांकन 8.3

उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, वैट उस कर अवधि में लगाया जाना चाहिए जिसमें माल भेजा गया था। इस स्थिति को कई वर्षों से रूसी वित्त मंत्रालय द्वारा समर्थित किया गया है (उदाहरण के लिए, पत्र दिनांक 09/08/2010 देखें)। क्रमांक 03-07-11/379). 1 अप्रैल 2011 डेबिट 51 (50) क्रेडिट 62 - खरीदार ने माल के लिए भुगतान किया। माल के लिए भुगतान की प्राप्ति के साथ-साथ, विक्रेता को बिक्री से प्राप्त आय को रिकॉर्ड करना होगा, क्योंकि इस समय पीबीयू 9/99 "संगठनात्मक आय" के पैराग्राफ 12 में सूचीबद्ध इसकी मान्यता के लिए सभी शर्तें पूरी हो चुकी हैं।
स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का स्थानांतरण (खाता 45 पर टिप्पणी) आयकर की गणना करते समय, गैर-परिचालन आय में अचल संपत्तियों के निराकरण (विघटन, परिसमापन) के दौरान प्राप्त सामग्रियों की लागत शामिल होनी चाहिए (अनुच्छेद 250 के खंड 13) रूसी संघ का टैक्स कोड)। वहीं, गैर-परिचालन आय की सूची खुली है।

स्वामित्व हस्तांतरित करते समय लेखांकन और कराधान की कठिनाइयाँ

रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 21 तीन शर्तों को परिभाषित करता है, जिनकी एक बार पूर्ति करदाता को वैट कटौती का लाभ लेने का अधिकार देती है: - कर योग्य लेनदेन में उपयोग के लिए खरीदा गया सामान; — माल लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाते हैं; - एक चालान है, ठीक से निष्पादित। उसी समय चौ. रूसी संघ के टैक्स कोड के 21 यह नहीं बताते हैं कि लेखांकन के लिए माल की स्वीकृति का क्या मतलब है, हालांकि वित्त मंत्रालय का मानना ​​​​है कि इस मामले में विधायक का मतलब उन्हें संगठन की बैलेंस शीट पर प्रतिबिंबित करना था, यानी उसके बाद ही हस्तांतरित माल के स्वामित्व के हस्तांतरण से कंपनी कटौती का लाभ ले सकती है।

साथ ही, यह सीधे तौर पर रूसी संघ के टैक्स कोड का पालन नहीं करता है। इसके अलावा, ऑफ-बैलेंस शीट खाते पर माल रिकॉर्ड करना लेखांकन के घटकों में से एक है, जैसा कि खातों के चार्ट द्वारा दर्शाया गया है। नतीजतन, एक कंपनी अपने उत्पादों को बैलेंस शीट पर प्रतिबिंबित करने के बाद वैट कर कटौती का लाभ उठा सकती है।

शिपमेंट पोस्टिंग के बाद स्वामित्व

दस्तावेज़ पोस्ट करने के परिणामस्वरूप, खाता 45.01 के डेबिट पर "खरीदा गया माल भेज दिया गया" और खाते 41.01 के क्रेडिट पर "गोदामों में माल" पर एक पोस्टिंग उत्पन्न होती है, क्योंकि गोदाम से माल भेज दिया गया है, लेकिन उनकी बिक्री से प्राप्त आय को एक निश्चित समय के लिए लेखांकन में पहचाना नहीं जा सकता है (चित्र 3)। उसी समय, स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट पर, वैट खाता 76.OT के डेबिट पर "शिपमेंट पर अर्जित वैट" और खाता 68.02 के क्रेडिट "मूल्य वर्धित कर" पर लगाया जाता है और जारी किया गया चालान बिक्री पुस्तक में परिलक्षित होता है। .
इस तथ्य की पुष्टि करने के बाद कि सामान खरीदार द्वारा लेखांकन के लिए स्वीकार कर लिया गया है, अर्थात। खरीदार को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण के बाद, विक्रेता माल की बिक्री से प्राप्त आय को रिकॉर्ड करता है और खाता 45 "माल भेज दिया गया" से माल को लिख देता है, जबकि शिपमेंट पर अर्जित वैट की राशि खाते से ली जाएगी। बिक्री पर वैट (डीटी 90.03 केटी 76. एस)।

लेन-देन के स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट

महत्वपूर्ण

बिक्री दस्तावेज़ उसी तरह तैयार किया जाता है जैसे वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री के लिए एक नियमित दस्तावेज़। ऐसे दस्तावेज़ के बीच अंतर इसके द्वारा उत्पन्न लेनदेन में होता है।

ध्यान

जैसा कि आप देख सकते हैं, खाता 45.01 शामिल है। एक बार स्वामित्व के हस्तांतरण की शर्तें पूरी हो जाने के बाद, हमें माल के स्वामित्व को स्थानांतरित करने का कार्य करना होगा। चलिए बिक्री पर चलते हैं - भेजे गए माल की बिक्री। हम एक नया दस्तावेज़ बनाते हैं जिसमें हम प्रतिपक्ष, वह समझौता जिसके तहत हम इन अधिकारों को स्थानांतरित करते हैं और इन सामानों के शिपमेंट के लिए दस्तावेज़ को इंगित करते हैं।

यह वे सामान हैं जिन्हें शिपमेंट दस्तावेज़ से स्वामित्व के हस्तांतरण में शामिल किया जाएगा। पोस्टिंग से पता चलता है कि ओएसएन के तहत बिक्री की लागत के लिए खाता 45.01 बंद है।

और माल की बिक्री से राजस्व के लिए लेखांकन D62.01 - K90.01.1, अर्थात, राजस्व का हिसाब केवल माल के अधिकारों के हस्तांतरण के समय ही किया जाता है।

लेन-देन के स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का शिपमेंट

रूसी संघ का टैक्स कोड सीधे तौर पर निर्धारित करता है कि कर आधार निर्धारित करने का क्षण शिपमेंट की तारीख है। इसके अलावा, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 39, जो बिक्री को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण के रूप में परिभाषित करता है, एक सामान्य नियम है, और कला के प्रावधान हैं।

कर आधार निर्धारित करने के समय रूसी संघ के कर संहिता के 167 - विशेष। यदि कोई विशेष मानदंड किसी सामान्य मानदंड का खंडन करता है, तो एक विशेष मानदंड लागू किया जाता है।

इसलिए, इस मामले में, किसी को पैराग्राफ के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 167 और शिपमेंट के समय कर आधार निर्धारित करें। इस मामले में, माल के शिपमेंट की तारीख को खरीदार को माल की डिलीवरी के लिए खरीदार या वाहक को जारी किए गए प्राथमिक दस्तावेज़ की पहली ड्राइंग की तारीख के रूप में पहचाना जाता है।

इसका मतलब यह है कि माल के उचित रूप से औपचारिक हस्तांतरण में इस उत्पाद के स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख की परवाह किए बिना, वैट वसूलने का करदाता का दायित्व शामिल होता है।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल भेजते समय पोस्टिंग

खरीद और बिक्री समझौते में, कंपनी माल के स्वामित्व को खरीदार को शिपमेंट के समय नहीं, बल्कि बाद में, उदाहरण के लिए, माल के भुगतान के बाद या एक निश्चित बिंदु पर वितरित किए जाने के बाद हस्तांतरित करने का प्रावधान कर सकती है। AKF MIAN CJSC के प्रमुख ऑडिटर तेंगिज़ बर्सुलाया ने बताया कि कंपनियों को ऐसे उत्पादों को कैसे ध्यान में रखना चाहिए। कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 223, किसी चीज़ के अधिग्रहणकर्ता का स्वामित्व का अधिकार उसके हस्तांतरण के क्षण से उत्पन्न होता है, जब तक कि अन्यथा कानून या अनुबंध द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। नागरिक संहिता खरीद और बिक्री समझौते के पक्षों को किसी चीज़ के अधिग्रहणकर्ता में स्वामित्व अधिकारों के उद्भव के क्षण पर एक अलग तरीके से सहमत होने की अनुमति देती है। तो, कला में।
ध्यान दें एन 03-07-11/08, दिनांक 22 जून 2010 एन 03-07-09/37 माल के शिपमेंट (हस्तांतरण) की तारीख का मतलब खरीदार (ग्राहक) को जारी किए गए प्राथमिक दस्तावेज़ के पहले ड्राइंग की तारीख है ), खरीदार को माल की डिलीवरी के लिए वाहक (संगठन संचार)। कर आधार कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। टैक्स कोड के 154 टैक्स को छोड़कर माल की लागत के रूप में। कर की राशि निर्धारित करने में प्रयुक्त दर कला के अनुसार निर्धारित की जाती है। टैक्स कोड के 164. स्वामित्व के एक विशेष हस्तांतरण के साथ एक समझौते के तहत उत्पादों (माल, अन्य संपत्ति) को बेचते समय, वैट की राशि इस तथ्य की परवाह किए बिना अर्जित की जानी चाहिए कि प्रासंगिक परिस्थितियों के आने तक राजस्व विक्रेता के लेखांकन में प्रतिबिंबित नहीं होता है, इस तथ्य के बाद से खरीदार को माल की शिपमेंट मौजूद है। रूस के वित्त मंत्रालय के 11 मार्च 2013 एन 03-07-11/7135, दिनांक 8 सितंबर 2010 के पत्र के अनुसार।
वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि इस मामले में विधायक का मतलब उन्हें संगठन की बैलेंस शीट पर प्रतिबिंबित करना था, यानी हस्तांतरित माल के स्वामित्व के हस्तांतरण के बाद ही कंपनी कटौती का लाभ ले सकती है। साथ ही, यह सीधे तौर पर रूसी संघ के टैक्स कोड का पालन नहीं करता है। इसके अलावा, ऑफ-बैलेंस शीट खाते पर माल रिकॉर्ड करना लेखांकन के घटकों में से एक है, जैसा कि खातों के चार्ट द्वारा दर्शाया गया है। नतीजतन, एक कंपनी अपने उत्पादों को बैलेंस शीट पर प्रतिबिंबित करने के बाद वैट कर कटौती का लाभ उठा सकती है। लेन-देन के स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट खरीदार को भेजे गए माल के स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख पर ध्यान दें, संगठन प्राप्त धन की राशि में बिक्री से प्राप्त आय को पहचानता है, जो खाता 62 के डेबिट में एक प्रविष्टि द्वारा परिलक्षित होता है। खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" और खाता 90 "बिक्री", उप-खाता 90-1 "राजस्व" (खंड) का क्रेडिट

9 जून 2001 एन 44एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखांकन विनियम "इन्वेंटरी के लिए लेखांकन" पीबीयू 5/01 के अनुसार, माल अन्य कानूनी संस्थाओं या व्यक्तियों से प्राप्त या प्राप्त किए गए इन्वेंट्री का हिस्सा हैं और इरादा है बिक्री के लिए। नतीजतन, माल के लेखांकन के संदर्भ में, पीबीयू 5/01 के साथ, व्यापार संगठन 28 दिसंबर, 2001 एन 119एन (बाद में संदर्भित) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित इन्वेंट्री के लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी निर्देशों का भी उपयोग करते हैं। पद्धति संबंधी निर्देश एन 119एन के रूप में)। पद्धति संबंधी निर्देश एन 119एन के खंड 18 के आधार पर, जो सामान संगठन से संबंधित नहीं हैं, लेकिन इसके उपयोग या निपटान में हैं, उन्हें अनुबंध में या इसके लिए प्रदान किए गए मूल्यांकन में ऑफ-बैलेंस शीट खातों पर ध्यान में रखा जाता है। मूल्यांकन उनके मालिक से सहमत था।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का हिसाब कैसे दें?

खरीदार से भुगतान प्राप्त करने के बाद, सामान विक्रेता के शेष से डेबिट कर दिया जाता है। 1सी: एंटरप्राइज अकाउंटिंग 3.0 प्रोग्राम में उपरोक्त को लागू करने में सक्षम होने के लिए, अकाउंटेंट को प्रोग्राम में सेटिंग्स करना नहीं भूलना चाहिए।

ऐसा करने के लिए, "लेखा नीति" फॉर्म (मुख्य - सेटिंग्स - लेखा नीति) में, "वैट" टैब पर जाएं और "स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट पर वैट की गणना करें" चेकबॉक्स (छवि 1) की जांच करें। यदि "स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट पर वैट अर्जित करें" चेकबॉक्स चेक किया गया है, तो माल के शिपमेंट के समय वैट लगाया जाता है (जब दस्तावेज़ "माल और सेवाओं की बिक्री" को लेनदेन प्रकार "स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट" के साथ पोस्ट किया जाता है) ), वैट लगाया जाएगा और बिक्री बही में एक रिकॉर्ड बनाया जाएगा (चित्र)।

माल के स्वामित्व का हस्तांतरण

ध्यान

ऐसे मामलों में, जहां अनुबंध द्वारा निर्धारित अवधि के भीतर, हस्तांतरित माल का भुगतान नहीं किया जाता है या अन्य परिस्थितियां उत्पन्न नहीं होती हैं, जिसमें स्वामित्व अधिकार खरीदार के पास जाता है, विक्रेता को यह मांग करने का अधिकार है कि माल उसे वापस कर दिया जाए, जब तक अनुबंध द्वारा अन्यथा प्रदान न किया गया हो। साथ ही, इस तरह के समझौते का निष्कर्ष विक्रेता को पैराग्राफ के अनुसार मांग करने के अधिकार से वंचित नहीं करता है।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का स्थानांतरण (बिल 45 पर टिप्पणी)

महत्वपूर्ण

1सी: लेखांकन में, स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल के शिपमेंट का उपयोग उस संगठन के लिए किया जा सकता है, जो एक विनिमय समझौते के तहत, पहले माल भेजता है। और वह किसी अन्य संगठन से माल प्राप्त करने के बाद माल के अधिकार हस्तांतरित करता है।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट 1सी: लेखांकन 8.3

राजस्व की मान्यता की तिथि पर, वैट की अर्जित राशि को खाता 45 (या 76), उपखाता "स्वामित्व हस्तांतरित करने की एक विशेष प्रक्रिया के साथ माल के शिपमेंट पर अर्जित वैट" से खाता 90, उपखाता 90 के डेबिट में डेबिट किया जाता है। 3 "मूल्य वर्धित कर"। आयकर कर लेखांकन में माल की बिक्री (वैट को छोड़कर) से प्राप्त आय को खरीदार को उनके स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख पर बिक्री से आय के रूप में मान्यता दी जाती है (खंड)

1 छोटा चम्मच। 248, पैराग्राफ 1, कला। 249, कला का अनुच्छेद 3। रूसी संघ के टैक्स कोड के 271)। खरीदार को भेजे गए सामान की खरीद की लागत उनकी बिक्री की तारीख पर प्रत्यक्ष खर्चों से संबंधित है, अर्थात। खरीदार को स्वामित्व अधिकारों के हस्तांतरण की तिथि पर (अनुच्छेद 320 के अनुच्छेद 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 3)। खरीदार से लेखांकन और कर लेखांकन अब आइए उस कंपनी से लेखांकन देखें जो स्वामित्व के विशेष हस्तांतरण के साथ एक समझौते के तहत सामान खरीदती है।

स्वामित्व हस्तांतरित करते समय लेखांकन और कराधान की कठिनाइयाँ

इस मामले में, विक्रेता, माल भेजते समय, दस्तावेजों का एक पूरा सेट (शिपमेंट नोट, चालान, आदि) जारी करता है, लेकिन माल की बिक्री के तथ्य को उसके लेखांकन में प्रतिबिंबित नहीं करता है। माल के शिपमेंट के बाद, इसका मूल्य, हालांकि अभी भी विक्रेता की संपत्ति है, गोदाम में माल की संरचना में परिलक्षित नहीं हो सकता है। लेखांकन में ऐसे सामानों को प्रतिबिंबित करने के लिए, खातों के चार्ट का उपयोग करने के निर्देश एक विशेष खाता 45 "माल भेज दिया गया" प्रदान करते हैं, जिसका उद्देश्य भेजे गए सामानों की उपलब्धता और आंदोलन पर जानकारी संक्षेप में प्रस्तुत करना है, जिसकी बिक्री से प्राप्त आय को पहचाना नहीं जा सकता है एक निश्चित समय के लिए लेखांकन में. अनुबंधों के तहत माल के हस्तांतरण के समय, जो स्वामित्व के आम तौर पर स्वीकृत हस्तांतरण से अलग समय प्रदान करते हैं, D45 K41 पोस्ट किया जाता है, अर्थात, माल भेज दिया जाता है, लेकिन विक्रेता की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध होना जारी रहता है।

शिपमेंट पोस्टिंग के बाद स्वामित्व

कार्तशोवा, बालनसॉडिट+ एलएलसी के प्रमुख लेखा परीक्षक, मॉस्को क्षेत्र के आईपीबी के पूर्ण सदस्य, कर सलाहकार एक सामान्य नियम के रूप में, बेचे गए माल का स्वामित्व उनके शिपमेंट के समय खरीदार के पास चला जाता है। लेकिन कभी-कभी (यदि प्रतिपक्ष की विश्वसनीयता के बारे में संदेह है या कई अन्य कारणों से), स्वामित्व के हस्तांतरण के लिए एक विशेष प्रक्रिया के साथ एक समझौता संपन्न होता है।

आइए पहले और दूसरे मामलों में लेनदेन के लेखांकन और कर लेखांकन पर विचार करें। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 454 के भाग 1 में प्रावधान है: एक खरीद और बिक्री समझौते के तहत, एक पक्ष (विक्रेता) वस्तु (उत्पाद) को दूसरे पक्ष (खरीदार) के स्वामित्व में स्थानांतरित करने का वचन देता है, और खरीदार ऐसा करने का वचन देता है। इस उत्पाद को स्वीकार करें और इसके लिए एक निश्चित राशि (कीमत) का भुगतान करें।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 455 के भाग 1 के अनुसार, बिक्री अनुबंध के तहत सामान उनके टर्नओवर के नियमों के अधीन कुछ भी हो सकता है।

लेन-देन के स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट

इस अनुच्छेद के तहत, खरीदार को जोखिम पारित होने के बाद माल की हानि या क्षति, उसे कीमत का भुगतान करने के दायित्व से मुक्त नहीं करती है जब तक कि हानि या क्षति कृत्यों या चूक के कारण न हो। उदाहरण के लिए, अनुबंध के अनुसार, माल के स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण रूसी संघ की सीमा पार करते समय सीमा शुल्क बिंदु है।

डिलिवरी शर्तें एफसीए - स्टॉकहोम में वाहक पर। इसका मतलब यह है कि विक्रेता माल को निर्दिष्ट स्थान पर, यानी स्टॉकहोम में वाहक को वितरित करेगा।

यह इस बिंदु पर है कि सामान के आकस्मिक नुकसान का जोखिम खरीदार पर आ जाएगा। एक और उदाहरण. एक रूसी खरीदार के लिए, माल के स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण रूसी संघ की सीमा पार करते समय सीमा शुल्क बिंदु है।

लेन-देन के स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल का शिपमेंट

माल के स्वामित्व का हस्तांतरण दस्तावेज़ "शिप किए गए माल की बिक्री" पोस्ट करने के परिणामस्वरूप, संबंधित पोस्टिंग उत्पन्न की जाएगी। (चित्र 4.) यदि लेखांकन नीति सेटिंग्स में चेकबॉक्स "स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट पर वैट अर्जित करें" का चयन नहीं किया गया है, तो दस्तावेज़ "माल और सेवाओं की बिक्री" को ऑपरेशन के प्रकार के साथ पोस्ट करते समय "स्थानांतरण के बिना शिपमेंट" स्वामित्व", वैट लगाया जाता है और उत्पन्न किया जाता है, कोई बिक्री बही प्रविष्टियाँ नहीं की जाएंगी। स्वामित्व के हस्तांतरण के दौरान लेखांकन और कराधान की कठिनाइयाँ खातों के चार्ट में खाता 45 "माल भेजा गया" शामिल है, जिसका उपयोग इस मामले में किया जाता है।
जब माल भेजा जाता है, तो D45 K41 पोस्ट किया जाता है, यानी, माल भेज दिया जाता है, लेकिन विक्रेता की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध रहता है। खरीदार से भुगतान प्राप्त करने के बाद, सामान विक्रेता के शेष से डेबिट कर दिया जाता है।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना माल भेजते समय पोस्टिंग

डेबिट 90-2 क्रेडिट 45 - 80,000 रूबल। - बेचे गए माल की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है; डेबिट 90-3 क्रेडिट 45-वैट (76-वैट) - 18,000 रूबल। - अर्जित वैट परिलक्षित होता है। खरीदार के लेखांकन में, स्वामित्व के हस्तांतरण के लिए एक विशेष प्रक्रिया के साथ अनुबंध के तहत माल की प्राप्ति निम्नानुसार परिलक्षित होनी चाहिए: डेबिट 002 - 100,000 रूबल।

— आपूर्तिकर्ता से प्राप्त माल लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है;

डेबिट 19 क्रेडिट 60 - 18,000 रूबल। - आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि को दर्शाता है; डेबिट 68/वैट क्रेडिट 19 - 18,000 रूबल। — आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि कटौती के लिए स्वीकार की जाती है। भुगतान की तिथि पर: डेबिट 60 क्रेडिट 51 - 118,000 रूबल। - आपूर्तिकर्ता को भुगतान कर दिया गया है; ऋण 002 - 100,000 रूबल।

- माल को बैलेंस शीट से बाहर लिखा जाता है; डेबिट 41 क्रेडिट 60 - 100,000 रूबल।
इस स्थिति की पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 21 अक्टूबर, 2008 एन 03-07-08/242, दिनांक 6 मई, 2008 एन 03-07-08/107 के पत्रों से होती है। उदाहरण। संगठन ने माल का एक बैच भेजा। अनुबंध के अनुसार उत्पाद की कीमत 118,000 रूबल है। (वैट सहित - 18,000 रूबल)। बेचे गए माल की लागत - 80,000 रूबल। अनुबंध के अनुसार, भेजे गए माल का स्वामित्व खरीदार के पास तभी जाता है जब वह उनके लिए भुगतान करता है। विक्रेता का लेखांकन निम्नानुसार परिलक्षित होना चाहिए: खरीदार को माल की शिपमेंट की तारीख पर: डेबिट 45 क्रेडिट 41 - 80,000 रूबल। - माल खरीदार को भेज दिया जाता है; डेबिट 45-वैट (76-वैट) क्रेडिट 68/वैट - 118,000 रूबल। - माल की शिपमेंट पर वैट लगाया जाता है। खरीदार से माल के लिए भुगतान प्राप्त होने की तिथि पर: डेबिट 51 क्रेडिट 62 - 118,000 रूबल।
एन 03-07-08/55, दिनांक 13 जनवरी 2012। इस खाते पर लेखांकन स्थान (भंडारण) और वस्तुओं द्वारा किया जाता है। खातों के अनुमोदित चार्ट का अंश, धारा 4, तैयार उत्पाद और माल सामग्री

• 1 कमीशन समझौतों के तहत लेनदेन
  • 1.1 कमीशन समझौते के तहत संचालन का उदाहरण
  • 1.2 कंसाइनर के गोदाम से माल की शिपमेंट के लिए पोस्टिंग
  • 1.3 शीर्षक के हस्तांतरण के बिना शिपमेंट
  • 1.4 स्वामित्व के हस्तांतरण से पहले शिपमेंट के लिए पोस्टिंग
  • 1.5 स्वामित्व के पंजीकरण के बाद पोस्टिंग
• 45 खाते पर लेनदेन के लिए वैट लेखांकन की 2 विशेषताएं
  • 2.1 शिपमेंट पर वैट के लिए पोस्टिंग
  • 2.2 बिक्री पर वैट के लिए पोस्टिंग

कमीशन समझौतों के तहत लेनदेन एक कमीशन समझौता एक समझौता है जिसके तहत एक पक्ष (कमीशन एजेंट) शुल्क के लिए दूसरे पक्ष (प्रिंसिपल) के सामान को बेचने का कार्य करता है।

वैट के लिए मोहलत?

कर नियोजन की यह पद्धति, जैसे कि ग्राहकों को भेजे गए माल के स्वामित्व के हस्तांतरण को स्थगित करना, धीरे-धीरे अतीत की बात बनती जा रही है। औपचारिक रूप से, यह कानून का खंडन नहीं करता है, लेकिन कर अधिकारी और अदालतें इसके आवेदन को जटिल बनाने के लिए सब कुछ कर रहे हैं। हमेशा की तरह, इस मामले में उन लोगों के लिए समस्याएँ खड़ी होती हैं जिन्होंने किसी कर योजना के बारे में सोचा भी नहीं है। इस बीच, अनुकूलक नई विधियों में महारत हासिल कर रहे हैं।

हमें विशेष आदेश की आवश्यकता क्यों है?

शिपमेंट पर कर वसूलने का मुख्य नुकसान यह है कि विक्रेता को अक्सर खरीदार से धन प्राप्त करने से पहले ही आय का एक हिस्सा राज्य को देने के लिए मजबूर किया जाता है। आख़िरकार, भुगतान, एक नियम के रूप में, डिलीवरी के कुछ समय बाद आता है (और कभी-कभी यह बिल्कुल भी नहीं आता है)। विक्रेता के लिए, इसका मतलब कार्यशील पूंजी का विचलन या कर का भुगतान करने के लिए धन की कमी है।

अफसोस, दो साल से अधिक समय से मूल्य वर्धित कर के लिए प्रोद्भवन विधि अनिवार्य है। इसलिए, एक व्यवसाय को खरीदार से धन प्राप्त होने तक वैट की गणना को स्थगित करने के लिए विभिन्न तरकीबों का उपयोग करने के लिए मजबूर किया जाता है। सबसे स्पष्ट तरीका खरीदार के साथ अनुबंध में माल के स्वामित्व के हस्तांतरण या कार्य के परिणाम को हस्तांतरण के समय नहीं, बल्कि भुगतान के समय प्रदान करना है। रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 491 आपको ऐसा करने की अनुमति देता है। इस प्रकार, जब तक खरीदार से धन नहीं आ जाता, स्वामित्व विक्रेता के पास ही रहता है। और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 1 के प्रावधानों के आधार पर, जब तक स्वामित्व का हस्तांतरण नहीं हो जाता, तब तक कोई कार्यान्वयन नहीं होता है। नतीजतन, कोई वैट वस्तु नहीं है (कर संहिता के अनुच्छेद 146 का खंड 1)।

निःसंदेह, प्रत्येक प्रतिपक्ष को यह शर्त पसंद नहीं आएगी कि भुगतान किए जाने तक विक्रेता पहले से भेजे गए माल का स्वामित्व बरकरार रखे। आमतौर पर, खरीदारों को डर होता है कि इस मामले में वे क़ीमती सामानों का उपयोग तब तक नहीं कर पाएंगे जब तक कि वे विक्रेता को उनके लिए भुगतान नहीं कर देते। हालाँकि, इस कठिनाई को दूर किया जा सकता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 491 पार्टियों को अनुबंध में खरीदार को माल के निपटान का अधिकार प्रदान करने और स्वामित्व प्राप्त होने से पहले ही उन्हें अलग करने की अनुमति देता है।

सामान्य तौर पर, स्वामित्व के हस्तांतरण को स्थगित करना करों के मूल्यांकन को तब तक स्थगित करने का एक सरल और सुविधाजनक तरीका है जब तक आपको सरकार को भुगतान करने के लिए धन प्राप्त नहीं हो जाता। लेकिन, दुर्भाग्य से, कर अधिकारियों द्वारा इसे नज़रअंदाज़ करना बहुत सुविधाजनक है।

आधार तो होगा, पर वस्तु तो मिलेगी

अधिकारियों का मानना ​​है कि माल के भौतिक शिपमेंट के समय मूल्य वर्धित कर वसूला जाना चाहिए। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि विक्रेता कब उनका स्वामित्व हस्तांतरित करता है - शिपमेंट के साथ या बाद में। आखिरकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 का अनुच्छेद 1 शिपमेंट के दिन के रूप में कर आधार निर्धारित करने का क्षण स्थापित करता है।

और 26 फरवरी 2006 के एक पत्र संख्या एमएम-6-03/202 में, वित्त मंत्रालय से सहमत होकर, संघीय कर अधिकारियों ने बताया कि किस क्षण, उनकी राय में, शिपमेंट की तारीख पर विचार किया जाना चाहिए। यह दिन खरीदार या वाहक को जारी किए गए प्राथमिक दस्तावेज़ को पहली बार तैयार करने की तारीख होगी। इस स्थिति की पुष्टि स्वयं फाइनेंसरों के लिखित स्पष्टीकरण से होती है (उदाहरण के लिए, वित्त मंत्रालय का 16 मार्च 2006 का पत्र संख्या 03-04-11/53 देखें)।

आइए एक उदाहरण से दिखाएं कि, अधिकारियों के अनुसार, शिपमेंट पर वैट की गणना करने की प्रक्रिया व्यवहार में कैसी दिखनी चाहिए।

उदाहरण

मार्च 2008 में, कोलोसस एलएलसी ने खरीदार को 177,000 रूबल मूल्य के सामान की एक खेप भेजी। (वैट सहित - 27,000 रूबल)। माल की लागत 100,000 रूबल है।

खरीदार से पैसा 24 अप्रैल 2008 को प्राप्त हुआ। खरीद और बिक्री समझौते की शर्तें भुगतान के बाद माल के स्वामित्व के विशेष हस्तांतरण का प्रावधान करती हैं। हालाँकि, कोलोसस एकाउंटेंट ने विभागीय विशेषज्ञों की आवश्यकताओं को पूरा करने का निर्णय लिया। उन्होंने लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ कीं।

मार्च 2008 में:

डेबिट 45 क्रेडिट 41

100,000 रूबल। - माल खरीदार को भेज दिया जाता है;

डेबिट 76 उपखाता "वैट के लिए गणना" क्रेडिट 68 उपखाता "वैट के लिए गणना"

27,000 रूबल। - भेजे गए माल पर वैट लगाया जाता है।

अप्रैल 2008 में:

डेबिट 51 क्रेडिट 62

177,000 रूबल। - खरीदार से भुगतान प्राप्त हो गया है;

डेबिट 62 क्रेडिट 90

177,000 रूबल। - माल की बिक्री से राजस्व परिलक्षित होता है;

डेबिट 90 क्रेडिट 76 उपखाता "वैट गणना"

27,000 रूबल। - भुगतान किया गया वैट माफ कर दिया गया है;

डेबिट 90 क्रेडिट 45

100,000 रूबल। - माल के बेचे गए बैच की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

वित्त मंत्रालय और संघीय कर सेवा का दृष्टिकोण, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के अनुच्छेद 1 के संदर्भ में, निश्चित रूप से अस्तित्व का अधिकार है। हालाँकि, यह एक आवश्यक बिंदु को ध्यान में नहीं रखता है। कोड के एक अन्य लेख (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 53) के प्रावधानों के अनुसार, कर आधार (बेची गई वस्तुओं की लागत) कर वस्तु (बिक्री) की एक विशेषता है। जाहिर है, जब तक कोई वस्तु उत्पन्न नहीं हो जाती, तब तक उसकी विशेषताएं निर्धारित नहीं की जा सकतीं।

दूसरे शब्दों में, कर वस्तु पहले प्रकट होनी चाहिए, और उसके बाद ही उसका आधार। और हमारे मामले में, वैट वस्तु (स्वामित्व के हस्तांतरण के रूप में बिक्री) उत्पन्न नहीं होती है।

हालाँकि, इस बारे में कानूनी विवादों में कि पहले क्या आता है - कर का उद्देश्य या उसका आधार - कर विशेषज्ञों को अब तक अधिक भाग्य मिल रहा है। वस्तु के सामने आने वाले आधार की असंभवता के बारे में बयान को एक बार सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट (रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम का सूचना पत्र दिनांक 22 दिसंबर, 2005 नंबर 98) में समर्थन नहीं मिला। और यद्यपि हम आयकर के बारे में बात कर रहे थे, यह निष्कर्ष निरीक्षकों को यह दावा करने की अनुमति देता है कि रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने वास्तव में कर वस्तु उत्पन्न होने से पहले कर आधार को पहचानने की वैधता का संकेत दिया था।

जिला मध्यस्थता अदालतों की स्थिति भी बेहतर नहीं है। अक्सर न्यायाधीश बिक्री और वैट कर आधार के बीच कोई संबंध नहीं देखते हैं। वे इस तरह तर्क देते हैं: शिपमेंट हो चुका है - वैट चार्ज करें, और इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि खरीदार को स्वामित्व का अधिकार कब मिलता है और क्या वह इसे बिल्कुल प्राप्त करता है (एफएएस मॉस्को जिले का संकल्प दिनांक 1 जून, 2006 नंबर केए) -ए40/4678-06, एफएएस पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 5 जून 2006 क्रमांक एफ04-3145/2006(23052-ए03-31)।

अन्य मध्यस्थों को यह तर्क विश्वसनीय लगता है कि टैक्स कोड के अनुच्छेद 167 का पैराग्राफ 1 वैट प्रयोजनों के लिए वास्तविक बिक्री के क्षण को शिपमेंट के दिन के रूप में परिभाषित करता है (सुदूर पूर्वी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 16 जनवरी, 2003 संख्या एफ03) -ए51/02-2/2813).

और केवल कुछ न्यायाधीशों का मानना ​​​​है कि वैट की गणना करते समय, किसी उत्पाद के स्वामित्व के हस्तांतरण या कार्य के परिणाम के क्षण को ध्यान में रखा जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 10 सितंबर का संकल्प देखें)। 2007 क्रमांक ए17-3343/5-2006)।

जब वस्तु के बिना कोई कर

जैसा कि आप देख सकते हैं, वैट को स्थगित करने के लिए माल के स्वामित्व के विशेष हस्तांतरण (भुगतान के समय) वाले अनुबंधों का उपयोग करना वर्तमान में प्रभावी नहीं है। हालाँकि, व्यवहार में ऐसी स्थितियाँ होती हैं जब अनुबंध में ऐसी शर्त अन्य कारणों से आवश्यक होती है। उदाहरण के लिए, इसका उपयोग रिवर्स सेल दर्ज करने से बचने के लिए किया जाता है जब एक खुदरा स्टोर को आपूर्तिकर्ता को बिना बिके माल वापस करने के लिए मजबूर किया जाता है। या उस स्थिति में जब विक्रेता खरीदार पर भरोसा नहीं करता है और स्वामित्व के हस्तांतरण पर एक विशेष शर्त का उपयोग करके खुद को सुरक्षित करना चाहता है। और एक विनिमय समझौते का समापन करते समय, जिसे पार्टियां समय के अंतराल के साथ निष्पादित करती हैं, शिपमेंट के बाद स्वामित्व का हस्तांतरण आम तौर पर एक अपरिहार्य स्थिति होती है। दरअसल, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 570 के अनुसार, पार्टियों को विनिमय की जाने वाली चीजों का स्वामित्व तभी प्राप्त होता है जब उनमें से प्रत्येक अनुबंध को पूरा करता है।

कर अधिकारियों द्वारा सुझाए गए ऐसे सभी मामलों में कार्रवाई करने, यानी शिपमेंट के समय वैट वसूलने के बाद, कंपनी खुद को एक कठिन स्थिति में पा सकती है। उदाहरण के लिए, आइए कल्पना करें कि खरीदार ने उसे भेजे गए सामान के लिए कभी भुगतान नहीं किया और परिणामस्वरूप, कंपनी ने उसके साथ अनुबंध समाप्त कर दिया। या कि माल शिपमेंट के बाद क्षतिग्रस्त हो गया था या खो गया था, लेकिन खरीदार को शीर्षक पारित होने से पहले, यानी, जब नुकसान का जोखिम विक्रेता द्वारा वहन किया जाता है। या कोई अन्य स्थिति तब उत्पन्न हुई जब शिपमेंट अवधि के दौरान वैट बजट में भुगतान के लिए अर्जित किया गया था, लेकिन माल के स्वामित्व का हस्तांतरण नहीं हुआ, यानी इस कर का उद्देश्य कभी उत्पन्न नहीं हुआ। क्या करें? एक अद्यतन घोषणा और इस अवधि के लिए अधिक भुगतान की भरपाई या वापसी के लिए एक आवेदन जमा करके शिपमेंट अवधि के दौरान वैट संचय को उलट दें? लेकिन यदि आप कर अधिकारियों की स्थिति का सख्ती से पालन करते हैं, तो आप ऐसा नहीं कर सकते। आख़िरकार, अधिकारी इस तथ्य से आगे बढ़ते हैं कि उस समय लागू अनुबंध के तहत शिपमेंट के समय, आपूर्तिकर्ता ने कानूनी रूप से कर लगाया था। लेकिन अनुबंध की समाप्ति शिपमेंट के तथ्य को रद्द नहीं करती है।

हालाँकि, फिर एक विक्रेता जो खुद को इस कठिन परिस्थिति में पाता है उसे क्या करना चाहिए, न तो वित्त मंत्रालय और न ही संघीय कर सेवा ने अभी तक यह समझाने का प्रयास किया है। यह आश्चर्य की बात नहीं है, क्योंकि इससे अनिवार्य रूप से यह निष्कर्ष निकलेगा कि किसी वस्तु के उत्पन्न होने से पहले कर वसूलने की आवश्यकता शुरू में अवैध थी।

हालाँकि, विधायी मानदंडों और आधिकारिक स्पष्टीकरणों की अनुपस्थिति अभी तक उन वस्तुओं पर बजट वैट देने का कारण नहीं है जो कभी नहीं बेची जाएंगी। इसलिए, वर्णित मामलों में, हमारी राय में, भुगतानकर्ता उसी तरह कार्य कर सकते हैं जैसे जब खरीदार कम गुणवत्ता वाला उत्पाद लौटाता है और बिक्री अनुबंध को पूरा करने से इनकार करता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 475)। आखिरकार, स्थितियाँ समान हैं: भेजे गए सामान का स्वामित्व विक्रेता के पास रहता है, अनुबंध समाप्त हो जाता है। इस मामले में, विक्रेता को, सादृश्य द्वारा, शिपमेंट पर अर्जित वैट की राशि में कटौती करने का अधिकार है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 5)। वह ऐसा कर सकता है "प्रासंगिक समायोजन संचालन लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होने के बाद..., लेकिन वापसी या इनकार की तारीख से एक वर्ष के बाद नहीं" (टैक्स कोड के अनुच्छेद 172 के खंड 4)।

एक मध्यस्थ बचाव के लिए आता है

जो लोग अवैतनिक वस्तुओं के कराधान के संबंध में विभागों की स्थिति को स्वीकार करने के लिए तैयार नहीं हैं, उन्हें पहले उल्लिखित फॉर्मूलेशन में से एक पर ध्यान देना चाहिए, जिसके बारे में निरीक्षक और फाइनेंसर सहमत हैं। आइए याद रखें कि वे माल के शिपमेंट की तारीख को खरीदार को जारी किए गए प्राथमिक दस्तावेज़ की पहली ड्राइंग की तारीख मानते हैं। इस मामले में, यदि विक्रेता माल को खरीदार को नहीं, बल्कि किसी और को एक समझौते के तहत स्थानांतरित करता है, जिसका मतलब स्वामित्व का हस्तांतरण बिल्कुल नहीं है, तो शिपमेंट के समय कोई वैट आधार उत्पन्न नहीं होता है।

"किसी और" की भूमिका एक मध्यस्थ (कमीशन एजेंट या एजेंट) द्वारा निभाई जा सकती है। उसे हस्तांतरित माल पर कर केवल तभी लगाया जाना चाहिए जब वह विक्रेता के निर्देशों को पूरा करते हुए उन्हें बेचता है। इसलिए, यदि खरीदार उत्पाद के अंतिम उपभोक्ता नहीं हैं, लेकिन इसे दोबारा बेचते हैं, तो बेचने वाली कंपनी के लिए संबंध को मध्यस्थ में बदलने के लिए उनके साथ बातचीत करने का प्रयास करना समझ में आता है।

और मध्यस्थ संबंधों के लिए समर्पित स्पष्टीकरण में, विभागीय विशेषज्ञ इस बात से सहमत हैं कि माल भेजते समय मध्यस्थ से कर वसूलने की कोई आवश्यकता नहीं है। यह केवल खरीदार को क़ीमती सामान हस्तांतरित करते समय किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 3 मार्च, 2006 संख्या 03-04-11/36, रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 28 फरवरी, 2006 संख्या एमएम-6 -03/202 एवं दिनांक 17 जनवरी 2007 क्रमांक 03-1-03/58).

पत्रों का विवरण हाथ में रखना बेहतर है, क्योंकि सभी स्थानीय निरीक्षकों को अपने संघीय वरिष्ठों की आधिकारिक स्थिति के बारे में जानकारी नहीं होती है। यह निष्कर्ष उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 23 नवंबर, 2007 संख्या A56-9324/2007 के संकल्प के आधार पर निकाला जा सकता है। यह ठीक उस कंपनी के मामले में जारी किया गया था जिससे कर अधिकारियों ने कमीशन एजेंटों को माल भेजते समय वैट वसूलने की मांग की थी। अदालत ने विवाद की जांच की और इस निष्कर्ष पर पहुंची कि टैक्स कोड के अनुच्छेद 167 के पैराग्राफ 1 में मध्यस्थ को माल के शिपमेंट के समय वैट के लिए कर आधार निर्धारित करने की आवश्यकता नहीं है, जिसका अर्थ है कि निरीक्षक गलत थे। न्यायाधीशों ने अपने निष्कर्ष को इस प्रकार उचित ठहराया। वैट का उद्देश्य बिक्री यानी स्वामित्व का हस्तांतरण है। और बिक्री के लिए मध्यस्थ को हस्तांतरित माल का स्वामित्व मूलधन (प्रिंसिपल) के पास रहता है। यह अधिकार खरीदार के पास उस समय चला जाता है जब मध्यस्थ उसे माल हस्तांतरित करता है। फिर उनकी लागत पर वैट लगाया जाए।